第五章衍生金融工具會計要點金融工具

形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)并形成另一個企業(yè)的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

1、衍生金融工具的涵義金融資產(chǎn)金融負(fù)債權(quán)益工具合同衍生金融工具的特征：其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格或利率指數(shù)、信用等級或信用指數(shù)或其他變量的變動而變動；不要求初始凈投資，或要求的初始凈投資小于預(yù)期對市場因素變化有類似反應(yīng)的其他類型合同所要求的初始凈投資；在未來某一日期進(jìn)行結(jié)算。內(nèi)容遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的金融工具。2、衍生金融工具會計確認(rèn)、計量與報告的基本規(guī)范初始確認(rèn)的時點企業(yè)成為金融工具合同的一方時，確認(rèn)一項金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。初始確認(rèn)的金額以公允價值計量。除以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債外，交易費用計入初始金額。后續(xù)確認(rèn)根據(jù)不同類型的金融資產(chǎn)，分別采用公允價值和攤余成本計量。初始計量與后續(xù)計量類別初始計量后續(xù)計量以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債公允價值（交易費用計入損益）公允價值（公允價值變動計入損益）持有至到期投資公允價值+交易費用攤余成本（實際利率法）貸款及應(yīng)收款項公允價值+交易費用攤余成本（實際利率法）可供出售金融資產(chǎn)公允價值+交易費用公允價值（公允價值變動計入權(quán)益）其他金融負(fù)債公允價值+交易費用攤余成本（實際利率法）3、套期會計在同一會計期間對稱地確認(rèn)套期工具的利得（或損失）與被套期項目的損失（或利得），以體現(xiàn)套期保值效應(yīng)。核心套期關(guān)系兩端：套期工具被套期項目企業(yè)風(fēng)險管理策略套期的預(yù)期：套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動利得被套期項目公允價值或現(xiàn)金流量變動損失抵銷套期有效性的評價標(biāo)準(zhǔn)：CAS22：在套期開始及以后期間，該套期預(yù)期會高度有效地抵銷套期指定期間被套期風(fēng)險引起的公允價值或現(xiàn)金流量變動；該套期的實際抵銷結(jié)果在80%至125%的范圍內(nèi)。

套期有效性：通過套期工具抵消被套期項目公允價值或現(xiàn)金流量變動風(fēng)險的程度。利得或損失當(dāng)期損益套期工具衍生工具非衍生工具賬面價值因匯率變動形成的公允價值變動形成的公允價值套期——套期工具的利得或損失的處理利得或損失當(dāng)期損益調(diào)整被套期項目的賬面價值被套期項目因被套期風(fēng)險形成的套期工具的利得或損失

A當(dāng)期損益所有者權(quán)益取E與F兩者孰低有效部分

B無效部分

C等于A與B之差E:套期工具自套期開始的累計利得或損失（絕對數(shù)）F:被套期項目自套期開始的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計變動額（絕對數(shù)）現(xiàn)金流量套期——套期工具利得或損失的初始確認(rèn)初始計量確認(rèn)原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該項目影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。但是，企業(yè)預(yù)期原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的凈損失全部或部分在未來會計期間不能彌補(bǔ)時，應(yīng)當(dāng)將不能彌補(bǔ)的部分轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。對于非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債，也可以將原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失轉(zhuǎn)出，計入初始確認(rèn)金額。期權(quán)合約作為套期工具的當(dāng)期損益期權(quán)合約損益期權(quán)合約形成金融資產(chǎn)、金融負(fù)債