第11章

收入、費用和利潤學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章學(xué)習(xí)，了解收入的基本概念及特點；熟悉收入的種類；掌握銷售商品收入、提供勞務(wù)收入，掌握主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理；了解成本、費用的基本概念及特點；熟悉成本、費用的基本分類；掌握成本、費用的具體內(nèi)容、核算方法和會計處理；掌握收益計量的基本觀念和具體方法；掌握營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤的構(gòu)成及會計處理；熟悉所得稅的性質(zhì)，掌握所得稅的會計處理；掌握利潤分配的順序、相關(guān)規(guī)定及其會計處理。收入的概述

一、收入的定義（一）收益、收入、利得1、收益收益是指企業(yè)在會計期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟(jì)利益。收益＝收入+利得2、收入收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

包括商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費收入等。3、利得利得是指由企業(yè)非日?；顒有纬傻摹?dǎo)致所有者企業(yè)增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。利得是收入以外的其他收益，通常是偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得的，是不經(jīng)過經(jīng)營過程取得或企業(yè)不曾期望獲得的收益。（二）收入的特點1、收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入2、收入會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加3、收入與所有者投入資本無關(guān)二、收入的分類（一）收入按企業(yè)從事日常活動的性質(zhì)不同分為：1、銷售貨物收入2、提供勞務(wù)收入3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（二）收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)主次不同分為：1、主營業(yè)務(wù)收入2、其他業(yè)務(wù)收入

11.1.1主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入1、銷售貨物收入的確認(rèn)同時滿足以下條件確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)也未對已售出商品實施有效控制；（三）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（四）收入和相關(guān)的成本能夠可靠的計量二、銷售貨物收入的會計處理（一）賬戶的設(shè)置1、主營業(yè)務(wù)收入（損益類）2、發(fā)出商品（過渡性賬戶）當(dāng)銷售商品不符合收入確認(rèn)條件時，通過該科目核算（二）賬務(wù)處理1、一般商品銷售業(yè)務(wù)（1）一般銷售業(yè)務(wù)（2）已發(fā)出商品但不符合商品銷售確認(rèn)條件的商品銷售處理①發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品貸：庫存商品②確認(rèn)應(yīng)交增值稅時：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費——增（銷）【例】A公司于2008年3月3日采用托收承付方式向B公司銷售一批商品，售價100000元，增值稅17000元，該批產(chǎn)品的成本為60000元。A公司在銷售這批商品時得知B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與B公司長期的商業(yè)關(guān)系，A公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品60000

貸：庫存商品60000同時發(fā)生納稅義務(wù)，確認(rèn)應(yīng)交增值稅借：應(yīng)收賬款17000

貸：應(yīng)繳稅費——增（銷）17000假定2008年11月A公司得知B公司狀況逐漸好轉(zhuǎn)，B承諾付款，則應(yīng)確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款100000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000同時結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本60000

貸：發(fā)出商品600002008年12月6日收到貨款借：銀行存款117000

貸：應(yīng)收賬款1170002、商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的折讓。由于它在銷售時已發(fā)生，不構(gòu)成最終成交價格，所以應(yīng)按折扣后的金額確認(rèn)收入。3、現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為了鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。入賬時應(yīng)按折扣前的金額入賬，實際發(fā)生時沖減財務(wù)費用。注：區(qū)分現(xiàn)金折扣是否含增值稅4、銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。實際發(fā)生時沖減當(dāng)期的收入、增值稅等。5、銷售退回銷售退回是指企業(yè)已售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。（1）尚未確認(rèn)銷售收入的銷售退回借：庫存商品貸：發(fā)出商品（2）已確認(rèn)銷售收入的銷售退回發(fā)生時沖減收入、增值稅、成本等，若存在現(xiàn)金折扣，調(diào)整財務(wù)費用。2.提供勞務(wù)收入一、勞務(wù)收入概述提供一項勞務(wù)的總收入，一般按企業(yè)與接收勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議約定的金額確定。若存在現(xiàn)金折扣，則在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用。二、勞務(wù)完成時間不同等情況下提供勞務(wù)收入的確認(rèn)原則（一）同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)

在提供勞務(wù)交易完成時確認(rèn)收入，參照銷售商品收入的確認(rèn)原則（二）勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間，且在資產(chǎn)負(fù)債表日對交易結(jié)果作出可靠估計1、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入（1）收入和成本的金額能夠可靠的計量（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（3）完工進(jìn)度能夠可靠的確定2、完工百分比法確認(rèn)收入的會計處理本期確認(rèn)的收入（費用）＝勞務(wù)總收入×本期末勞務(wù)完成程度－以前各期已確認(rèn)的收入（三）勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間，且在資產(chǎn)負(fù)債表日不能對交易的結(jié)果做出可靠的估計1、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠全部得到補(bǔ)償?shù)?，按已收或預(yù)計能收回的金額確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本2、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本【例】甲公司于2007年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個月，2006年1月1日開學(xué)，協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費總額為60000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時預(yù)付，第二次在2008年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。2008年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費，至2008年2月29日，甲發(fā)生培訓(xùn)費30000元（均為培訓(xùn)人員工資）。2008年3月1日，甲得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費能否收回難以確定。（1）預(yù)收，借：銀行存款20000

貸：預(yù)收賬款20000（2）發(fā)生培訓(xùn)費，借：勞務(wù)成本30000貸：應(yīng)付職工薪酬30000（3）2月29日確認(rèn)勞務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本借：預(yù)收賬款20000

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000借：主營業(yè)務(wù)成本30000

貸：勞務(wù)成本300003、已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補(bǔ)償時，應(yīng)將勞務(wù)成本計入到當(dāng)期損益，不確認(rèn)勞務(wù)收入。11.2營業(yè)費用成本、費用概述一、生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本（一）費用的含義（廣義、狹義)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第三十條：“費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的中流出?！保ǘ┵M用的特征1、費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出；（區(qū)別于損失）2、費用會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少；3、費用與向所有者分配利潤無關(guān)。（三）費用的確認(rèn)原則權(quán)責(zé)發(fā)生制（區(qū)別收付實現(xiàn)制）（四）費用和成本的關(guān)系成本是對象化了的費用

二、費用的分類（一）按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類1、外購材料、燃料、動力2、職工薪酬3、折舊費和修理費用4、其他（二）按經(jīng)濟(jì)用途分類1、生產(chǎn)成本（1）直接材料（2）直接人工（3）制造費用2、期間費用（1）銷售費用（2）管理費用（3）財務(wù)費用費用的核算一、管理費用的核算管理費用是指企業(yè)為組織管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、董事會費等。企業(yè)應(yīng)通過“管理費用”科目，核算管理費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的管理費用，結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目應(yīng)無余額。該科目應(yīng)按管理費用的費用項目進(jìn)行明細(xì)核算。二、財務(wù)費用

財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。企業(yè)通過“財務(wù)費用”核算財務(wù)費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)。借方登記企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的財務(wù)費用，期末無余額。三、銷售費用

銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、運輸裝卸費等，以及企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費、固定資產(chǎn)修理費等費用。

企業(yè)通過“銷售費用”科目，核算銷售費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目借方登記企業(yè)所發(fā)生的各項銷售費用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”的銷售費用。結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目應(yīng)該沒有余額，該科目應(yīng)按銷售費用的費用項目進(jìn)行明細(xì)核算。【例】某公司銷售部8月份共發(fā)生費用220000元，其中：銷售人員薪酬100000元，銷售部專用辦公設(shè)備折舊費50000元，業(yè)務(wù)費70000元（均用銀行存款支付）。借：銷售費用220000

貸：應(yīng)付職工薪酬100000

累計折舊50000

銀行存款70000某企業(yè)2005年1月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例1、倉庫本月發(fā)出甲、乙、丁三種材料，分別用于制造A、B兩種產(chǎn)品及其他用途，月末根據(jù)發(fā)出材料憑證匯總，編制“發(fā)料憑證匯總表”發(fā)料憑證匯總表單位：元用途甲材料乙材料丁材料合計生產(chǎn)產(chǎn)品耗用A產(chǎn)品耗用181802277040950B產(chǎn)品耗用90902530034390車間消耗21002100行政部門消耗42004200

合計2727048070630081640借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

40950——B產(chǎn)品34390

制造費用2100

管理費用4200

貸：原材料——甲材料27270——乙材料48070——丁材料63002、結(jié)算本月應(yīng)付職工工資67000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資為22000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資18000元，車間管理人員工資7000元，行政部門管理人員工資20000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品22000——B產(chǎn)品18000

制造費用7000

管理費用20000

貸：應(yīng)付職工薪酬670003、根據(jù)有關(guān)規(guī)定，按工資總額的14％計提職工福利費借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品3080——B產(chǎn)品2520

制造費用980

管理費用2800

貸：應(yīng)付職工薪酬93804、企業(yè)開出現(xiàn)金支票，提取現(xiàn)金67000元以備發(fā)放工資借：庫存現(xiàn)金67000

貸：銀行存款670005、企業(yè)以現(xiàn)金發(fā)放工資67000元。（假設(shè)無代扣款項，應(yīng)付工資額即為實發(fā)工資額）借：應(yīng)付職工薪酬67000

貸：庫存現(xiàn)金670006、月末，企業(yè)按規(guī)定的折舊率計算本月應(yīng)計提折舊9000元，其中生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊6000元，行政管理部門使用的固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊3000元。與生產(chǎn)車間有關(guān)的折舊費由于其不能直接確定應(yīng)計入哪一種產(chǎn)品，屬于間接費用――“制造費用”借：制造費用6000

管理費用3000

貸：累計折舊90007、以銀行存款支付生產(chǎn)車間辦公用品費320元。借：制造費用320

貸：銀行存款3208、月末，根據(jù)“制造費用”明細(xì)賬記錄，將歸集的本月制造費用總額16400元按照生產(chǎn)工時比例分配轉(zhuǎn)入A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本。其中A產(chǎn)品實際耗用