第二節(jié)費用1、日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的總2、導致所有者權(quán)益3、與向所有者

無關(guān)不是費用流出減少主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加銷售費用財務費用管理費用

損失分配利潤

分類p297主營業(yè)務成本一般在確認銷售商品、或提供勞務等主營業(yè)務收入時，或在月末，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

勞務成本

主營活動以外的其他經(jīng)營活動產(chǎn)生的成本，如出售不需要的原材料，單獨計價的包裝物等的成本其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本

貸：原材料

周轉(zhuǎn)材料——包裝物

投資性房地產(chǎn)累計折舊

累計攤銷營業(yè)稅金及附加確認以下等稅費的時候：消費稅，營業(yè)稅，應交資源稅（對外），城建稅，教育費附加等借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅等為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動管理費用借：管理費用

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

應付職工薪酬

累計折舊應付利息

應交稅費——應交房產(chǎn)稅等注：1.籌建期間借款利息費，研究費用，業(yè)務招待費，咨詢費2.現(xiàn)金盤虧，不知原因；存貨盤虧，一般損失3.行政管理部門職工薪酬、折舊費、固定資產(chǎn)修理費等4.特殊稅費：房產(chǎn)稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補償費和土地使用稅；印花稅銷售費用1.銷售商品過程中包裝費、運輸費、廣告費等2.為銷售商品而專門設立的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費、固定資產(chǎn)修理費等3.委托代銷商品過程中支付的手續(xù)費借：銷售費用

貸：銀行存款

應付職工薪酬

累計折舊

應收賬款財務費用為生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用、利息支出（減利息收入）、匯兌損益、相關(guān)手續(xù)費、發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣借：財務費用

貸：銀行存款

應付利息小結(jié)注意：費用類科目，增加借方，減少是在貸方，一般登記要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的金額，此類科目期末一般無余額

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務成本

其他業(yè)務成本

營業(yè)稅金及附加

銷售費用

財務費用

管理費用第三節(jié)利潤主要內(nèi)容一、概念二、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出三、所得稅費用一、概念一定期間內(nèi)的經(jīng)營成果利潤的構(gòu)成：收入減去費用的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等1、營業(yè)利潤營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失）2、利潤總額利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出3、凈利潤凈利潤＝利潤總額－所得稅費用二、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出營業(yè)外收入營業(yè)外支出1、非流動資產(chǎn)的處置利得：

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)2、盈余利得：現(xiàn)金等盤盈3、政府補助4、捐贈產(chǎn)生的利得5、確認無法支付而按規(guī)定轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入的應付賬款6、債務重組利得，非貨幣性資產(chǎn)交換利得，沒收罰款等與日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得與日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失1、非流動資產(chǎn)的處置損失2、財產(chǎn)清理盤虧處理：固定資產(chǎn)3、罰款支出：支出的各種罰款和滯納金4、公益性捐贈支出5、非常損失6、債務重組損失，非貨幣性資產(chǎn)交換損失，罰款支出等借：固定資產(chǎn)清理

銀行存款

待處理財產(chǎn)損溢

應付賬款

貸：營業(yè)外收入借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

銀行存款

待處理財產(chǎn)損溢

庫存現(xiàn)金三、所得稅費用案例：2012年收入800萬元，其中國庫券收入30萬元，費用610萬元，其中罰款10萬元。收入－費用＝利潤總額800－610＝190納稅所得－扣除項目＝應納稅所得額（800－30）－（610－10）＝170——會計法下和稅法下存在的一個差異，在計算所得稅費用時，按照稅法進行調(diào)整會計法下所得的利潤。

應交所得稅＝應納稅所得額×稅率借：所得稅費用

貸：應交稅費——應交所得稅

應納稅所得額＝利潤總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額利潤總額<>應納稅所得額是不是就是利潤表中的所得稅費用？暫時性差異（一）基本界定，

暫時性差異是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎不同產(chǎn)生的差額。賬面價值是指按照會計準則規(guī)定確定的有關(guān)資產(chǎn)、負債在資產(chǎn)負債表中應列示的金額。資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。（可以稅前抵扣的金額）由于資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同，產(chǎn)生了在未來收回資產(chǎn)和清償負債的期間內(nèi)，應納稅所得額增加或減少并導致未來期間應交所得稅增加或減少的情況。在這些暫時性差異的當期，一般確認相應的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。（二）暫時性差異的分類暫時性差異對未來期間應納所得額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。1、應納稅暫時性差異，該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會增加轉(zhuǎn)回期的應納稅所得額。在產(chǎn)生當期，應當確認相關(guān)的遞延所得稅負債。（1）資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎，該項資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益不能全部稅前抵扣，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。如固定資產(chǎn)折舊會計采用直線法，而稅法規(guī)定可以采用加速法。（2）負債的賬面價值小于計稅基礎，則意味著該項負債在未來期間可以稅前抵扣為負數(shù)，即增加應納稅所得和應交所得稅，產(chǎn)生的納稅暫時性差異。應確認為相關(guān)的遞延所得稅負債。2、可抵扣暫時性差異，該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會減少轉(zhuǎn)回期間的應納所得額，減少未來期間的應交所得稅。應當確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。（1）資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎，資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，則在未來期間可以減少應納稅所得，并減少應交所得稅。（2）負債的賬面價值大于計稅基礎，意味著未來期間按照稅法規(guī)定構(gòu)成負債的全部或部分金額可以自未來應稅經(jīng)濟利益中扣除，減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅。如產(chǎn)品銷售承諾三包費用的預計負債三、所得稅費用所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅站在稅法角度考慮問題：遞延所得稅資產(chǎn)：現(xiàn)在少抵扣，以后多抵扣，以后可以少交稅的——可抵扣暫時性差異遞延所得稅負債：現(xiàn)在多抵扣，以后少抵扣，以后需要多交稅的——應納稅暫時性差異所得稅費用＝當期所得稅+遞延所得稅費用（-遞延所得稅收益）遞延所得稅費用＝遞延所得稅負債增加+遞延所得稅資產(chǎn)減少遞延所得稅收益＝遞延所得稅負債減少+遞延所得稅資產(chǎn)增加所得稅會計當期所得稅遞延所得稅利潤表中所得稅費用應納稅所得額應納所得稅會計處理＝利潤總額＋納稅調(diào)整＝應納稅所得額×適用稅率借：所得稅費用

貸：應交稅費——應交所得稅暫時性差異可抵扣暫時性差異應納稅暫時性差異增加減少形成減少增加承擔資產(chǎn)賬面價值<資產(chǎn)計稅基礎負債賬面價值>負債計稅基礎資產(chǎn)賬面價值>資產(chǎn)計稅基礎負債賬面價值<負債計稅基礎確定一項資產(chǎn)，同時確認收益確定一項負債，同時確認費用當期所得稅遞延所得稅＝＋遞延所得稅案例（2）賬面價值：100－20－30＝50資產(chǎn)的計稅基礎：100－20＝80未來可以多抵扣，形成遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)＝30×25％＝7.5借：遞延所得稅資產(chǎn)

7.5

貸：所得稅費用

7.5案例：某企業(yè)會計利潤100萬，其中一項資產(chǎn)100萬元，已計提折舊20萬元，計提減值準備30萬元。（1）會計利潤＝100應納稅所得額＝100＋30＝130應交所得稅＝130×25％＝32.5借：所得稅費用32.5貸：應交稅費－應交所得稅32.5【例】2013年10月20日，A公司自公開市場取得一項權(quán)益性投資，支付價款800萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2013年l2月31日，該項權(quán)益性投資的市價為880萬元。假定稅法規(guī)定對于交易性金融資產(chǎn)，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額。出售時，一并計算應計入應納稅所得額的金額。（1）賬面價值：880

資產(chǎn)的計稅基礎：800未來少抵扣，形成遞延所得稅負債遞延所得稅負債＝80×25％＝20借：所得稅費用

20貸：遞延所得稅負債20【例】企業(yè)于2013年12月20日取得的某項環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價為300萬元，使用年限為l0年，會計上采用直線法計提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定類似環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為零。2015年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬元。(1）會計折舊金額＝300/10*2=60

賬面價值=300-60=240>220=220稅法折舊金額＝300*20%+48=108

資產(chǎn)的計稅基礎=300-108=192未來少抵扣，形成遞延所得稅負債

遞延所得稅負債＝(220-192)×25％＝7

借：所得稅費用

7貸：遞延所得稅負債71.華明企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17％，所得稅率為25％，采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅。該企業(yè)2014年度有關(guān)資料如下：（1）本年度內(nèi)發(fā)出產(chǎn)品10000件，其中對外銷售9000件，其余為在建工程領(lǐng)用。該產(chǎn)品成本每件為12元，銷售價格每件為20元。（2）本年度內(nèi)計入投資收益的債券利息收入為40000元，其中，取得國債利息收入為3500元。（3）本年度內(nèi)發(fā)生管理費用50000元，其中，折舊費用30000元，業(yè)務招待費20000元。按稅法規(guī)定可在應納稅所得額前扣除的折舊費用為15000元，業(yè)務招待費5000元。（4）本年度內(nèi)接受現(xiàn)金捐贈3000元（計入當期營業(yè)外收入）。假定不考慮其他因素。要求：計算該企業(yè)2014年利潤表中下列有關(guān)項目的金額：（1）營業(yè)利潤；（2）利潤總額；（3）所得稅費用；（4）凈利潤。

甲企業(yè)2014年度利潤總額為220萬元，其中包括本年受到的國債利息收入30萬元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。該企業(yè)當年按稅法核定允許在稅前扣除的工資為100萬元，實發(fā)工資為90萬元；當年的營業(yè)外支出中，有10萬元為稅款滯納金支出。企業(yè)遞延所得稅負債的年初數(shù)為20萬元，年末數(shù)為30萬元。遞延所得稅資產(chǎn)的年初數(shù)為16萬元，年末數(shù)為21萬元。假定除上述事項外，甲企業(yè)無其他納稅調(diào)整因素。要求：（1）計算甲企業(yè)2014年度應納稅所得額。（2）計算甲企業(yè)2014年度應交所得稅額。（3）編制甲企業(yè)應交所得稅的會計分錄。（4）計算甲企業(yè)2014年度實現(xiàn)的凈利潤。（5）編制甲企業(yè)年末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用的會計分錄。當期應交所得稅應納稅所得額×稅率