《審計案例研究》教學(xué)輔導(dǎo)(一）第一部分教學(xué)實行方案一、本課程性質(zhì)及教學(xué)規(guī)定審計案例研究是中央廣播電視大學(xué)開放教育試點會計學(xué)專業(yè)（本科）的一門限選課程。是在?？啤吨屑壺攧?wù)會計》、《管理睬計》和《審計學(xué)原理》以及本科《高級財務(wù)會計》、《高級財務(wù)管理》、《會計制度設(shè)計》、《會計報表分析》等課程的基礎(chǔ)上，為進一步提高學(xué)生的理論層次和發(fā)現(xiàn)會計錯弊的表現(xiàn)形式與查證技巧能力而設(shè)立的一門專業(yè)課。與《審計案例研究》關(guān)系最為密切，同時也是最需要清楚界定的是專科階段的《審計學(xué)原理》?！秾徲媽W(xué)原理》全面、系統(tǒng)地闡述了審計學(xué)的基本理論、基本知識、基本方法以及與審計組織和管理工作有關(guān)的法制化、制度化和規(guī)范化等問題,并著重介紹了國際、國內(nèi)審計理論研究的豐碩成果以及現(xiàn)代審計技術(shù)方法形成與發(fā)展的成功經(jīng)驗。而《審計案例研究》不僅是對審計理論與實踐的探索，也是對案例教學(xué)的探索。即充足體現(xiàn)審計理論、與實務(wù)的有機統(tǒng)一，通過案例致力于培養(yǎng)學(xué)員高超的專業(yè)勝任能力和敏銳的職業(yè)判斷能力；同時，充足體現(xiàn)審計活動不能脫離特定的經(jīng)濟環(huán)境和案例教學(xué)的實踐性、操作性規(guī)定,以中國上市公司的案例為主就審計領(lǐng)域中的新的、特殊的審計問題進行了闡述，是對審計學(xué)理論的突破和擴展。通過本課程的學(xué)習(xí),要達成兩個基本目的:1.通過本教材的學(xué)習(xí)，使學(xué)生可以比較全面地了解、掌握審計學(xué)的基本理論、基本方法和基本技能，進一步提高學(xué)生的審計理論水平和專業(yè)判斷能力；2．為此后更好地從事審計案例研究和審計實務(wù)操作打下良好的基礎(chǔ)。二、教學(xué)媒體使用和教學(xué)過程建議（一)學(xué)時和學(xué)分１．課內(nèi)學(xué)時：５42．學(xué)分：3學(xué)分(二)教材1．文字教材文字教材是學(xué)生學(xué)習(xí)的重要用書,是教學(xué)的重要媒體和課程考核的基本依據(jù)，本課程的文字教材是趙保卿編著的《審計案例研究》，中央廣播電視大學(xué)出版社２02３年出版。2．音像教材音像教材為錄像教材，共5課時。電視課形式為模塊式講授，以講解重點、難點為主。由中央廣播電視大學(xué)教務(wù)處錄制發(fā)行。聯(lián)系電話：（010)66４12233—1115。(三)教學(xué)環(huán)節(jié)1.自學(xué)及面授輔導(dǎo)《審計案例研究》是一門理論性與實踐性較強的課程，規(guī)定學(xué)生在理解審計學(xué)原理的基本理論、基本內(nèi)容和基本方法的基礎(chǔ)上,純熟掌握審計案例的基本分析方法,要達成這一教學(xué)規(guī)定，除學(xué)生自學(xué)外,面授輔導(dǎo)課是一個重要的教學(xué)環(huán)節(jié)。輔導(dǎo)老師要根據(jù)教學(xué)大綱的規(guī)定，配合文字教材、錄像課,對學(xué)生進行輔導(dǎo)，負(fù)責(zé)教學(xué)答疑并按中央電大的統(tǒng)一教學(xué)規(guī)定布置并批改作業(yè)。要為學(xué)生提供盡也許完善的教學(xué)服務(wù),幫助他們掌握本課程教學(xué)大綱規(guī)定學(xué)習(xí)的內(nèi)容。在整個教學(xué)過程中要充足發(fā)揚學(xué)生的學(xué)習(xí)自主性，注意培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能力,最佳能定期組織學(xué)生進行討論，適當(dāng)增長自學(xué)和輔導(dǎo)課時,組織學(xué)生收看錄像課和直播課，課時要算在自學(xué)和輔導(dǎo)課時中。2.網(wǎng)上輔導(dǎo)本課程將運用計算機網(wǎng)頁發(fā)布網(wǎng)上教學(xué)輔導(dǎo),內(nèi)容涉及課程教學(xué)大綱、教學(xué)實行方案、課程教學(xué)進度、課程學(xué)習(xí)重難點指導(dǎo)、具體案例分析,同時推出網(wǎng)上教與學(xué)討論、電子郵件答疑等手段幫助學(xué)生學(xué)習(xí)。3.直播課堂及VBI媒體的應(yīng)用為幫助學(xué)生熟悉和掌握審計案例分析方法,提高審計案例研究課程的教學(xué)質(zhì)量和學(xué)生的學(xué)習(xí)效率，本課程將安排1次直播課堂以配合教學(xué)進度,其內(nèi)容涉及各章節(jié)重、難點解答、學(xué)習(xí)方法及學(xué)習(xí)時應(yīng)注意的問題及解題思緒的提醒、期末復(fù)習(xí)規(guī)定。具體播出日期見中央電大告知。運用VBI媒體發(fā)送該課程的文字輔導(dǎo)材料和錄像教材。4．IP輔導(dǎo)課件審計案例研究課程將安排５學(xué)時的IＰ課件輔導(dǎo)，重要內(nèi)容為每一個案例的重點問題及解題方法。5.作業(yè)審計案例研究課程本學(xué)期學(xué)生必須完畢４次以上的作業(yè)。中央電大已根據(jù)教學(xué)大綱的教學(xué)規(guī)定、實際的教學(xué)進度和學(xué)生的具體情況,安排了4次作業(yè)。學(xué)生必須按規(guī)定完畢所有作業(yè)。輔導(dǎo)教師要認(rèn)真批改作業(yè)并有具體記錄，使作業(yè)真正成為學(xué)生鞏固學(xué)習(xí)內(nèi)容，掌握所學(xué)知識的必不可少的環(huán)節(jié)，防止送分、人情分情況的出現(xiàn)。中央電大將對學(xué)生完畢作業(yè)情況和試點電大教師批改作業(yè)的情況進行不定期抽查。學(xué)生平時作業(yè)成績合格者方可參與期末考試。作業(yè)成績占期末總成績的20%。6.考試本課程考試全國不統(tǒng)一命題,但統(tǒng)一考試時間。考試內(nèi)容以文字教材、教學(xué)大綱和考核說明為依據(jù)，難度適中,題量適度。具體的考試規(guī)定及題型以中央電大下發(fā)的本課程考核規(guī)定為準(zhǔn)。７．教學(xué)內(nèi)容和總課時數(shù)本課程的各章教學(xué)時數(shù)分派如下(各地區(qū)根據(jù)教學(xué)實際情況及學(xué)生的實際水平自行安排，可多于本課時，但不得少于本課時安排)。目錄教學(xué)內(nèi)容課內(nèi)學(xué)時錄像學(xué)時第一章審計業(yè)務(wù)承接和審計規(guī)劃案例４0.5第二章銷貨與收款循環(huán)審計案例60.5第三章購貨與付款循環(huán)審計案例6０.５第四章生產(chǎn)與費用循環(huán)審計案例６０．5第五章籌資與投資循環(huán)審計案例4０．5第六章貨幣資金審計案例6０.5第七章?lián)p益形成與分派循環(huán)審計案例4第八章期初余額、期后事項與審計報告案例81第九章驗資和經(jīng)濟責(zé)任審計案例4０.5第十章審計法律責(zé)任與審計質(zhì)量控制案例60.5合計545注:總課時涉及教學(xué)課時、自學(xué)課時和電視課時。８.其他本課程的主編:北京工商大學(xué)會計學(xué)院趙保卿專家主講教師：北京工商大學(xué)會計學(xué)院趙保卿專家主講教師：中央電大財經(jīng)部?；蹖＜抑鞒纸處煟褐醒腚姶筘斀?jīng)部?；蹖＜衣?lián)系電話:（01０）６６412２33－１210E_ｍaｉl:第二部分各章學(xué)習(xí)輔導(dǎo)教材中１０章2１個案例,從審計主體上，大多獨立審計,有的是國家審計。但所反映的審計基本程序和方法是一致的。第一章審計業(yè)務(wù)承接和審計規(guī)劃案例會計報表的審計可分為接受審計委托階段、規(guī)劃審計工作階段、執(zhí)行審計工作階段和報告審計結(jié)果四個階段。本章兩個案例，涉及前兩個階段的內(nèi)容。案例一會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接前期調(diào)查審計案例一、本案例的特點和學(xué)習(xí)重點1.本案例的特點（1)本案例反映的是審計計劃以前的內(nèi)容，計劃是接受委托后的工作。(2）會計師事務(wù)所對準(zhǔn)備續(xù)約的客戶和新客戶都要進行前期調(diào)查,本案例反映新客戶。（3)反映出前期調(diào)查是一項較為復(fù)雜的工作和過程。2.本案例學(xué)習(xí)重點學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點掌握在前期調(diào)查中向前任會計師查閱審計工作底稿的內(nèi)容和過程,以及擬定是否接受審計委托所要綜合考慮的問題。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容（一)審計概況1．審計人誠信會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以王越為項目組長及以李辰、季小明、余鋒為成員的項目組。2．被審計人美林股份有限公司。該公司在深交所上市,其主營業(yè)務(wù)為城建環(huán)保工程，2023年度重要承辦了污水解決工程。該公司以前年度的年報由信利會計師事務(wù)所審計,因負(fù)責(zé)該項目審計的注冊會計師已離開該事務(wù)所出國進修，公司董事會決定自2０2３年開始改由信譽較好的誠信事務(wù)所來進行審計。３.公司背景本案例中將要進行前期調(diào)查的對象是美林股份有限公司(以下簡稱美林公司),該公司是１9９８年6月１２日在深交所上市的一家上市公司,上市以來業(yè)務(wù)擴張較為迅速，其主營業(yè)務(wù)為城建環(huán)保工程,２023年度重要承辦了污水解決工程。4．審計內(nèi)容誠信會計師事務(wù)所在承接美林股份有限公司審計業(yè)務(wù)前的調(diào)查內(nèi)容和過程。５．審計方法及過程（1)了解公司的基本情況及投資狀況；(2）查閱前任注冊會計師的審計工作底稿；(３）了解內(nèi)部控制和會計核算體系;（４）了解股份公司的重要會計政策(5)搜集會計報表重要事項資料；（6）巡視工作現(xiàn)場;(7）關(guān)注重大事項等。6．存在的問題(1）股份公司收入與成本不實（2)募集資金用途。(3）有關(guān)養(yǎng)雞場及土地問題。（4）補貼收入的也許性。(5)與G公司的往來。7.本案例的審計結(jié)論通過對審計風(fēng)險的量化分析,認(rèn)為盡管可接受的檢查風(fēng)險較低,但以誠信事務(wù)所的實力仍具有較強的勝任能力,且初步商定的審計收費較為合理，現(xiàn)決定接受美林公司的委托，并簽訂審計業(yè)務(wù)委托書。(二）本案例需要關(guān)注的問題1．我國獨立審計準(zhǔn)則體系案例背景中提到《獨立審計具體準(zhǔn)則第21號-－了解被審計單位情況》。我們有必要介紹一下獨立審計準(zhǔn)則體系。(１）我國獨立審計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成１)獨立審計基本準(zhǔn)則獨立審計準(zhǔn)則的總綱，是注冊會計師資格和行為的基本規(guī)范，是制定以下2個層次內(nèi)容的基本依據(jù)。2)獨立審計具體準(zhǔn)則與獨立審計實務(wù)公告獨立審計具體準(zhǔn)則是對獨立審計人員執(zhí)行各項獨立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體規(guī)范。獨立審計實務(wù)公告是對獨立審計人員執(zhí)行各項特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。3)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)第一、二兩個層次的準(zhǔn)則制定的;對其所作的的解釋和補充說明;提供了可操作的指導(dǎo)性意見,與第一、二層次的準(zhǔn)則配套。獨立審計準(zhǔn)則的三個層次具有不同的約束力。前2個層次是法定規(guī)定。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對獨立審計人員實行獨立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告提供可操作的指導(dǎo)性意見，不具有法定的約束力和強制性,獨立審計人員應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)行。(２)我國獨立審計準(zhǔn)則概況自1995年12月，由中國注冊會計師協(xié)會起草制定，財政部、審計署批準(zhǔn)頒發(fā)了第1批中國獨立審計準(zhǔn)則起,至今，已頒布實行了1個獨立審計準(zhǔn)則序言,1個獨立審計基本準(zhǔn)則,2７個獨立審計具體準(zhǔn)則,１０個獨立審計實務(wù)公告，4個獨立審計執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。(3）獨立審計具體準(zhǔn)則第２1號--了解被審計單位情況本案例涉及的《獨立審計具體準(zhǔn)則第21號-－了解被審計單位情況》于１999年7月1日開始執(zhí)行,用來規(guī)范注冊會計師了解被審計單位的情況，提高審計效率,保證審計質(zhì)量。了解的目的:一方面可以初步評價風(fēng)險、擬定是否接受委托人的委托；另一方面可認(rèn)為進一步的審計工作作好事前準(zhǔn)備工作。了解的內(nèi)容：被審計單位所處經(jīng)濟環(huán)境及所在行業(yè)的一般了解,被審計單位內(nèi)部情況的具體了解。本案例事實上反映了誠信會計師事務(wù)所在接受美林股份有限公司審計委托前對其所進行的了解。2．關(guān)于誠信問題(1)問題的提出1)本案例中提到對被審計單位管理當(dāng)局的誠信正直及其經(jīng)驗?zāi)芰σP(guān)注，提到了被審計單位的誠信問題。2）2023年，我國“銀廣夏”事件及美國的“安然”事件后,我國及整個世界注會業(yè)遭遇了前所未有的誠信危機。誠信問題被提了出來。（2）問題的討論今年1月8日，上海立信長江會計師事務(wù)所向行業(yè)內(nèi)發(fā)出“重建誠信”的倡議;隨后,廣東、四川、安徽等地的諸多會計師事務(wù)所和資產(chǎn)評估機構(gòu),也向業(yè)內(nèi)發(fā)出“誠信”倡議;6月28日,全國百家會計師事務(wù)所在京共同發(fā)出《誠信宣言》。與此同時,《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》于2023年7月1日正式施行,中注協(xié)還發(fā)出告知，規(guī)定各地注協(xié)高度重視注冊會計師職業(yè)道德建設(shè),做好職業(yè)道德規(guī)范的宣傳、培訓(xùn)和監(jiān)督工作。朱總理對北京國家會計會計學(xué)院的題詞也涉及到誠信問題:誠信為本,操守為重,堅持準(zhǔn)則，不做假賬。財政部有關(guān)官員也多次提綱注會業(yè)要講誠信的問題。許多國內(nèi)外經(jīng)濟學(xué)家認(rèn)為,中國搞市場經(jīng)濟,最缺少的不是資金、技術(shù)、人才，而是信用、信譽以及培植保證信譽的機制。（3)我們的幾點意見1）誠信是注冊會計師業(yè)生存之本,追求誠信成為其自覺行動。2）作為被審計單位管理當(dāng)局,也應(yīng)當(dāng)有一個誠信問題。３)注冊會計師要關(guān)注和評價被審計單位管理當(dāng)局的誠信情況,以決定是否接受審計委托。案例二晨風(fēng)國有公司審計計劃階段執(zhí)行分析性復(fù)核案例審計計劃通常分為總體審計計劃和審計程序計劃兩部分?？傮w審計計劃是審計任務(wù)的集中表達，是從接受委托開始,到執(zhí)行審計程序、出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃，重要摘述客戶的經(jīng)營性質(zhì)、特點以及整體的審計策略。本章案例所要說明的重要是總體審計計劃的編制。一、本案例的特點和學(xué)習(xí)重點１.本案例的特點（1）本案例反映接受委托后審計計劃的制定工作。(2）本案例涉及到《獨立審計具體準(zhǔn)則第3號－審計計劃》和《獨立審計具體準(zhǔn)則第11號-分析性復(fù)核》兩個執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。2．本案例的學(xué)習(xí)重點學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點掌握分析性復(fù)核具體運用過程。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容（一）審計概況1.審計人誠信會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以王越為項目組長及以張莉、黃菊為成員的項目組。２．被審計人晨風(fēng)國有公司。3.審計內(nèi)容本案例是在對晨風(fēng)國有公司編制總體審計計劃階段，已對該公司的情況進行了預(yù)備調(diào)查的基礎(chǔ)上，分析性復(fù)核程序在審計計劃的編制中的運用過程。4.審計方法及過程(1）審閱會計報表，進行初步直觀的總體分析;（2)根據(jù)所擬定指標(biāo)和規(guī)定，進行有關(guān)數(shù)據(jù)的計算；（3）根據(jù)審閱及計算結(jié)果進行分析判斷,擬定重要性賬戶,完畢分析性測試備忘錄;(4)考慮分析性結(jié)果對審計總體工作計劃的影響,并在此基礎(chǔ)上形成審計總體工作計劃。（二)本案例需要關(guān)注的問題分析性復(fù)核的運用１．表1-6趨勢分析表（１）,通過計算利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表中重要項目202３年的未審數(shù)與2023年已審數(shù)的差額,以及差額占2０23年已審數(shù)的比重，揭示出本單位存在的異常情況。趨勢分析表（1)表1－6被審計單位:晨風(fēng)國有公司編制人：張莉2023年1月26日索引號：Z２－5-１會計期間或截止日：2０23年復(fù)核人:王越２02３年1月31日頁次：會計報表項目2023年202３年2023年比2０23年增長說明(說明欄僅分析增減比例超過10%以上的項目）已審數(shù)未審數(shù)金額％(1)（2）(3)＝(2)-(1)(4)=(3）／(1)營業(yè)收入760３8５６7９８－１9２40－25．３２023年度未審會計報表項目與2０23年度已審會計報表項目的比較分析：1．營業(yè)收入、營業(yè)成本同比分別減少了25.3%、27.1％,致使?fàn)I業(yè)利潤也減少了19．9%,說明本年度產(chǎn)品銷售情況不良,審計時應(yīng)關(guān)注影響銷售的因素,如何影響本年度的利潤情況。2．利潤總額、凈利潤同比分別減少了4２８.1%、4６7．1％,說明除由于本年銷售的影響外,還要關(guān)注其他業(yè)務(wù)利潤、費用、營業(yè)外支出對本年利潤的影響。3.存貨同比減少了16.6％,營業(yè)成本減少27.1％。4．應(yīng)收賬款同比增長了１6.７％,同營業(yè)收入減少相比,不合理。審計時要關(guān)注應(yīng)收賬款是否涉及著不屬于貨品交易債權(quán)的事項。5.速動資產(chǎn)同比增長18.7％,與應(yīng)收賬款增長基本同步,合理。６．在建工程同比減少４3.1%,審計時要關(guān)注在建工程的減少對利潤的影響。營業(yè)成本596８4４3524-１61６0-2７.１營業(yè)利潤153７01231８－305２－１9．９利潤總額６2０-203４－２65４-42８.1凈利潤554-2０３4－2５８8-467．1存貨460683８4１２－7656-１６.６應(yīng)收賬款436９450９76728216.7速動資產(chǎn)45322５38１4８4９2１８.7流動資產(chǎn)10４25０1100465796５.6流動負(fù)債10017６1０3958378２3.8固定資產(chǎn)９0７08936２2291４3.2在建工程3６4４2０７2－15７2－43.1資產(chǎn)總額165674１７０73４5０60３.1負(fù)債總額１2６702132５5258５０4.6實收資本２６8４22810612644.７凈資產(chǎn)額３8972381８2-790－２.０2.表1－7趨勢分析表（2）,通過計算利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表中重要項目2０２3年的未審數(shù)與２02３年已審數(shù)各自占總體的比重,以及兩年各項比重的增減百分點，分析本單位是否存在異常情況。趨勢分析表(2)表1－７被審計單位:晨風(fēng)國有公司編制人：張莉２023年１月26日索引號：Z2－5-2會計期間或截止日：2０２３年復(fù)核人：王越20２3年1月31日頁次:會計報表項目20２3年2023年增減數(shù)（百分點）說明已審數(shù)%未審數(shù)%(1)(２)(3）(４）（５）＝(4）－(2)流動資產(chǎn)1０４25062．９110０4664．41.5202３年度未審會計報表項目與2023年度已審會計報表項目的比較分析:資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益各項目前后各期變動不大，無重大異常變動。長期投資１1080．7１10８０.7固定資產(chǎn)凈額５571433．654７16３2.１－１．5在建工程36442．1207２1．2-0.9遞延資產(chǎn)95８0.72５７０１.５０．8無形資產(chǎn)022２0．1０.1待解決財產(chǎn)凈損失00資產(chǎn)合計１６5６74１０0１707341０0流動負(fù)債10017679．110395878.4－0.７長期負(fù)債２652６20.928594２1.60．7負(fù)債合計126７0２1０013２5５2100實收資本２68４268.928１０676.17.2其他權(quán)益1２13０３1.11０07623．9-7.2權(quán)益合計３8972100３８1８2１０0（說明欄僅分析增減比例超過1０個百分點以上的項目)3.表１－８重要指標(biāo)比率趨勢分析表通過計算兩年的有關(guān)重要的財務(wù)比率及其差異,揭示出被審計單位存在的異常情況。重要指標(biāo)比率趨勢分析表表1-8被審計單位：晨風(fēng)國有公司編制人:黃菊２０2３年1月26日索引號：Ｚ2-5-４會計期間或截止日:20２3年復(fù)核人:王越2023年1月3１日頁次:比率指標(biāo)計算公式20２３年2023年增減數(shù)(%）說明(１）(2)（3)＝〔（2)-(1）〕／(1)償債能力比率２02３年度未審計報表項目與２02３年度已審會計報表項目的比較分析:1.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率減少了35.８%，有兩方面的因素:銷售收入同比有較大幅度減少,平均應(yīng)收賬款余額有較大增長。審計時要關(guān)注銷售收入和應(yīng)賬賬款變動對公司經(jīng)營的影響。２．利息保障倍數(shù)減少了44.１%，經(jīng)分析,重要是盈虧逆轉(zhuǎn)所致,要關(guān)注影響虧損的因素。３.存貨和總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率均有大幅度下降，審計時要關(guān)注影響存貨、應(yīng)收賬款變動對公司經(jīng)營的影響。４．各個獲利能力比率大幅度減少，是由各影響項目綜合影響的結(jié)果。1.流動比率流動資產(chǎn)/流動負(fù)債1.0４1.０61.92.速動比率速動資產(chǎn)/流動負(fù)債０.520.621９.2財務(wù)杠桿比率1.負(fù)債比率負(fù)債總額/資產(chǎn)總額０．760．78２．６2.資本對負(fù)債比率資本額／負(fù)債總額0.21190.21200.0５3.利息保障倍數(shù)（稅前利潤+利息支出)／利息支出1．110.62-４４.1經(jīng)營效率比率1.存貨周轉(zhuǎn)率銷售成本/平均存貨1.301．０3－20．82.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率銷售成本/平均應(yīng)收賬款1.87１.２-35.8３.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率營業(yè)收入/平均資產(chǎn)０.470.34-２7.7獲利能力比率1．營業(yè)利潤率利潤總額/營業(yè)收入0.008-0.036-5５02.凈資產(chǎn)報酬率凈利潤/平均凈資產(chǎn)０.014－0.053-４78．6３.總資產(chǎn)報酬率凈利潤/平均總資產(chǎn)0．０03-0.012-500注：（１）速動資產(chǎn)=流動資產(chǎn)-存貨－待攤費用－預(yù)付貨款(２)平均存貨、平均應(yīng)收賬款、平均凈資產(chǎn)按年初與年末的平均數(shù)計算4．根據(jù)審閱及計算結(jié)果進行分析判斷,擬定重要性賬戶,完畢分析性測試備忘錄王越在復(fù)核張莉、黃菊編制的趨勢分析性測試工作底稿的基礎(chǔ)上,對以上各表分析中得出的重要結(jié)論進行匯總,形成了分析性測試匯總表。如表1－9所示。分析測試情況匯總表表1-9被審計單位:晨風(fēng)國有公司編制人:王越２023年1月２６日索引號:Ｚ２-5會計期間或截止日：2023年復(fù)核人:呂小軍２023年1月３1日頁次：測試項目重要事項說明(1)趨勢分析表1１.營業(yè)收入、營業(yè)成本同比減少了２5.3%、２7.１％，致使?fàn)I業(yè)利潤也減少了１９.9%，說明本年度公司產(chǎn)品銷售情況不良，審計時應(yīng)關(guān)注影響銷售的因素,如何影響本年度的利潤情況。２．利潤總額、凈利潤同比分別減少了４2８．1%、467.１%,說明除由于本年銷售的影響外，還要關(guān)注其他業(yè)務(wù)利潤、費用、營業(yè)外支出對本年利潤的影響。3．應(yīng)收賬款同比增長了16.7%,同營業(yè)收入減少相比,不合理。審計時要關(guān)注應(yīng)收賬款是否涉及著不屬于貨品交易債權(quán)的事項。4．在建工程同比減少43.1%,審計時要關(guān)注在建工程的減少對利潤的影響。（2)趨勢分析表2無重大異常變動（3）比率趨勢分析表1.盈虧發(fā)生逆轉(zhuǎn)導(dǎo)致的,審計時要關(guān)注影響晨風(fēng)公司由賺錢轉(zhuǎn)向虧損的因素。２．存貨、應(yīng)收賬款和總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率均有大幅度下降，審計時要關(guān)注影響存貨、應(yīng)收賬款變動對公司經(jīng)營的影響。3．獲利能力比率大幅度下降，是各個影響項目綜合影響所至,審計時應(yīng)注意其與其他影響項目之間的關(guān)系。項目經(jīng)理對測試結(jié)果進行綜合分析后初步擬定的審計重點領(lǐng)域：1．營業(yè)收入、營業(yè)成本項目。２.影響利潤的其他業(yè)務(wù)利潤、費用、營業(yè)外支出項目。3.應(yīng)收賬款項目。4.存貨項目。5.在建工程項目。第二章銷貨與收款循環(huán)審計案例本教材是按照業(yè)務(wù)循環(huán)安排審計內(nèi)容的：涉及銷貨與收款循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)與費用循環(huán)、籌資與投資循環(huán)和損益形成與分派循環(huán)等。本章涉及銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)。本章安排了2個案例。案例一大為股份有限公司銷售收入審計案例由于銷售收入直接關(guān)系到公司財務(wù)成果的真實與否,并且眾多的會計舞弊行為經(jīng)常發(fā)生在銷售收入的虛構(gòu)上，所以,銷售收入的認(rèn)定是審計的重要內(nèi)容之一。一、本案例的特點和學(xué)習(xí)重點1.本案例的特點本案例反映了銷售收入審計是銷售和收款循環(huán)審計的重要內(nèi)容。在會計解決中,被審計單位容易出現(xiàn)虛增或虛減銷售收入，本案例反映了被審計單位虛增的問題。2.本案例學(xué)習(xí)的重點學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點掌握收入確認(rèn)和關(guān)聯(lián)方交易的審查過程,以及銷售截止期的測試過程和方法。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容(一)審計概況1．審計人華康會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以鄭潔為項目組長及以李芳、張同、劉欣為成員的審計組。2.被審計人大為股份有限公司。３．公司背景大為股份有限公司１９９4年５月由Ｇ投資公司、F電器集團和K公司共同發(fā)起設(shè)立，主營業(yè)務(wù)為電視機的生產(chǎn)與銷售，大型制冷設(shè)備生產(chǎn)加工、銷售，高科技產(chǎn)品的研制、生產(chǎn)、經(jīng)銷及相關(guān)技術(shù)服務(wù)。4.審計時間和內(nèi)容審計組于20２３年2月15至３月6日對該公司２0２3年度會計報表進行審計，本案例涉及銷售收入相關(guān)內(nèi)容的審計。５.審計方法與過程（1）了解、描述、測試和評價被審計單位銷售與收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度。（２）對銷售收入進行分析性復(fù)核，發(fā)現(xiàn)銷售收入也許存在虛記。(3)進行憑證抽查,發(fā)現(xiàn)收入虛記的確切證據(jù)。（4）審查收入確認(rèn)和關(guān)聯(lián)方交易,發(fā)現(xiàn)有價格高估行為。(5）進行銷售截止期測試，發(fā)現(xiàn)銷售收入入賬期間不恰當(dāng)。(二）本案例需要關(guān)注的問題1.關(guān)于符合性測試和實質(zhì)性測試第二章至第七章中的案例有一個共同點，就是案例內(nèi)容和過程的介紹按照控制測試和實質(zhì)性測試兩個方面展開的。（1)控制測試審計人員可以運用調(diào)查表法、文字描述法和流程圖法等對被審計單位的內(nèi)部控制的設(shè)計情況進行了解,在此基礎(chǔ)上再擬定其是否被執(zhí)行和有效，這一擬定過程為符合性測試；對內(nèi)部控制制度的進行符合性測試后,對其再進行評價，擬定控制風(fēng)險水平，并進而要擬定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。本案例及其他各個業(yè)務(wù)循環(huán)中的案例,在案例內(nèi)容與過程中都一方面介紹了有關(guān)控制測試的內(nèi)容與過程。就本案例來講，審計人員劉欣一方面通過調(diào)查表等方法對其進行了調(diào)查了解(調(diào)查表見表2-1),初步認(rèn)為該公司的內(nèi)部控制具有一定的可信性，運用抽查憑證法、實地考察法等對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了控制測試,在此基礎(chǔ)上,對其作了評價。(該公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制得到了執(zhí)行,但在內(nèi)部控制制度中也存在一些問題,從內(nèi)部控制調(diào)查表和控制測試中可以發(fā)現(xiàn),該公司銷售發(fā)票的開具與發(fā)運單、裝貨單的核對機制較弱,致使出現(xiàn)了銷售發(fā)票與相關(guān)憑據(jù)不符的情形,為銷售發(fā)票的虛開提供了也許；相應(yīng)收款項未能定期與客戶核對，應(yīng)收款項的管理較為混亂。）可見，控制測試的對象是被審計單位所建立的內(nèi)部控制。我國《內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》獨立審計具體準(zhǔn)則規(guī)定：內(nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實行的政策與程序。見教材圖３-1購貨與付款內(nèi)部控制流程圖(2）實質(zhì)性測試1)實質(zhì)性測試的涵義實質(zhì)性測試是為會計報表每項認(rèn)定的公允性提供證據(jù)，它所披露的是被審計單位記錄交易和余額的過程中發(fā)生的錯報和漏報情況。2)實質(zhì)性測試要解決的問題實質(zhì)性測試要解決其測試的性質(zhì)、時間和范圍：ａ．實質(zhì)性測試的性質(zhì)是指要執(zhí)行的審計程序的種類及其有效性。涉及分析性復(fù)核、交易的細(xì)節(jié)測試和余額的細(xì)節(jié)測試。b.實質(zhì)性測試的時間是指對被審計單位會計報表進行測試是在會計期中,還是在會計期末或接近會計期末。c.實質(zhì)性測試的范圍是指執(zhí)行實質(zhì)性測試的種類的多少，所審計的項目的數(shù)量。本案例及其他各個業(yè)務(wù)循環(huán)中的案例,在在介紹了有關(guān)控制測試后,研究了實質(zhì)性測試的內(nèi)容與過程。就本案例來講,剛才在審計方法與過程中提到了，審計人員劉欣：a.對銷售收入進行分析性復(fù)核,發(fā)現(xiàn)銷售收入也許存在虛記。b.進行憑證抽查,發(fā)現(xiàn)收入虛記的確切證據(jù)。ｃ.審查收入確認(rèn)和關(guān)聯(lián)方交易,發(fā)現(xiàn)價格高估行為。ｄ．進行銷售截止期測試，發(fā)現(xiàn)銷售收入入賬期間不恰當(dāng)。3)實質(zhì)性測試與控制測試的關(guān)系控制測試與實質(zhì)性測試有著密切的聯(lián)系，控制測試是實質(zhì)性測試的基礎(chǔ),它的結(jié)果可以決定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍;實質(zhì)性測試是在控制測試的基礎(chǔ)上，審計人員所實行的進一步的審計工作。2.關(guān)于銷售的截止測試銷售截止測試就是檢查發(fā)票開具日期、記賬日期和發(fā)貨日期是否歸屬于同一適當(dāng)?shù)臅嬈陂g。本案例中對D公司和Q公司的銷售，經(jīng)與銷售協(xié)議核對,具體供貨日期為2023年１月份,但大為公司將這兩筆業(yè)務(wù)均記入了２０23年度，入賬期間提前，應(yīng)調(diào)入2０23年。請看表2-5。表2－5銷售收入截止性測試表:被審計單位名稱：大為股份有限公司編制：劉欣日期：２０2３年２月8日索引號:Ｄ１-３會計期間或截止日：202３年1~12月復(fù)核：李明日期:2023年3月１日客戶名稱發(fā)票記錄記賬憑證出庫單備注編號日期數(shù)量(臺)金額(元)日期編號日期D公司15422０23.１２.2035２34002023.1２.22轉(zhuǎn)字125２02３.1.20H,需調(diào)整Ｊ公司１５４3２02３.12.２528189０020２3.12.26銀收字562０23．１2.25√，HQ公司15４42023.1２．２89０7254０2０23.12．29轉(zhuǎn)字１４０２023.1.14H,需調(diào)整W公司154５2023．12．3１68４83０020２3.1.5轉(zhuǎn)字18２023.１．1√，ＨK公司15462０23.1.5３52４000２０２3.１.7轉(zhuǎn)字23２02３.1.5發(fā)票和出庫單均為紅字，退貨……審計說明：對D公司和Q公司的銷售,經(jīng)與銷售協(xié)議核對,具體供貨日期為２023年1月份,但大為公司將這兩筆業(yè)務(wù)均記入了２02３年度,入賬期間提前,應(yīng)調(diào)入2023年,調(diào)整銷售收入的分錄為：借:主營業(yè)務(wù)收入８２０23應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅１３940貸：應(yīng)收賬款——Q公司７2540——Ｄ公司２３４0０對K公司的退貨在１月份的記錄中沖銷了２023年的銷售收入，賬務(wù)解決對的?！蹋罕磉_與發(fā)貨核對相符；H:表達過入明細(xì)賬和總賬。案例二藍(lán)格股份有限公司應(yīng)收款項及壞賬準(zhǔn)備審計案例本案例中的應(yīng)收款項涉及了應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款三項內(nèi)容。一、本案例的特點和學(xué)習(xí)重點1.本案例的特點（１)反映出函證是審計應(yīng)收款項的重要方法之一。（２)本案例中的應(yīng)收款項涉及應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款三項內(nèi)容。２.本案例學(xué)習(xí)重點學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點掌握應(yīng)收款項函證的過程和方法，以及壞賬準(zhǔn)備計提和轉(zhuǎn)銷的審核過程和內(nèi)容。二、本案例關(guān)鍵內(nèi)容（一)審計概況1．審計人華康會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以李明為項目組長及以張芳、張迪、謝雨為成員的項目組。2．被審計人藍(lán)格股份有限公司。3．公司背景藍(lán)格股份有限公司是在原藍(lán)格集團內(nèi)剝離出的部分優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)組建而成,并于1９97年在上海證券交易所上市，總股本為1０600萬股，其中法人股為６00萬股,國家股為70０0萬股，流通A股為3000萬股。公司主營各類大重型機床、專用機械設(shè)備、食品機械等產(chǎn)品的開發(fā)、制造和銷售。4.審計時間和內(nèi)容審計組于2023年3月1５至4月6日對該公司2023年度的會計報表進行審計,本案例涉及應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備內(nèi)容審計。5．審計方法與過程(1）通過了解、調(diào)查、描述、測試與評價等方法進行控制測試;(２)相應(yīng)收款項進行分析性復(fù)核；對大額應(yīng)收款項進行憑證抽查,并執(zhí)行函證程序；（４)執(zhí)行函證程序。（二)本案例需要關(guān)注的問題關(guān)于函證程序1．函證的涵義2０2３年７月1日起開始施行《獨立審計具體準(zhǔn)則第２7號――函證》。準(zhǔn)則規(guī)定,函證是指注冊會計師為了印證影響會計報表認(rèn)定的賬戶余額或其他信息,以被審計單位的名義向第三方發(fā)出詢證函，獲取和評價審計證據(jù)的過程。對于銀行存款、借款、應(yīng)收賬款,準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)進行函證。特別是應(yīng)收賬款，若不進行函證,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。本案例反映出審計人員張迪對藍(lán)格股份有限公司應(yīng)收款項進行函證的過程。2．關(guān)于函證對象的擬定注冊會計師可以運用抽樣方式擬定函證樣本，樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體,并涉及：（1)余額較大的項目;（2）壞賬齡較長的項目;（3）交易頻繁但期末余額較小的項目；(４）重大關(guān)聯(lián)方交易；（５）重大或異常的交易；(6）也許存在爭議以及產(chǎn)生重大錯誤或舞弊的交易。3．關(guān)于函證方式的擬定函證方式涉及積極方式和悲觀方式。（1)積極方式積極的函證方式，注冊會計師應(yīng)當(dāng)規(guī)定被詢證者在所有情況下必須回函。（2)悲觀方式悲觀的函證方式，注冊會計師只規(guī)定被詢證者僅在不批準(zhǔn)詢證函列示信息的情況下才予以回函。當(dāng)同時存在以下情況時,注冊會計師可考慮采用悲觀的函證方式:固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評估為低水平;涉及大量較小的賬戶余額；預(yù)計不存在大量的錯誤;沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。（3)本案例的情況本案例根據(jù)上述規(guī)定擬定函證樣本和方式如表２-9。表2－9項目余額(萬元)戶數(shù)（戶）函證方式函證數(shù)量應(yīng)收賬款100以上２肯定式函證所有函證50-1004肯定式函證所有函證1０-5０56肯定式函證選?。?戶函證1－1062否認(rèn)式函證選取20戶函證1以下3４否認(rèn)式函證選?。保祽艉C預(yù)付賬款10０以上1肯定式函證所有函證50－1０0２肯定式函證所有函證50以下無其他應(yīng)收款５0以上5肯定式函證所有函證1０-50３肯定式函證所有函證1０萬元以下為內(nèi)部備用金及職工欠款４．對未回函的應(yīng)收賬款實行替代程序采用積極函證方式的情況下，對未回函的被函證對象，應(yīng)實行替代程序,一般是審閱有關(guān)會計資料。本案例中:張迪對未回函的2家公司應(yīng)收賬款執(zhí)行了替代程序:（1）具體審閱了應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銀行存款日記賬；（2）較大范圍地抽查了有關(guān)的會計憑證；(３)對銷售協(xié)議、銷售定單、銷售發(fā)票記賬聯(lián)及存根聯(lián)、出庫單、貨運憑證和銀行結(jié)算憑證進行認(rèn)真核對;(４)林銀公司已進入破產(chǎn)清償程序，對該公司的應(yīng)收賬款20萬元,審計人員提醒藍(lán)格公司及時進行了債權(quán)登記。5．對函證實行過程進行控制（1）準(zhǔn)則規(guī)定1)被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對；2)將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對；3)詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出;４)在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函;5)將發(fā)出詢證函的情況記錄于工作底稿；6)將收到的回函形成工作底稿，并匯總記錄函證結(jié)果。(２）本案例的情況審計人員張迪根據(jù)規(guī)定，應(yīng)形成“應(yīng)收款項函證情況匯總表”,見表2-1１,來支持相應(yīng)收款項明細(xì)情況的確認(rèn)。表2-１１應(yīng)收款項函證情況分析表被審單位名稱:藍(lán)格股份公司編制者:張迪日期：2023年4月1日會計截止日：2０23年1２月31日復(fù)核者：李力日期：2023年4月1５日函證單位賬面余額(元）收到回函未收到回函,通過替代程序確認(rèn)（元)未確認(rèn)金額（元）備注直接確認(rèn)（元)實行追加程序后確認(rèn)（元）JD公司3４００00340000亨達公司４20230４2０2３０已于次年１月5日收到２0萬元貨款鑫大實業(yè)25000014０000110000元的差額為串戶錯誤泛達公司４00０004936００9360０元為漏記錯誤友聯(lián)公司１500０0０賬務(wù)解決錯誤……合計1２３0000011０0000090０0003８00００１000０函證戶數(shù)占總戶數(shù)的5４%,抽取樣本進行函證的金額占應(yīng)收款項總額的82%,可確認(rèn)金額占樣本總金額的9９％。相關(guān)的調(diào)整分錄見工作底稿Ａ４-３注:底稿A4-3省略第三章購貨與付款循環(huán)審計案例本章針對購貨與付款循環(huán)中應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)兩個重要業(yè)務(wù)內(nèi)容,安排２個案例進行分析。案例一永鋒股份有限公司應(yīng)付賬款審計案例在購貨與付款業(yè)務(wù)循環(huán)審計中，應(yīng)付賬款是審計的重要內(nèi)容之一。一、本案例的特點和學(xué)習(xí)重點１．本案例的特點（1)本案例研究的是應(yīng)付賬款，對于與購貨有關(guān)的應(yīng)付票據(jù)等負(fù)債項目沒有涉及。（2)相應(yīng)付賬款函證要函證，但沒有應(yīng)收賬款函證重要,由于與應(yīng)收賬款相比，委托人有賣方發(fā)票、對賬單等外來證據(jù)，可以用來核算應(yīng)付賬款，而相應(yīng)收賬款,則沒有類似的憑證予以證明。2．本案例的學(xué)習(xí)重點學(xué)習(xí)本案例,同學(xué)應(yīng)重點掌握應(yīng)付賬款明細(xì)表的復(fù)核與核對過程與內(nèi)容，以及應(yīng)付賬款明細(xì)賬的審閱方法等。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容（一)審計概述１.審計人華方會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以鄭明為項目組長及以李和芳、張迪、劉華雨為成員的項目組。2.被審計人永鋒股份有限公司。3．公司背景永鋒股份有限公司公司主營業(yè)務(wù)為金屬材料、功能材料生產(chǎn)加工、銷售，高科技產(chǎn)業(yè)投資，高科技產(chǎn)品的研制、生產(chǎn)、經(jīng)銷及相關(guān)技術(shù)服務(wù)。2023年重要財務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)（按新會計制度)是凈利潤541４2０２３元,每股收益0．207３元，凈資產(chǎn)報酬率８.３7%，每股經(jīng)營活動產(chǎn)生的鈔票流量凈額０.2894元,總資產(chǎn)元,股東權(quán)益（不含少數(shù)股東權(quán)益）元,資產(chǎn)負(fù)債率28．０8％，每股凈資產(chǎn)2.48元。該公司在董事會下設(shè)有審計委員會，在總經(jīng)理下設(shè)有審計部,審計委員會和審計部在業(yè)務(wù)上是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系。注冊會計師的審計工作得到了該公司內(nèi)部審計的協(xié)助。４.審計時間和內(nèi)容審計組于2０２３年2月１5至3月6日對該公司2023年度的會計報表進行了審計，本案例涉及應(yīng)付賬款有關(guān)內(nèi)容的審計。5．審計方法與過程（１)通過了解、調(diào)查、描述、測試和評價對該公司進行了控制測試。（2）通過獲取應(yīng)付賬款明細(xì)表、審查應(yīng)付賬款明細(xì)賬、函證應(yīng)付賬款、查找未入賬的應(yīng)付賬款、審查長期掛賬的應(yīng)付賬款等方法進行了實質(zhì)性測試。（二)本案例需要關(guān)注的問題關(guān)于應(yīng)付賬款明細(xì)表(1）明細(xì)表及作用在實質(zhì)性測試工作中，一項基本工作就是獲取或編制明細(xì)表。本案例中,是應(yīng)付賬款明細(xì)表,其他案例中尚有固定資產(chǎn)及累計折舊明細(xì)表、應(yīng)收賬款明細(xì)表、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表等。明細(xì)表比總賬反映的內(nèi)容要具體，比明細(xì)賬反映的內(nèi)容要概括。通過明細(xì)表,審計人員可以較概括、又較具體的了解某一方面會計信息與經(jīng)濟活動的情況，便于下一步審計工作的開展。本案例中，審計人員從客戶處取得了應(yīng)付賬款明細(xì)表，表3-2是其最后一頁的內(nèi)容。應(yīng)付賬款明細(xì)表表３-2被審計單位：永鋒股份有限公司編制人:李明日期：2０23年1月8編號：永鋒２023／１２截止日期:2023年12月３1日復(fù)核人:趙儀日期：2023年1月９日頁次:20/20賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額備注借方貸方借方貸方借方貸方陽光公司原擴工廠地博公司迪愛公司明揚公司遠(yuǎn)航公司中太機電碩英物資維奧工廠大維公司北和公司里司商廈202３008250０17000０5０00０2６0０００３７0０00380000２６00０020230０68０007６40024９0０02５0０006００0０052５000１２6000２50０0002023０0０21880006000004０000０90００00４00０002１198030０000550０0050０000120２30２600０002０23230230000０87０00０1000008540003580004２10０010０0002５0０00３2５０01450００4４000３60000３900００492023５３00０022０2３3440０4５8０20本頁合計23６5９0010700９801099３000100000275792０所有合計4２124０00５00000８73２023０通過這一明細(xì)表,審計人員可以了解到被審計單位有哪些應(yīng)付賬款明細(xì)賬(客戶），以及各個應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶的期初余額、本期發(fā)生額、期末余額情況,以便下一步進行應(yīng)付賬款的賬賬核對,擬定重點審查的明細(xì)賬等。（2)明細(xì)表的取得明細(xì)表可以從被審計單位獲取，也可以審計人員自己編制,一般是獲取。(３)明細(xì)表的復(fù)核與核對對從被審計單位獲取明細(xì)表,審計人員需要進行復(fù)核，即進行有關(guān)數(shù)據(jù)的驗算,并將其與明細(xì)賬和總賬進行核對。（4）本案例的情況本案例中：審計人員劉華雨對表3-2中所列的應(yīng)付賬款各明細(xì)賬的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額及其合計數(shù)進行了復(fù)核，準(zhǔn)確無誤；將其與應(yīng)付賬款明細(xì)賬進行了核對,證明相符;將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計數(shù)與應(yīng)付賬款總賬進行核對,發(fā)現(xiàn)總賬中本期借方發(fā)生額比明細(xì)賬合計小、總賬期末貸方余額比明細(xì)賬合計大。審計人員通過審閱應(yīng)付賬款總賬記錄,發(fā)現(xiàn)2023年７月22日2３2＃記賬憑證反映的會計分錄是:借:應(yīng)付賬款234０00貸:銀行存款２34000記賬人員在登記總賬時將應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”總賬中內(nèi)容錯誤地串記到“應(yīng)收賬款”總賬中,而明細(xì)賬沒有串記，導(dǎo)致“應(yīng)付賬款”總賬借方少記,同時“應(yīng)收賬款”總賬借方多記。故出現(xiàn)上述應(yīng)付賬款明細(xì)表與應(yīng)付賬款總賬不相符的情況。由于被審計單位缺少總賬與明細(xì)賬定期核對制度，所以，在未能發(fā)現(xiàn)及調(diào)整問題的情況下編制了會計報表。案例二綠島實業(yè)公司固定資產(chǎn)審計案例在固定資產(chǎn)的審計過程中,由于固定資產(chǎn)往往在公司資產(chǎn)總額中占有較大比例，其安全性及完整性對公司的生產(chǎn)經(jīng)營影響極大,其余額的真實與否對公司的財務(wù)狀況的影響很大,并且其相關(guān)的費用也是決定凈利潤的重要因素，因此，固定資產(chǎn)的審計在會計報表審計中也是舉足輕重的。一、本案例的特點和學(xué)習(xí)重點1.本案例的特點(１）購貨重要是固定資產(chǎn),所以,本案例只反映固定資產(chǎn)的內(nèi)容。（2)固定資產(chǎn)的觀測與存貨的監(jiān)盤是相似的方法。2.本案例的學(xué)習(xí)重點學(xué)習(xí)本案例,同學(xué)應(yīng)重點掌握固定資產(chǎn)所有權(quán)驗證、固定資產(chǎn)實地觀測以及固定資產(chǎn)折舊審查的內(nèi)容和過程。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容(一）審計概況１.審計人誠信會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以李辰、季小明注冊會計師為成員的審計組。２.被審計人北京綠島實業(yè)公司。該公司是一個以超市為主的公司。3.審計時間和內(nèi)容審計組于202３年2月對北京綠島公司２0２3年度會計報表進行審計，本案例涉及固定資產(chǎn)有關(guān)內(nèi)容的審計。4.審計方法和過程(１）通過了解、調(diào)查、描述、測試與評價等方法對該公司進行了控制測試。(2)通過核對明細(xì)表、明細(xì)賬、總賬，審查固定資產(chǎn)增減與折舊情況,驗證固定資產(chǎn)所有權(quán),觀測固定資產(chǎn)等進行了實質(zhì)性測試。(二)本案例需要關(guān)注的問題1．關(guān)于固定資產(chǎn)所有權(quán)的驗證（1）重要性對于固定資產(chǎn)應(yīng)驗證其所有權(quán)，由于它是公司的重要資產(chǎn),金額一般較大，對公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動有著重要的影響作用。（２）驗證方法審計人員季小明通過審閱產(chǎn)權(quán)證書、財產(chǎn)保險單、財產(chǎn)稅單、抵押貸款的還款收據(jù)等合法書面文獻,以擬定所審查的固定資產(chǎn)是否的確為公司所擁有的合法財產(chǎn)。對于新增的固定資產(chǎn)，季小明索取了客戶財產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證書副本。季小明審查了有關(guān)協(xié)議、發(fā)票，付款憑證,并與財產(chǎn)稅單進行核對。季小明發(fā)現(xiàn)綠島公司將原投入C公司的固定資產(chǎn)，在C公司未經(jīng)清算和未經(jīng)中介機構(gòu)評估的情況下，自行估價收回固定資產(chǎn)30萬元,沖減“長期投資”項目。C公司是獨立的公司法人，綠島公司無權(quán)自行取消協(xié)議和章程所規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)。２.關(guān)于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計（１)范圍規(guī)定本案例中的被審計單位為非股份有限公司,暫未規(guī)定必須執(zhí)行新的公司會計制度，故未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。所以未涉及其審計的有關(guān)問題。如被審計對象是執(zhí)行新會計制度的單位,則在審計還應(yīng)注意公司是否按《公司會計制度》規(guī)定對的地計提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（2)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計的方法（1)核對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備報表數(shù)、總賬數(shù)與明細(xì)賬合計數(shù)是否相符。如不符，應(yīng)查明因素,作審計記錄并進行審計調(diào)整。（2）檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否按單項資產(chǎn)計提。（３)檢核對長期閑置不用、在可預(yù)見的未來不會再使用、且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn),對由于技術(shù)進步等因素已不可使用的固定資產(chǎn)，對雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)等，是否依照規(guī)定按其賬面價值全額計提減值準(zhǔn)備。(４)對已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)是否依照規(guī)定不再計提折舊。（5)檢查已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)時,是否依照規(guī)定在原已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。（6）檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會計報表附注和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表中的披露是否恰當(dāng)?！秾徲嫲咐芯俊方虒W(xué)輔導(dǎo)(二)本部分將向大家介紹《審計案例研究》這門課中第四章、第五章、第六章和第七章重點、難點內(nèi)容。一方面，我們看：第四章生產(chǎn)與費用循環(huán)審計案例生產(chǎn)與費用循環(huán)是產(chǎn)品制造公司特有的環(huán)節(jié)。本循環(huán)安排了2個案例,重點研究存貨審計和生產(chǎn)成本審計。案例一康泰股份有限公司存貨審計案例存貨是公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為了消耗或耗用而持有的各種有形資產(chǎn),涉及各種原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等。由于存貨在公司的流動資產(chǎn)項目中占有較大的比重,故存貨項目的真實性、對的性直接影響到資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項目的公允性。因此,加強存貨審計對于促進公司健全內(nèi)部控制制度,提高存貨管理水平起著重要的作用。一、本案例的特點和學(xué)習(xí)重點１.本案例的特點（１）本案例不涉及存貨購進審計的內(nèi)容，僅從成本和費用的角度進行研究。（2)監(jiān)盤存貨是一個重要方法,在實際中也是比較費時的一項工作。2．本案例的學(xué)習(xí)重點學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點掌握存貨監(jiān)盤的程序與方法、存貨所有權(quán)的驗證過程。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容（一)審計概況1．審計人信誠會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以鄭明為項目組長及以李和芳、張迪、劉華雨為成員的項目組。２.被審計人康泰股份有限公司。３.公司背景康泰股份有限公司屬于輕工業(yè)類制漿制造公司，公司主營業(yè)務(wù)為紙、紙板、紙箱制品。公司是某省重點扶持的骨干公司之一,國家火炬計劃重點高新技術(shù)公司，公司通過不斷的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整與優(yōu)化，產(chǎn)品質(zhì)量和技術(shù)裝備均達成國內(nèi)先進水平,主導(dǎo)產(chǎn)品可替代進口,公司目前生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)濟效益連續(xù)數(shù)年居某省造紙業(yè)首位,全國同行業(yè)前列。公司堅持以廢紙為重要原料,輔以商品木漿,減少污染，實現(xiàn)經(jīng)濟與環(huán)保雙贏發(fā)展。該公司在董事會下設(shè)有審計委員會,在總經(jīng)理下設(shè)有審計部,審計委員會和審計部在業(yè)務(wù)上是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系。注冊會計師的審計工作得到了該公司內(nèi)部審計的協(xié)助。４．審計時間和內(nèi)容審計組于2023年2月15至3月６日對該公司2023年度的會計報表進行了審計。本案例重要反映存貨的審計過程及相關(guān)問題。5．審計方法和過程（1)通過了解、調(diào)查、描述、測試與評價對被審計單位進行了控制測試。(2）通過編制存貨明細(xì)表并將其與明細(xì)賬、總賬、報表余額進行核對,監(jiān)盤存貨,驗證存貨所有權(quán),檢查存貨品質(zhì)狀況,審查存貨跌價準(zhǔn)備、存貨計價等，進行了實質(zhì)性測試。（二）本案例需要關(guān)注的問題(關(guān)于存貨監(jiān)盤)1.獨立審計具體準(zhǔn)則第26號――存貨監(jiān)盤20２3年7月1日開始實行《獨立審計具體準(zhǔn)則第2６號――存貨監(jiān)盤》。（１）存貨監(jiān)盤的涵義是指注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位存貨的盤點,并進行適當(dāng)?shù)某椴?。?)存貨監(jiān)盤的會計責(zé)任定期盤點存貨,合理擬定存貨的數(shù)量和狀況是被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任。（3）存貨監(jiān)盤的審計責(zé)任實行存貨監(jiān)盤,獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充足、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師的責(zé)任。2．存貨監(jiān)盤的“監(jiān)”的體現(xiàn)(1）參與盤點前的規(guī)劃。如盤點小組的構(gòu)成與分工、盤點表的格式、盤點時間安排等。(2）監(jiān)視或巡視。(3）計量器具的測定。(4)抽點。不低于１0％，作出記錄,假如發(fā)現(xiàn)差異，除督促更正外，還要擴大抽點范圍。3．監(jiān)盤計劃(1）存貨監(jiān)盤計劃涉及的內(nèi)容一是存貨監(jiān)盤的目的、范圍及時間安排；二是存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項;三是參與存貨監(jiān)盤人員的分工;四是抽查的范圍。（２）編制存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)當(dāng)注意的問題一是了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要限度及存放場合；二是查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿；三是考慮實地察看存貨的存放場合,特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨；四是考慮是否需要運用專家的工作或其他注冊會計師的工作;五是復(fù)核或與管理當(dāng)局討論其存貨盤點計劃。(3)復(fù)核或與管理當(dāng)局討論其存貨盤點計劃時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素一是盤點的時間安排;二是存貨盤點范圍和場合的擬定;三是盤點人員的分工及勝任能力;四是存貨的計量工具和計量方法;五是盤點表單的設(shè)計、使用與控制;六是盤點結(jié)果的匯總及盤盈盤虧的分析、調(diào)查與解決（4）監(jiān)盤的時間老客戶:應(yīng)于報表日或接近報表日監(jiān)盤,若在接近報表日監(jiān)盤，應(yīng)注意對監(jiān)盤日至期末間的永續(xù)記錄進行測試。新客戶，期末未能監(jiān)盤的老客戶：應(yīng)于會計期末以后監(jiān)盤。必須編制盤點日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表。要用到調(diào)節(jié)法。例：注冊會計師202３年2月1５日對某新客戶的存貨進行監(jiān)盤。以驗證其上年末存貨的實在性。該公司1999年１２月31日資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”2023萬元，根據(jù)存貨明細(xì)表知道，甲材料20２３公斤，單價10０，金額20萬元。注冊會計師監(jiān)盤甲存貨的結(jié)果:２200公斤,單價100元，金額２2萬元。對甲材料明細(xì)賬202３.1.1～2023.2.１5的收發(fā)記錄進行測試后,確認(rèn)：共收40０公斤，4萬元，共發(fā)200公斤，2萬元。調(diào)節(jié)：22萬－4萬＋２萬=２0萬元。資產(chǎn)負(fù)債表日的甲存貨是真實的。(5）監(jiān)盤的替代程序假如由于被審計單位存貨的性質(zhì)或位置等因素導(dǎo)致無法實行存貨監(jiān)盤,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮能否實行替代審計程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充足、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。注冊會計師實行的替代審計程序重要涉及：ａ.檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料;b．檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；c.向顧客或供應(yīng)商函證。案例二永晟股份有限公司生產(chǎn)成本審計案例生產(chǎn)成本的審計重要是指對公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的成本費用及其會計核算的真實性、合法性、合規(guī)性進行的審計與評價。對于監(jiān)督公司嚴(yán)格遵守會計制度規(guī)定的成本開支范圍，對的地計算產(chǎn)品成本，合理地解決各利益相關(guān)者之間的關(guān)系均有十分重要的意義。一、本案例特點和學(xué)習(xí)重點1．本案例的特點（１)本案例涉及生產(chǎn)與費用循環(huán)中生產(chǎn)成本的有關(guān)內(nèi)容,生產(chǎn)成本是審計的重要內(nèi)容。(2）生產(chǎn)成本核算中,料、工、費的歸集和分派過程,涉及大量的互相有勾稽關(guān)系的單證和賬表,對于這些證據(jù)的收集和復(fù)核是實質(zhì)性測試環(huán)節(jié)的重要程序之一。2.本案例的學(xué)習(xí)重點學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點掌握生產(chǎn)成本的分析性復(fù)核程序,生產(chǎn)成本在竣工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分派的審查過程。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容(一)審計概況１．審計人華碩會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以鄭雨為項目組長及以李芳、張一迪、劉華為成員的項目組。2.被審計人永晟股份有限公司。該公司所處行業(yè)為摩托車業(yè)，主營業(yè)務(wù)為摩托車、助力車及其零部件的自制與開發(fā)。3.審計時間和內(nèi)容項目組于２０23年２月1５至3月5日對該公司２0２3年度的會計報表進行了審計。本案例重要反映生產(chǎn)成本的審計過程及相關(guān)問題。4．審計方法和過程(１）通過了解、調(diào)查、描述、測試與評價對被審計單位進行控制測試。（2）編制了生產(chǎn)成本匯總明細(xì)表并將其與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計數(shù)進行核對,對生產(chǎn)成本進行了分析性復(fù)核，檢查了車間在產(chǎn)品盤存資料并將其與成本核算資料進行核對,檢查了生產(chǎn)成本在竣工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間的分派。(二)本案例需要關(guān)注的問題(關(guān)于生產(chǎn)成本的分析性復(fù)核)第一章介紹了分析性復(fù)核程序，這里是在生產(chǎn)成本審計中的運用。１．發(fā)現(xiàn)問題的疑點審計人員劉華對比了2023年各月同一產(chǎn)品的單位成本,發(fā)現(xiàn)Q型摩托本年度產(chǎn)品單位成本較上年度有較大幅度增長,在本年度內(nèi)，１2月份產(chǎn)品單位成本特別比其他月份和以前年度金額大。審計人員了解到的情況排除了材料價格上漲的因素，進一步抽查成本計算單后發(fā)現(xiàn)，Q型摩托1２月份成本計算單中直接材料的單位用量異常增高，需要進一步抽查憑證和進行材料盤點，以進一步確認(rèn)是什么因素導(dǎo)致年末材料的用量較大。2．查證問題疑點及其查證審計人員重點抽查了1２月份的有關(guān)成本歸集與分派的憑證,發(fā)現(xiàn)了兩筆憑證需要進行調(diào)整。一筆是在建工程領(lǐng)用的材料價值１2３2００0元，記入了Ｑ型摩托車的12月份成本計算單中；另一筆在建工程工人的工資及福利費用金額為5９2800元,也記入了Q型摩托車的成本中。進一步審計，審計人員了解到被審計單位在１２月份新上馬一項在建工程，有關(guān)該項工程的開支所有擠入Q型摩托產(chǎn)品成本開支中，經(jīng)與有關(guān)人員詢問，確認(rèn)無誤。第五章籌資與投資循環(huán)審計案例本章三個審計案例涉及:華興公司負(fù)債融資審計案例、東安公司權(quán)益融資審計案例和瑞豐公司投資審計案例,涉及到籌資與投資兩個方面。案例一華興公司負(fù)債融資審計案例本案例將重點研究負(fù)債融資核算中重要會計舞弊形式、審核方法及其審計調(diào)整，負(fù)債融資審計工作所形成的重要審計工作底稿等。一、本案例特點與學(xué)習(xí)重點1.本案例特點負(fù)債籌資是公司傳統(tǒng)籌集資金的方式,本案例中所分析的被審計單位的會計錯誤與舞弊的形式是負(fù)債籌資中存在的重要問題,但并不是所有,還也許存在其他一些錯弊,如:（１）混淆長期借款和短期借款的界線；(2)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自擴大或變相擴大債券發(fā)行規(guī)模；（３)向證券管理機構(gòu)和人民銀行呈報虛假材料,募集債券時向社會公眾和投資法人公布虛假的債券發(fā)行簡章。2．本案例的學(xué)習(xí)重點學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點掌握銀行借款協(xié)議和銀行借款利息的審計內(nèi)容和過程。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容(一）審計概況1．審計人立新會計師事務(wù)所。該事務(wù)所派出了以王英為組長及以王軍、張明、劉佳為成員的項目組。２.被審計人華興股份有限公司。該公司主營業(yè)務(wù)是節(jié)能電光源、照明電器、儀器設(shè)備的開發(fā)、制造和銷售;照明電器技術(shù)以及生產(chǎn)所需原材料和設(shè)備的銷售及進出口國際貿(mào)易等。3.審計時間和內(nèi)容項目組于2023年2月１0至3月5日對該公司2０23年度的會計報表進行了審計。本案例重要反映負(fù)債融資的審計過程及相關(guān)問題。4．審計方法與過程（1）通過了解、調(diào)查、描述、測試與評價對被審計單位進行了控制測試。(2）編制借款明細(xì)表并與有關(guān)會計資料核對,審閱借款的明細(xì)賬,函證開戶銀行，核算借款的實有額,審查借款的使用情況、財務(wù)費用的列支情況、溢價發(fā)行公司債券的會計解決等情況。(二)本案例需要關(guān)注的問題1．長期借款利息的審計(1)會計制度規(guī)定根據(jù)公司會計制度規(guī)定，公司為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款利息，在所購建的固定資產(chǎn)達成預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本;在所購建的固定資產(chǎn)達成預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。(2)實際中的問題及本案例的情況在實際中容易出現(xiàn)：將應(yīng)記入所購建固定資產(chǎn)成本的借款利息錯誤地記入財務(wù)費用，以減少在建工程成本,增大財務(wù)費用,減少當(dāng)期利潤；將應(yīng)記入財務(wù)費用的利息錯誤地記入所購建固定資產(chǎn)的成本,以增大在建工程成本，減少財務(wù)費用，增長當(dāng)期利潤。兩種情況都是會計舞弊。本案例中，屬于第一種問題。大家看表5－３:表５-3銀行借款利息審計工作底稿被審計單位:華興公司編制人及日期:王軍２０23.２．16索引號：H9-1審計項目:財務(wù)費用復(fù)核人及日期：王英2023.3．1頁次：2２會計期間：20２3年度審計說明及調(diào)整分錄經(jīng)審查,2０23年１2月31日的第90號憑證分錄為：借記“財務(wù)費用”300０00元，貸記“長期借款”3０0000元。其摘要為工程借款利息支出。經(jīng)與原始憑證核對,并實際查驗該工程，該工程尚未竣工。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，該項工程借款利息支出在尚未竣工并辦理竣工手續(xù)之前應(yīng)記入“在建工程”。華興公司應(yīng)做如下調(diào)整:借:在建工程３00000貸:財務(wù)費用３０0000審計結(jié)論：調(diào)整后借款利息金額可以確認(rèn)。2．債券發(fā)行價格總額與債券面值總額差額的攤銷的審查（１）會計制度的規(guī)定公司會計制度規(guī)定：溢價或折價發(fā)行債券，其債券發(fā)行價格總額與債券面值總額的差額,應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間分期攤銷。攤銷方法可以采用實際利率法,也可以采用直線法。若不攤銷，則會影響當(dāng)期損益和應(yīng)付債券的準(zhǔn)確性。（2)本案例的情況本案例,反映了審查被審計單位發(fā)行債券實際收到的金額與債券票面金額的差額，沒有在債券存續(xù)期間分期攤銷。審計人員王軍在相應(yīng)付債券業(yè)務(wù)進行審查時，了解到該公司于２０２3年1月1日以12０萬元的價格發(fā)行面值為１00萬元的五年期債券，票面利率為12%。經(jīng)審查,該公司202３年12月30日的第９7號憑證的會計分錄是:借:財務(wù)費用120２30貸:應(yīng)付債券—應(yīng)計利息120230其摘要為計提應(yīng)付債券的利息費用。經(jīng)與原始憑證核對,是202３年１月1日以120萬元的價格發(fā)行的票面利率為12%的面值為100萬元的五年期債券。根據(jù)規(guī)定,溢價攤銷應(yīng)沖減財務(wù)費用。該筆業(yè)務(wù)的對的的會計分錄為:借：財務(wù)費用８0000應(yīng)付債券—債券溢價4000０貸:應(yīng)付債券—應(yīng)計利息120２30案例二東安公司權(quán)益融資審計案例本案例將重點研究權(quán)益融資的控制測試程序,權(quán)益融資核算中重要會計舞弊形式、審核方法及其審計調(diào)整,權(quán)益融資審計工作所形成的重要審計工作底稿等。一、本案例特點和學(xué)習(xí)重點1．本案例特點權(quán)益融資與負(fù)債融資在融資途徑和過程上有其不同點，表現(xiàn)在會計錯誤和舞弊的形式及其審查方法方面,也有其不同點：權(quán)益融資中容易發(fā)生未遵守資本保全原則、無形資產(chǎn)投資超過公司注冊資金規(guī)定的比例、多列或少列資本公積或盈余公積等會計錯弊形式。審計人員應(yīng)通過審閱合約,核對有關(guān)所有者權(quán)益方面的賬戶和憑證來驗證問題。２.本案例學(xué)習(xí)重點學(xué)習(xí)本案例,同學(xué)應(yīng)重點掌握未遵守資本保全原則、多列或少列資本公積或盈余公積等會計錯弊形式及其測試過程和方法。二、本案例關(guān)鍵內(nèi)容(一）審計概況1．審計人北方會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以趙新為組長及以李欣、張紅、劉麗為成員的項目組。2．被審計人東安股份有限公司。該公司屬紡織工業(yè)化學(xué)纖維行業(yè),其主營業(yè)務(wù)范圍是：聚酯切片及化纖、紡織原料及成品的生產(chǎn)及銷售等。３.審計時間和內(nèi)容項目組于2０23年2月12至3月８日對該公司2023年度的會計報表進行了審計。本案例重要反映權(quán)益融資的審計過程及相關(guān)問題。4.審計方法和過程（１）通過了解、調(diào)查、描述、測試和評價對被審計單位進行了控制測試。（2）審閱了“實收資本”賬戶，審查了無形資產(chǎn)投資占公司注冊資金比例，審查了受捐贈財產(chǎn)的賬務(wù)解決情況，審查了盈余公積形成問題。（二)本案例需要關(guān)注的問題１.關(guān)于接受資產(chǎn)捐贈的審計(１)公司會計制度規(guī)定公司接受捐贈的鈔票資產(chǎn)和非鈔票資產(chǎn),都應(yīng)記入資本公積;外商投資公司接受捐贈的鈔票,應(yīng)按接受捐贈的鈔票與現(xiàn)行所得稅率計算應(yīng)交的所得稅。(2）本案例的情況本案例反映了東安公司將接受捐贈的鈔票錯誤地列入“營業(yè)外收入”賬內(nèi),從而虛增了當(dāng)期損益，減少了所有者權(quán)益。請看表5－5資本公積審計工作底稿表5-5被審計單位:東安公司編制人及日期：李欣2０2３．2.1６索引號：I3-1審計項目:資本公積復(fù)核人及日期:李明２023.3.６頁次截止日：2023年12月31日審計說明及調(diào)整分錄經(jīng)審查，20２3年10月２0日的第60號憑證分錄為：借記“銀行存款”500０元,貸記“營業(yè)外收入”5000元。其摘要為接受捐贈5０00元。所附原始憑證,一為捐贈協(xié)議，一為銀行存款回執(zhí),證明確為捐贈。會計人員把應(yīng)作為資本公積的捐贈未列入“資本公積”賬戶,使利潤虛增。東安公司應(yīng)做如下調(diào)整:借：營業(yè)外收入5000貸:資本公積５000審計結(jié)論：調(diào)整后資本公積金額可以確認(rèn)。2.關(guān)于盈余公積形成的審計盈余公積是公司從凈利潤中提取形成的。本案例中,李欣審閱東安公司“盈余公積”總賬下“一般盈余公積”明細(xì)賬時,發(fā)現(xiàn)貸方一處記錄摘要內(nèi)容為“收到股利收入”金額為200000元，調(diào)閱了該筆記賬憑證，記賬憑證顯示的會計分錄為:借：銀行存款200０0０貸:盈余公積200０00所附原始憑證為銀行告知單，顯示對方付款理由為“年終分派股息”。再查閱該公司“對外投資”賬戶，確有對外長期股權(quán)投資。據(jù)此，李欣認(rèn)為東安公司把本應(yīng)作為投資收益的股利收入錯入了盈余公積賬。后查明，該公司為了少納所得稅,故意隱瞞收入。案例三瑞豐公司投資審計案例本案例將重點研究投資的控制測試程序，投資核算中重要會計舞弊形式、審核方法及其審計調(diào)整,投資審計工作所形成的重要審計工作底稿等。一、本案例特點和學(xué)習(xí)重點1．本案例的特點投資與籌資是緊密相連的,投資需要以籌資為基礎(chǔ)。在審計工作中，對投資的審計也需要在籌資審計的基礎(chǔ)上進行。2．本案例的學(xué)習(xí)重點學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點掌握投資成本核算合規(guī)性審計,以及權(quán)益法運用過程中的問題及其審查過程和方法。二、本案例關(guān)鍵內(nèi)容(一）審計概況1.審計人新化會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以李華為組長及以張穎、趙超、劉敬軍為成員的項目組。２．被審計人瑞豐股份有限公司。瑞豐公司主營水產(chǎn)品養(yǎng)殖、加工、銷售及深度綜合開發(fā),生物工程研究、開發(fā)及食品、飲料的銷售。3．審計時間和內(nèi)容項目組于202３年2月10至３月4日對該公司2023年度的會計報表進行了審計。本案例重要反映投資的審計過程及相關(guān)問題。４．審計方法和過程（1）通過了解、調(diào)查、描述、測試與評價對被審計單位進行了控制測試。(2)通過審查投資成本,發(fā)現(xiàn)不實問題;審查股利的會計解決情況,發(fā)現(xiàn)虛減投資收益問題;審查權(quán)益法，發(fā)現(xiàn)有不妥運用問題，還盤點和詢證了有價證券等。（二)本案例需要關(guān)注問題——關(guān)于權(quán)益法使用中的問題及其審查1．一般規(guī)定對投資收益的核算有成本法和權(quán)益法。（1)成本法,就是按股權(quán)投資的投資成本計價核算的方法。投資公司的長期股權(quán)投資，不隨著接受投資公司所有者權(quán)益的增減變動而變動，其賬面價值反映的是該項投資的投資成本，并且股權(quán)投資的價值一經(jīng)入賬,除追加或收回投資外,一般不再進行調(diào)整。(２）權(quán)益法是指投資公司的長期股權(quán)投資,按照占接受投資單位資本總額的比例，隨著接受投資公司所有者權(quán)益的增減變動而變動。長期股權(quán)投資反映的價值,不是公司的投資成本，而是投資公司對接受投資公司所有者權(quán)益的份額。（3)投資公司長期股權(quán)投資占接受投資單位有表決權(quán)的資本總額20%或２0%以上,或者投資雖然局限性２0％，但有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法。公司因減少投資等因素對被投資單位不再具有重大影響時,應(yīng)當(dāng)中止采用權(quán)益法，或公司因增長投資等因素對被投資單位具有了重大影響時,應(yīng)當(dāng)改成本法為權(quán)益法。２.本案例的情況審計人員張穎在審查長期股權(quán)投資時，發(fā)現(xiàn)瑞豐公司于２０23年1月2日以5２萬元購入乙公司實際發(fā)行在外股數(shù)的１０%,并支付2０2３元相關(guān)費用。根據(jù)規(guī)定，該公司對于這項投資采用成本法核算。２0２３年5月2日乙公司宣告分派鈔票股利,瑞豐公司可獲鈔票股利4萬元。２023年7月2日瑞豐公司又以180萬元購入乙公司實際發(fā)行在外股數(shù)的25%，并支付９0０0元相關(guān)費用。由于該公司本次購買股票后，該公司所購股數(shù)占乙公司實際發(fā)行在外股數(shù)的3５％,根據(jù)規(guī)定，瑞豐公司對于此項投資采用權(quán)益法核算。審計人員審閱了瑞豐公司對乙公司增長投資后會計核算過程，發(fā)現(xiàn)其并未改成本法為權(quán)益法，這樣就影響了損益和長期股權(quán)投資的準(zhǔn)確性。第六章貨幣資金審計案例根據(jù)貨幣資金審計業(yè)務(wù)具有綜合性較強這一特點，因此本文字教材將貨幣資金的收入審計案例重要放到了銷售與收款、投資與酬資案例中；將貨幣資金的支付審計重要放到了購貨與付款和生產(chǎn)循環(huán)案例中,所以本章案例重要體現(xiàn)存量貨幣資金的審計。這一章，只安排了一個案例：案例一達美集團貨幣資金審計案例在貨幣資金的審計案例中，將重點研究貨幣資金的控制測試程序,貨幣資金的確認(rèn)方法，會計核算中也許存在舞弊形式、審核方法及其審計調(diào)整,貨幣資金審計工作所形成的重要審計工作底稿等。一、審計概況１．審計人誠信會計師事務(wù)所。事務(wù)所派以楊福為項目組長及以李力、張同、劉為為成員的項目組2．被審計人達美股份有限公司需要說明:審計人與被審計人是有長期的簽約關(guān)系。由于自1９９8年開始接受達美股份有限公司委托,對進行年度會計報表審計。３.審計內(nèi)容達美股份有限公司20２3年度的會計報表審計中重要反映貨幣資金的審計及相關(guān)問題。4.公司背景達美股份有限公司是一家上市較早的商業(yè)類公司,公司主營為零售業(yè)務(wù),同時有一部分房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，并與某網(wǎng)站合作，開展網(wǎng)上售貨業(yè)務(wù)。公司對零售業(yè)務(wù)部分采用售價金額核算法，毛利率的計算結(jié)轉(zhuǎn)采用分類毛利率法，定期對庫存商品進行盤點，有一套相對嚴(yán)密的內(nèi)部管理制度。公司自上市后業(yè)績一直較為平穩(wěn)，股價波動不大。５.審計方法及存在的問題審計人員在對該公司貨幣資金的內(nèi)部控制采用“調(diào)查表法”、“檢查憑證法”和“實地考察法”進行符合性測試的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)該公司貨幣資金的內(nèi)部控制存在一定的漏洞,重要表現(xiàn)在以下幾個方面:(1）財務(wù)部稽核人員對收款臺的鈔票盤點上堅持不夠好,未能經(jīng)常進行不定期盤點。（2)通過查看支票登記本發(fā)現(xiàn)，領(lǐng)用的票據(jù)號碼不連續(xù)，存在領(lǐng)用支票不登記的現(xiàn)象。(３）對鈔票和銀行存款的支付基本能堅持審批制度,但在審批的職責(zé)權(quán)限劃分上不夠明確，從抽查的支付憑證來看,經(jīng)常出現(xiàn)對相同業(yè)務(wù)的審批有時是財務(wù)經(jīng)理的簽字，有時是業(yè)務(wù)經(jīng)理的簽字，控制不夠嚴(yán)格。在發(fā)現(xiàn)了上述問題之后，審計人員確認(rèn)該公司的內(nèi)部控制屬于中信賴限度，因此，適本地擴大了對達美股份有限公司貨幣資金進行實質(zhì)性測試范圍。如采用盤存法對鈔票進行突擊性盤點；采用抽查法鈔票日記賬和銀行存款日記賬;采用審閱法、調(diào)節(jié)法和函證法對銀行存款的真實性和合法性進行審查。通過審計人員對上述內(nèi)容進行認(rèn)真的檢查、仔細(xì)的核對，針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的達美股份有限公司“服裝柜組發(fā)生短款次數(shù)頻繁”、“私設(shè)小金庫”、“出租出借銀行賬號”、“因購貨單位支付空頭支票而未及時調(diào)賬”、“短期貸款未入帳”、“達美勞動服務(wù)公司明顯存在開陰陽發(fā)票”和“短期投資記賬錯誤”等問題與達美股份有限公司進行了互換，并嚴(yán)厲地提出了限期改正的規(guī)定及其糾正錯誤的建議。二、本案例需要關(guān)注的問題1．為避免舞弊的情況發(fā)生,必須健全有效的貨幣資金內(nèi)控制度。貨幣資產(chǎn)是極易被貪污挪用的對象，在內(nèi)控制度中要充足體現(xiàn)不相容職務(wù)的分離,并有堅持良好的審核和核對制度。當(dāng)然再好的內(nèi)控制度也要人來執(zhí)行，若有關(guān)人員蓄意舞弊，再好的控制制度也只流于形式，在本案例中就是一很好的例證，盡管該公司有相對完善的貨幣資金的內(nèi)控制度，但在執(zhí)行中未能得到很好的堅持,致使收款人員有機可乘，從中貪污鈔票。２．應(yīng)當(dāng)運用調(diào)節(jié)法對鈔票進行突擊式盤點。對鈔票盤點是證實鈔票存在的重要審計程序,但盤點日與會計截止日一般不一致，在編制盤點表時必須注意調(diào)整,并關(guān)注盤點日到會計截止日之間的收支是否真實;在盤點時應(yīng)保證存放在不同地點的鈔票同時盤點，不能互相流動。３．對貨幣資金大額收支憑證的抽查應(yīng)結(jié)合其他業(yè)務(wù)的解決進行分析。在進行憑證抽查時，不能僅停留在賬戶相應(yīng)關(guān)系、審批手續(xù)、金額相符等表面現(xiàn)象上，要進一步分析業(yè)務(wù)內(nèi)容和其合理性，對發(fā)現(xiàn)的疑點要緊追不放，這樣才干將問題查清。4.對銀行存款的審查應(yīng)當(dāng)注意未達賬項,特別對長期未達賬項要進行分析。為了驗證未達賬項的真實性，應(yīng)向銀行取得會計截止期后一段時間的對賬單,對長期的未達賬項要提請被審計單位進行調(diào)整，必要時應(yīng)驗證有關(guān)的支持性憑證，對在途時間較長的貨幣資金應(yīng)持懷疑態(tài)度,驗證其真實性。5.運用銀行存款的函證程序,發(fā)現(xiàn)公司也許存在的賬外資金和貸款。銀行存款函證程序是證實銀行存款存在的重要證據(jù)，除了對經(jīng)常提供對賬單的開戶行進行函證外，公司經(jīng)常多頭開戶，有些賬戶較少發(fā)生業(yè)務(wù)，特別是一些專用存款賬戶，函證時不能漏掉。有些戶頭年末存款余額也許為零,但也應(yīng)進行必要的函證。第七章?lián)p益形成與分派循環(huán)審計案例在這一章里,重要向大家兩個案例:宏光有限責(zé)任公司損益形成審計案例和申澤股份有限公司利潤分派審計案例。因此，學(xué)習(xí)本章以后，希望同學(xué)們通過審計人員對利潤分派的順序、構(gòu)成項目來源的真實性以及利潤分派的標(biāo)準(zhǔn)和比例的審查，可以發(fā)現(xiàn)利潤形成與分派核算中的重要舞弊形式,從而，對的地確認(rèn)公司利潤的形成與分派的真實性、合法性,為投資者等部門和人員提供對的無誤的財務(wù)信息。案例一宏光有限責(zé)任公司損益形成審計案例本案例將重點研究損益形成環(huán)節(jié)的控制測試程序，損益形成核算中重要會計舞弊形式、