成本會計課程快速導讀地圖第一章總論第四章

單步驟成本計算方法第五章

多步驟成本計算方法第六章分類法第七章作業(yè)成本計算第八章質(zhì)量成本第十章成本控制體系第十二章成本計劃第十三章標準成本法第十六章報表與分析第三章成本匯集與分配第二章核算方法體系第七章作業(yè)成本計算學習目的與要求學習目的是了解作業(yè)成本計算的原理。通過本章的學習，要求掌握以下內(nèi)容：1.作業(yè)成本計算的理論基礎(chǔ)2.作業(yè)成本計算的基本程序和應(yīng)用第一節(jié)作業(yè)成本計算的產(chǎn)生、發(fā)展和理論基礎(chǔ)第二節(jié)作業(yè)成本計算的基本程序第三節(jié)作業(yè)成本計算的應(yīng)用第一節(jié)作業(yè)成本計算的產(chǎn)生、

發(fā)展和理論基礎(chǔ)一、作業(yè)成本法的概念、產(chǎn)生和發(fā)展（一）作業(yè)成本法的概念作業(yè)成本法(Activity-BasedCosting，或稱Activity-BasedCostSystem，簡稱ABC)，是以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過對作業(yè)成本的確認、計量而計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方法。（二）作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展（1）在20世紀30年代末40年代初就已經(jīng)提出作業(yè)與作業(yè)會計概念。（2）1952年科勒在他編著的《會計師詞典》中闡述了作業(yè)會計思想。（3）1971年斯托斯在其《作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計》一書中對作業(yè)、成本、作業(yè)會計本等概念作了全面的探討。（4）1988年哈佛大學的學者羅賓·庫珀首先對ABC作了明確的解釋。20世紀80年代末對ABC的研究全面興起和得到廣泛運用。作業(yè)成本法的興起和應(yīng)用的原因：（1）與新制造環(huán)境下成本構(gòu)成內(nèi)容的變化密切相關(guān)。成本中直接人工成本的比重大幅度降低，制造費用的比重提高和構(gòu)成內(nèi)容復(fù)雜化。傳統(tǒng)成本會計按照人工工時、機器工時等為依據(jù)分配制造費用，按照成本與產(chǎn)量的關(guān)系來劃分固定成本和變動成本、進行成本性態(tài)分析所提供的資料，已不能滿足成本控制的信息需求。（2）適時制和作業(yè)管理。適時生產(chǎn)系統(tǒng)要求實現(xiàn)零庫存目標、全面質(zhì)量管理。

適時生產(chǎn)系統(tǒng)（Just-in-timeproductionsystem，簡稱JIT），是一種由后往前拉動式的生產(chǎn)系統(tǒng)。

傳統(tǒng)生產(chǎn)系統(tǒng)是由前向后推動式的生產(chǎn)系統(tǒng)。傳統(tǒng)生產(chǎn)系統(tǒng)：原材料倉庫第一車間和半成品倉庫裝配車間和產(chǎn)成品倉庫第二車間和半成品倉庫銷售適時生產(chǎn)系統(tǒng)：（由前往后推動式的生產(chǎn)系統(tǒng)）供應(yīng)商加工車間裝配車間顧客（由后往前拉動式的生產(chǎn)系統(tǒng)）要求要求要求某種產(chǎn)品某種零件某種材料適時生產(chǎn)系統(tǒng)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的影響主要表現(xiàn)為以下幾個方面：（1）從存貨上看，要盡量實現(xiàn)“零庫存”。（2）從全面質(zhì)量管理上看，要求生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)實現(xiàn)“零缺陷”。（3）制造單元的建立。產(chǎn)品自始至終都在單元內(nèi)部完成，不需要轉(zhuǎn)到庫房。（4）生產(chǎn)經(jīng)營作業(yè)鏈的形成。作為適時制和全面質(zhì)量管理的協(xié)同措施，由此產(chǎn)生了作業(yè)管理。按照作業(yè)管理的觀點，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程被看作是為最終滿足顧客需要而設(shè)計的“一系列作業(yè)”的集合體，形成企業(yè)的作業(yè)鏈。重視“作業(yè)”的管理。作業(yè)鏈的形成過程，也是價值鏈的形成過程。要分析增值與不增值作業(yè)。作業(yè)管理要求成本會計提供與作業(yè)相關(guān)的成本資料即作業(yè)成本資料，而傳統(tǒng)的成本會計不能提供作業(yè)管理所要求的成本資料。3.傳統(tǒng)成本計算方法的主要缺陷。（1）在新的制造環(huán)境下，制造費用在產(chǎn)品成本中比重上升，仍按單一的人工工時、機器工時分配制造費用，會造成成本信息嚴重扭曲。（2）傳統(tǒng)成本計算法不能提供作業(yè)成本管理所要求的成本資料，不能反映生產(chǎn)經(jīng)營過程中各作業(yè)環(huán)節(jié)的成本耗費以及各作業(yè)環(huán)節(jié)成本發(fā)生的因果關(guān)系，不能滿足全面實施成本管理的需要。

二、作業(yè)成本計算的理論基礎(chǔ)作業(yè)成本計算的基本思想是，根據(jù)“作業(yè)消耗資源（成本），產(chǎn)品消耗作業(yè)”的基本思路，在第一階段要將資源成本按資源動因分配與匯集到作業(yè)中心，形成作業(yè)成本；在第二階段要將作業(yè)成本按作業(yè)動因分配計入產(chǎn)品或勞務(wù)中，形成產(chǎn)品或勞務(wù)成本。按多個成本動因分配制造費用是作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算方法在計算程序上的最大的差別。對于制造費用，作業(yè)成本法實質(zhì)上是將制造費用按作業(yè)劃分為各個不同的組成部分，每一部分按與之相關(guān)的作業(yè)進行分配。三、作業(yè)的類型和成本動因1.作業(yè)的類型作業(yè)，是企業(yè)提供產(chǎn)品或勞務(wù)過程中的各個工作程序或環(huán)節(jié)（activity——活動）。它是企業(yè)為提供產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的原材料、人力、技術(shù)、方法和環(huán)境等資源的集合體。制造類企業(yè)的作業(yè)可以分為五個基本的類別：（1）進貨（采購）作業(yè)。如購進原材料的搬運、分類整理、儲存等。（2）生產(chǎn)作業(yè)。如加工、組裝、檢驗、包裝、設(shè)備維護等。（3）營銷作業(yè)。與推介企業(yè)產(chǎn)品相關(guān)的作業(yè)，如報價、建立銷售渠道、廣告、促銷等。（4）發(fā)貨作業(yè)。如存貨庫存、發(fā)運、訂單處理等。（5）服務(wù)。為主要經(jīng)營活動提供服務(wù)的各項作業(yè)，如安裝、修理、設(shè)備調(diào)整等。另外，還包括計劃、財務(wù)、會計、法律等管理作業(yè)，職員招聘、培訓、開發(fā)等人力資源管理作業(yè)以及產(chǎn)品開發(fā)和工藝流程改進等技術(shù)開發(fā)作業(yè)。對于制造企業(yè)，生產(chǎn)作業(yè)可以進一步劃分為：（1）單位作業(yè)(unitactivity)，使每一單位產(chǎn)品都能直接受益的作業(yè)，如直接材料、直接人工。（2）批別作業(yè)(batchactivity)，如為生產(chǎn)某批產(chǎn)品而進行的設(shè)備調(diào)整、訂單處理等。這類作業(yè)與批次相關(guān)但與批量無關(guān)。（3）產(chǎn)品作業(yè)(productactivity)，為生產(chǎn)特定產(chǎn)品而進行的作業(yè)，如編制產(chǎn)品生產(chǎn)流程、產(chǎn)品數(shù)控規(guī)劃、材料清單等。這類作業(yè)與產(chǎn)品品種相關(guān)，與產(chǎn)品批次及產(chǎn)品產(chǎn)量沒有直接的聯(lián)系。（4）維持作業(yè)(substaining)，為使各項生產(chǎn)條件保持正常工作狀態(tài)而發(fā)生的作業(yè)。這類作業(yè)與特定部門相關(guān)而與產(chǎn)品種類和產(chǎn)品產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，如設(shè)備的日常維護保養(yǎng)等作業(yè)。2.成本動因成本動因是引起成本發(fā)生的因素或原因。它是成本的驅(qū)動因素（CostDrivers）。成本動因是成本分配的標準，包括資源動因和作業(yè)動因。（1）資源動因是資源耗用量；（2）作業(yè)動因是作業(yè)耗用量。例如：原材料存貨控制部門的成本分配人力成本作業(yè)產(chǎn)品（按人數(shù)分配）（按發(fā)貨批數(shù)分配）第二節(jié)作業(yè)成本法核算的基本程序作業(yè)成本法核算的基本程序包括：確認作業(yè)，劃分作業(yè)中心；以作業(yè)中心為成本庫匯集費用；將各個成本庫的成本分配到最終產(chǎn)品。

一、確認作業(yè)，劃分作業(yè)中心

作業(yè)中心是一系列作業(yè)的集合體。同質(zhì)作業(yè)、增值作業(yè)、不增值作業(yè)?？梢詫⑿再|(zhì)相近、所引發(fā)的成本能夠用相同原因加以解釋的不同作業(yè)或作業(yè)中心合并為同質(zhì)作業(yè)，將它們的成本按同一成本動因進行分配。如設(shè)備的折舊與設(shè)備的維護是兩類不同的作業(yè)，如果它們的成本都能用設(shè)備的運轉(zhuǎn)小時或設(shè)備的產(chǎn)出量等解釋其變動，就可以合并為同質(zhì)作業(yè)。增值作業(yè)——生產(chǎn)經(jīng)營所必需的、能夠給顧客帶來價值的作業(yè)，如在產(chǎn)品加工、產(chǎn)品包裝等作業(yè)。不增值作業(yè)——也稱非增值作業(yè)，不是生產(chǎn)經(jīng)營必需的、不能夠給顧客帶來價值的作業(yè)，如原材料和產(chǎn)成品的庫存、檢查等作業(yè)。二、以作業(yè)中心為成本庫匯集費用按資源動因?qū)①Y源成本分配與匯集到作業(yè)中心的成本庫中。

三、將各個成本庫的成本分配到最終產(chǎn)品各成本庫匯集的作業(yè)成本要按各產(chǎn)品消耗的作業(yè)量的比例分配給各產(chǎn)品，計算確定各產(chǎn)品生產(chǎn)成本。上述作業(yè)成本計算程序可圖7－1所示（P255）。圖7－1

作業(yè)成本匯集分配程序作業(yè)成本計算程序圖：資源

成本直接費用制造費用作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3……作業(yè)N成本庫1成本庫2成本庫N……產(chǎn)品A產(chǎn)品B第三節(jié)

作業(yè)成本計算的應(yīng)用一、作業(yè)成本計算（應(yīng)用實例）以品種法、分批法、分步法為基礎(chǔ)進行成本計算。在品種法基礎(chǔ)上的應(yīng)用。作業(yè)成本的分配（第二階段）將制造費用按作業(yè)分為6個部分，每個部分按不同的標準（作業(yè)動因）進行分配。分配的準確性高于采用單一標準進行的分配。（P255）例1：某公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，直接材料按各產(chǎn)品領(lǐng)料單直接計入各產(chǎn)品生產(chǎn)成本，直接人工成本按各產(chǎn)品直接人工小時分配。公司根據(jù)市場需要不斷調(diào)整兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)安排，有時兩種產(chǎn)品同時生產(chǎn)，有時優(yōu)先生產(chǎn)某一種產(chǎn)品。同時，產(chǎn)品生產(chǎn)所用原材料的規(guī)格、等級也時常發(fā)生變化。在調(diào)整產(chǎn)品生產(chǎn)品種，以及原材料的規(guī)格、等級發(fā)生變化時均需要對設(shè)備進行調(diào)整，設(shè)備調(diào)整費用隨調(diào)整次數(shù)而變化。由于設(shè)備調(diào)整較為頻繁，單設(shè)設(shè)備調(diào)整作業(yè)中心。兩種產(chǎn)品生產(chǎn)所使用的設(shè)備基本類同，使用率較高且接近，故設(shè)備及廠房等固定資產(chǎn)按直線法計提折舊后，折舊費在各產(chǎn)品之間按機器工作小時分配。設(shè)備的日常維護由基本生產(chǎn)車間進行，設(shè)備的修理由修理車間進行，由于設(shè)備維護與修理作業(yè)性質(zhì)相近，都是為保持機器設(shè)備的正常工作狀態(tài)而發(fā)生的，故將它們合并為設(shè)備維護與修理同質(zhì)作業(yè)，簡稱為設(shè)備維修，基本生產(chǎn)車間發(fā)生的維護費用與分攤的由輔助生產(chǎn)車間（修理車間）結(jié)轉(zhuǎn)而來的修理費用，匯集到基本生產(chǎn)車間的設(shè)備維修同質(zhì)成本庫。由于兩種產(chǎn)品生產(chǎn)所使用的設(shè)備類同及設(shè)備使用率接近，設(shè)備維護與修理費用也按產(chǎn)品的機器工作小時分配。產(chǎn)品質(zhì)量檢驗費用與檢驗次數(shù)相關(guān)而與檢驗的產(chǎn)品品種沒有太大的關(guān)系，故檢驗費用按產(chǎn)品檢驗次數(shù)分配。動力消耗作為獨立作業(yè)按機器小時分配。另外，還有生產(chǎn)制圖、管理等許多具體作業(yè)，實際工作中應(yīng)該分別設(shè)置相關(guān)的作業(yè)中心，本例中，為節(jié)省篇幅，不一一列舉這些作業(yè)的詳細資料，將它們概括為“其它作業(yè)”加以說明，并假定其它作業(yè)與產(chǎn)品人工小時相關(guān)。2000年8月份，該公司與產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)的作業(yè)與費用資料如下：（1）產(chǎn)量及作業(yè)資料見表7－1。（2）成本費用資料見表7－2。表7－1

產(chǎn)量及作業(yè)資料項目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計產(chǎn)量(件)500020007000直接人工小時200001000030000機器小時16000900025000檢驗次數(shù)2535

60設(shè)備調(diào)整次數(shù)2030

50表7－2成本費用資料項目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計直接材料600002000080000直接人工75000制造費用170000其中：設(shè)備調(diào)整30000

檢驗成本21000

折舊費用36000

維修費用9000

動力費用50000

其它作業(yè)24000成本總計325000根據(jù)上述資料,作業(yè)成本計算法下有關(guān)費用分配與甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算如下：（1）直接材料費用直接計入甲、乙產(chǎn)品。（2）分配直接人工。

甲產(chǎn)品直接人工＝

×20000＝50000（元）乙產(chǎn)品直接人工＝

×10000＝25000（元）（3）分配制造費用（作業(yè)成本法）。

甲產(chǎn)品設(shè)備調(diào)整費＝

×20＝600×20=12000（元）乙產(chǎn)品設(shè)備調(diào)整費＝

×30＝600×30=18000（元）其他作業(yè)成本的分配方法與設(shè)備調(diào)整費分配方法相同。分配結(jié)果見表7-3和表7-4所示。表13－3作業(yè)成本分配表項目費用總額分配率甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品成本動因分配率成本動因分攤成本成本動因分攤成本第1成本庫：設(shè)備調(diào)整300005060020120003018000第2成本庫：檢驗成本21000603502587503512250第3成本庫：折舊費用36000250001.441600023040900012960第4成本庫：維修費用9000250000.3616000576090003240第5成本庫：動力費用500002500021600032000900018000第6成本庫：其它費用24000300000.82000016000100008000合計1700009755072450作業(yè)成本法下的產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算結(jié)果如表13-4所示。表13-4產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算表項目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品直接材料6000020000直接人工5000025000制造費用9755072450其中:第1成本庫1200018000

第2成本庫875012250

第3成本庫2304012960

第4成本庫57603240

第5成本庫3200018000

第6成本庫160008000總成本207550117450總產(chǎn)量（件）50002000單位成本41.5158.73傳統(tǒng)單步法下的產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算結(jié)果如表13-5所示。表13-5

產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算表項目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品直接材料6000020000直接人工5000025000制造費用11333356667總成本223333101667總產(chǎn)量（件）50002000單位成本44.6750.83按作業(yè)成本法將制造費用按作業(yè)分成幾個不同部分，每部分按不同的分配標準分配，其分配結(jié)果的準確性高于傳統(tǒng)的按單一分配標準進行分配的方式。大量的經(jīng)驗調(diào)查表明，傳統(tǒng)的成本計算方式低估了生產(chǎn)量小而技術(shù)復(fù)雜程度高的產(chǎn)品的成本，高估了生產(chǎn)量大而技術(shù)復(fù)雜程度低的產(chǎn)品的成本，高估了或低估了產(chǎn)品的盈利能力。

二、作業(yè)成本法的作用1．作業(yè)成本法可以提供相對準確的成本信息。2．作業(yè)成本法對傳統(tǒng)的成本決策分析模式產(chǎn)生了巨大沖擊。其一方面擴展了許多原有決策方法與模式的用途，另一方面動搖了某些決策方法的基礎(chǔ)。受作業(yè)成本法影響較大的主要有變動成本計算、本量利分析、相關(guān)成本分析、現(xiàn)金流量分析等。成本性態(tài)分析的發(fā)展變化。

3．作業(yè)成本法對成本規(guī)劃與控制的影響。對標準成本法、績效報告和彈性預(yù)算產(chǎn)生影響。以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)應(yīng)用標準成本法，由計算直接材料、直接人工及制造費用成本差異轉(zhuǎn)向計算作業(yè)的成本差異。作業(yè)被分為不增加價值的作業(yè)及增加價值的作業(yè)，它們發(fā)生的成本分別稱為不增加價值的成本和增加價值的成本。其他內(nèi)容