年終決算匯算與重難點(diǎn)解析和對(duì)策第一部分

收入類涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示第二部分支出類涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示第三部分優(yōu)惠類調(diào)整項(xiàng)目要點(diǎn)掌控第四部分特殊業(yè)務(wù)事項(xiàng)的涉稅處理背景：全面增值稅情況下對(duì)2016年所得稅匯算清繳工作的影響金稅三期的全面上線對(duì)企業(yè)所得稅匯算的影響及風(fēng)險(xiǎn)分析金稅工程是我國(guó)稅收管理信息系統(tǒng)的總稱，也是我國(guó)電子政務(wù)建設(shè)“十二金”之一。金稅三期是基于金稅一期和二期而言的。金稅一期于1994年啟動(dòng)；金稅二期于2001年啟動(dòng)。一期和二期覆蓋的業(yè)務(wù)是增值稅專用發(fā)票管理，覆蓋的空間由“一期”的50個(gè)城市拓展到“二期”的全國(guó)。2008年，總局啟動(dòng)了金稅三期工程，覆蓋空間是全國(guó)，覆蓋的業(yè)務(wù)范圍由增值稅專用發(fā)票管理拓展到全部稅收業(yè)務(wù)及相關(guān)部門(mén)。

金稅三期的總體架構(gòu)可以概括為：一個(gè)平臺(tái)、兩級(jí)處理、三個(gè)覆蓋、四類系統(tǒng)?！耙粋€(gè)平臺(tái)”就是在全國(guó)建立軟、硬件統(tǒng)一的基礎(chǔ)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)全國(guó)各級(jí)國(guó)地稅機(jī)關(guān)和相關(guān)部門(mén)的信息共享；“兩級(jí)處理”是國(guó)家稅務(wù)總局和省國(guó)家稅務(wù)局進(jìn)行數(shù)據(jù)集中和處理；“三個(gè)覆蓋”是覆蓋所有稅種，覆蓋稅收工作主要環(huán)節(jié)、覆蓋國(guó)地稅及相關(guān)部門(mén)；“四類系統(tǒng)”包括稅收征收管理、決策支持，外部信息和行政管理。電子政務(wù)：兩網(wǎng)一站四庫(kù)十二金“一站”，是政府門(mén)戶網(wǎng)站；

“兩網(wǎng)”，是指政務(wù)內(nèi)網(wǎng)和政務(wù)外網(wǎng)；

“四庫(kù)”，即建立人口、法人單位、空間地理和自然資源、宏觀經(jīng)濟(jì)等四個(gè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)；

“十二金”，則是要重點(diǎn)推進(jìn)辦公業(yè)務(wù)資源系統(tǒng)等十二個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)。這12個(gè)重點(diǎn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)又可以分為三類，一類是對(duì)加強(qiáng)監(jiān)管、提高效率和推進(jìn)公共服務(wù)起到核心作用的辦公業(yè)務(wù)資源系統(tǒng)、宏觀經(jīng)濟(jì)管理系統(tǒng)建設(shè)；第二類是增強(qiáng)政府收入能力、保證公共支出合理性的金稅、金關(guān)、金財(cái)、金融監(jiān)管(含金卡)、金審等5個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)；第三類是保障社會(huì)秩序、為國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)的金盾、社會(huì)保障、金農(nóng)、金水、金質(zhì)等5個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)。

“兩網(wǎng)一站四庫(kù)十二金”覆蓋了我國(guó)電子政務(wù)急需建設(shè)的各個(gè)方面，涉及信息資源開(kāi)發(fā)、信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與整合、信息技術(shù)應(yīng)用等領(lǐng)域。特點(diǎn)各異，又相互滲透和交融，將初步構(gòu)成我國(guó)電子政務(wù)建設(shè)的基本框架。

“金稅三期”上線后會(huì)帶來(lái)哪些變化？

變化一：增加了功能。主要增加評(píng)估審計(jì)、法律救濟(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理和外部交換四大功能。其中，評(píng)估審計(jì)模塊為推送涉稅風(fēng)險(xiǎn)提供了信息化支撐。

變化二：規(guī)范了流程。過(guò)去在征管工作流程上各地執(zhí)行差異較大。比如，企業(yè)注銷(xiāo)檢查業(yè)務(wù)，至少涉及四個(gè)主體，分別是稅源管理部門(mén)、稽查部門(mén)、監(jiān)察部門(mén)和市局。按照這次“金三”上線要求，全省將統(tǒng)一崗責(zé)、統(tǒng)一權(quán)限、統(tǒng)一工作流程。

變化三：國(guó)地稅局統(tǒng)一了版本。這個(gè)變化給稅收工作帶來(lái)不少好處。比如，去年10月1日全國(guó)推行“一照一碼”工作，國(guó)地稅版本統(tǒng)一后，工商部門(mén)就能與國(guó)地稅部門(mén)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)信息和數(shù)據(jù)傳遞。

變化四：提高了效率。比如，稅收會(huì)計(jì)核算?？梢灾苯佑迷紤{證核算，減少了再加工環(huán)節(jié)。

意義一是通過(guò)信息網(wǎng)絡(luò)為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的稅收服務(wù)，減輕辦稅負(fù)擔(dān)；二是統(tǒng)一規(guī)范國(guó)地稅稅收征管，提高決策和征管水平，降低稅收成本；三是促進(jìn)信息共享和協(xié)作，推進(jìn)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理能力和決策水平。特點(diǎn)一是規(guī)范統(tǒng)一國(guó)地稅業(yè)務(wù)，覆蓋所有稅種和納稅人的全部業(yè)務(wù)；二是簡(jiǎn)化涉稅事項(xiàng)，通過(guò)服務(wù)平臺(tái)滿足納稅人多方位的納稅服務(wù)需求。三是實(shí)現(xiàn)國(guó)地稅和外部涉稅信息共享和管理，立足于風(fēng)險(xiǎn)防范，著眼預(yù)警提醒，以提高稅法遵從度；四是建立所有涉稅組織和自然人數(shù)據(jù)庫(kù)，并深入到納稅人所擁有的財(cái)產(chǎn)層級(jí)，推進(jìn)全員建檔管理模式?！墩鞴芊ā罚ㄕ髑笠庖?jiàn)稿）對(duì)納稅人的稅務(wù)登記管理要求第八條

國(guó)家施行統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)制度。第二十二條

納稅人簽訂合同、協(xié)議，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不動(dòng)產(chǎn)登記以及辦理其他涉稅事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用納稅人識(shí)別號(hào)。第三十一條

從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人在其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，一個(gè)納稅年度內(nèi)向其他單位和個(gè)人給付五千元以上的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供給付的數(shù)額以及收入方的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)。

單次給付現(xiàn)金達(dá)到五萬(wàn)元以上的，應(yīng)當(dāng)于五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供給付的數(shù)額以及收入方的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)。第三十二條

銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的內(nèi)容、格式、時(shí)限等要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供本單位掌握的賬戶持有人的賬戶、賬號(hào)、投資收益以及賬戶的利息總額、期末余額等信息。對(duì)賬戶持有人單筆資金往來(lái)達(dá)到五萬(wàn)元或者一日內(nèi)提取現(xiàn)金五萬(wàn)元以上的，銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)信息。

第一部分

收入類涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示一、收入確認(rèn)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示二、視同銷(xiāo)售收入的準(zhǔn)確把握三、購(gòu)貨方從銷(xiāo)售方取得款項(xiàng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)四、不同營(yíng)銷(xiāo)方式下的涉稅問(wèn)題五、利息收入的涉稅風(fēng)險(xiǎn)化解六、用資產(chǎn)投資的涉稅處理要點(diǎn)七、租金收入的涉稅風(fēng)險(xiǎn)化解八、用資產(chǎn)償還債務(wù)的涉稅處理九、對(duì)外捐贈(zèng)和接受捐贈(zèng)的涉稅處理十、企業(yè)取得的財(cái)政性資金涉稅處理十一、長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付款項(xiàng)或存涉稅風(fēng)險(xiǎn)十二、發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)防范一、收入確認(rèn)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示1、會(huì)計(jì)確認(rèn)收入與稅收確認(rèn)收入的差異引起的稅收風(fēng)險(xiǎn)2、流轉(zhuǎn)稅銷(xiāo)售額（營(yíng)業(yè)額）與所得稅收入的異同3、流轉(zhuǎn)稅銷(xiāo)售額（營(yíng)業(yè)額）與會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的異同4、涉稅風(fēng)險(xiǎn)的化解會(huì)計(jì)確認(rèn)收入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第四條

銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

（二）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；

（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用

（一）下列商品銷(xiāo)售，通常按規(guī)定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)為收入，有證據(jù)表明不滿足收入確認(rèn)條件的除外：

1．銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

2．銷(xiāo)售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

3．銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

4．銷(xiāo)售商品采用以舊換新方式的，銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

5．銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。

（二）采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，----

（三）采用售后租回方式銷(xiāo)售商品的，-----《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第十條

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。第十一條

提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：

（一）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

（二）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（三）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；

（四）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量第十四條

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（如無(wú)法收回款項(xiàng)）

（一）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模凑找呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

（二）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（形成虧損）這種方法叫成本回收法。稅法不承認(rèn)這一規(guī)定，即稅法不承認(rèn)預(yù)計(jì)，稅法承認(rèn)的金額是確定的，但如果企業(yè)真實(shí)發(fā)生虧損，稅法是承認(rèn)的。提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用

（一）安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷(xiāo)售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。

（二）宣傳媒介的收費(fèi)-----

（三）為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

（四）包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。

（五）藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)---（六）申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)---

（七）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

（八）長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。企業(yè)所得稅確認(rèn)收入《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。（一）企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：1.商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。（二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷(xiāo)售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：

1.銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

2.銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

3.銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

4.銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。

（三）采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

（四）銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。另有規(guī)定：股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)比較會(huì)計(jì)與稅法關(guān)于收入確認(rèn)的條件，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入時(shí)要考慮“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”這個(gè)條件，而在稅法上無(wú)此條件。這是因?yàn)槎惙ú豢紤]企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，具有強(qiáng)制性。例如，甲公司于2013年12月1日向乙公司發(fā)出商品一批，已向乙公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，商品成本80萬(wàn)元。甲公司于12月2日辦妥托收手續(xù)。12月31日得知乙公司由于法律訴訟問(wèn)題，銀行賬戶已被法院凍結(jié)，企業(yè)無(wú)法收到該項(xiàng)貨款。

（1）2013年甲公司因無(wú)法收到貨款，不確認(rèn)收入借：發(fā)出商品800000貸：庫(kù)存商品800000借：應(yīng)收賬款170000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170000

（2）2013年進(jìn)行企業(yè)所得稅處理會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入，但按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入100萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)成本80萬(wàn)元，故應(yīng)調(diào)增2013年應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。

（3）遞延所得稅處理。借：遞延所得稅資產(chǎn)50000（200000×25%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅50000（200000×25%）問(wèn)題：如何調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元？（4）以后收到錢(qián)時(shí)：

借記：銀行存款117

貸記：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)收賬款17借記：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80

貸記：發(fā)出商品80會(huì)計(jì)上正常作銷(xiāo)售處理，企業(yè)所得稅上直接調(diào)減就可以了。對(duì)執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)來(lái)說(shuō)，就要作遞延所得稅處理。問(wèn)題：如果以后沒(méi)有收到錢(qián)，如何處理？增值稅確認(rèn)收入《增值稅暫行條例》第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

（一）銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

《實(shí)施細(xì)則》第三十八條條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（四）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

（五）委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天；

（六）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

取得銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的范圍：《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于增值稅若干問(wèn)題的公告》（河北省國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第7號(hào)）十二、關(guān)于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條，“取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)”范圍問(wèn)題：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定的取得銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的范圍，在財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有明確以前，暫按以下規(guī)定執(zhí)行：包括具有法律效力的發(fā)票、書(shū)面合同、協(xié)議、收據(jù)、客戶結(jié)算憑證、客戶提貨單等憑據(jù)。直接收款銷(xiāo)售（款到發(fā)貨型銷(xiāo)售）案例：生產(chǎn)企業(yè)甲同客戶乙簽署銷(xiāo)售合同，約定收到貨款發(fā)貨。乙于6月20日付款，但由于甲的原因直至7月10日才發(fā)貨。請(qǐng)問(wèn)甲如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

如果貨物已于6月20日發(fā)出，但乙直至7月10日才付款，請(qǐng)問(wèn)甲如何進(jìn)行稅務(wù)處理？直接收款方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷(xiāo)售收入入賬，但既未取得銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)也未開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。（《關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第40號(hào)）問(wèn)題：財(cái)務(wù)走收入了，是否必須繳納增值稅？分期收款銷(xiāo)售方式財(cái)稅差異比較案例：2013年1月1日，A公司采用分期收款方式向某公司銷(xiāo)售一套大型設(shè)備，合同約定的銷(xiāo)售價(jià)為1000萬(wàn)元，自2013年度起分5次于每年12月31日等額收款。該設(shè)備成本750萬(wàn)元，2013年的市場(chǎng)價(jià)800萬(wàn)元。A公司在2013年1月商品發(fā)出時(shí)開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，并收到增值稅額170萬(wàn)元。

預(yù)收款方式銷(xiāo)售貨物稅企爭(zhēng)執(zhí)例如，2011年11月，某大型機(jī)械制造公司，受托制造一機(jī)械設(shè)備，金額5000萬(wàn)元，工期15個(gè)月。11月收到預(yù)收款1170萬(wàn)元，并開(kāi)具了發(fā)票。該企業(yè)提取增值稅170萬(wàn)元，并按規(guī)定繳納了增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)要求企業(yè)按預(yù)收款繳納企業(yè)所得稅，理由是已開(kāi)具了發(fā)票，就應(yīng)全額走收入繳納所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法是否正確？問(wèn)題：開(kāi)具發(fā)票繳納增值稅了，就要繳納企業(yè)所得稅，這種觀點(diǎn)對(duì)嗎？營(yíng)改增確認(rèn)收入

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

二、企業(yè)視同銷(xiāo)售的稅務(wù)處理精要

1、流轉(zhuǎn)稅的視同銷(xiāo)售確認(rèn)2、企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售確認(rèn)3、企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移銷(xiāo)售與非銷(xiāo)售的準(zhǔn)確把握—用于分公司、用于職工福利、改變資產(chǎn)用途等4、視同銷(xiāo)售的稅務(wù)調(diào)整注意問(wèn)題點(diǎn)企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)文件規(guī)定：一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；

（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。

（一）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外售價(jià)確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。

爭(zhēng)議：調(diào)增收入，是否需要調(diào)增成本？增值稅的視同銷(xiāo)售《增值稅實(shí)施細(xì)則》第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；（二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。問(wèn)題：外購(gòu)電腦送給業(yè)務(wù)單位，如何進(jìn)行業(yè)務(wù)處理營(yíng)改增視同銷(xiāo)售

下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。三、購(gòu)貨方從銷(xiāo)售方取得款項(xiàng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1、不同情形的返還款項(xiàng)對(duì)稅負(fù)的影響2、“平銷(xiāo)返利”的稅務(wù)處理操作要點(diǎn)3、購(gòu)貨方從銷(xiāo)售方取得款項(xiàng)的稅收籌劃4、銷(xiāo)售方給購(gòu)貨方返還款項(xiàng)發(fā)票開(kāi)具風(fēng)險(xiǎn)5、“營(yíng)改增”后購(gòu)貨方從銷(xiāo)售方取得款項(xiàng)操作注意點(diǎn)一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅：（一）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷(xiāo)返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。（二）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率四、其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。（國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)）納稅人銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷(xiāo)貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。（國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào)）

經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得“三包”收入，應(yīng)按“修理修配”征收增值稅。

（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕288號(hào)）四、不同營(yíng)銷(xiāo)方式下的涉稅問(wèn)題

1、銷(xiāo)售折扣的涉稅風(fēng)險(xiǎn)化解2、銷(xiāo)售折讓的涉稅風(fēng)險(xiǎn)化解3、以舊換新的涉稅風(fēng)險(xiǎn)化解折扣銷(xiāo)售：企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）

納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷(xiāo)售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷(xiāo)售額，不得扣減折扣額。財(cái)稅【2016】36號(hào)銷(xiāo)售折讓、退回：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷(xiāo)售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）

《關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào)）一、增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓，需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票的，按以下方法處理：

（一）購(gòu)買(mǎi)方取得專用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣的，購(gòu)買(mǎi)方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，在填開(kāi)《信息表》時(shí)不填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。

購(gòu)買(mǎi)方取得專用發(fā)票未用于申報(bào)抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無(wú)法退回的，購(gòu)買(mǎi)方填開(kāi)《信息表》時(shí)應(yīng)填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。銷(xiāo)售方開(kāi)具專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買(mǎi)方，以及購(gòu)買(mǎi)方未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷(xiāo)售方可在新系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳《信息表》。銷(xiāo)售方填開(kāi)《信息表》時(shí)應(yīng)填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過(guò)后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

（三）銷(xiāo)售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)的《信息表》開(kāi)具紅字專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對(duì)應(yīng)。

（四）納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)《信息表》內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗(yàn)。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)專用發(fā)票，需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開(kāi)具紅字專用發(fā)票的方法處理。

三、納稅人需要開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開(kāi)具多份紅字發(fā)票。紅字機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍(lán)字機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票一一對(duì)應(yīng)。銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣:

債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。商品以舊換新：

銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)可以按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。（財(cái)稅【1996】74號(hào)）

例如，甲企業(yè)銷(xiāo)貨給乙企業(yè)，后乙企業(yè)因產(chǎn)品問(wèn)題被執(zhí)法部門(mén)處罰，乙企業(yè)向甲企業(yè)追償，問(wèn)雙方如何進(jìn)行稅務(wù)處理。五、對(duì)外贈(zèng)送和接受贈(zèng)送的涉稅處理

1、對(duì)外贈(zèng)送的流轉(zhuǎn)稅處理要點(diǎn)及發(fā)票開(kāi)具要求2、贈(zèng)送的所得稅處理要點(diǎn)3、贈(zèng)送與組合銷(xiāo)售的區(qū)別4、企業(yè)接受股東贈(zèng)與資產(chǎn)應(yīng)稅與非應(yīng)稅的掌控贈(zèng)送方稅務(wù)處理：增值稅處理：《增值稅實(shí)施細(xì)則》第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。問(wèn)題：納稅人將原煤篩、選、洗加工過(guò)程中產(chǎn)生的煤矸石排出給用矸單位，不收取費(fèi)用。對(duì)此行為是否應(yīng)視同銷(xiāo)售征收增值稅？（2013年70號(hào)公告）問(wèn)題：業(yè)務(wù)培訓(xùn)贈(zèng)送禮品是否征收增值稅？注意：企業(yè)下腳料的增值稅處理

企業(yè)促銷(xiāo)中不同形式贈(zèng)送的稅務(wù)處理酒店業(yè)贈(zèng)送餐飲服務(wù)是否視同銷(xiāo)售：總局解答：酒店業(yè)贈(zèng)送餐飲服務(wù)是否視同銷(xiāo)售，出于保護(hù)稅基的需要，對(duì)不具有合理的商業(yè)目的或者不具有公益性目的的無(wú)償贈(zèng)送，在稅收制度的安排上，無(wú)論是增值稅還是所得稅通常對(duì)其作出視同銷(xiāo)售的規(guī)定，這是稅收制度安排的一種原則和精神。但是在實(shí)踐當(dāng)中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為是千差萬(wàn)別的，經(jīng)營(yíng)模式是各不相同的，是否視同銷(xiāo)售，另外組價(jià)征稅，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行判定，既要保護(hù)好稅基，又不能無(wú)限制的擴(kuò)大。酒店住宿的同時(shí)，免費(fèi)提供餐飲服務(wù)，這個(gè)可能大家有所體驗(yàn)，消費(fèi)者也統(tǒng)一一次支付了對(duì)價(jià)，并且稅率是相同的，你可以有兩種理解，第一，理解成酒店提供不同服務(wù)的捆綁銷(xiāo)售；也可以將贈(zèng)送理解為為發(fā)生其他服務(wù)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)成本。這兩項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為都不屬于視同銷(xiāo)售的范圍，不需要另外組價(jià)，按酒店實(shí)際收到的價(jià)款，依照適用稅率計(jì)算繳納增值稅即可。也就是說(shuō)，這種稅收制度的安排精神，實(shí)際上在稅收政策安排中不可能一一列舉說(shuō)明的，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，將其適當(dāng)?shù)倪\(yùn)用到稅收實(shí)踐當(dāng)中，這是政策把握比較關(guān)鍵的一點(diǎn)。因此，對(duì)于酒店?？拖碛械囊恍┨貦?quán)，例如免費(fèi)早餐，免費(fèi)使用互聯(lián)網(wǎng)，免費(fèi)使用俱樂(lè)部休息室，免費(fèi)升級(jí)房間，甚至免費(fèi)入住等，均不需視同銷(xiāo)售繳納增值稅。問(wèn)題：無(wú)償提供加工修理修配勞務(wù)是否征收增值稅、企業(yè)所得稅？某公司在2011年2月1日至8月30日期間，共無(wú)償為甲保養(yǎng)、修理汽車(chē)3次，按同期收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，共計(jì)無(wú)償為甲提供的保養(yǎng)、修理勞務(wù)收入為2400元（不含稅）。財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，某公司為甲提供無(wú)償保養(yǎng)、修理汽車(chē)的行為是增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定的視同銷(xiāo)售行為，于是計(jì)算繳納增值稅收408元?！对鲋刀惣?xì)則》第三條條例第一條所稱銷(xiāo)售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。

本細(xì)則所稱有償，是指從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

營(yíng)業(yè)稅處理：《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第五條納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（一）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第七條納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。問(wèn)題：無(wú)償提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)是否征收營(yíng)業(yè)稅？

營(yíng)改增：營(yíng)改增下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。問(wèn)：企業(yè)間互相借款占用資金是否征收增值稅？

股東將資金無(wú)償借給企業(yè)使用是否視同銷(xiāo)售征收增值稅

無(wú)償提供建筑業(yè)勞務(wù)是否征收增值稅？企業(yè)所得稅：

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）

例如，2012年11月，某家電商場(chǎng)搞促銷(xiāo)活動(dòng)，顧客買(mǎi)一臺(tái)電視機(jī)贈(zèng)送一臺(tái)電風(fēng)扇，全月共銷(xiāo)售電視機(jī)450臺(tái)，取得貨款120000元，贈(zèng)送電風(fēng)扇450臺(tái)。電視機(jī)公允價(jià)值每臺(tái)2600元，電風(fēng)扇公允價(jià)值每臺(tái)400元，11月份銷(xiāo)售電視機(jī)和電風(fēng)扇的收入各是多少？銷(xiāo)售電視機(jī)收入（含稅）=120000×2600÷（2600+400）=104000（元）銷(xiāo)售電風(fēng)扇收入（含稅）=120000×400÷（2600+400）=1600（元）企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。捐贈(zèng)要求：企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額?？h級(jí)以上人民政府及其部門(mén)指縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)。

捐贈(zèng)范圍：用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，是指《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，具體范圍包括：

（一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；

（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（三）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；

（四）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。捐贈(zèng)支出必須在公益性社會(huì)團(tuán)體名單所屬年度辦理：稅前扣除憑證有嚴(yán)格規(guī)定：對(duì)于通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。（財(cái)稅〔2008〕160號(hào)財(cái)稅[2010]45號(hào)）股權(quán)捐贈(zèng)特殊規(guī)定:一、企業(yè)向公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈(zèng)股權(quán)取得時(shí)的歷史成本確定。前款所稱的股權(quán)，是指企業(yè)持有的其他企業(yè)的股權(quán)、上市公司股票等。二、企業(yè)實(shí)施股權(quán)捐贈(zèng)后，以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈(zèng)額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會(huì)團(tuán)體接受股權(quán)捐贈(zèng)后，應(yīng)按照捐贈(zèng)企業(yè)提供的股權(quán)歷史成本開(kāi)具捐贈(zèng)票據(jù)。財(cái)稅〔2016〕45號(hào)接受方稅務(wù)處理：個(gè)人所得稅：企業(yè)在商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：

1.企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

2.企業(yè)在向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；

3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：

1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。2.企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購(gòu)商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。

（《關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》財(cái)稅2011年第50號(hào)）

企業(yè)所得稅：

《企業(yè)所得稅法》第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：

（一）銷(xiāo)售貨物收入；

（二）提供勞務(wù)收入；

（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；

（八）接受捐贈(zèng)收入；

（九）其他收入。企業(yè)接收股東贈(zèng)予資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

（一）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過(guò)程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（二）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）

六、利息收入的涉稅風(fēng)險(xiǎn)化解

營(yíng)業(yè)稅：國(guó)稅函發(fā)〔1995〕156號(hào)：

《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。增值稅：貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。稅率6%以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

問(wèn)題：企業(yè)之間的借款合同是否貼花？

將資金存入銀行取得的利息收入是否征收流轉(zhuǎn)稅？企業(yè)所得稅：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?；旌闲酝顿Y企業(yè)所得稅問(wèn)題：一、企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時(shí)符合下列條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按本公告進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

（一）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤(rùn)、固定股息，下同）；

（二）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；

（三）投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；

（四）投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；

（五）投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。對(duì)于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息支出。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第41號(hào)）

七、租金收入的涉稅風(fēng)險(xiǎn)化解動(dòng)產(chǎn)租賃的政策選擇對(duì)稅負(fù)的影響不動(dòng)產(chǎn)租賃操作注意點(diǎn)租金收取及支付的財(cái)稅差異比較租賃合同的簽訂對(duì)稅收的影響

動(dòng)產(chǎn)租賃的政策選擇對(duì)稅負(fù)的影響

增值稅：提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅（財(cái)稅【2016】36號(hào)）不動(dòng)產(chǎn)租賃操作注意點(diǎn)增值稅：稅率11%房產(chǎn)稅：房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。稅率為12%。問(wèn)題：房地產(chǎn)企業(yè)的房產(chǎn)對(duì)外出租是否征收房產(chǎn)稅？

鑒于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房在出售前，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言是一種產(chǎn)品，因此，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅；但對(duì)售出前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。（國(guó)稅發(fā)〔2003〕89號(hào)）租金收支的財(cái)稅差異比較《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—租賃》承租方：對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益?；蛴凶饨饝?yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。出租方：對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)所得稅：出租方：根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。（國(guó)稅函【2010】79號(hào)）承租方：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：

（一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；

（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

例如：合同約定，2012年甲公司將廠房出租給乙公司使用，租賃期為3年，每年租金100萬(wàn)元，2012年初一次性收取3年的租金300萬(wàn)元。

甲公司會(huì)計(jì)處理：2012年、2013、2014年每年確認(rèn)100萬(wàn)元租金收入稅務(wù)處理：可確認(rèn)300萬(wàn)元的納稅收入，屬于稅法與會(huì)計(jì)的差異，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元。2013、2014年兩個(gè)年度應(yīng)該各調(diào)減100萬(wàn)元。

從2012年至2014年，在稅收上也可以每年確認(rèn)100萬(wàn)元收入，堅(jiān)持了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，與會(huì)計(jì)上的規(guī)定一致，可使出租企業(yè)延期交稅。

假如，甲與乙企業(yè)2012年簽訂的租賃合同約定，2014年一次性收取租金300萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)處理，2012、2013、2014年每年確認(rèn)收入100萬(wàn)元，而稅法規(guī)定只在2014年一次性確認(rèn)收入300萬(wàn)元，因此在2012年和2013年每年各調(diào)減100萬(wàn)元，而2014年做納稅調(diào)增200萬(wàn)元。

增值稅的處理：

2012年初一次性收取3年的租金300萬(wàn)元：納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。2014年一次性收取租金300萬(wàn)元：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。乙公司會(huì)計(jì)處理：2012年、2013、2014年每年確認(rèn)100萬(wàn)元租金支出

稅務(wù)處理：無(wú)論是何種支付方式，每年確認(rèn)租賃費(fèi)支出100萬(wàn)元

財(cái)稅無(wú)差異問(wèn)題：如果2014年一次性支付租金300萬(wàn)元，2012年、2013年確認(rèn)的租金支出是否需做納稅調(diào)整。租賃合同的簽訂對(duì)稅收的影響例如，2013年，甲公司將原值為300萬(wàn)元一房產(chǎn)租給乙公司使用，合同約定租期為一年，從1月1日到12月31日，其中前4個(gè)月為免租期間，后8個(gè)月每個(gè)月租金為1.5萬(wàn)，問(wèn)甲公司應(yīng)納多少房產(chǎn)稅？如果將合同改為租賃12個(gè)月，每月租金1萬(wàn)，收款時(shí)間約定從第五個(gè)月開(kāi)始收款，每月收取1.5萬(wàn)，甲公司應(yīng)納多少房產(chǎn)稅？第一種情況：對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。（財(cái)稅[2010]121號(hào)）

房產(chǎn)稅=300×70%×1.2%×4÷12+8×1.5×12%=2.28萬(wàn)元第二種情況：

房產(chǎn)稅=8×1.5×12%=1.44萬(wàn)元八、用資產(chǎn)償還債務(wù)的涉稅處理

1、用資產(chǎn)償還債務(wù)2、將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)3、債務(wù)重組的操作要點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示增值稅：《增值稅暫行條例》第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第三條條例第一條所稱銷(xiāo)售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。

本細(xì)則所稱有償，是指從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

企業(yè)所得稅：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。例如，甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款1000萬(wàn)元，經(jīng)雙方協(xié)商，甲企業(yè)用價(jià)值1000萬(wàn)元的貨物償還債務(wù)，該貨物成本600萬(wàn)元。甲企業(yè)（債務(wù)人）:

借：應(yīng)付賬款1000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入855

應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅145

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600

貸：產(chǎn)成品600乙企業(yè)（債權(quán)人）：

借：庫(kù)存商品855

應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅145

貸：應(yīng)收賬款1000例如，甲企業(yè)欠乙企業(yè)債務(wù)1000萬(wàn)元，兩家企業(yè)簽訂協(xié)議，約定甲企業(yè)向乙企業(yè)定向增發(fā)公允價(jià)值1000萬(wàn)的股份，乙企業(yè)以債權(quán)認(rèn)購(gòu)股權(quán)，即雙方之間發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)。甲企業(yè)（債務(wù)人）

借：應(yīng)付賬款1000

貸：實(shí)收資本1000乙企業(yè)（債權(quán)人）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000貸：

應(yīng)收賬款1000企業(yè)債務(wù)重組：債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書(shū)面協(xié)議或者法院裁定書(shū)，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。例如，甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款1000萬(wàn)元，甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)雙方協(xié)商，甲企業(yè)用價(jià)值795.6萬(wàn)元的貨物償還債務(wù)，該貨物成本600萬(wàn)元。甲企業(yè)（債務(wù)人）:

借：應(yīng)付賬款1000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入680

應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅115.6

營(yíng)業(yè)外收入204.4

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600

貸：產(chǎn)成品600乙企業(yè)（債權(quán)人）：

借：庫(kù)存商品680

應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅115.6

營(yíng)業(yè)外支出204.4

貸：應(yīng)收賬款1000例如，甲企業(yè)欠乙企業(yè)債務(wù)1000萬(wàn)元，兩家企業(yè)簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定甲企業(yè)向乙企業(yè)定向增發(fā)公允價(jià)值800萬(wàn)的股份，乙企業(yè)以債權(quán)認(rèn)購(gòu)股權(quán)，即雙方之間發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)。甲企業(yè)

借：應(yīng)付賬款1000

貸：實(shí)收資本800

營(yíng)業(yè)外收入200

乙企業(yè)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800

營(yíng)業(yè)外支出200

貸：

應(yīng)收賬款1000一般性稅務(wù)處理：特殊性稅務(wù)處理：在這項(xiàng)債務(wù)重組交易中，甲企業(yè)產(chǎn)生債務(wù)重組所得200萬(wàn)元，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，但稅收上不予確認(rèn)（暫不確認(rèn)）。稅法上也未提及這項(xiàng)所得何時(shí)確認(rèn)，因此，對(duì)于債務(wù)人來(lái)說(shuō)，債轉(zhuǎn)股中產(chǎn)生的債務(wù)重組所得不是遞延納稅，而是實(shí)實(shí)在在的免稅待遇。（當(dāng)期納稅調(diào)減）而對(duì)于債權(quán)人乙企業(yè)來(lái)說(shuō)，以債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)時(shí)，股權(quán)投資的公允價(jià)值為800萬(wàn)元，但是債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是1000萬(wàn)元，但是債權(quán)人不能在當(dāng)期確認(rèn)200萬(wàn)元的債務(wù)重組損失。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)，有關(guān)債務(wù)重組所得（債務(wù)清償所得）可自重組日所屬納稅年度起5年內(nèi)均勻確認(rèn)，有關(guān)債務(wù)重組損失（債務(wù)清償損失）在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、收回或企業(yè)清算時(shí)確認(rèn)。（征求意見(jiàn)稿）九、用資產(chǎn)投資的涉稅處理要點(diǎn)1、用貨物進(jìn)行投資的涉稅處理2、用機(jī)器設(shè)備投資的涉稅處理3、用土地房屋進(jìn)行投資的涉稅處理4、用專利權(quán)等投資的涉稅處理5、投資的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及防范以存貨進(jìn)行投資

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：

將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶。例如，某電腦生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）投資100臺(tái)自產(chǎn)電腦和50臺(tái)不同品牌外購(gòu)電腦與他人組建一公司。自產(chǎn)電腦每臺(tái)對(duì)外售價(jià)6000元，成本價(jià)4000元。外購(gòu)電腦每臺(tái)市場(chǎng)價(jià)5000元。該企業(yè)該項(xiàng)投資如何納稅？《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額：

（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；

（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；

（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。以機(jī)器設(shè)備投資⑴一般納稅人①銷(xiāo)售增值稅轉(zhuǎn)型前（或“營(yíng)改增”前）購(gòu)進(jìn)的已使用過(guò)的固定資產(chǎn)：②銷(xiāo)售增值稅轉(zhuǎn)型后（或“營(yíng)改增”后）購(gòu)進(jìn)的已使用過(guò)的固定資產(chǎn)：

總結(jié)：政策規(guī)定允許抵扣的固定資產(chǎn)：按適用稅率征收增值稅；政策規(guī)定不允許抵扣的固定資產(chǎn)按簡(jiǎn)易征收方式征收增值稅。減按2%，不能開(kāi)專票；3%，可以開(kāi)專票

。

⑵小規(guī)模納稅人納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)）已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

以土地、房屋權(quán)屬投資

營(yíng)業(yè)稅：以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。（財(cái)稅〔2002〕191號(hào)）以不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資入股，與投資方不共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，收取固定利潤(rùn)的行為，屬于將場(chǎng)地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。不動(dòng)產(chǎn)包括建筑物或構(gòu)筑物和其他土地附著物（國(guó)稅函〔1997〕490號(hào)）問(wèn)題：營(yíng)改增后如何征收增值稅？契稅：《契稅暫行條例細(xì)則》第八條規(guī)定，

土地、房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買(mǎi)賣(mài)或者房屋贈(zèng)與征稅：

以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股。

《關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕37號(hào)）同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅?！皠澽D(zhuǎn)”的概念可借鑒國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)對(duì)劃轉(zhuǎn)的界定土地增值稅：

《關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕5號(hào)）單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以國(guó)有土地、房屋進(jìn)行投資，對(duì)其將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。不適用房地產(chǎn)企業(yè)。

財(cái)稅字[1995]048號(hào)（作廢）：對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。對(duì)投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。

以專利權(quán)等進(jìn)行投資以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。（財(cái)稅〔2002〕191號(hào)）以商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等投資入股，收取固定利潤(rùn)的，屬于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的行為，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。（國(guó)稅函〔1997〕490號(hào)）增值稅納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。（財(cái)稅【2016】36號(hào)）企業(yè)所得稅：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕116號(hào)）及《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第33號(hào)）：一、居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

二、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。三、被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定?！蛾P(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號(hào)）《關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)）100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付。母公司按增加長(zhǎng)期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

條件：凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。

2、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算折舊扣除或攤銷(xiāo)。個(gè)人所得稅：個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資的評(píng)估增值個(gè)稅問(wèn)題《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]319號(hào)）規(guī)定：“對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其”財(cái)產(chǎn)原值“為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值?！?/p>

注：該文件已被國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào)文件廢止?！蛾P(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]115號(hào)）第二條規(guī)定：“個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)的，對(duì)個(gè)人取得相應(yīng)股權(quán)價(jià)值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個(gè)人所得，按照”財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得“項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個(gè)人取得股權(quán)時(shí)代扣代繳?！弊ⅲ涸撐募蛔C實(shí)是內(nèi)部收回了?！蛾P(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41號(hào)）及《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第20號(hào)）：一、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。二、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。三、個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。

四、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過(guò)程中取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)的，現(xiàn)金部分應(yīng)優(yōu)先用于繳稅；現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。個(gè)人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

以貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資

《企業(yè)所得稅法》第十四條企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本。企業(yè)借款對(duì)外投資，投資期間的利息是否允許直接在稅前扣除？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）第三十七條規(guī)定：“納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除。國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕45號(hào)），納稅人為對(duì)外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，符合《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計(jì)入有關(guān)投資的成本?！秶?guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問(wèn)題的函》（企便函〔2009〕33號(hào)）明文規(guī)定：“納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除。

十、政府補(bǔ)助收入的涉稅處理

1、企業(yè)取得的財(cái)政性資金的方式有哪些2、企業(yè)取得的財(cái)政性資金收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間3、財(cái)政性資金應(yīng)稅與非應(yīng)稅的劃分5、企業(yè)收到政府返還土地款的財(cái)稅處理企業(yè)取得的財(cái)政性資金的方式有哪些

財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收。財(cái)政性資金應(yīng)稅與非應(yīng)稅的劃分企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。出口貨物所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進(jìn)項(xiàng)稅額”或已交增值稅稅金，不并入利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）不征稅收入：一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！蛾P(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問(wèn)題

企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）縣級(jí)以上人民政府（包括政府有關(guān)部門(mén),下同）將國(guó)有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國(guó)家資本金（包括資本公積）處理。該項(xiàng)資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

（二）縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè)，凡指定專門(mén)用途并按（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項(xiàng)資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)算不征稅收入。

縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè)，屬于上述（一）、（二）項(xiàng)以外情形的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)入當(dāng)期收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。政府沒(méi)有確定接收價(jià)值的，按資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定應(yīng)稅收入。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）

對(duì)承受縣級(jí)以上人民政府或國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)按規(guī)定進(jìn)行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國(guó)有土地、房屋權(quán)屬的單位，免征契稅。（財(cái)稅[2012]4號(hào)）總結(jié)：企業(yè)取得的財(cái)政性資金不需要繳納企業(yè)所得稅情形:1、屬于國(guó)家投資2、資金使用后要求歸還本金3、