主講何衛(wèi)紅涉及非營利組織的地方稅費(fèi)政策介紹

根據(jù)我國《事業(yè)單位登記管理暫行條例(修正)》，《社會團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》、《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》和有關(guān)企業(yè)登記條例的相關(guān)規(guī)定，非營利組織是指事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和非營利企業(yè)。我國民辦非企業(yè)單位，是指企業(yè)事業(yè)單位、社會團(tuán)體和其他社會力量以及公民個(gè)人，利用非國有資產(chǎn)舉辦的從事非營利性社會服務(wù)活動的社會組織。如各類民辦學(xué)校、醫(yī)院、文藝團(tuán)體、科研院所、體育場館、職業(yè)培訓(xùn)中心、福利院、人才交流中心、基金會、行業(yè)協(xié)會、學(xué)會等。一、涉及非營利組織的有關(guān)地方稅收和規(guī)費(fèi)主要有：營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、堤圍防護(hù)費(fèi)。二、稅收優(yōu)惠政策介紹現(xiàn)行稅法中與非營利組織(包括各類民辦科研院所、職業(yè)培訓(xùn)中心、人才交流中心、基金會、行業(yè)協(xié)會、學(xué)會等)有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等。（一）營業(yè)稅1、民辦科研院所單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。2、各類基金會、行業(yè)協(xié)會、學(xué)會等社會團(tuán)體按財(cái)政部門或民政部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會費(fèi)，是非應(yīng)稅收入，不屬于營業(yè)稅的征收范圍，不征收營業(yè)稅。社會團(tuán)體會費(fèi)，是指社會團(tuán)體在國家法規(guī)、政策許可的范圍內(nèi)，依照社團(tuán)章程的規(guī)定，收取的個(gè)人會員和團(tuán)體會員的款額。社會團(tuán)體制定或修改會費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，召開會員大會或者會員代表大會，必須有2/3以上會員或會員代表出席，并經(jīng)出席會員或會員代表1/2以上表決通過，表決采取無記名投票方式進(jìn)行。社會團(tuán)體應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《社會團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》和《民政部、財(cái)政部關(guān)于調(diào)整社會團(tuán)體會費(fèi)政策等有關(guān)問題的通知》（民發(fā)〔2003〕95號，以下簡稱《通知》）等有關(guān)規(guī)定，認(rèn)真履行會費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)制定程序，遵守會費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)備案有關(guān)規(guī)定，完善會費(fèi)管理制度；認(rèn)真執(zhí)行《通知》規(guī)定的會費(fèi)收支公開制度，接受會員大會或會員代表大會的審查，并在社會團(tuán)體年檢時(shí)向登記管理機(jī)關(guān)和財(cái)政部門報(bào)告會費(fèi)收支和社會團(tuán)體會費(fèi)收據(jù)使用情況。（二）企業(yè)所得稅不征稅收入與免稅收入《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；（四）符合條件的非營利組織的收入?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條所稱財(cái)政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2009]87號）對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；

（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

符合條件的非營利組織的收入為免稅收入。包括：（一）接受其他單位或者個(gè)人捐贈的收入；（二）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；

（三）按照省級以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會費(fèi)；（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（五）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。非營利組織，是指同時(shí)符合下列條件的組織：（一）依照國家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位、宗教活動場所以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他組織；（二）從事公益性或者非營利性活動且活動范圍主要在中國境內(nèi)；（三）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；（四）財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配，但不包括合理的工資薪金支出；（五）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告；（六）投入人對投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利，所稱投入人是指除各級人民政府及其部門外的法人、自然人和其他組織；（七）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)，其中：工作人員平均工資薪金水平不得超過上年度稅務(wù)登記所在地人均工資水平的兩倍，工作人員福利按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；（八）除當(dāng)年新設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會及民辦非企業(yè)單位外，事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會及民辦非企業(yè)單位申請前年度的檢查結(jié)論為“合格”；（九）對取得的應(yīng)納稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失應(yīng)與免稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失分別核算。符合條件的非營利組織應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅資格申請。所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。依法取得免稅收入的職業(yè)培訓(xùn)中心、基金會、行業(yè)協(xié)會、學(xué)會等應(yīng)按規(guī)定辦理備案手續(xù)。符合條件的非營利組織的免稅收入實(shí)行簡易備案管理實(shí)行簡易備案管理的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠項(xiàng)目，由納稅人在匯算清繳結(jié)束前(包括預(yù)繳期)按下述規(guī)定報(bào)送相應(yīng)的資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后，納稅人即可享受該企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。報(bào)備資料：

(1)企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表;

(2)加蓋公章的登記設(shè)立證書復(fù)印件;

(3)認(rèn)定單位出具的非營利組織的認(rèn)定文件和證書復(fù)印件。民辦科研院所

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?！蛾P(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]212號）第一享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合以下條件：（一）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；（三）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認(rèn)定；（四）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認(rèn)定；（五）國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。第二符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計(jì)算：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)

第三享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

第四企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。

公益性社會團(tuán)體根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]160號）規(guī)定：企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。用于公益事業(yè)的捐贈支出，是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：（一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個(gè)人的活動；（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（三）環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；（四）促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。公益性社會團(tuán)體和財(cái)稅[2008]160號所指的社會團(tuán)體均指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理?xiàng)l例》和《社會團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體：（一）符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條第（一）項(xiàng)到第（八）項(xiàng)規(guī)定的條件；即：（1）依法登記，具有法人資格；

（2）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；

（3）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；

（4）收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；

（5）終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營利組織；

（6）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；

（7）有健全的財(cái)務(wù)會計(jì)制度；

（8）捐贈者不以任何形式參與社會團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；

（二）申請前3年內(nèi)未受到行政處罰；（三）基金會在民政部門依法登記3年以上（含3年）的，應(yīng)當(dāng)在申請前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應(yīng)當(dāng)在申請前1年年度檢查合格或社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會具備本款第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)規(guī)定的條件；

（四）公益性社會團(tuán)體（不含基金會）在民政部門依法登記3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動資金數(shù)額，申請前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），申請前連續(xù)3年每年用于公益活動的支出不低于上年總收入的70%（含70%），同時(shí)需達(dá)到當(dāng)年總支出的50%以上（含50%）。前款所稱年度檢查合格是指民政部門對基金會、公益性社會團(tuán)體（不含基金會）進(jìn)行年度檢查，作出年度檢查合格的結(jié)論；社會組織評估等級在3A以上（含3A）是指社會組織在民政部門主導(dǎo)的社會組織評估中被評為3A、4A、5A級別，且評估結(jié)果在有效期內(nèi)。符合上述規(guī)定的公益性群眾團(tuán)體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格。（一）由中央機(jī)構(gòu)編制部門直接管理其機(jī)構(gòu)編制的群眾團(tuán)體，向財(cái)政部、國家稅務(wù)總局提出申請；（二）由縣級以上地方各級機(jī)構(gòu)編制部門直接管理其機(jī)構(gòu)編制的群眾團(tuán)體，向省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)部門提出申請；

（三）對符合條件的公益性群眾團(tuán)體，按照上述管理權(quán)限，由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)部門分別每年聯(lián)合公布名單。名單應(yīng)當(dāng)包括繼續(xù)獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團(tuán)體，企業(yè)和個(gè)人在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的群眾團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈支出，可以按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。特殊規(guī)定自2010年8月8日起，對企業(yè)、個(gè)人通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向舟曲災(zāi)區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。（《財(cái)政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局

關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2010]107號））根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建政策措施的意見》（國發(fā)[2008]21號）文件規(guī)定：對企業(yè)、個(gè)人通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。

企業(yè)、個(gè)人發(fā)生為舉辦北京奧運(yùn)會和上海世博會等特定事項(xiàng)以及玉樹地震災(zāi)的捐贈，按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于29屆奧運(yùn)會稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕10號）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于2010年上海世博會有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕180號）、《財(cái)政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局

關(guān)于支持玉樹地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2010]59號）規(guī)定等相關(guān)規(guī)定，可以全額扣除。（三）個(gè)人所得稅自1999年7月1日起，科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個(gè)人獎勵，獲獎人在取得股份、出資比例時(shí)，暫不繳納個(gè)人所得稅；取得按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時(shí)，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人通過社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向公益事業(yè)的捐贈支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準(zhǔn)予在所得稅稅前扣除?！吨腥A人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定：捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。（四）房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等下列土地免繳土地使用稅：（一）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地；（二）由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地；（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；（四）市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；（五）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；（六）學(xué)校、圖書館（室）、文化宮（室）、體育場（館）、幼兒園、托兒所等公共、公益事業(yè)自用的土地；（七）財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地以及其他用地。非營利性科研機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅人納稅確有困難的，根據(jù)《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)