第四章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算本章主要內(nèi)容資金籌集業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算

銷售過程業(yè)務(wù)的核算財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算本章學(xué)習(xí)目標(biāo)

本章是在前面學(xué)習(xí)賬戶和借貸記賬法的基礎(chǔ)上，以制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算為例，進(jìn)一步說明賬戶和復(fù)式記賬法的具體運(yùn)用。通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)理解和掌握制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（資金籌集過程、生產(chǎn)準(zhǔn)備過程、生產(chǎn)過程、銷售過程等各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）核算中所需要設(shè)置的賬戶，包括賬戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)，以及如何運(yùn)用這些賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算等內(nèi)容。

第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：資金籌集業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)銷售過程業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)

制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。55原則BECDA資金籌集業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金購建固定資產(chǎn)，進(jìn)行設(shè)備安裝，進(jìn)行材料采購；辦理貨款結(jié)算，計(jì)算材料采購成本、設(shè)備的購置成本等組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫手續(xù)等發(fā)出對(duì)外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計(jì)算并交納稅金；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等1）計(jì)算增值稅；計(jì)算利潤或虧損；進(jìn)行利潤分配；2）實(shí)際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算投資人債權(quán)人投入資本留存收益實(shí)收資本資本公積一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算所有者權(quán)益盈余公積未分配利潤本節(jié)介紹第六節(jié)介紹1、實(shí)收資本（1）實(shí)收資本的分類實(shí)收資本國家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資如實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。按投資主體劃分按投資形式劃分是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金（2）實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定

貨幣資金投資——按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬非貨幣資產(chǎn)投資——以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬

如果企業(yè)實(shí)際收到額超過投資方在注冊(cè)資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。

【例4-0】投資方實(shí)際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊(cè)資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為450萬元）部分（50萬元）不計(jì)入實(shí)收資本，而計(jì)入資本公積。

創(chuàng)立之初-投資者投入例1：四人辦閥門廠，每人貨幣資金出資15萬(1)企業(yè)成立過程(2)用到的賬戶:實(shí)收資本(3)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款

600,000

貸：實(shí)收資本——趙

150,000

——錢

150,000

——孫

150,000

——李

150,000除了貨幣資金出資還可以有其他出資方式嗎？資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益籌資來源實(shí)收資本a)概念注意：實(shí)收資本與注冊(cè)資本的區(qū)別實(shí)收資本與股本的關(guān)系b)種類按投資人的性質(zhì)，分為國家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金、外商資本金等c)賬戶實(shí)收資本賬戶期初余額xxx本期增加額xxx本期減少額xxx本期借方發(fā)生額xxx本期貸方發(fā)生額xxx期末余額xxx借方貸方[例2]京連公司接受某投資方投入的一臺(tái)全新設(shè)備，確定的價(jià)值為100,000元，設(shè)備投入使用（假定該設(shè)備不涉及增值稅）。

借：固定資產(chǎn)100,000

貸：實(shí)收資本100,000[例3]京連公司接受某單位以一塊土地使用權(quán)作為投資，經(jīng)投資雙方共同確認(rèn)的價(jià)值3,600,000元，已辦完各種手續(xù)。

借：無形資產(chǎn)3,600,000

貸：實(shí)收資本3,600,000

經(jīng)營之中Ⅰ-增資例：四人辦的閥門廠擴(kuò)大規(guī)模，注冊(cè)資本欲從60萬擴(kuò)大至200萬，趙錢孫每人貨幣資金增資35萬，李將增加的17.5%的股份轉(zhuǎn)給周，周出資45萬。(1)企業(yè)增資過程(2)用到的賬戶:實(shí)收資本、資本公積(3)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款1,500,000

貸：實(shí)收資本——趙35,000

——錢35,000

——孫35,000

——周35,000

資本公積——資本溢價(jià)

10,000資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益籌資來源

其他例題資本公積a)概念注意：實(shí)收資本與資本公積的區(qū)別b)來源及對(duì)應(yīng)的明細(xì)賬戶所有者投入資本中超過法定資本份額的部分-資本溢價(jià)直接計(jì)入資本公積的各種利得和損失-其他資本公積c)主要用途：轉(zhuǎn)增資本,即用資本公積增加注冊(cè)資本金d)賬戶資本公積期初余額xxx本期增加額xxx本期減少額xxx本期借方發(fā)生額xxx本期貸方發(fā)生額xxx期末余額xxx借方貸方[例4]京連公司接受某投資者的投資5,000,000元，其中4,000,000元作為實(shí)收資本，另1,000,000作為資本公積，公司收到該投資者的投資后存入銀行，其他手續(xù)已辦妥。

借：銀行存款5,000,000

貸：實(shí)收資本4,000,000

資本公積——資本溢價(jià)1,000,000[例5]京連公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將公司的資本公積200,000元轉(zhuǎn)增資本。

借：資本公積200,000

貸：實(shí)收資本200,000

經(jīng)營之中Ⅱ-借款1、短期借款含義：企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)資金的臨時(shí)需要而向金融機(jī)構(gòu)借入的需在1年以內(nèi)（含1年）或超過1年的一個(gè)營業(yè)周期之內(nèi)償還的各種借款。相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

a.借入短期借款

c.償還短期借款資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益籌資來源b.利息的處理計(jì)提利息償還利息重點(diǎn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的體現(xiàn)例6.1：海欣公司于2016年1月1日向銀行借入短期借款300,000元，借款合同規(guī)定期限為6個(gè)月，年利率6%，每月末付息，2016年7月1日償還本金。(1)2016.1.1借入短期存款借：銀行存款300,000

貸：短期借款300,000(2)2016.1.31償還短期借款利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1,500

貸：銀行存款1,500(3)2016.2.29、2016.3.31、2016.4.30、2016.5.31償還短期借款利息分錄同(2)(4)2016.7.1償還短期借款本金和最后一月的利息借：短期借款300,000

財(cái)務(wù)費(fèi)用1,500

貸：銀行存款301,500

例6.2：海欣公司于2016年1月1日向銀行借入短期借款300,000元，借款合同規(guī)定期限為6個(gè)月，年利率6%，2016年7月1日到期一次還本付息。(1)2016.1.1借入短期存款借：銀行存款300,000

貸：短期借款300,000(2)2016.1.31計(jì)提短期借款利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1,500

貸：應(yīng)付利息

1,500(3)2016.2.29、2016.3.31、2016.4.30、2016.5.31計(jì)提短期借款利息分錄同(2)(4)2016.7.1償還短期借款本金和全部利息借：短期借款300,000

財(cái)務(wù)費(fèi)用1,500

應(yīng)付利息7,500

貸：銀行存款309,000

例6.3：海欣公司于2016年1月15日向銀行借入短期借款300,000元，借款合同規(guī)定期限為6個(gè)月，年利率6%，2016年7月16日到期一次還本付息。(1)2016.1.15借入短期存款借：銀行存款300,000

貸：短期借款300,000(2)2016.1.31計(jì)提短期借款利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用750

貸：應(yīng)付利息

750(3)2016.2.29計(jì)提短期借款利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1,500

貸：應(yīng)付利息

1,500(4)2016.3.31、2016.4.30、2016.5.31、2016.6.30計(jì)提短期借款利息分錄同(3)(5)2016.7.16償還短期借款本金和全部利息借：短期借款300,000

財(cái)務(wù)費(fèi)用750

應(yīng)付利息8,250

貸：銀行存款309,000短期借款業(yè)務(wù)相關(guān)賬戶短期借款期初余額：尚未償還的短期借款本期增加：短期借款的取得本期減少：短期借款的償還本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：短期借款結(jié)余額借方貸方預(yù)提費(fèi)用期初余額預(yù)先提取計(jì)入成本或損益本期減少：實(shí)際支付的款項(xiàng)本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：已計(jì)提未支付的費(fèi)用借方貸方財(cái)務(wù)費(fèi)用本期增加：屬于本期的短期借款利息費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額借方貸方財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生的費(fèi)用：利息支出、手續(xù)費(fèi)、匯兌損失、付出的現(xiàn)金折扣費(fèi)用的抵減項(xiàng)：利息收入、匯兌收益、收到的現(xiàn)金折扣期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額借方貸方完整的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶

經(jīng)營之中Ⅱ-借款2、長期借款含義：企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在1年以上或超過1年的一個(gè)營業(yè)周期以上的各種借款。（主要為了滿足擴(kuò)大規(guī)模而增加長期耐用的固定資產(chǎn)的需要）相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

a.借入長期借款

c.償還長期借款資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益籌資來源b.利息的處理計(jì)提利息償還利息難點(diǎn)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制；確定利息應(yīng)資本化還是費(fèi)用化例7.1：海欣公司于為購建一條新生產(chǎn)線于2014年7月1日向銀行借入長期借款1,000,000元，借款合同規(guī)定期限為2年，年利率6.6%，每季末付息，單利計(jì)息，2016年7月1日到期。該生產(chǎn)線于2014年9月1日開始建設(shè)，2016年4月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2014.7.12016.7.1項(xiàng)目建設(shè)期-利息資本化借入長期借款2014.9.1項(xiàng)目開始日2016.4.30項(xiàng)目完工日償還長期借款(1)2014.7.1借入長期存款借：銀行存款1,000,000

貸：長期借款-本金1,000,000(2)2014.7.31計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5,500

貸：應(yīng)付利息5,500(3)2014.8.31計(jì)提利息分錄同(2)(4)2014.9.30償還季度利息借：應(yīng)付利息11,000

在建工程5,500

貸：銀行存款16,500(5)2014.10.31計(jì)提利息借：在建工程5,500貸：應(yīng)付利息5,500(6)2014.11.30計(jì)提利息

分錄同(5)

(7)2014.12.31償還季度利息借：應(yīng)付利息11,000

在建工程5,500

貸：銀行存款16,500(8)2015.1.1-2016.3.31分錄不斷重復(fù)(5)(6)(7)(9)2016.4.30計(jì)提利息借：在建工程5,500貸：應(yīng)付利息5,500(10)2016.5.31計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5,000

貸：應(yīng)付利息5,500(11)2016.6.30計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5,500貸：應(yīng)付利息5,500(12)2016.7.1償還本金和最后一季利息借：長期借款-本金1,000,000

應(yīng)付利息16,500

貸：銀行存款1,016,500例7.2：海欣公司于為購建一條新生產(chǎn)線于2014年7月1日向銀行借入長期借款1,000,000元，借款合同規(guī)定期限為2年，年利率6.6%，到期一次還本付息，單利計(jì)息，2016年7月1日到期。該生產(chǎn)線于2014年9月1日開始建設(shè)，2016年4月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2014.7.12016.7.1項(xiàng)目建設(shè)期-利息資本化借入長期借款2014.9.1項(xiàng)目開始日2016.4.30項(xiàng)目完工日償還長期借款(1)2014.7.1借入長期存款借：銀行存款1,000,000

貸：長期借款-本金1,000,000(2)2014.7.31計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5,500

貸：長期借款-應(yīng)計(jì)利息5,500(3)2014.8.31計(jì)提利息分錄同(2)(4)2014.9.30計(jì)提利息借：在建工程5,500

貸：長期借款-應(yīng)計(jì)利息5,500(5)2014.10.1-2015.4.30每月末計(jì)提利息

分錄同(4)(6)2015.5.31計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5,500

貸：長期借款-應(yīng)計(jì)利息5,500(7)2015.6.30計(jì)提利息分錄同(6)(8)2016.7.1償還長期借款本金和全部利息借：長期借款-本金1,000,000

-應(yīng)計(jì)利息132,000

貸：銀行存款1,132,000長期借款業(yè)務(wù)相關(guān)賬戶長期借款期初余額：尚未償還的本金和利息本期增加：長期借款本金的取得和未付利息本期減少：長期借款本息的償還本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：尚未償還的本金和利息借方貸方長期借款-本金期初余額：尚未償還的本金本期增加：長期借款本金的取得本期減少：長期借款本金的償還本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：尚未償還的本金借方貸方長期借款-應(yīng)計(jì)利息期初余額：尚未償還的利本期增加：長期借款利息的取得本期減少：長期借款利息的償還本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：尚未償還的利息借方貸方總賬戶明細(xì)賬戶財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生的費(fèi)用：費(fèi)用化的借款利息期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額借方貸方為生產(chǎn)做準(zhǔn)備的過程購買原材料購建固定資產(chǎn)供應(yīng)過程第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算什么是增值稅？

增值稅是以商品或應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（即：在生產(chǎn)過程中對(duì)增值部分納的稅）

何謂增值部分？舉例：一件服裝最終售價(jià)與各環(huán)節(jié)增值額的關(guān)系思考：增值部分是怎么來的？

各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額之和實(shí)際上就是什么？基礎(chǔ)：增值稅裙子買價(jià)150元增值稅的三個(gè)特點(diǎn)：(1)僅對(duì)增值部分納稅(2)轉(zhuǎn)嫁負(fù)擔(dān)(3)價(jià)外稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額期初余額XX銷項(xiàng)稅額期末余額借方貸方固定資產(chǎn)的含義有形資產(chǎn)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定何時(shí)確定：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)如何確定：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出供應(yīng)過程之購建固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)的核算

外購不需安裝的固定資產(chǎn)[例8]京連公司于2015年7月5日購入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，該設(shè)備買價(jià)125,000元，增值稅21,250元，包裝等運(yùn)雜費(fèi)等2,000元，全部款項(xiàng)使用銀行存款支付，設(shè)備當(dāng)天運(yùn)到即投入使用（假定運(yùn)雜費(fèi)不考慮增值稅）。2015.7.5購入設(shè)備一臺(tái)

借：固定資產(chǎn)127,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）21,250

貸：銀行存款148,250外購需要安裝的固定資產(chǎn)[例9,10,11]京連公司于2015年8月9日用銀行存款購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，有關(guān)發(fā)票等憑證顯示其買價(jià)480,000元，增值稅81,600元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等5,000元，設(shè)備當(dāng)天運(yùn)到。8月10日為安裝該設(shè)備領(lǐng)用本企業(yè)的工程材料價(jià)值12,000元，8月25日安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，安裝過程應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的薪酬22,800元，經(jīng)驗(yàn)收合格辦理竣工決算手續(xù)。(1)2015.8.9購入待安裝設(shè)備借：在建工程485,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）81,600

貸：銀行存款566,600(2)2015.8.10安裝設(shè)備領(lǐng)用原材料借：在建工程12,000貸：原材料1,2000(3)2015.8.25計(jì)提安裝工人工資借：在建工程22,800貸：應(yīng)付職工薪酬-工資22,800(4)2015.8.25設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)519,800

貸：在建工程519,800固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)相關(guān)賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶用于核算固定資產(chǎn)的原價(jià)

固定資產(chǎn)期初余額xxx本期增加額xxx本期減少額xxx

期末余額：企業(yè)實(shí)際擁有的固定資產(chǎn)原價(jià)借方貸方在建工程期初余額xxx本期增加額：本期工程發(fā)生的全部支出本期減少額：結(jié)轉(zhuǎn)本期完工工程成本期末余額：未完工工程成本借方貸方原材料的含義購入的用于生產(chǎn)目的的材料。*辨別原材料、周轉(zhuǎn)材料和工程物資主要業(yè)務(wù)流程達(dá)到倉庫供應(yīng)過程之購入原材料簽訂購銷合同運(yùn)送挑選整理完成入庫在途物資原材料

入賬價(jià)值的確定為購入材料而付出的一切合理的、必要的支出辨別：構(gòu)成“在途物資”或“原材料”價(jià)值的有以下哪幾項(xiàng)？A.材料的買價(jià)B.增值稅C.關(guān)稅D.運(yùn)雜費(fèi)E.運(yùn)送途中的損耗F.入庫過程中的挑選整理費(fèi)G.采購人員工資、差旅費(fèi)以及采購機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)答案：ACDF

采購方式(1)預(yù)付訂金a.付出訂金借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款b.收到貨物，補(bǔ)付余款借：在途物資/原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：預(yù)付賬款

銀行存款

采購方式(1)預(yù)付訂金c.收到貨物，余款未付借：在途物資/原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：預(yù)付賬款

[例12]京連公司按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給勝利工廠訂貨款180000元。借：預(yù)付賬款——?jiǎng)倮S180000

貸：銀行存款180000[例13]公司預(yù)付賬款的丙材料到貨，買價(jià)為420000元，運(yùn)費(fèi)5000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為71400元。沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。運(yùn)費(fèi)5000元用現(xiàn)金支付。借：在途物資——丙材料425000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）71400

貸：預(yù)付賬款——?jiǎng)倮S180000

銀行存款311400

庫存現(xiàn)金5000[例14]公司預(yù)付賬款的丙材料到貨，買價(jià)為420000元，運(yùn)費(fèi)5000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為71400元，余款未付。運(yùn)費(fèi)5000元用現(xiàn)金支付。借：在途物資——丙材料425000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）71400

貸：預(yù)付賬款——?jiǎng)倮S491400庫存現(xiàn)金5000

采購方式(2)用銀行存款購買借：在途物資/原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款[例15]京連公司從友誼工廠購入下列材料：甲材料5000千克，單價(jià)24元；乙材料2000千克，單價(jià)19元，增值稅共計(jì)26860元，用銀行存款全部付清。借：在途物資——甲材料120000——乙材料38000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26860

貸：銀行存款184860[例16]京連公司用銀行存款7000元支付甲、乙兩種材料的外地運(yùn)雜費(fèi)。按重量（甲5000千克、乙2000千克）進(jìn)行分配。

★發(fā)生的共同運(yùn)費(fèi)應(yīng)分配計(jì)入各自采購成本。借：在途物資——甲材料5000——乙材料2000貸：銀行存款7000

采購方式(3)賒購借：在途物資/原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)[例17]京連公司從紅星工廠購入丙材料7200千克，發(fā)票注明的價(jià)款216000元，增值稅額36720元，紅星工廠京連公司墊付的運(yùn)雜費(fèi)4000元，材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)。賬單、發(fā)票已到，但材料價(jià)款、稅金及運(yùn)雜費(fèi)尚未支付。借：在途物資——丙材料220000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）36720

貸：應(yīng)付賬款256720[例18]京連公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票，用以抵付上題從紅星工廠購入丙材料的價(jià)稅款和代墊的運(yùn)雜費(fèi)。借：應(yīng)付賬款—紅星工廠256720

貸：應(yīng)付票據(jù)—紅星工廠256720[例19]京連公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購入丁材料，該批材料的含稅總價(jià)款418860元，增值稅率17%。不含稅價(jià)款＝價(jià)稅款總額÷（1＋稅率）

＝418860÷（1+17%）＝358000(元)借：在途物資——丁材料358000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）60860

貸：應(yīng)付票據(jù)——某單位418860[例20]京連公司本月購入的甲、乙、丙、丁材料已驗(yàn)收入庫（即已辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)）。借：原材料—甲材料125000—乙材料40000—丙材料645000—丁材料358000

貸：在途物資—甲材料125000—乙材料40000—丙材料645000—丁材料358000生產(chǎn)過程的會(huì)計(jì)處理——?dú)w集生產(chǎn)成本換位思考1：如果你是一家公司的老板，你為什么要計(jì)算生產(chǎn)成本呢？不知道成本，如何定價(jià)？不知道成本，如何計(jì)算利潤？第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算換位思考2：假如你在2015年10月1日開了一家制衣廠，目前只生產(chǎn)一種款式的白襯衣，10月份支出如下：預(yù)交一年的廠房租金24萬元，使用棉布布料10萬元、紐扣1000元、棉線800元，支付工人工資2萬元、行政人員工資1萬元，支付車間水電費(fèi)3000元、行政部門水電費(fèi)500元，車間設(shè)備磨損2000元，行政部門設(shè)備磨損500元。請(qǐng)問10月31日這天，你如何確定這款襯衣的單位成本？思路：(1)在所有這些支出中，哪些是為生產(chǎn)產(chǎn)品而付出的代價(jià)一個(gè)月的廠房租金2萬元，棉布布料10萬元、紐扣1000元、棉線800元，工人工資2萬元，支付車間水電費(fèi)3000元，車間設(shè)備磨損2000元。(2)月末產(chǎn)品都完工了嗎如果都完工了，生產(chǎn)了2000件，每件73.4元。如果有完工了1600件，600件未完工，如何在產(chǎn)品和生產(chǎn)成本之間分?jǐn)偝杀灸兀?/p>

約當(dāng)產(chǎn)量法--已知600件在產(chǎn)品的完工程度為60%。則146800/(1600+600*60%)=74.90（元/件）情況2：假如你在2015年10月1日開了一家制衣廠，目前生產(chǎn)一款白襯衣和一款西裝，10月份支出如下：預(yù)交一年的廠房租金24萬元，使用棉布布料10萬元、毛呢布料20萬元，共用紐扣2000元、棉線1500元，支付工資：襯衣工人2萬元、西裝工人2萬元、行政人員1萬元，支付車間水電費(fèi)6000元、行政部門水電費(fèi)500元，車間設(shè)備磨損4000元，行政部門設(shè)備磨損500元。請(qǐng)問10月31日這天，你如何確定襯衣和西裝的單位成本？思路：(1)在所有這些支出中，哪些是為生產(chǎn)產(chǎn)品而付出的代價(jià)

一個(gè)月的廠房租金2萬元，棉布布料10萬元，毛呢布料20萬元，紐扣2000元，棉線1500元，襯衣工人工資2萬元，西裝工人工資2萬元、車間水電費(fèi)6000元，車間設(shè)備磨損4000元。(2)這些代價(jià)都能直接歸屬于襯衣或西裝嗎？布料工人工資能直接歸屬的計(jì)入“生產(chǎn)成本”棉線、紐扣車間水電費(fèi)不能直接歸屬的車間設(shè)備折舊費(fèi)計(jì)入“制造費(fèi)用”(1)(1)(2)按一定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)?2)按一定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)?3)月末兩種產(chǎn)品分別完工了嗎如果都完工了，生產(chǎn)了2000件襯衣，1000件西裝。則從“生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。如果西裝1000件全部完工；襯衣完工了1600件，600件未完工。又該怎么辦呢？先使用約當(dāng)產(chǎn)量法將襯衣的完工、未完工產(chǎn)品均折合為完工產(chǎn)品。然后在西裝和襯衣之間分?jǐn)偂吧a(chǎn)成本”。再將完工的產(chǎn)品從“生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)入“庫存商品”。如何計(jì)算成本——遵循三個(gè)原則直接受益直接分配原理：專門為某一受益對(duì)象發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入該受益對(duì)象成本。如：共同受益間接分配原理：由若干受益對(duì)象共同發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入各受益對(duì)象成本。重要性原理：對(duì)少量的不影響受益對(duì)象成本計(jì)算的費(fèi)用可不計(jì)入受益對(duì)象成本(如購入材料的市內(nèi)零星運(yùn)費(fèi)可計(jì)入“管理費(fèi)用”)企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本由三部分構(gòu)成：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用直接材料：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種材料直接人工：直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、津貼、補(bǔ)貼和福利費(fèi)制造費(fèi)用：生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)公共耗費(fèi)因此，生產(chǎn)成本分別設(shè)置“直接材料”、“直接人工”和“制造費(fèi)用”的明細(xì)賬戶。基礎(chǔ)：生產(chǎn)成本的明細(xì)賬生產(chǎn)成本——X產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生數(shù)*直接材料*直接人工*制造費(fèi)用月末完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：在產(chǎn)品成本

一、材料費(fèi)用的歸集企業(yè)生產(chǎn)中耗費(fèi)的材料，按受益對(duì)象來歸集。1、生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的，計(jì)入各產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬的“直接材料費(fèi)”一種產(chǎn)品獨(dú)用某材料，直接計(jì)入幾種產(chǎn)品共用某材料，分?jǐn)傆?jì)入借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

貸：原材料——A材料2、車間共同耗用的材料計(jì)入“制造費(fèi)用”

借：制造費(fèi)用

貸：原材料——A材料生產(chǎn)過程領(lǐng)用原材料-賬戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)[例21]京連公司本月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表）

用途甲材料乙材料材料耗用合計(jì)數(shù)量(千克)金額數(shù)量(千克)金額制造產(chǎn)品領(lǐng)用：

A產(chǎn)品耗用8,000200,0006,000120,000320,000B產(chǎn)品耗用10,000250,0004,00080,000330,000

小計(jì)18,000450,00010,000200,000650,000車間一般耗用5,000125,0002,00040,000165,000

合計(jì)23,000575,00012,000240,000815,000發(fā)出材料匯總表借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品320,000——B產(chǎn)品330,000

制造費(fèi)用165,000

貸：原材料——甲材料575,000——乙材料240,000

二、人工費(fèi)用的歸集企業(yè)發(fā)生的工資及福利費(fèi)，應(yīng)按其用途分配計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用中去。1、生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)應(yīng)記入各種產(chǎn)品的直接人工成本項(xiàng)目中去，即“生產(chǎn)成本”。2、車間管理人員工資及福利費(fèi)記入“制造費(fèi)用”。3、管理部門的記入“管理費(fèi)用”。4、銷售部門的記入“銷售費(fèi)用”。[例22]京連公司計(jì)算本月A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1640000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1430000元，車間管理人員320000元，企業(yè)管理人員工資210000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1,640,000——B產(chǎn)品1,430,000

制造費(fèi)用320,000

管理費(fèi)用210,000

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資3,600,000[例23]京連公司提取現(xiàn)金3600000元，備發(fā)工資。借：庫存現(xiàn)金3600000

貸：銀行存款3600000[例24]京連公司用現(xiàn)金3600000元，發(fā)放工資。借：應(yīng)付職工薪酬——工資3600000

貸：庫存現(xiàn)金3600000

三、制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用包括三部分內(nèi)容：1、間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，如機(jī)物料消耗費(fèi)用，車間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，車間生產(chǎn)用的照明費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。2、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或不便于單獨(dú)計(jì)算。3、車間用于組織或生產(chǎn)管理的費(fèi)用。[例25]假定某年12月，京連公司攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車間房租4200元。借：制造費(fèi)用4200

貸：預(yù)付賬款4200[例26]京連公司用銀行存款支付應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備修理費(fèi)用3500元。借：制造費(fèi)用3500

貸：銀行存款3500[例27]京連公司月末計(jì)算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊各為8600元、4500元。借：制造費(fèi)用8600

管理費(fèi)用4500

貸：累計(jì)折舊13100說明：固定資產(chǎn)計(jì)提折舊[例28]用現(xiàn)金購買車間用辦公用品。借：制造費(fèi)用900

貸：庫存現(xiàn)金900固定資產(chǎn)計(jì)提折舊固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價(jià)值損耗。提取折舊的目的是為了用于固定資產(chǎn)更新。折舊的常用計(jì)算方法：直線法-以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將應(yīng)計(jì)折舊總額均衡分?jǐn)偟礁魇褂媚甓?。折舊核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專門記錄已計(jì)提的折舊額（而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶貸方）。[例29]京連公司月末分配制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為：分配率＝本月發(fā)生制造費(fèi)用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用＝分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品328200——B產(chǎn)品218800

貸：制造費(fèi)用547000

四、完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)重點(diǎn)：生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配完工程度“生產(chǎn)成本”賬戶的處理本月投產(chǎn)本月全部完工轉(zhuǎn)入“庫存商品”借：庫存商品——X產(chǎn)品

貸：生產(chǎn)成本——X產(chǎn)品本月投產(chǎn)本月全未完工不作處理本月投產(chǎn)本月部分完工采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和未完工產(chǎn)品之間分配“生產(chǎn)成本”，完工部分分得的“生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)入“庫存商品”借：庫存商品——X產(chǎn)品貸：生產(chǎn)成本——X產(chǎn)品

生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法

約當(dāng)產(chǎn)量法：將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量（即約當(dāng)產(chǎn)量），然后按完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品費(fèi)用與月末在產(chǎn)品費(fèi)用。

完工產(chǎn)品：生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入庫存商品

在產(chǎn)品：生產(chǎn)成本的期末余額

[例30]結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。借：庫存商品——A產(chǎn)品1842,000——B產(chǎn)品1265,000

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1,842,000——B產(chǎn)品1,265,000說明：“庫存商品”的構(gòu)成

--物權(quán)歸屬本單位主營業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)銷售過程第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算主要業(yè)務(wù)流程庫存商品銷售現(xiàn)銷賒銷庫存現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)主營業(yè)務(wù)收入銷售成本主營業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售稅費(fèi)流轉(zhuǎn)稅：營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入、結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)

何時(shí)確認(rèn)收入

思考：收到客戶的付款，可以確認(rèn)收入嗎？

賣出產(chǎn)品，可以確認(rèn)收入嗎？同時(shí)具備以下兩條，才說明銷售商品的交易真正完成：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)（減值、毀損等）和報(bào)酬（增值、使用后帶來的利益等）同時(shí)轉(zhuǎn)移給購貨方。企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。銷售過程之主營業(yè)務(wù)

銷售方式(1)預(yù)收訂金a.收到訂金借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款b.發(fā)出貨物，收到余款借：銀行存款

預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

銷售方式(1)預(yù)收訂金c.發(fā)出貨物，未收到余款借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

[例31]京連公司預(yù)收正大工廠貨款500,000元存入銀行。借：銀行存款500,000

貸：預(yù)收賬款—正大工廠500,000[例32]向預(yù)付款企業(yè)（正大工廠）提供B產(chǎn)品70臺(tái)，價(jià)款1,400,000元，銷項(xiàng)稅額238,000。同時(shí)收到貨稅款差額1,138,000元，存入銀行。借：預(yù)收賬款—正大工廠500,000銀行存款1,138,000貸：主營業(yè)務(wù)收入1,400,000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）238,000[例33]向預(yù)付款企業(yè)（正大工廠）提供B產(chǎn)品70臺(tái)，價(jià)款1,400,000元，銷項(xiàng)稅額238,000，余款未收。借：預(yù)收賬款—正大工廠1,638,000貸：主營業(yè)務(wù)收入1,400,000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）238,000

銷售方式(2)現(xiàn)銷借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

銷售方式(3)賒銷借：應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）[例34]京連公司銷售A產(chǎn)品50臺(tái),收到對(duì)方簽發(fā)的商業(yè)匯票，票面額280,800元。借：應(yīng)收票據(jù)280,800

貸：主營業(yè)務(wù)收入240,000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

40,800[例35]賒銷×機(jī)車廠A產(chǎn)品120臺(tái)，價(jià)稅款673,920元暫未收到。借：應(yīng)收賬款—×機(jī)車廠673,920

貸：主營業(yè)務(wù)收入576,000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

97,920[例36]欠款企業(yè)（機(jī)車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。借：應(yīng)收票據(jù)673,920

貸：應(yīng)收賬款—×機(jī)車廠673,920(4)銷售退回借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款[例37]因質(zhì)量問題正大工廠(見例5-44)退貨B產(chǎn)品10件，貨款已用銀行存款支付。按照規(guī)定沖減原已確認(rèn)的銷售收入20,000元及增值稅稅額3,400元（銷項(xiàng)稅額）。借：主營業(yè)務(wù)收入20,000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

3,400

貸：銀行存款23,400結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本

思考：何謂“結(jié)轉(zhuǎn)”？

為什么要結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本？如何結(jié)轉(zhuǎn)？

在銷售收入確認(rèn)后，應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的成本。將已經(jīng)銷售的商品的成本從“庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品[例38]計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本。

A產(chǎn)品成本：3200×222=710,400（元）

B產(chǎn)品成本：13,600×70－13,600×10＝816,000（元）借：主營業(yè)務(wù)成本1,526,400

貸：庫存商品—A產(chǎn)品710,400—B產(chǎn)品816,000核算營業(yè)稅金及附加企業(yè)在銷售商品過程中涉及到哪些稅？

消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅以及教育費(fèi)附加等消費(fèi)稅-消費(fèi)品營業(yè)稅-提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)資源稅-開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽城建稅–支持城市建設(shè)教育費(fèi)附加–支持地方教育銷售過程發(fā)生的稅費(fèi)如何核算？因銷售活動(dòng)發(fā)生，故計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”賬戶。

思考：增值稅如何處理？有些小稅種又如何處理？這些稅費(fèi)何時(shí)核算、何時(shí)繳納？

當(dāng)月核算、下月繳納

借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅—應(yīng)交營業(yè)稅—應(yīng)交資源稅—應(yīng)交城建稅—應(yīng)交教育費(fèi)附加等[例39]計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)稅金及附加。消費(fèi)稅35,000元，城建稅14,000元，教育費(fèi)附加6,000元，合計(jì)55,000元。借：營業(yè)稅金及附加55,000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅35,000——應(yīng)交城建稅14,000——應(yīng)交教育費(fèi)附加6,000

何謂其他業(yè)務(wù)

企業(yè)在主業(yè)之外，非經(jīng)常性的兼營業(yè)務(wù)。

包括：銷售材料、出租包裝物/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/商品

用材料進(jìn)行貨貨交換或重組活動(dòng)

其他業(yè)務(wù)的核算

確認(rèn)其他收入、計(jì)算其他業(yè)務(wù)成本銷售過程之其他業(yè)務(wù)[例40]京連公司銷售一批原材料，價(jià)款28,000元，增值稅4,760元，款已收。借：銀行存款32,760

貸：其他業(yè)務(wù)收入28,000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

4,760[例41]結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本16000元。借：其他業(yè)務(wù)成本16,000

貸：原材料16,000[例42]京連公司轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款100,000

貸：其他業(yè)務(wù)收入100,000[例43]計(jì)算轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)應(yīng)繳交納的營業(yè)稅。借：營業(yè)稅金及附加5,000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅5,000[例44]京連公司出租包裝物含稅總額7020元,租金存入銀行。借：銀行存款7,020

貸：其他業(yè)務(wù)收入6,000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

1,020[例45]結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物成本4680元。借：其他業(yè)務(wù)成本4,680

貸：周轉(zhuǎn)材料4,680第六節(jié)利潤形成與分配業(yè)務(wù)的核算利潤形成過程

營業(yè)利潤的形成

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益

核算期間費(fèi)用期間費(fèi)用：在發(fā)生以后不能直接歸屬于某種特定產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計(jì)入發(fā)生期損益（費(fèi)用）的各種費(fèi)用。包括：(1)管理費(fèi)用-為組織和管理整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用(2)財(cái)務(wù)費(fèi)用-在籌集和使用資金的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用(3)銷售費(fèi)用-在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的，以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的人員工資等費(fèi)用[例46]京連公司出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)，余款540交回財(cái)會(huì)，原借款為3,000元。（補(bǔ)充：借款時(shí)

借：其他應(yīng)收款—李好3,000

貸：庫存現(xiàn)金3,000）出差人員報(bào)銷時(shí)借：管理費(fèi)用2,460

庫存現(xiàn)金540

貸：其他應(yīng)收款—李好3,000[例47]用現(xiàn)金支付董事會(huì)成員津貼等126,320元。借：管理費(fèi)用126,320

貸：庫存現(xiàn)金126,320[例48]計(jì)算出企業(yè)應(yīng)繳納的車船使用稅、房產(chǎn)稅等（暫未交納），另用銀行存款支付印花稅。借：管理費(fèi)用21,000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅6,200——應(yīng)交房產(chǎn)稅12,000

銀行存款2,800[例50]用銀行存款支付應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的銷售產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)。借：銷售費(fèi)用5,200

貸：銀行存款5,200如果支付的是代墊運(yùn)費(fèi)呢？借：應(yīng)收賬款5,200

貸：銀行存款5,200[例51]計(jì)算出企業(yè)專設(shè)銷售網(wǎng)點(diǎn)的銷售人員工資，暫未支付。借：銷售費(fèi)用41,610

貸：應(yīng)付職工薪酬41,610

核算投資收益投資收益：企業(yè)用其資金購買債券、股票等對(duì)外投資獲得的收益（或產(chǎn)生的損失）。[例52]企業(yè)高于購買價(jià)售出以交易為目的而購入的股票，獲款579,280元。該股票購入時(shí)的買價(jià)為550,000?？铐?xiàng)已存入銀行。借：銀行存款579,280貸：交易性金融資產(chǎn)550,000投資收益29,280[例53]企業(yè)采用成本法核算其長期股權(quán)投資，現(xiàn)從被投資企業(yè)分得本年現(xiàn)金股利50,000元，款項(xiàng)暫未收到。借：應(yīng)收股利50,000

貸：投資收益50,000如果實(shí)際收到了股利呢？借：銀行存款50,000

貸：應(yīng)收股利50,000

利潤總額的形成

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出核算營業(yè)外收入營業(yè)外收入：包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）的利得、流動(dòng)資產(chǎn)盤盈利得和接受捐贈(zèng)利得等。[例54]企業(yè)收到其他單位交來的違約罰款，存入銀行84,800元。借：銀行存款84,800

貸：營業(yè)外收入84,800核算營業(yè)外支出營業(yè)外支出：包括處置各種資產(chǎn)(流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn))的損失、盤虧損失和公益性捐贈(zèng)支出等。[例55]企業(yè)用銀行存款支付公益性捐贈(zèng)20,000元。借：營業(yè)外支出20,000

貸：銀行存款20,000

凈利潤的形成核算所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用：企業(yè)按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)某一經(jīng)營年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營所得，按照規(guī)定的稅率計(jì)算繳納的稅款。應(yīng)交所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用[例56]企業(yè)計(jì)算出本期應(yīng)交所得稅額為125,000元。借：所得稅費(fèi)用125,000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)125,000

利潤形成過程的賬務(wù)處理——“本年利潤”

企業(yè)在會(huì)計(jì)期末將本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方；將本期發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。[例57]企業(yè)在會(huì)計(jì)期末將本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：主營業(yè)務(wù)收入2,274,000