中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義第一章總論一、會(huì)計(jì)管理睬計(jì)（將來時(shí)）公司會(huì)計(jì)→權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（過去時(shí)）行政單位：收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)→事業(yè)單位：事業(yè)活動(dòng)（收付實(shí)現(xiàn)制）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（權(quán)責(zé)發(fā)生制）非營(yíng)利組織：權(quán)責(zé)發(fā)生制二、財(cái)務(wù)目的1、目的：為決策者提供有用的財(cái)務(wù)信息，為決策者提供幫助。2、兩種觀點(diǎn)：⑴受托責(zé)任觀：更多強(qiáng)調(diào)可靠性，按照歷史成本計(jì)價(jià)，站在經(jīng)營(yíng)者角度。⑵決策有用觀：更多強(qiáng)調(diào)相關(guān)性（有用），采用其他的計(jì)量方法，站在投資者角度。3、使用人：⑴投資者⑵債權(quán)人⑶政府（工商、稅務(wù)、銀行、財(cái)政、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)）⑷社會(huì)公眾三、會(huì)議基本假設(shè)（4個(gè)）：是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的基礎(chǔ)確認(rèn)→擬定認(rèn)可，是不是收入計(jì)量→計(jì)算、量化、是多少報(bào)告→反映主營(yíng)業(yè)務(wù)收→營(yíng)業(yè)收入假設(shè)基本含義具體內(nèi)容會(huì)計(jì)主體“人”會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定單位或組織（不是投資者），空間范圍總公司與分公司、母公司、子公司、集團(tuán)會(huì)計(jì)主體＞法律主體會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體，但法律主體一定是會(huì)計(jì)主體。連續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)公司長(zhǎng)生不老，不會(huì)破產(chǎn)清算，是會(huì)計(jì)分期的前提固定資產(chǎn)進(jìn)行歷史成本和折舊的基礎(chǔ)附注說明連續(xù)經(jīng)營(yíng)能力會(huì)計(jì)分期人為劃分核算的區(qū)間段會(huì)計(jì)年度=1年會(huì)計(jì)中期＜1年①月；②季；③半年貨幣計(jì)量以貨幣作為統(tǒng)一的度量（實(shí)物量度、勞動(dòng)量度）記賬本位幣：一般是人民幣外幣：記賬本位幣以外的貨幣四、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制1、會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制歷史成本計(jì)價(jià)重置成本2、會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)：可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)含義舉例歷史成本（實(shí)際成本）取得或制造所需要發(fā)生的各項(xiàng)支出通常情況下采用固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)買價(jià)及相關(guān)雜費(fèi)作為入賬價(jià)值重置成本（現(xiàn)行成本）按當(dāng)前條件重新取得，同樣資產(chǎn)所需支出⑴存貨盤盈⑵固定資產(chǎn)盤盈可變現(xiàn)凈值將其變現(xiàn)后獲得的凈價(jià)值⑴存貨的期末計(jì)價(jià)⑵資產(chǎn)減值時(shí)，可收回金額的擬定現(xiàn)值（P）未來鈔票流量折算為現(xiàn)在的價(jià)值⑴固定資產(chǎn)以分期付款方式取得⑵無形資產(chǎn)以分期付款方式取得⑶分期收款方式實(shí)現(xiàn)的銷售收入⑷固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用⑸資產(chǎn)減值中未來鈔票流量的現(xiàn)值⑹融資租入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，要考慮最低租賃付款額的現(xiàn)值公允價(jià)值（市價(jià)）在公平交易中雙方自愿進(jìn)行互換的價(jià)值⑴交易性金融資產(chǎn)⑵可供出售的金融資產(chǎn)⑶公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)⑷股份支付⑸生物資產(chǎn)例：下列項(xiàng)目中，期末采用公允價(jià)值計(jì)量的有（BD）A、商譽(yù)B、交易性金融資產(chǎn)C、無形資產(chǎn)D、可供出售金融資產(chǎn)五、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量規(guī)定（8個(gè)，無權(quán)責(zé)發(fā)生制）1、可靠性：真實(shí)、受托責(zé)任目的、是會(huì)計(jì)的靈魂2、相關(guān)性：有用性、決策有用目的，相關(guān)性以可靠性為基礎(chǔ)3、可理解性：4、可比性：橫向可比→同一時(shí)期，不同公司（可比性）縱向可比→同一公司，不同時(shí)期（一貫性）5、實(shí)質(zhì)重于形式：經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、法律形式⑴融資租入固定資產(chǎn)⑵售后回購(gòu)不確認(rèn)收入⑶售后租回不確認(rèn)收入⑷分期付款購(gòu)買商品⑸長(zhǎng)期股權(quán)投資中，控制、共同控制、重大影響判斷標(biāo)準(zhǔn)6、重要性：通過性質(zhì)、金額大小來判斷7、謹(jǐn)慎性：不高估資產(chǎn)、收入和利潤(rùn)，不低估負(fù)債、費(fèi)用和虧損或有資產(chǎn)：基本擬定或有負(fù)債：很也許⑴減值準(zhǔn)備的計(jì)提⑵固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)加速折舊攤銷⑶預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)基本擬定：95%＜X＜100%可能：5%＜X≤50%很也許：50%＜X≤95%極小也許：0＜X≤5%⑷遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)⑸無法估計(jì)銷售退回也許性8、及時(shí)性：收集、解決、報(bào)告及時(shí)例：下列屬于實(shí)質(zhì)重于形式原則的有（AC）A、商品銷售后以固定的價(jià)格回購(gòu)，不確認(rèn)收入B、單位金額不重大的金融資產(chǎn)合并進(jìn)行減值測(cè)試（重要性）C、將融資租入的固定資產(chǎn)視同公司的資產(chǎn)入賬D、公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2023年1月在所有上市公司執(zhí)行（可比性）六、會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)七、利得和損失利得記入當(dāng)期損益：營(yíng)業(yè)外收入記入所有者權(quán)益：資本公積—其他資本公積（貸方）非平?；顒?dòng)/偶爾活動(dòng)記入當(dāng)期損益：營(yíng)業(yè)外支出損失記入所有者權(quán)益：資本公積—其他資本公積（借方）收入平常活動(dòng)費(fèi)用例：下列關(guān)于會(huì)計(jì)要素表述中對(duì)的的是（B）A、負(fù)債的特性這一是公司承擔(dān)的潛在義務(wù)B、資產(chǎn)的特性之一是預(yù)期能給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益C、利潤(rùn)是公司一定期內(nèi)收入減去費(fèi)用后的凈額D、收入是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)利益的總流入例：公司發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失均應(yīng)記入當(dāng)期損益（×）要素名稱定義構(gòu)成特性確認(rèn)條件資產(chǎn)過去、擁有或控制經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流動(dòng)資產(chǎn)＜1年非流動(dòng)資產(chǎn)＞1年①預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益②擁有或控制③過去時(shí)①很也許流入②成本或價(jià)值能可靠計(jì)量負(fù)債過去、經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（義務(wù)涉及現(xiàn)時(shí)義務(wù)、潛在義務(wù)）現(xiàn)時(shí)義務(wù)又涉及推定義務(wù)流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債①承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)②經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)流出公司③過去時(shí)①經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)很也許流出公司②能可靠計(jì)量所有者權(quán)益資產(chǎn)減去負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益股本資本公積—股本溢價(jià)—其他資本公積留存收益：盈余公積10%未分派利潤(rùn)90%/①依賴資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)②價(jià)值可靠計(jì)量收入平?；顒?dòng)，最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益上升，與所有者投入無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入商品銷售收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入①平常②與投入資本無關(guān)③最終導(dǎo)致所有者權(quán)益增長(zhǎng)①經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)很也許流入②會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增長(zhǎng)，負(fù)債的減少③流入額能可靠計(jì)量費(fèi)用平?；顒?dòng)，最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，與向所有者投資分派無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出成本費(fèi)用期間費(fèi)用①平常②與分派利潤(rùn)無關(guān)③最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少①經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)很也許流出②會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少，負(fù)債的增長(zhǎng)③流出額能可靠計(jì)量利潤(rùn)公司在一定的會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果收入費(fèi)用記入當(dāng)期損益的利得記入當(dāng)期損益的損失/同收入、費(fèi)用第二章存貨一、存貨的概念1、定義：存放在公司貨品2、特性：⑴持有目的：生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租、管理耗用⑵持有時(shí)間：≤1年⑶在生產(chǎn)耗用中也許改變實(shí)物形態(tài)3、確認(rèn)條件：⑴很也許流入公司⑵價(jià)值可靠計(jì)量4、內(nèi)容：購(gòu)進(jìn)：材料采購(gòu)、在途物資、材料成本差異、原材料、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）加工：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、委托加工物資銷售：庫(kù)存商品、發(fā)出商品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不涉及：⑴工程物資：房屋、建筑物（含稅）生產(chǎn)線、生產(chǎn)用機(jī)器（不含稅）⑵代其他公司保管的存貨二、存貨的增長(zhǎng)業(yè)務(wù)1、外購(gòu)原材料、周轉(zhuǎn)材料入賬價(jià)值項(xiàng)目涉及不涉及買價(jià)發(fā)票金額相關(guān)稅金①不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)；②進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅；③城建稅、教育費(fèi)附加；④資源稅一般納稅人取得專票，取得認(rèn)證相關(guān)雜費(fèi)①運(yùn)送費(fèi)；②裝卸、保管、包裝、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)；③運(yùn)送途中的合理?yè)p耗；④入庫(kù)前的挑選費(fèi)7%作進(jìn)項(xiàng)非正常損耗入庫(kù)后的挑選、整理、押金商品流通公司進(jìn)貨費(fèi)用：⑴記入存貨的采購(gòu)成本已售：轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本⑵先歸集→期末未售：轉(zhuǎn)入存貨的成本⑶金額小→記入當(dāng)期損益的銷售費(fèi)用例：一般納稅人購(gòu)原材料200公斤，貨款6000元，增值稅1020元，保險(xiǎn)費(fèi)350元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用130元，入庫(kù)時(shí)短缺10%屬合理?yè)p耗，問入庫(kù)的單位成本是（D）A、32.4B、33.33C、35.28D、362、委托加工物資取得存貨材料的成本+加工費(fèi)+運(yùn)送費(fèi)+稅費(fèi)⑴發(fā)出材料借：委托加工物資貸：原材料⑵支付往返的運(yùn)送費(fèi)借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款⑶支付加工費(fèi)借：委托加工物資貸：銀行存款⑷支付相關(guān)的稅費(fèi)稅種允許抵扣不作成本不允許抵扣作成本增值稅一般納稅人：加工費(fèi)×17%借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：委托加工物資貸：銀行存款消費(fèi)稅繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款用于銷售借：委托加工物資貸：銀行存款組成計(jì)稅價(jià)格=材料成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅=（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）⑸加工收回借：原材料庫(kù)存商品貸：委托加工物資3、自制：材料成本+加工費(fèi)用+其他成本4、接受投資（協(xié)議價(jià)，不公允的按公允價(jià)）借：原材料庫(kù)存商品貸：股本資本公積—股本溢價(jià)5、接受捐贈(zèng)借：原材料庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：營(yíng)業(yè)外收入6、提供勞務(wù)取得按照勞務(wù)的直接成本+其他直接費(fèi)用+該存貨的間接費(fèi)用7、非貨幣資產(chǎn)互換（以物換物）8、債務(wù)重組9、公司合并取得三、存貨的期末計(jì)價(jià)1、計(jì)量原則：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法2、相關(guān)概念成本：取得時(shí)的實(shí)際成本（賬面余額）可變現(xiàn)凈值=市場(chǎng)價(jià)（協(xié)議價(jià)）—至竣工時(shí)發(fā)生的成本—預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用—預(yù)計(jì)的稅金3、確認(rèn)可變現(xiàn)凈值時(shí)考慮的因素：⑴售價(jià)要有確鑿的證據(jù)⑵原材料直接出售原材料（加工）→庫(kù)存商品→出售⑶日后事項(xiàng)4、可變現(xiàn)凈值擬定庫(kù)存商品：協(xié)議部分：協(xié)議價(jià)（協(xié)議單價(jià)×協(xié)議數(shù)量）—銷售費(fèi)用—相關(guān)稅金無協(xié)議部分：市場(chǎng)價(jià)（市場(chǎng)單價(jià)×數(shù)量）—銷售費(fèi)用—相關(guān)稅金部分協(xié)議、部分無協(xié)議：分別按有協(xié)議、無協(xié)議進(jìn)行解決原材料：直接出售：同庫(kù)存商品，協(xié)議價(jià)/市場(chǎng)價(jià)—銷售費(fèi)用—相關(guān)稅金生產(chǎn)成庫(kù)存商品后出售：庫(kù)存商品成本=原材料實(shí)際成本+進(jìn)一步加工費(fèi)用庫(kù)存商品可變現(xiàn)凈值=協(xié)議價(jià)/市場(chǎng)價(jià)—銷售費(fèi)用—相關(guān)稅金只有成本大于可變現(xiàn)凈值時(shí)，才考慮材料是否減值材料實(shí)際成本：歷史成本材料的可變現(xiàn)凈值=庫(kù)存商品的協(xié)議價(jià)/市場(chǎng)價(jià)—進(jìn)一步加工成本—銷售費(fèi)用—相關(guān)稅金總結(jié)：①庫(kù)存商品成本＞可變現(xiàn)凈值材料成本＞可變現(xiàn)凈值計(jì)提減值②庫(kù)存商品成本＞可變現(xiàn)凈值材料成本＜可變現(xiàn)凈值不計(jì)提減值③庫(kù)存商品成本＜可變現(xiàn)凈值材料成本＞可變現(xiàn)凈值不計(jì)提減值④庫(kù)存商品成本＜可變現(xiàn)凈值材料成本＜可變現(xiàn)凈值不計(jì)提減值5、計(jì)提存貨的減值方法⑴按單項(xiàng)存貨計(jì)提：最精確，最復(fù)雜⑵對(duì)數(shù)量多、單價(jià)低、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境相同，具有同等的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，可以合并按類別計(jì)提單項(xiàng)計(jì)提減值≥按類別計(jì)提的減值6、減值跡象的判斷部分的減值：①該存貨的市場(chǎng)價(jià)格連續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；②公司使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格③公司因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；④因公司所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；⑤其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。所有的減值：①已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；②已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；③生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；④其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。7、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回：存貨發(fā)生減值后，繼續(xù)持有期間價(jià)值回升與下降的因素相同時(shí)，在計(jì)提的限額內(nèi)恢復(fù)存貨的價(jià)值存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷：已經(jīng)出售處置的存貨，其原先計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)一并從賬上注銷（直接或按比率注銷）例：某公司月初購(gòu)進(jìn)原材料，買價(jià)100萬元，運(yùn)費(fèi)10萬元，材料已入庫(kù)，款項(xiàng)已支付，第一個(gè)月末，該材料的可變現(xiàn)凈值為110萬元；第二個(gè)月末該材料的可變現(xiàn)凈值為89.3萬元；第三個(gè)月末該材料的可變現(xiàn)凈值為99.3萬元；第四個(gè)月初，出售該材料一半，售價(jià)50萬元，稅率17%。購(gòu)進(jìn)時(shí)：借：原材料109.3應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17.7貸：銀行存款127第一月末賬面余額為109.3萬元，可變現(xiàn)凈值110萬元，成本＜可變現(xiàn)凈值，按109.3萬元計(jì)量第二月末賬面余額為109.3萬元，可變現(xiàn)凈值89.3萬元，成本＞可變現(xiàn)凈值，發(fā)生減值20萬元借：資產(chǎn)減值損失20貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20賬面價(jià)值：89.3萬元第三月末賬面余額為109.3萬元，可變現(xiàn)凈值99.3萬元，發(fā)生減值10萬元，已計(jì)提20萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回10萬元（計(jì)提的限額內(nèi)，上升的因素相同）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10貸：資產(chǎn)減值損失10賬面價(jià)值：109.3-20+10=99.3萬元第四月初，出售價(jià)50萬元借：銀行存款58.5貸：其他業(yè)務(wù)收入50應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5結(jié)轉(zhuǎn)已銷材料的賬面余額借：其他業(yè)務(wù)成本54.65（109.3/2）貸：原材料54.65（109.3/2）轉(zhuǎn)銷已計(jì)提的減值：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5（10/2）貸：其他業(yè)務(wù)成本5（10/2）或：借：其他業(yè)務(wù)成本49.65存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5貸：原材料54.65第三章固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念1、定義：價(jià)值大、使用期限長(zhǎng)、使用中保持原有形態(tài)2、特性：⑴持有目的：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理、出租、提供勞務(wù)，不是為了出售（營(yíng)業(yè)外收入）⑵使用壽命長(zhǎng)于1年，單位價(jià)值較大，區(qū)別于低值易耗品⑶有實(shí)物形態(tài)，并保持原態(tài)，區(qū)別于無形資產(chǎn)和存貨3、內(nèi)容⑴自用的房屋建筑物⑵自用或經(jīng)營(yíng)出租的機(jī)器設(shè)備⑶工具、器具⑷交通工具⑸環(huán)保的設(shè)備、安全設(shè)備⑹高價(jià)周轉(zhuǎn)件⑺價(jià)值較大的備品備件、維修設(shè)備⑻飛機(jī)的引擎、單獨(dú)入賬作為固定資產(chǎn)不涉及：⑴經(jīng)營(yíng)出租的房屋、建筑物，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)⑵房地產(chǎn)行業(yè)開發(fā)的商品房及土地使用權(quán)（開發(fā)產(chǎn)品）⑶生物資產(chǎn)⑷處在處置狀態(tài)，沒有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的增長(zhǎng)業(yè)務(wù)1、外購(gòu)：不需安裝需安裝入賬成本=買價(jià)+進(jìn)口的關(guān)稅+消費(fèi)稅+裝卸費(fèi)+運(yùn)送費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)+不允許抵扣增值稅例：某公司購(gòu)進(jìn)一批設(shè)備，買價(jià)100萬，進(jìn)口關(guān)稅50萬元，增值稅稅率17%，運(yùn)送費(fèi)10萬元，其他的雜費(fèi)0.7萬元，該批設(shè)備中A設(shè)備的公允價(jià)值為50萬元、B設(shè)備的公允價(jià)值為30萬元、C設(shè)備的公允價(jià)值20萬元，不需要進(jìn)行安裝入賬價(jià)值=100+50+10×（1-7%）+0.7=160萬元⑴共同成本=160萬元⑵分派標(biāo)準(zhǔn)之和=50+30+20=100萬元⑶分派率=160÷100=1.6⑷分派：A設(shè)備：50×1.6=80萬元B設(shè)備：30×1.6=48萬元C設(shè)備：20×1.6=32萬元⑸分錄：借：固定資產(chǎn)—A80B48C32應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26.2（150×17%+10×7%=26.2）貸：銀行存款186.22、自建自營(yíng)工程：工程物資（建機(jī)器設(shè)備不含稅，建房屋含稅）→工程領(lǐng)用物資→工程領(lǐng)用原材料/庫(kù)存商品→工程人員工資（勞務(wù)費(fèi)）→竣工→多余物資轉(zhuǎn)為原材料出包工程：建筑工程支出+安裝工程支出+待攤支出（共同的間接成本）待攤支出：工程管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、稅金、資本化借款利息、建設(shè)時(shí)期盤虧、聯(lián)合試車費(fèi)通過在建工程核算：⑴外購(gòu)需要安裝⑵自建的自營(yíng)工程⑶自建的出包工程⑷資本化的后續(xù)支出⑸購(gòu)安全生產(chǎn)設(shè)備3、租入的固定資產(chǎn)⑴融資租入：視同自有的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款⑵經(jīng)營(yíng)租入：不作為固定資產(chǎn)借：預(yù)付賬款借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用貸：銀行存款貸：預(yù)付賬款/銀行存款4、接受投資的固定資產(chǎn)（協(xié)議價(jià)、不公允的按公允價(jià)入賬）借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本資本公積—資本溢價(jià)5、接受捐贈(zèng)借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：營(yíng)業(yè)外收入6、盤盈的固定資產(chǎn)（作為前期的差錯(cuò)）借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整（不是待解決財(cái)產(chǎn)損益）借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積—法定盈余公積10%利潤(rùn)分派—未分派利潤(rùn)90%7、棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)不同于清理費(fèi)用，重要用于油氣資產(chǎn)、核設(shè)施⑴購(gòu)買：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款預(yù)計(jì)負(fù)債（現(xiàn)值）⑵計(jì)提利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債⑶支付棄置費(fèi)用：借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款8、安全生產(chǎn)設(shè)備、安生生產(chǎn)費(fèi)（新增）⑴計(jì)提安生生產(chǎn)費(fèi)借：生產(chǎn)成本貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備—安全生產(chǎn)費(fèi)（屬于所有者權(quán)益類，理解專用基金）⑵購(gòu)置安生生產(chǎn)設(shè)備借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬⑶竣工投入生產(chǎn)用借：固定資產(chǎn)—安生設(shè)備貸：在建工程借：專項(xiàng)儲(chǔ)備—安全生產(chǎn)費(fèi)累計(jì)折舊（全額一次計(jì)提折舊，此后不計(jì)提）⑷用于平常的費(fèi)用化支出借：專項(xiàng)儲(chǔ)備—安全生產(chǎn)費(fèi)貸：銀行存款例：下列關(guān)于高危行業(yè)公司提取和使用安全生產(chǎn)費(fèi)解決中不對(duì)的的是（D）A、公司提取安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)記入“專項(xiàng)設(shè)備”科目中B、公司使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用化支出的應(yīng)直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備C、公司使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的應(yīng)按照形成固定資產(chǎn)沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備D、公司使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用壽命分期計(jì)提折舊二、固定資產(chǎn)使用期間1、累計(jì)折舊：先考慮折舊，再考慮減值2、折舊的范圍涉及：⑴當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)⑵沒有竣工，但達(dá)成使用狀態(tài)，暫估入賬，竣工后調(diào)賬，不調(diào)折舊⑶融資租入的固定資產(chǎn)⑷經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)⑸不需用、未使用、閑置的固定資產(chǎn)，記入管理費(fèi)用⑹季節(jié)性的停用，大修理期間，記入相關(guān)資產(chǎn)或期間費(fèi)用⑺高危行業(yè)，安全生產(chǎn)行業(yè)設(shè)備投入使用時(shí)全額計(jì)提折舊不涉及：⑴當(dāng)月增長(zhǎng)的固定資產(chǎn)⑵已提足折舊，仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)⑶提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)⑷單獨(dú)入賬的土地⑸融資租出的固定資產(chǎn)⑹經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)⑺固定資產(chǎn)更新改造、改良支出期間3、折舊的方法①年限平均法②工作量法③年數(shù)總和法④雙倍余額遞減法4、折舊分錄借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/在建工程/研發(fā)支出/其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)折舊5、減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回，處置時(shí)可以轉(zhuǎn)銷減值后再計(jì)提折舊時(shí)，按減值后的賬面價(jià)值重新計(jì)提折舊6、后續(xù)支出⑴資本化支出：①固定資產(chǎn)投入改造：借：在建工程累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)②換下舊零件（賬面價(jià)值）借：營(yíng)業(yè)外支出貸：在建工程③換上新零件借：在建工程貸：銀行存款④工資借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬⑤竣工借：固定資產(chǎn)貸：在建工程⑵費(fèi)用化支出車間或廠部管理上修理費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用銷售部門修理費(fèi)用計(jì)入銷售費(fèi)用不符合資本化條件費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用例：購(gòu)買飛機(jī)一架10000萬元，其中發(fā)動(dòng)機(jī)3000萬元，預(yù)計(jì)使用2023，直線法，無殘值，第三年末，飛機(jī)可收加金額7000萬元，可使用年限變更為2023，第五年，換下舊發(fā)動(dòng)機(jī)，換上購(gòu)買的新發(fā)動(dòng)機(jī)4000萬元，支付安裝人員工資100萬元，更新改造完畢投入使用。①購(gòu)進(jìn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)10000貸：銀行存款10000②前三年每年計(jì)提折舊10000÷20=500萬元借：管理費(fèi)用500貸：累計(jì)折舊500③第三年末，計(jì)提前的賬面價(jià)值=10000-500×3=8500萬元，可收回金額7000萬元，減值1500萬元借：資產(chǎn)減值損失1500貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1500減值后的賬面價(jià)值=10000-500×3-1500=7000萬元④第四年末計(jì)提折舊7000-（13-3）=700萬元借：管理費(fèi)用700貸：累計(jì)折舊700項(xiàng)目飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)（30%）原值100003000前三年折舊1500450第四年折舊700210減值1500450賬面價(jià)值63001890⑤投入更新改造借：在建工程6300累計(jì)折舊2200固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1500貸：固定資產(chǎn)10000⑥換下舊發(fā)動(dòng)機(jī)借：營(yíng)業(yè)外支出1890貸：在建工程1890⑦換上新發(fā)動(dòng)機(jī)借：工程物資4000貸：銀行存款4000借：在建工程4000貸：工程物資4000或借：在建工程4000貸：銀行存款4000⑧支付安裝人員工資借：在建工程100貸：應(yīng)付職工薪酬100⑨投入使用借：固定資產(chǎn)8510貸：在建工程8510四、固定資產(chǎn)的減少1、盤虧：通過“待解決財(cái)產(chǎn)損益”科目發(fā)生時(shí)：經(jīng)批準(zhǔn)：借：待解決財(cái)產(chǎn)損益借：營(yíng)業(yè)外支出累計(jì)折舊其他應(yīng)收款固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：待解決財(cái)產(chǎn)損益貸：固定資產(chǎn)2、出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、轉(zhuǎn)讓、非貨幣性資產(chǎn)互換、債務(wù)重組：通過“固定資產(chǎn)清理”①轉(zhuǎn)入清理：②殘值、殘料收入：借：固定資產(chǎn)清理借：銀行存款累計(jì)折舊原材料固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)③支付清理費(fèi)用：④支付相關(guān)稅費(fèi)：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅原材料—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)付職工薪酬⑤補(bǔ)償收入：借：銀行存款其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理⑥結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益收＞支借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入收＜支借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理第四章投資性房地產(chǎn)一、概念1、定義→投資：出租、增值房地產(chǎn)：房產(chǎn)、地產(chǎn)2、核算范圍⑴經(jīng)營(yíng)租賃方式，已出租的土地使用權(quán)⑵經(jīng)營(yíng)租賃方式，經(jīng)營(yíng)租出的房屋建筑物（產(chǎn)權(quán)）⑶持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)（不是建筑物）⑷空置的建筑物⑸出租加物業(yè)⑹部分用于賺取租金或資本增值，部分自用，該部分能單獨(dú)計(jì)價(jià)（計(jì)量）不涉及：⑴計(jì)劃出租的房屋建筑物土地使用權(quán)⑵經(jīng)營(yíng)租入再轉(zhuǎn)租的房屋、建筑物、土地使用權(quán)⑶經(jīng)政府認(rèn)定的閑置的土地⑷生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的房屋、建筑物（固定資產(chǎn)）⑸生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有的土地使用權(quán)（無形資產(chǎn)）⑹房地產(chǎn)開發(fā)公司的商品房及土地使用權(quán)（開發(fā)成本→開發(fā)產(chǎn)品→存貨）⑺公司出租給職工居住的宿舍（固定資產(chǎn)）⑻公司自行經(jīng)營(yíng)的旅社、酒店⑼融資租出的房屋、建筑物、土地使用權(quán)（相稱于賣房屋，款是分期收回）⑽經(jīng)營(yíng)出租，融資出租的機(jī)器設(shè)備（不是房地產(chǎn)）⑾部分用于出租賺取租金或資本增值，另一部分自用，自用部分、出租部分不能單獨(dú)計(jì)量和出售的作固定資產(chǎn)，不作為投資性房地產(chǎn)▲例：下列各項(xiàng)中屬于投資性房地產(chǎn)的有（AC）A、已出租的建筑物B、待出租的建筑物C、已出租的土地使用權(quán)D、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入后，再轉(zhuǎn)租的建筑物二、相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)解決項(xiàng)目成本模式（同固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）公允價(jià)值模式（同交易性金融資產(chǎn)）核算原理同“固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”核算計(jì)提折舊、攤銷——投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（房產(chǎn)）——投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷（地產(chǎn)）需進(jìn)行減值測(cè)試，不采用公允價(jià)值，采用賬面價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量同“交易性金融資產(chǎn)”核算不計(jì)提折舊，攤銷，不考慮減值，采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量外購(gòu)時(shí)（成本+相關(guān)稅費(fèi)）借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款借：投資性房地產(chǎn)—成本貸：銀行存款自建（達(dá)成預(yù)定使用狀態(tài)前的必要支出）借：投資性房地產(chǎn)貸：在建工程（一般公司）開發(fā)產(chǎn)品（房地產(chǎn)公司）借：投資性房地產(chǎn)—成本貸：在建工程（一般公司）開發(fā)產(chǎn)品（房地產(chǎn)公司）經(jīng)營(yíng)出租的租金收入借：銀行存款其他應(yīng)收款貸：其他業(yè)務(wù)收入同左租金收入交稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（5%）同左折舊、攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷不作分錄計(jì)提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回，處置時(shí)可以轉(zhuǎn)銷不作分錄持有期間公允價(jià)值上升不作分錄借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（理論上的收益）持有期間公允價(jià)值下跌不作分錄，嚴(yán)重下跌時(shí)要考慮減值準(zhǔn)備借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（理論上的虧損）資本化后續(xù)支出不通過“在建工程”科目核算①轉(zhuǎn)入借：投資性房地產(chǎn)—在建投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)（原值）②繼續(xù)投入借：投資性房地產(chǎn)—在建貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬③竣工借：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)—在建不通過“在建工程”科目核算①轉(zhuǎn)入借：投資性房地產(chǎn)—在建貸：投資性房地產(chǎn)—成本②繼續(xù)投入借：投資性房地產(chǎn)—在建貸：③竣工借：投資性房地產(chǎn)—成本貸：投資性房地產(chǎn)—在建項(xiàng)目成本模式（同固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）公允價(jià)值模式（同交易性金融資產(chǎn)）費(fèi)用化后續(xù)支出借：其他業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款同左處置時(shí)（出售時(shí)）①收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入②結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)①收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入②結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)—成本③結(jié)轉(zhuǎn)理論上的收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：其他業(yè)務(wù)成本④結(jié)轉(zhuǎn)理論上的虧損借：其他業(yè)務(wù)成本貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益⑤非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允模式投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值＞賬面價(jià)值→資本公積—其他資本公積貸方）記入所有者權(quán)益利得，處置時(shí)沖減其他業(yè)務(wù)成本借：資本公積—其他資本公積貸：其他業(yè)務(wù)成本備注：⑴同一公司只能采用一種模式⑵成本模式條件符合時(shí)可以轉(zhuǎn)成公允價(jià)值模式，公允價(jià)值模式不能轉(zhuǎn)成成本模式⑶成本模式→公允價(jià)值模式，屬于會(huì)計(jì)政策變更，變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異應(yīng)調(diào)整留存收益公允價(jià)值＞賬面價(jià)值（盈）借：投資性房地產(chǎn)—成本（公允價(jià)值）賬面價(jià)值投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊賬面價(jià)值投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)（賬面原值）盈余公積—法定盈余公積（10%）利潤(rùn)分派—未分派利潤(rùn)（90%）公允價(jià)值＜賬面價(jià)值（虧）借：投資性房地產(chǎn)——成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備盈余公積—法定盈余公積（10%）利潤(rùn)分派—未分派利潤(rùn)（90%）貸：投資性房地產(chǎn)（賬面原值）三、舉例某公司2023年12月31日購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用建筑物一棟，價(jià)值1000萬元，預(yù)計(jì)可使用2023，無殘值，采用直線法計(jì)提折舊，2023年12月31日該建筑物可收回金額為800萬元，2023年1月1日將其對(duì)外經(jīng)營(yíng)出租，年租金80萬，營(yíng)業(yè)稅稅率5%，采用成本模式核算，預(yù)計(jì)使用年限2023，2023年1月1日將成本模式變更為公允價(jià)值模式，公允價(jià)值為900萬元，年租金和營(yíng)業(yè)稅不變，2023年12月31日，公允價(jià)值為1000萬元，2023年12月31日，公允價(jià)值為950萬元，2023年1月2日將其出售，收入為800萬元，寫出所有會(huì)計(jì)分錄。⑴2023年12月31日購(gòu)進(jìn)借：固定資產(chǎn)1000貸：銀行存款 1000⑵2023年12月31日計(jì)提當(dāng)年折舊1000÷20=50萬元借：制造費(fèi)用50貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊50⑶2023年12月31日計(jì)提折舊同2023年的折舊計(jì)提折舊后的賬面價(jià)值=1000-50×2=900萬元，可收回金額800萬元，減值100萬元借：資產(chǎn)減值損失100貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100⑷2023年1月1日，將固定資產(chǎn)→成本模式的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)1000累計(jì)折舊100固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100貸：固定資產(chǎn)1000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊100投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備100⑸2023年12月31日收租金借：銀行存款80貸：其他業(yè)務(wù)收入80交營(yíng)業(yè)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加4貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4計(jì)提2023年折舊800÷16=50萬元借：其他業(yè)務(wù)成本50貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊50⑹2023年1月1日，成本模式→公允價(jià)值模式賬面價(jià)值=1000-100-100-50=750萬元，公允價(jià)值900萬元公允價(jià)值＞賬面價(jià)值調(diào)增留存收益150萬元借：投資性房地產(chǎn)—成本900投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊150投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備100貸：投資性房地產(chǎn)1000盈余公積—法定盈余公積15（150×10%）利潤(rùn)分派—未分派利潤(rùn)135（150×90%）⑺2023年12月31日，收租金、交稅、公允價(jià)值上升1000-900=100萬元收租金借：銀行存款80貸：其他業(yè)務(wù)收入80交營(yíng)業(yè)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加4貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4公允價(jià)值上升借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)100貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100⑻2023年12月31日，收租金，交稅、公允價(jià)值下降1000-950=50萬元收租金、交稅同2023年公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50貸：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)50⑼2023年1月2日出售，收入80萬元借：銀行存款80貸：其他業(yè)務(wù)收入80結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本950貸：投資性房地產(chǎn)—成本900—公允價(jià)值變動(dòng)50同時(shí)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50（理論上的收益轉(zhuǎn)為實(shí)際收益）貸：其他業(yè)務(wù)成本50四、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換1、內(nèi)部轉(zhuǎn)換成本模式在條件符合下可以轉(zhuǎn)換成公允價(jià)值模式公允價(jià)值模式不能轉(zhuǎn)換成成本模式2、外部轉(zhuǎn)換（重分類）非投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)成本模式無形資產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品公允價(jià)值模式固→投（成本模式）成本模式投（成本模式）→固借：投資性房地產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)固→投（公允模式）投（公允模式）→固借：投資性房地產(chǎn)—成本（公允價(jià)）借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)—成本公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損）—公允價(jià)值變動(dòng)貸：固定資產(chǎn)（or借方）資本公積—其他資本公積（賺錢）公允價(jià)值變動(dòng)損益（賺錢）公允價(jià)值模式無→投（成本模式）成本模式投（成本模式）→無借：投資性房地產(chǎn)借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)貸：投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)無形資產(chǎn)無→投（公允模式）投（公允模式）→無借：投資性房地產(chǎn)—成本（公允價(jià)）借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)—成本公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損）公允價(jià)值變動(dòng)貸：無形資產(chǎn)（or借方）資本公積—其他資本公積（賺錢）公允價(jià)值變動(dòng)損益（賺錢）無→投（成本）成本模式投（成本）→無存→投（成本模式）成本模式投（成本模式）→存借：投資性房地產(chǎn)（賬面價(jià)值）借：開發(fā)產(chǎn)品（賬面價(jià)值）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（房產(chǎn)）貸：開發(fā)產(chǎn)品投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷（地產(chǎn)）（無對(duì)轉(zhuǎn)）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)存貨投資性房地產(chǎn)存貨存→投（公允模式）投（公允模式）→存借：投資性房地產(chǎn)—成本借：開發(fā)產(chǎn)品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損）公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損）貸：投資性房地產(chǎn)—成本貸：開發(fā)產(chǎn)品—公允價(jià)值變動(dòng)資本公積—其他資本公積（賺錢）（or借方）公允價(jià)值變動(dòng)損益（賺錢）公允價(jià)值模式備注：⑴非投資性房地產(chǎn)→公允價(jià)值模式投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值＞公允價(jià)值時(shí)，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益賬面價(jià)值＜公允價(jià)值時(shí)，計(jì)入資本公積—其他資本公積，處置時(shí)將“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”的貸方⑵公允價(jià)值模式→非投資性房地產(chǎn)盈虧均計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”⑶固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）→成本模式下的投資性房地產(chǎn)一對(duì)一的轉(zhuǎn)入，不存在盈虧⑷開發(fā)產(chǎn)品成本模式下的投資性房地產(chǎn)按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，不轉(zhuǎn)入減值準(zhǔn)備3、轉(zhuǎn)換日的擬定①投資性房地產(chǎn)開始自用，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)成自用狀態(tài)，公司開始將其用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理的日期。②作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)的租賃期開始日。③自用建筑物停止自用，改為出租，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日。④自用土地使用權(quán)停止自用，改用于賺取租金或資本增值，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后，擬定用于賺取租金或資本增值的日期。⑤公司房地產(chǎn)將用于經(jīng)營(yíng)出租的房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對(duì)外銷售，從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨，在這種情況下，轉(zhuǎn)換日為租賃期滿，公司董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議明確表白將其重新開發(fā)用地對(duì)外銷售的日期。例：自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額對(duì)的的會(huì)計(jì)解決是（A）A、計(jì)入“資本公積”B、計(jì)入期初的留存收益C、計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”D、計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益：⑴持有期間公允價(jià)值的上升⑵持有期間公允價(jià)值的下跌⑶處置公允模式投資性房地產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)理論上的盈虧⑷非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式投資性房地產(chǎn)，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損）⑸公允模式下的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)，無論盈虧均計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資（A+）一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍（一）投資公司對(duì)子公司權(quán)益性投資：控制。（擁有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)和財(cái)務(wù)決策權(quán)）（二）投資公司對(duì)合營(yíng)公司的權(quán)益性投資：共同控制（三）投資公司對(duì)聯(lián)營(yíng)公司的權(quán)益性投資：重大影響（四）具有“四無”特性的權(quán)益性投資（按修訂后的準(zhǔn)則不涉及此內(nèi)容）△二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的擬定（一）公司合并（20號(hào)準(zhǔn)則）1.含義：會(huì)計(jì)主體的合并2.形式：（1）吸取合并：A+B→A（兼并）（2）新設(shè)合并：A+B→C（3）控股合并：投資公司取得被投資公司的控制權(quán)，被投資公司成為投資公司的子公司，投資公司將被投資單位納入合并報(bào)表范疇中。實(shí)行合并后，被合并方仍然獨(dú)立存在。A+B→A+B公司合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1.同一控制下公司合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資：合并日、合并方、被合并方（1）合并方以支付鈔票轉(zhuǎn)移非鈔票資產(chǎn)承擔(dān)債務(wù)等作為合并對(duì)價(jià)的。長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為：合并日，合并方占被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額（該賬面價(jià)值為：相對(duì)于最終控制方而言的價(jià)值）。轉(zhuǎn)出資產(chǎn)等的賬面價(jià)值與投資成本的差額，一方面沖減“資本公積（資本溢價(jià)）”，局限性部分在調(diào)整“留存收益”。例1：長(zhǎng)江公司出資3160萬，取得F公司股權(quán)的60%，當(dāng)天，長(zhǎng)江公司股本為8000萬，資本公積850萬（其中資本溢價(jià)400萬），盈余公積920萬，未分派利潤(rùn)2280萬。賬務(wù)解決：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——F2400①（相對(duì)于R而言最終控制方“4000”×60%）資本公積——資本溢價(jià)400③（3160－2400=760，其中資本溢價(jià)條件已知）盈余公積360④（3160－2400－400=360）貸：銀行存款3160②（條件已知，支付的對(duì)價(jià)）例2：接例1。假定長(zhǎng)江公司實(shí)際出資額1900萬。取得F公司股權(quán)的60%，當(dāng)天，長(zhǎng)江公司股本為8000萬，資本公積850萬（其中資本溢價(jià)400萬），盈余公積920萬，未分派利潤(rùn)2280萬。賬務(wù)解決：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——F2400貸：銀行存款1900資本公積——資本溢價(jià)500例3：接例1。長(zhǎng)江公司用生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)為對(duì)價(jià)，取得F公司股權(quán)的60%，該設(shè)備的原價(jià)為4100萬，已提折舊額750萬，已提減值準(zhǔn)備23萬，其公允價(jià)值為3180萬，轉(zhuǎn)出設(shè)備時(shí)長(zhǎng)江公司支付費(fèi)用5萬，此外支付股權(quán)劃轉(zhuǎn)的手續(xù)費(fèi)1.5萬元。當(dāng)天，長(zhǎng)江公司股本為8000萬，資本公積850萬（其中資本溢價(jià)400萬），盈余公積920萬，未分派利潤(rùn)2280萬。賬務(wù)解決：分析：1.借：固定資產(chǎn)清理3327③（差額，4100－750－23）累計(jì)折舊750②固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備23③貸：固定資產(chǎn)4100①2.借：固定資產(chǎn)清理5貸：銀行存款53.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——F2400①資本公積——資本溢價(jià)400③盈余公積532④（3332－2400－400）貸：固定資產(chǎn)清理3332②（3327+5）4.借：管理費(fèi)用1.5貸：銀行存款1.5（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的：換股例4：接例1。長(zhǎng)江公司發(fā)行自身普通股1120萬股（每股面值1元，市價(jià)3元）為對(duì)價(jià)，取得F公司股權(quán)的60%；另支付股票發(fā)行費(fèi)用28萬。當(dāng)天，長(zhǎng)江公司股本為8000萬，資本公積850萬（其中資本溢價(jià)400萬），盈余公積920萬，未分派利潤(rùn)2280萬。賬務(wù)解決：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——F2400①貸：股本1120②資本公積——股本溢價(jià)1252④（2400－1120－28）銀行存款28③2.非同一控制下公司合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資：購(gòu)買日、購(gòu)買方、被購(gòu)買方。（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為購(gòu)買方購(gòu)買日轉(zhuǎn)出資產(chǎn)等的公允價(jià)值例5：接例1，假定長(zhǎng)江、F非同一控制。長(zhǎng)江公司出資3160萬，取得F公司股權(quán)的60%，當(dāng)天，長(zhǎng)江公司股本為8000萬，資本公積850萬（其中資本溢價(jià)400萬），盈余公積920萬，未分派利潤(rùn)2280萬。賬務(wù)解決：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——F3160貸：銀行存款3160例6：接例3，假定長(zhǎng)江、F非同一控制。長(zhǎng)江公司用生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)為對(duì)價(jià)，取得F公司股權(quán)的60%，該設(shè)備的原價(jià)為4100萬，已提折舊額750萬，已提減值準(zhǔn)備23萬，其公允價(jià)值為3180萬，轉(zhuǎn)出設(shè)備時(shí)長(zhǎng)江公司支付費(fèi)用5萬，此外支付股權(quán)劃轉(zhuǎn)的手續(xù)費(fèi)1.5萬元。賬務(wù)解決：1.借：固定資產(chǎn)清理3327累計(jì)折舊750固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備23貸：固定資產(chǎn)41002.借：固定資產(chǎn)清理5貸：銀行存款53.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——F3180營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)凈損益152貸：固定資產(chǎn)清理33324.借：管理費(fèi)用1.5貸：銀行存款1.5例7：接例4，假定長(zhǎng)江、F非同一控制。長(zhǎng)江公司發(fā)行自身普通股1120萬股（每股面值1元，市價(jià)3元）為對(duì)價(jià)，取得F公司股權(quán)的60%；另支付股票發(fā)行費(fèi)用28萬。賬務(wù)解決：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——F3360貸：股本1120資本公積——股本溢價(jià)2212銀行存款28例8：假定長(zhǎng)江、F非同一控制。長(zhǎng)江公司發(fā)行公司債券一批為對(duì)價(jià)，取得F公司股權(quán)的60%，該批債券的面值為3000萬元，其公允價(jià)值為3200萬元，長(zhǎng)江公司支付債券發(fā)行費(fèi)用16萬元。賬務(wù)解決：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——F3200貸：應(yīng)付債券——面值3000——利息調(diào)整184（3200－3000－16）銀行存款16（2）公司通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的控股合并購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為：原股權(quán)投資的賬面價(jià)值+追加投資對(duì)價(jià)的公允價(jià)值（原投資涉及三種情況）（三）公司合并以外的長(zhǎng)期股權(quán)投資1.通常按轉(zhuǎn)出資產(chǎn)等的公允價(jià)值加上初始值接費(fèi)用作為投資成本。2.取得投資時(shí)，支付款項(xiàng)中所包含的“應(yīng)收股利”應(yīng)當(dāng)單獨(dú)擬定，不計(jì)入投資成本。3.公司接受投資，而取得另一公司的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，應(yīng)當(dāng)按投資協(xié)議、協(xié)議約定的公允的價(jià)值計(jì)量。例9：長(zhǎng)江公司以自身庫(kù)存的應(yīng)稅消費(fèi)品一批為對(duì)價(jià)，取得F公司股權(quán)的25%，對(duì)其有重大影響。該批產(chǎn)品的成本為2023萬元，售價(jià)（計(jì)稅價(jià)格）3000萬元，增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率10%，轉(zhuǎn)出產(chǎn)品發(fā)生費(fèi)用6萬元，用銀行存款支付股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)費(fèi)3.5萬元。賬務(wù)解決：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——F——成本3513.5貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510銀行存款