第六章審計(shěnjì)計劃第一頁，共92頁。第一部分本章考情分析本章是第三編審計基本原理的重要內(nèi)容，其中的初步業(yè)務活動、總體審計策略、具體審計計劃和重要性的基本概念歷來為各位考生朋友所難以理解，給大家對本章的學習帶來較大的麻煩。本章第三節(jié)的重要性和審計風險是注冊會計師審計理論的基石，它們貫穿于注冊會計師審計的全過程。本章是一個分值較高且穩(wěn)定的章，不僅考客觀題，也可以考簡答題，更重要的是只要考審計報告的綜合題就會涉及(shèjí)到重要性原則的應用問題，預計2012年考試分值可能是5分左右。第六章審計(shěnjì)計劃第二頁，共92頁。第六章審計(shěnjì)計劃本章基本(jīběn)內(nèi)容框架初步業(yè)務(yèwù)活動審計計劃初步業(yè)務活動的目的和內(nèi)容審計的前提條件審計業(yè)務約定書總體審計策略和具體審計計劃總體審計策略具體審計計劃審計過程中對計劃的更改指導、監(jiān)督與復核審計重要性重要性的含義審計風險重要性水平的確定評價審計過程中識別出的錯誤重大錯報風險檢查風險檢查風險與重大錯報風險的反向關系第三頁，共92頁。第二部分本章精講第一節(jié)初步業(yè)務活動一、初步業(yè)務活動的目的和內(nèi)容注冊會計師在計劃(jìhuà)審計工作前（可能在簽約前，也可能在簽約后），需要開展初步業(yè)務活動。第六章審計(shěnjì)計劃第四頁，共92頁。初步業(yè)務活動的目的初步業(yè)務活動的內(nèi)容①具備執(zhí)行業(yè)務所需的獨立性和能力；②不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿的情況；③與被審計單位之間不存在對業(yè)務約定條款的誤解①評價遵守相關職業(yè)道德要求的情況；②針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序；③就審計業(yè)務約定條款達成一致意見第一節(jié)初步(chūbù)業(yè)務活動第五頁，共92頁。二、審計(shěnjì)的前提條件前提條件財務報告編制基礎確定財務報告編制基礎的可接受性通用目的編制基礎法律法規(guī)規(guī)定的財務報告編制基礎就管理層的責任達成一致意見管理層已認可并理解其承擔的責任第一節(jié)初步業(yè)務(yèwù)活動第六頁，共92頁。三、審計業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書是指①會計師事務所與被審計單位（注嚴格來說應為委托人）簽訂的，用以記錄和確認②審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方(shuāngfāng)的責任以及報告的格式等事項的③書面協(xié)議（本質(zhì)為合同）。會計師事務所承接任何審計業(yè)務，都應與被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書。第一節(jié)初步(chūbù)業(yè)務活動第七頁，共92頁。（一）審計業(yè)務約定書的基本內(nèi)容（變化）審計業(yè)務約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計單位的不同而不同，但應當包括以下主要內(nèi)容：1．財務報表審計的目標與范圍；2．注冊會計師的責任；3．管理層的責任；4．指出(zhǐchū)用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎；5．提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預期形式和內(nèi)容的說明。第一節(jié)初步業(yè)務(yèwù)活動第八頁，共92頁。（二）審計業(yè)務約定書的特殊考慮（了解）1．考慮特定需要。如說明審計工作的范圍；審計和內(nèi)部控制的固有限制；收費的計算基礎和收費安排(ānpái)等等2．組成部分的審計。3．連續(xù)審計。對于連續(xù)審計，注冊會計師應當考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務約定的條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務約定條款。第一節(jié)初步(chūbù)業(yè)務活動第九頁，共92頁。注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務約定書，但如果出現(xiàn)下列情況，應當考慮重新簽訂審計業(yè)務約定書：(1)有跡象(jìxiàng)表明被審計單位誤解審計目標和范圍；(2)需要修改約定條款或增加特別條款；(3)被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動；(4)被審計單位所有權發(fā)生重大變動；(5)被審計單位業(yè)務的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；(6)法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；(7)編制財務報表采用的財務報告編制基礎發(fā)生變更；(8)其他報告要求發(fā)生變化。第一節(jié)初步業(yè)務(yèwù)活動第十頁，共92頁。4．審計業(yè)務的變更。在完成審計業(yè)務前，如果被審計單位要求注冊會計師將審計業(yè)務變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務或相關服務，注冊會計師應當考慮(kǎolǜ)變更業(yè)務的適當性。第一節(jié)初步業(yè)務(yèwù)活動第十一頁，共92頁。下列原因可能導致被審計單位要求變更業(yè)務：（1）環(huán)境變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響；（2）對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解；（3）審計范圍存在限制。上述第（1）和第（2）項通常被認為是變更業(yè)務的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整(wánzhěng)的或者不能令人滿意的信息有關，注冊會計師不應認為該變更是合理的。第一節(jié)初步業(yè)務(yèwù)活動第十二頁，共92頁。如果沒有合理的理由，注冊會計師不應同意變更(biàngēng)業(yè)務。如果不同意變更(biàngēng)業(yè)務，被審計單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務，注冊會計師應當解除業(yè)務約定，并考慮是否有義務向被審計單位董事會或股東會等方面說明解除業(yè)務約定的理由。第一節(jié)初步(chūbù)業(yè)務活動第十三頁，共92頁。【例題1·單選題】（2010年）A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表，在確定業(yè)務約定條款和處理業(yè)務類型變更時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷(pànduàn)。1．如果管理層或治理層在擬議的審計業(yè)務約定條款中對審計工作范圍施加限制，并且這種限制將導致A注冊會計師無法對財務報表發(fā)表審計意見，A注冊會計師正確的做法是（）。A．在實施審計程序后，出具無法表示意見的審計報告B．在實施審計程序后，針對可審計部分出具審計報告C．告知管理層，不能將該項業(yè)務作為審計業(yè)務予以承接D．與管理層協(xié)商，將該項業(yè)務變更為簡要財務報表審計業(yè)務第一節(jié)初步(chūbù)業(yè)務活動第十四頁，共92頁?！敬鸢浮緾【解析】注意不要和選項A混淆。題目考查的是在“擬議的業(yè)務約定條款”中就發(fā)現(xiàn)存在這種無法(wúfǎ)發(fā)表審計意見的限制，此時首先考慮不能作為審計業(yè)務予以承接，而不是仍要實施程序，出具無法(wúfǎ)表示意見的報告。第一節(jié)初步業(yè)務(yèwù)活動第十五頁，共92頁。2．如果是連續(xù)審計業(yè)務，在下列情況下，需要A注冊會計師提醒(tíxǐng)甲公司管理層關注或修改現(xiàn)有業(yè)務的約定條款的是（）。A．注冊會計師對上期財務報表出具了非標準審計報告B．注冊會計師更換兩名審計助理人員C．甲公司對上期財務報表作出重述D．甲公司高級管理人員近期發(fā)生變動【答案】D【解析】對連續(xù)審計中，需要重新簽訂業(yè)務約定書的情況教材列示了6種，本題考查的是第3種。第一節(jié)初步(chūbù)業(yè)務活動第十六頁，共92頁。3．在完成審計業(yè)務前，如果(rúguǒ)將審計業(yè)務變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務，A注冊會計師認為合理的理由是（）。A．注冊會計師不能獲取完整和令人滿意的信息B．注冊會計師不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)C．甲公司提出大幅度削減審計費用D．甲公司對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解【答案】D【解析】合理的變更理由只有兩種：一是情況變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響；一是對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解。第一節(jié)初步業(yè)務(yèwù)活動第十七頁，共92頁。4．如果認為將審計業(yè)務變更為審閱業(yè)務具有合理理由，并且截至變更日已執(zhí)行的審計工作與變更后的審閱業(yè)務相關，在出具審閱報告時，A注冊會計師正確的做法是（）。A．在審閱報告中提及原審計業(yè)務中已執(zhí)行的工作B．在審閱報告中提及原審計業(yè)務C．在審閱報告中說明業(yè)務變更的合理理由D．在審閱報告中不提及原審計業(yè)務的任何情況(qíngkuàng)【答案】D【解析】為了不讓報告使用者產(chǎn)生誤解，在出具的審閱報告中不應提及原來審計業(yè)務的任何情況(qíngkuàng)。第一節(jié)初步(chūbù)業(yè)務活動第十八頁，共92頁。審計計劃分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次。關系：注冊會計師應當針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標。值得注意的是，雖然制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前，但是這兩項計劃具有內(nèi)在緊密聯(lián)系，對其中(qízhōng)一項的決定可能會影響甚至改變對另外一項的決定。第二節(jié)總體審計策略(cèlüè)和具體審計計劃第十九頁，共92頁。一、總體審計策略總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導具體審計計劃的制訂。在制定總體審計策略時，應當考慮以下主要事項：（一）審計范圍在確定審計范圍時，需要(xūyào)考慮下列具體事項：1．編制擬審計的財務信息所依據(jù)的財務報告編制基礎，包括是否需要(xūyào)將財務信息調(diào)整至按照其他財務報告編制基礎編制；（標準）2．特定行業(yè)的報告要求，如某些行業(yè)的監(jiān)管部門要求提交的報告；第二節(jié)總體審計策略和具體(jùtǐ)審計計劃第二十頁，共92頁。3．預期的審計工作涵蓋范圍，包括需審計的集團內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點。4．母公司和集團內(nèi)其他組成部分之間存在的控制關系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財務報表；5．組成部分注冊會計師審計組成部分的范圍；6．需審計的業(yè)務分部(fēnbù)性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識；7．外幣業(yè)務的核算方法及外幣財務報表折算和合并方法；8．除對合并財務報表審計之外，是否需要對組成部分的財務報表單獨進行法定審計；3-8為報表空間范圍第二節(jié)總體審計策略和具體(jùtǐ)審計計劃第二十一頁，共92頁。9．內(nèi)部審計工作的可利用性及對內(nèi)部審計工作的擬依賴程度；10．被審計單位使用服務機構的情況，及注冊會計師如何取得有關服務機構內(nèi)部控制設計、執(zhí)行和運行有效性的證據(jù)；11．預期利用在以前期間審計工作中獲取的審計證據(jù)的程度，如獲取的與風險評估程序和控制測試(cèshì)相關的審計證據(jù)；12．信息技術對審計程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和預期使用計算機輔助審計技術的情況；第二節(jié)總體(zǒngtǐ)審計策略和具體審計計劃第二十二頁，共92頁。13．根據(jù)中期財務信息審閱及在審閱中所獲信息對審計的影響，相應(xiāngyīng)調(diào)整審計涵蓋范圍和時間安排；14．與被審計單位人員的時間協(xié)調(diào)和相關數(shù)據(jù)的可獲得性。9-14為利用空間（二）報告目標、時間安排及所需溝通（了解）第二節(jié)總體審計(shěnjì)策略和具體審計(shěnjì)計劃第二十三頁，共92頁。（三）審計方向（理解）在確定審計方向時，注冊會計師需要考慮下列事項：1．重要性方面(fāngmiàn)。具體包括：（1）為計劃目的確定重要性；（2）為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊會計師溝通：（3）在審計過程中重新考慮重要性：（4）識別重要的組成部分和賬戶余額。第二節(jié)總體審計策略(cèlüè)和具體審計計劃第二十四頁，共92頁。2．重大錯報風險較高的審計領域。3．評估的財務報表層次的重大錯報風險對指導、監(jiān)督及復核的影響。4．項目組人員的選擇（在必要時包括項目質(zhì)量控制復核人員）和工作分工，包括向重大錯報風險較高的審計領域分派具備適當經(jīng)驗的人員。5．項目預算，包括考慮為重大錯報風險可能(kěnéng)較高的審計領域分配適當?shù)墓ぷ鲿r間。第二節(jié)總體審計(shěnjì)策略和具體審計(shěnjì)計劃第二十五頁，共92頁。6．如何向項目組成員強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑必要性的方式。7．以往審計中對內(nèi)部控制運行有效性評價的結果，包括所識別的控制缺陷的性質(zhì)及應對(yìngduì)措施。8．管理層重視設計和實施健全的內(nèi)部控制的相關證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當記錄的證據(jù)。9．業(yè)務交易量規(guī)模，以基于審計效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部控制。第二節(jié)總體審計策略(cèlüè)和具體審計計劃第二十六頁，共92頁。10．對內(nèi)部控制重要性的重視程度。11．影響被審計單位經(jīng)營的重大(zhòngdà)發(fā)展變化，包括信息技術和業(yè)務流程的變化，關鍵管理人員變化，以及收購、兼并和分立。12．重大(zhòngdà)的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報告規(guī)定。13．會計準則及會計制度的變化。14．其他重大(zhòngdà)變化，如影響被審計單位的法律環(huán)境的變化。第二節(jié)總體審計(shěnjì)策略和具體審計(shěnjì)計劃第二十七頁，共92頁。（四）審計資源（內(nèi)容）注冊會計師應當(yīngdāng)在總體審計策略中清楚地說明審計資源的規(guī)劃和調(diào)配，包括確定執(zhí)行審計業(yè)務所必須的審計資源的性質(zhì)、時間和范圍。1．向具體審計領域調(diào)配的資源what，包括向高風險領域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家工作等；第二節(jié)總體審計策略和具體(jùtǐ)審計計劃第二十八頁，共92頁。2．向具體審計領域分配資源的數(shù)量howmany，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復核范圍，對高風險領域安排的審計時間預算等；3．何時調(diào)配when這些(zhèxiē)資源，包括是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調(diào)配資源等；第二節(jié)總體(zǒngtǐ)審計策略和具體審計計劃第二十九頁，共92頁。4．如何管理(guǎnlǐ)how、指導、監(jiān)督這些資源的利用，包括預期何時召開項目組預備會和總結會，預期項目負責人和經(jīng)理如何進行復核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復核等。第二節(jié)總體審計策略和具體(jùtǐ)審計計劃第三十頁，共92頁?？傮w審計策略格式參見附錄6-1。P113一、審計范圍二、審計業(yè)務時間安排（目標、時間和溝通）三、影響審計業(yè)務的重要因素（審計方向）四、人員安排（審計方向）五、對專家或有關人士工作的利用（如適用(shìyòng)）（資源）第二節(jié)總體審計(shěnjì)策略和具體審計(shěnjì)計劃第三十一頁，共92頁。二、具體審計計劃（一）風險評估程序（第11章）具體審計計劃應當包括(bāokuò)按照《中國注冊會計師審計準則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》的規(guī)定，為了充分識別和評估財務報表重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的風險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍。第二節(jié)總體審計策略和具體(jùtǐ)審計計劃第三十二頁，共92頁。（二）計劃實施(shíshī)的進一步審計程序（第12章）通常，注冊會計師計劃的進一步審計程序可以分為進一步審計程序的總體方案和擬實施(shíshī)的具體審計程序（包括進一步審計程序的具體性質(zhì)、時間和范圍）兩個層次。進一步審計程序的總體方案主要是指注冊會計師針對各類交易、賬戶余額和列報決定采用的總體方案（包括實質(zhì)性方案或綜合性方案)。具體審計程序則是對進一步審計程序的總體方案的延伸和細化，它通常包括控制測試和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。（三）計劃其他審計程序（第11章）第二節(jié)總體審計(shěnjì)策略和具體審計(shěnjì)計劃第三十三頁，共92頁。三、審計過程中對計劃的更改計劃審計工作并非審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終。由于未預期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因，注冊(zhùcè)會計師在必要時應當對總體審計策略和具體審計計劃做出更新和修改。四、指導、監(jiān)督與復核（看看）第二節(jié)總體審計策略和具體(jùtǐ)審計計劃第三十四頁，共92頁。【例題2·多選題】ABC會計師事務所在首次承接x公司2009年度財務報表審計業(yè)務之前了解到：負責x公司2008年度財務報表審計的K會計師事務所為其出具了否定(fǒudìng)意見的審計報告．審計意見涉及收入的虛假確認；同時相關監(jiān)管部門正在對公司的收入確認問題進行調(diào)查，尚無結果。ABC會計師事務所仍然決定承接該業(yè)務，并指派T注冊會計師為x公司審計項目負責人。T注冊會計師在制定審計計劃時，遇到以下問題，請根據(jù)獨立審計準則的相關規(guī)定代為做出正確的專業(yè)判斷。第二節(jié)總體審計策略(cèlüè)和具體審計計劃第三十五頁，共92頁。根據(jù)x公司的特點，審計計劃的下列各項內(nèi)容中，注冊會計師無需修改的有（）。A．在初步評估審計風險前，將x公司的銷售和收款循環(huán)列為重點審計領域B．在進行存貨監(jiān)盤前，與X公司討論存貨盤點計劃和存貨監(jiān)盤計劃，以提高監(jiān)盤效率C．在對應收賬款(zhànɡkuǎn)函證前，向x公司索取債務人聯(lián)系方式，以便盡早實施函證D．在外勤工作開始前，提請x公司安排財務人員及其他相關人員做好審計配合工作第二節(jié)總體審計策略和具體(jùtǐ)審計計劃第三十六頁，共92頁?！敬鸢浮緼CD【解析】在選項A中，由于x公司2008年審計結論涉及收入虛假確認問題，2009年相關監(jiān)管部門正在對X公司的收入進行調(diào)查且尚無結果，可見銷售和收款循環(huán)固有風險很大，注冊會計師應將收入作為(zuòwéi)2009年財務報表審計的重點審計領域；在選項B中，注冊會計師應就x公司存貨盤點計劃進行討論，但對于注冊會計師的存貨監(jiān)盤計劃無需與x公司討論；第二節(jié)總體審計策略(cèlüè)和具體審計計劃第三十七頁，共92頁。在選項C中，應向x公司索取債務人聯(lián)系方式，以便(yǐbiàn)盡早實施函證，因為函證太晚注冊會計師可能在撤離審計現(xiàn)場前詢證函還未收到影響審計取證進度；在選項D中，在注冊會計師實施現(xiàn)場審計之前，被審計單位應當將所有的會計資料準備齊全；而在審計過程中，被審計單位的財務人員應當對注冊會計師的詢問給予解釋和配合，并在適當?shù)臅r候為注冊會計師代編審計工作底稿。第二節(jié)總體審計策略和具體(jùtǐ)審計計劃第三十八頁，共92頁。（重點掌握，年年考，教材有變化）（重要性水平、分界線）1.做題注意：對錯報的調(diào)整，題目要求(yāoqiú)↗不考慮重要性，均調(diào)↘考慮重要性，不一定調(diào)第三節(jié)審計(shěnjì)重要性第三十九頁，共92頁。2.作用：（1）在計劃審計工作時，注冊會計師應當考慮導致財務報表發(fā)生重大錯報的原因(yuányīn)，并應當在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎上，確定一個可接受的重要性水平，即首先為財務報表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。同時，第三節(jié)審計(shěnjì)重要性第四十頁，共92頁。（2）注冊會計師還應當評估各類交易、賬戶余額及列報認定層次的重要性，以便確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，將審計風險(fēngxiǎn)降至可接受的低水平。（3）在確定審計意見類型時，注冊會計師也需要考慮重要性水平。第三節(jié)審計(shěnjì)重要性第四十一頁，共92頁。一、重要性的含義（一）重要性概念：如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。即可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出經(jīng)濟決策的一項或多項錯報。需要注意的是，僅從數(shù)量角度(jiǎodù)考慮，重要性水平只是提供了一個門檻或臨界點。在該門檻或臨界點之上的錯報就是重要的；反之，該錯報則不重要。重要性并不是財務信息的主要質(zhì)量特征。第三節(jié)審計(shěnjì)重要性第四十二頁，共92頁。（二）重要性理解：為了(wèile)更清楚地理解重要性的概念，需要注意把握以下幾點：1．重要性受到錯報的性質(zhì)或者數(shù)量的影響，或者受到兩者的共同影響。一般而言，金額大的錯報比金額小的錯報更重要。在有些情況下，某些金額的錯報從數(shù)量上看并不重要，但從性質(zhì)上考慮，則可能是重要的。對于某些財務報表披露的錯報，難以從數(shù)量上判斷是否重要，應從性質(zhì)上考慮其是否重要。下列描述了可能構成重要性的因素：p107第三節(jié)審計(shěnjì)重要性第四十三頁，共92頁。(1)對財務報表使用者需求的感知，即財務報表使用者對財務報表的哪一方面最感興趣。(2)獲利能力趨勢(3)因沒有遵守貸款契約、合同約定法規(guī)條款和法定的或常規(guī)的報告要求而產(chǎn)生錯報的影響(4)計算管理層報酬（獎金等）的依據(jù)(5)由于錯誤或舞弊而使一些賬戶(zhànɡhù)項目對損失的敏感性(6)重大或有負債第三節(jié)審計(shěnjì)重要性第四十四頁，共92頁。(7)通過一個賬戶處理大量的、復雜的和相同性質(zhì)的個別交易(8)關聯(lián)方交易(9)可能的違法行為、違約(wéiyuē)和利益沖突(10)財務報表項目的重要性、性質(zhì)、復雜性和組成(11)可能包含了高度主觀性的估計、分配或不確定性(12)管理層的偏見。管理層是否有動機將收益最大化或者最小化第三節(jié)審計(shěnjì)重要性第四十五頁，共92頁。(13)管理層一直不愿意糾正已報告的與財務報告相關的內(nèi)部控制的缺陷(14)與賬戶相關聯(lián)的核算(hésuàn)與報告的復雜性(15)自前一個會計期間以來賬戶特征發(fā)生的改變（例如，新的復雜性、主觀性或交易的種類）(16)個別極其重大但不同的錯報抵消產(chǎn)生的影響。第三節(jié)審計(shěnjì)重要性第四十六頁，共92頁。2．對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。不同的注冊會計師在確定同一(tóngyī)被審計單位財務報表層次和認定層次的重要性水平時，得出的結果可能不同。3．重要性的確定離不開具體環(huán)境。同一(tóngyī)注冊會計師在確定同一(tóngyī)被審計單位在不同時期財務報表層次和認定層次的重要性水平時，得出的結果可能不同。第三節(jié)審計(shěnjì)重要性第四十七頁，共92頁。4.重要性與審計風險之間存在反向關系。P110重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。這里所說的重要性水平高低指的是金額的大小。5．判斷一項錯報重要與否，應視其對財務報表使用者依據(jù)財務報表做出經(jīng)濟(jīngjì)決策的影響程度而定。（財務報表使用者角度）第三節(jié)審計(shěnjì)重要性第四十八頁，共92頁。P110值得注意的是，注冊會計師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計風險。因為重要性是依據(jù)重要性概念中所述的判斷標準確定的，而不是由主觀期望的審計風險水平?jīng)Q定。6.判斷某事項(shìxiàng)對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。第三節(jié)審計(shěnjì)重要性第四十九頁，共92頁。使用整體(zhěngtǐ)重要性水平的目的(1)決定風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；(2)識別和評估重大錯報風險；(3)確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。第三節(jié)審計(shěnjì)重要性第五十頁，共92頁?！纠}3·單選題】下列有關審計重要性的表述中，錯誤的是（）。A．在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質(zhì)B．如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的C．規(guī)模相同的企業(yè)的重要性水平應當一致D．重要性的確定(quèdìng)離不開職業(yè)判斷【答案】C【解析】由于不同的被審計單位面臨不同的環(huán)境，不同的報表使用者有著不同的信息需求，因此注冊會計師確定(quèdìng)的重要性也不相同。第三節(jié)審計(shěnjì)重要性第五十一頁，共92頁。二、重要性水平的確定p107（一）從性質(zhì)方面考慮重要性（已講）（二）從數(shù)量方面考慮重要性1．財務報表層次重要性水平的確定（1）評估(pínɡɡū)方法：注冊會計師通常先選擇一個恰當?shù)幕鶞?，再選用適當?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?，從而得出財務報表層次的重要性水平。第三?jié)審計(shěnjì)重要性第五十二頁，共92頁。（2）評估基準：有許多匯總性財務數(shù)據(jù)可以用作確定財務報表層次重要性水平的基準，例如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。注冊會計師通常選擇一個相對穩(wěn)定、可預期(yùqī)且能夠反映被審計單位正常規(guī)模的基準。第三節(jié)審計(shěnjì)重要性第五十三頁，共92頁。在選擇適當?shù)幕鶞蕰r，注冊會計師應當考慮的因素包括：財務報表的要素（例如，資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等）、；對某被審計單位而言，是否存在財務報表使用者特別關注的報表項目（例如，特別關注與評價經(jīng)營成果相關的信息）；被審計單位的性質(zhì)(xìngzhì)、生命周期及所在行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境；被審計單位的所有權性質(zhì)(xìngzhì)以及融資方式；基準的相對波動性。第三節(jié)審計(shěnjì)重要性第五十四頁，共92頁。（3）選擇百分比注冊會計師通常運用職業(yè)(zhíyè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。以下是一些參考數(shù)值的舉例：（4）確定原則：選適當?shù)闹匾运剑ㄒ话銥樽畹停?）作用：發(fā)表審計意見的依據(jù)第三節(jié)審計(shěnjì)重要性第五十五頁，共92頁。2．特定(tèdìng)類別交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平☆根據(jù)被審計單位的特定(tèdìng)情況，下列因素可能表明存在一個或多個特定(tèdìng)類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策：第三節(jié)審計(shěnjì)重要性第五十六頁，共92頁。（1）法律法規(guī)或適用的財務報告編制基礎是否影響財務報表使用者對特定項目（如關聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬）計量或披露的預期；（2）與被審計單位所處行業(yè)相關的關鍵性披露（如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本）；（3）財務報表使用者是否特別(tèbié)關注財務報表中單獨披露的業(yè)務的特定方面（如新收購的業(yè)務）。第三節(jié)審計(shěnjì)重要性第五十七頁，共92頁。3.實際(shíjì)執(zhí)行的重要性☆實際(shíjì)執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退?。如果適用，實際(shíjì)執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。第三節(jié)審計(shěnjì)重要性第五十八頁，共92頁。確定實際執(zhí)行的重要性并非簡單機械的計算，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：（1）對被審計單位的了解（這些了解在實施風險評估程序的過程中得到更新(gēngxīn)）；（2）前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；（3）根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。第三節(jié)審計(shěnjì)重要性第五十九頁，共92頁。通常而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務報表整體重要性的50％～75％。接近財務報表整體重要性50％的情況：(1)經(jīng)常性審計；(2)以前年度審計調(diào)整較多項目總體風險較高（如處于高風險行業(yè)，經(jīng)常面臨較大市場壓力，首次承接的審計項目或者需要出具特殊(tèshū)目的報告等）。接近財務報表整體重要性75％的情況：(1)經(jīng)常性審計，以前年度審計調(diào)整較少；(2)項目總體風險較低（如處于低風險行業(yè)，市場壓力較?。?。第三節(jié)審計(shěnjì)重要性第六十頁，共92頁。（三）對計劃階段確定的重要性水平的調(diào)整由于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）：(1)審計過程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計單位的一個(yīɡè)重要組成部分)；(2)獲取新信息；(3)通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。例如，注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)，實際財務成果與最初確定財務報表整體的重要性時使用的預期本期財務成果相比存在很大差異，則需要修改重要性。第三節(jié)審計(shěnjì)重要性第六十一頁，共92頁。三、評價識別出的錯報p111（一）錯報概述錯報可能由下列事項導致：1．收集或處理用以編制財務報表的數(shù)據(jù)(shùjù)時出現(xiàn)錯誤；2．遺漏某項金額或披露；3．由于疏忽或明顯誤解有關事實導致作出不正確的會計估計；4．注冊會計師認為管理層對會計估計作出不合理的判斷或?qū)嬚咦鞒霾磺‘數(shù)倪x擇和運用。第三節(jié)審計(shěnjì)重要性第六十二頁，共92頁。累積識別(shíbié)出的錯報包括事實錯報、判斷錯報和推斷錯報，分別說明如下：事實錯報毋庸置疑的錯報，產(chǎn)生于被審計單位收集和處理出具的錯報，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異錯報判斷錯報管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異通過測試樣本估計出的總體錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報推斷錯報通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報第三節(jié)審計(shěnjì)重要性第六十三頁，共92頁。（二）評價錯報1．對審計過程中識別出的錯報的考慮(1)錯報可能不會孤立發(fā)生，一項錯報的發(fā)生還可能表明存在其他錯報。(2)抽樣風險和非抽樣風險可能導致某些錯報未被發(fā)現(xiàn)。(3)注冊(zhùcè)會計師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊(zhùcè)會計師識別出的錯報的發(fā)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實際發(fā)生錯報的金額，以及對財務報表作出適當?shù)恼{(diào)整。第三節(jié)審計(shěnjì)重要性第六十四頁，共92頁。2．錯報的溝通(gōutōng)和更正

錯報的溝通(由注冊會計師執(zhí)行)及時與適當層級的管理層溝通能使管理層評價這些事項是否為錯報，并采取必要行動，如有異議則告知注冊會計師法律法規(guī)可能限制注冊會計師向管理層或被審計單位內(nèi)部的其他人員通報某些錯報注冊會計師的保密義務與通報義務之間存在的潛在沖突可能很復雜，此時注冊會計師可以考慮征詢法律意見

錯報的更正(由管理層執(zhí)行)能夠保持會計賬簿和記錄的準確性，降低由于與本期相關的、非重大的且尚未更正的錯報的累積影響而導致未來期間財務報表出現(xiàn)重大錯報的風險第三節(jié)審計(shěnjì)重要性第六十五頁，共92頁。3．評價(píngjià)未更正錯報的影響在評價未更正錯報的影響之前注冊會計師可能有必要依據(jù)實際的財務結果對重要性作出修改。但是，如果注冊會計師對重要性或重要性水平(如適用)進行重新評價導致需要確定較低的金額，則應重新考慮實際執(zhí)行的重要性和進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的適當性，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎單項錯報如果認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵銷對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報，這種抵銷可能是適當?shù)姆诸愬e報確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估.

即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，注冊會計師可能仍然認為該分類錯報對財務報表整體不產(chǎn)生重大影響。即使某些錯報低于財務報表整體的重要性，但因與這些錯報相關的某些情況，在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。第三節(jié)審計(shěnjì)重要性第六十六頁，共92頁?！纠}4·單選題】(2011年)A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。在確定重要性及評價錯報時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。1．在運用重要性概念時，下列各項中，A注冊會計師認為應當考慮包括在內(nèi)的有（）。A．財務報表整體(zhěngtǐ)的重要性B．實際執(zhí)行的重要性C．特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性D．明顯微小錯報的臨界值第三節(jié)審計(shěnjì)重要性第六十七頁，共92頁?！敬鸢浮緼BC【解析】在運用重要性時，注冊會計師應當考慮的內(nèi)容(nèiróng)包括財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額和披露的重要性水平以及具體實際執(zhí)行的重要性。第三節(jié)審計(shěnjì)重要性第六十八頁，共92頁。2．在確定實際執(zhí)行的重要性時，下列各項因素中，A注冊會計師認為應當(yīngdāng)考慮的有（）。A．財務報表整體的重要性B．前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍C．實施風險評估程序的結果D．甲公司管理層和治理層的期望值第三節(jié)審計(shěnjì)重要性第六十九頁，共92頁。【答案】ABC【解析】確定實際執(zhí)行的重要性并非簡單機械的計算(jìsuàn)，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：(1)對被審計單位的了解(這些了解在實施風險評估程序的過程中得到更新)；(2)前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；(3)根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。第三節(jié)審計(shěnjì)重要性第七十頁，共92頁。3．下列情形中，A注冊會計師可能認為需要在審計過程中修改財務報表整體的重要性的有（）。A．甲公司情況發(fā)生重大變化B．A注冊會計師獲取新的信息C．通過實施進一步審計程序，A注冊會計師對甲公司及其經(jīng)營情況的了解發(fā)生變化D．審計過程中累積錯報的匯總數(shù)(zǒngshù)接近財務報表整體的重要性第三節(jié)審計(shěnjì)重要性第七十一頁，共92頁?！敬鸢浮緼BC【解析】由于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）：(1)審計(shěnjì)過程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計(shěnjì)單位的一個重要組成部分)；(2)獲取新信息；(3)通過實施進一步審計(shěnjì)程序，注冊會計師對被審計(shěnjì)單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。第三節(jié)審計(shěnjì)重要性第七十二頁，共92頁。4．在評價未更正錯報的影響時，下列說法中，A注冊會計師認為正確的有（）。A．未更正錯報的金額不得超過明顯微小錯報的臨界值B．A注冊會計師應當從金額和性質(zhì)兩方面確定未更正錯報是否重大C．A注冊會計師應當要求甲公司更正未更正錯報D．A注冊會計師應當考慮與以前期間相關的未更正錯報對相關類別的交易、賬戶余額或披露(pīlù)以及財務報表整體的影響第三節(jié)審計(shěnjì)重要性第七十三頁，共92頁?！敬鸢浮緽D【解析】未更正錯報，是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報。所以其金額的大小有可能超過明顯微小錯報的臨界值，即沒有選項A的規(guī)定；注冊會計師應當首先評價重要性水平對未更正錯報的影響(yǐngxiǎng)，進而確定進一步審計程序，所以選項C錯誤。第三節(jié)審計(shěnjì)重要性第七十四頁，共92頁。四、審計風險（一）審計風險1.注冊會計師審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。2.審計風險特征(tèzhēng)（1）審計風險具有客觀性。（2）CPA只能降低而不能回避審計風險3.審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。第三節(jié)審計(shěnjì)重要性第七十五頁，共92頁。（二）重大錯報風險重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能(kěnéng)性。重大錯報風險與被審計單位的風險相關，且獨立存在于財務報表的審計。如公司出現(xiàn)財務危機、財務主管更替；銷售與收款業(yè)務內(nèi)部控制不完善，可能(kěnéng)導致銀行存款、應收賬款、主營業(yè)務收入、存貨等有關項目或交易的錯報增加，這些重大錯報風險的增大，注冊會計師在審計過程中就必須執(zhí)行較多的測試，獲取較多的證據(jù)，以降低審計風險。第三節(jié)審計(shěnjì)重要性第七十六頁，共92頁。1．兩個層次的重大錯報風險財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定。此類風險通常與控制環(huán)境有關，但也可能與其他因素有關，如經(jīng)濟蕭條。注冊會計師同時考慮各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險，考慮的結果直接有助于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質(zhì)(xìngzhì)、時間和范圍。第三節(jié)審計(shěnjì)重要性第七十七頁，共92頁。2．固有風險和控制風險（均與被審計單位自身(zìshēn)有關，CPA只能估計）認定層次的重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和控制風險。固有風險是指假設不存在相關的內(nèi)部控制，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構成重大錯報。（會計處理出錯的可能性）第三節(jié)審計(shěnjì)重要性第七十八頁，共92頁?？刂骑L險是指某項認定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報單獨考慮，還是(háishi)連同其他錯報構成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。（內(nèi)部控制失效的可能性）注冊會計師既可以對兩者進行單獨評估，也可以對兩者進行合并評估。具體采用的評估方法取決于會計師事務所偏好的審計技術和方法及實務上的考慮。第三節(jié)審計(shěnjì)重要性第七十九頁，共92頁。（三）檢查風險檢查風險是指某一認定存在(cúnzài)錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性。（CPA失察的可能性）第三節(jié)審計(shěnjì)重要性第八十頁，共92頁。（四）檢查風險(fēngxiǎn)與重大錯報風險(fēngxiǎn)的反向關系在既定的審計風險(fēngxiǎn)水平下，可接受的檢查風險(fēngxiǎn)水平與認定層次重大錯報風險(fēngxiǎn)的評估結果成反向關系。評估的重大錯報風險(fēngxiǎn)越高，可接受的檢查風險(fēngxiǎn)越低；評估的重大錯報風險(fēngxiǎn)越低，可接受的檢查風險(fēngxiǎn)越高。檢查風險(fēngxiǎn)與重大錯報風險(fēngxiǎn)的反向關系用數(shù)學模型表示如下：（期望、可接受、目標）審計風險(fēngxiǎn)=重大錯報風險(fēngxiǎn)×檢查風險(fēngxiǎn)注冊會計師應當合理設計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風險(fēngxiǎn)。第三節(jié)審計(shěnjì)重要性第八十一頁，共92頁?！纠}5·單選題】注冊會計師負責對乙公司20×8年度財務報表進行審計。在運用審計風險模型(審計風險=重大錯報風險×檢查風險)時，B注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。（1）下列與重大錯報風險相關的表述中，正確的是（）。A．重大錯報風險是因錯誤使用審計程序產(chǎn)生的B．重大錯報風險是假定不存在相關內(nèi)部控制，某一認定發(fā)生重大錯報