【例題·單選題】下列會計科目中，屬于損益類的科目是A主營業(yè)務(wù)成本B生產(chǎn)成本C制造費(fèi)用D其他應(yīng)收款『正確答案』A

1

【例題·單選題】“預(yù)付賬款”科目按其所歸屬的會計要素不同，屬于（）科目A資產(chǎn)B負(fù)債C所有者權(quán)益D成本

『正確答案』A

2【例題·單選題】下列會計科目中不屬于資產(chǎn)類的是A應(yīng)收賬款B累計折舊C預(yù)收賬款D預(yù)付賬款『正確答案』C

3【例題·單選題】下列與“制造費(fèi)用”屬于同一類的科目是A固定資產(chǎn)B其他業(yè)務(wù)成本C生產(chǎn)成本D主營業(yè)務(wù)成本『正確答案』C

4【例題·單選題】“其他業(yè)務(wù)成本”科目按其歸屬的會計要素不同，屬于（）A成本B資產(chǎn)C損益D所有者權(quán)益『正確答案』C

5【例題·單選題】下列不屬于總賬類科目的是A固定資產(chǎn)B應(yīng)交稅費(fèi)C應(yīng)交增值稅D預(yù)付賬款『正確答案』C

6【例題·選題】下列屬于負(fù)債類的科目是A預(yù)付賬款B應(yīng)交稅費(fèi)C長期股權(quán)投資D預(yù)收賬款『正確答案』BD

7【例題·單選題】下列科目中不屬于所有者權(quán)益的是A實收資本B資本公積C盈余公積D未分配利潤『正確答案』D8【例題·多選題】下列項目中屬于成本類科目的有A生產(chǎn)成本B管理費(fèi)用C制造費(fèi)用D長期待攤費(fèi)用『正確答案』AC

9【例題·多選題】

下列項目中，屬于損益類科目的是A主營業(yè)務(wù)收入B投資收益C其他業(yè)務(wù)成本D所得稅費(fèi)用『正確答案』ABCD

10【例題·判斷題】

不違反國家統(tǒng)一會計制度的前提下明細(xì)會計科目可以根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理的需要自行制定『正確答案』對【例題·判斷題】企業(yè)擁有某項財產(chǎn)物資的所有權(quán)，這項財產(chǎn)物資就是企業(yè)的資產(chǎn)。『正確答案』錯（還要看其是否預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益）11【例題·不定項選擇題】二級科目是介于（）之間的科目A總分類科目與三級明細(xì)分類科目B總賬與四級明細(xì)賬C總分類科目D三級明細(xì)賬分類科目『正確答案』A12

第三章會計等式與復(fù)式記賬本章是會計核算的基礎(chǔ)，應(yīng)重點掌握會計等式和借貸記賬法下不同性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)和記賬規(guī)則、借貸記賬法的試算平衡、會計分錄、總分類科目和明細(xì)分類科目的平行登記。

13本章的主要內(nèi)容包括：

一是會計等式；（兩等式）二是復(fù)式記賬法；（會計核算方法的重要組成部分。它以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為理論基礎(chǔ)）三是借貸記賬法(我國法定)四是會計分錄的概念（記錄的方法）五是平行登記的概念及要求（4個）14第一節(jié)會計等式

會計等式揭示了會計要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，從實質(zhì)上看，會計等式揭示了會計主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、基本財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

所有者與經(jīng)營者的關(guān)系資產(chǎn)，負(fù)債所有者權(quán)益收入，費(fèi)用利潤15一、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

（會計恒等式）

從數(shù)量上看，有一定數(shù)量的資產(chǎn)必然有一定數(shù)量的權(quán)益；反之，有一定數(shù)量的權(quán)益也必定有一定數(shù)量的資產(chǎn)。也就是說，資產(chǎn)與權(quán)益在任何一個時點都必然保持恒等的關(guān)系，這種恒等關(guān)系用公式表示，即：資產(chǎn)＝權(quán)益（靜態(tài)等式）

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益由于該等式是會計等式中最通用和最一般的形式，所以通常也稱為會計基本等式。以上等式能直接反映出資金運(yùn)動三個靜態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和企業(yè)在某一時點的財務(wù)狀況，是資產(chǎn)負(fù)債表的基本要素。16【拓展】所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別17【例題·單選題】下列屬于會計恒等式的是（）。

A.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

B.收入－費(fèi)用=利潤

C.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤

D.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入－費(fèi)用）

『正確答案』A

18【例題·多選題】會計等式反映的企業(yè)資產(chǎn)的歸屬關(guān)系，它是（）等會計核算方法建立的理論基礎(chǔ)。

A.財產(chǎn)清查

B.復(fù)式記賬

C.設(shè)置賬戶

D.編制會計報表『正確答案』BCDP教材30

（設(shè)置賬戶與設(shè)置科目的區(qū)別：賬戶有結(jié)構(gòu)，科目是名字不加以區(qū)分）

19（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計恒等式的影響

1.對“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的影響

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起“資產(chǎn)=權(quán)益”等式兩邊會計要素變動的方式，可以總結(jié)歸納為以下四種類型：

（1）資產(chǎn)與權(quán)益同時等額增加。

（2）資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變。

（3）資產(chǎn)與權(quán)益同時等額減少。

（4）權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變。

注意“等額”202.對“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式的影響

如果把權(quán)益分為負(fù)債和所有者權(quán)益兩個會計要素，我們不難看出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的影響，會擴(kuò)展為九種類型變化：

（1）資產(chǎn)和負(fù)債要素同時等額增加；

（2）資產(chǎn)和負(fù)債要素同時等額減少；

（3）資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額增加；

（4）資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額減少；

（5）資產(chǎn)要素內(nèi)部項目等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變；

（6）負(fù)債要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變；

（7）所有者權(quán)益要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變；

（8）負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變；

（9）負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變。注意“等額”21【例3-1】長江公司2010年1月31日資產(chǎn)總額為500萬元，負(fù)債和所有者權(quán)益總額為500萬元，資產(chǎn)與權(quán)益總額相等。假設(shè)長江公司2010年2月份發(fā)生以下資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益變動的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項：（1）長江公司收到B公司投入資金10萬元，款已存入銀行。（2）長江公司向銀行借入三個月的短期借款2萬元，存入銀行存款戶。（3）長江公司以銀行存款償還上月所欠C公司材料款2萬元。（4）長江公司因縮小經(jīng)營規(guī)模經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本5萬元，并以銀行存款發(fā)還給投資（5）長江公司向銀行提取現(xiàn)金12萬元。（6）經(jīng)批準(zhǔn)長江公司將盈余公積8萬元轉(zhuǎn)增資本。（7）長江公司向銀行借入10萬元直接用于歸還拖欠的貨款。（8）長江公司經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，將所欠4萬元債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。（9）長江公司經(jīng)研究決定，向投資者分配利潤3萬元。

22綜上所述，每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必然會引起會計等式的一方或雙方有關(guān)項目相互聯(lián)系的等量的變化，即當(dāng)涉及會計等式的一方時，有關(guān)項目的數(shù)額發(fā)生相反方向等額變動；而當(dāng)涉及會計平衡公式的兩方時，有關(guān)項目的數(shù)額必然會發(fā)生相同方向的等額變動，但始終不會打破會計等式的平衡關(guān)系。

23【例題·單選題】一個企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額（）。

A.只有在期末時相等

B.必然相等

C.有時相等

D.不會相等

『正確答案』B

『答案解析』根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，一個企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額必然相等。

24【例題·單選題】年初資產(chǎn)總額為100萬元，本期負(fù)債減少5萬元，所有者權(quán)益增加20萬元，則期末資產(chǎn)總額為（）萬元。

A.100B.120

C.115D.125

【正確答案】：C

【答案解析】：本題考查的是“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”這個會計恒等式。本期等式右邊的增加額＝20－5＝15（萬元），會計恒等式左邊的資產(chǎn)也應(yīng)該增加15萬元，所以期末資產(chǎn)總額＝100＋15＝115（萬元）

25【例題·單選題】某企業(yè)資產(chǎn)總額為150萬元，當(dāng)發(fā)生下列三筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后：（1）從銀行取得借款30萬元存入銀行；（2）用銀行存款償還債務(wù)15萬元；（3）收回應(yīng)收賬款4萬元存入銀行，其資產(chǎn)總額為（）萬元。

A.166B.170

C.180D.165

【正確答案】：D

【答案解析】：（1）從銀行取得借款30萬元存入銀行，資產(chǎn)增加，負(fù)債增加；

（2）用銀行存款償還債務(wù)15萬元，資產(chǎn)減少，負(fù)債減少；

（3）收回應(yīng)收賬款4萬元存入銀行，資產(chǎn)內(nèi)部一增一減，資產(chǎn)總額不變。

所以，期末資產(chǎn)總額＝150+30-15＝165（萬元）。26二、收入-費(fèi)用=利潤（會計等式）

企業(yè)一定時期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項費(fèi)用后的余額，即表現(xiàn)為利潤。用公式表示，即：

思考：為什么這個等式不是恒等式？27

收入、費(fèi)用和利潤之間的上述關(guān)系，是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。

以上等式實際上反映的是企業(yè)資金的絕對運(yùn)動形式，即資金運(yùn)動三個動態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和企業(yè)在某一時期的經(jīng)營成果，說明了企業(yè)利潤的實現(xiàn)過程。是利潤表的三個基本要素。

28【例題·單選題】某企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金50萬元，準(zhǔn)備向員工發(fā)放工資，該事項會導(dǎo)致（）。

A.負(fù)債不變，資產(chǎn)內(nèi)部項目之間有增有減

B.資產(chǎn)減少50萬元，負(fù)債減少50萬元

C.資產(chǎn)增加50萬元，負(fù)債總額不變

D.資產(chǎn)總額不變，負(fù)債減少50萬元

『正確答案』A準(zhǔn)備發(fā)放還沒發(fā)放，負(fù)債不變，資產(chǎn)的一增一減應(yīng)編制的會計分錄為：

借：庫存現(xiàn)金500000

貸：銀行存款500000

29【例題·單選題】一項資產(chǎn)增加，一項負(fù)債增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都會使資產(chǎn)與權(quán)益原來的總額（）。

A.發(fā)生同減的變動B.發(fā)生同增的變動

C.發(fā)生不等額的變動D.不會變動

『正確答案』B

『答案解析』一項資產(chǎn)增加，一項負(fù)債增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都會使資產(chǎn)與權(quán)益原來的總額發(fā)生同增的變動。

30【例題·單選題】在下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，只能引起同一個會計要素內(nèi)部增減變動的業(yè)務(wù)是（）。A.用銀行存款歸還前欠貨款

B.取得借款存入銀行

C.賒購原材料

D.用銀行存款購買材料

『正確答案』D

『答案解析』選項ABC引起資產(chǎn)和負(fù)債兩個會計要素增減變動。

31【例題·單選題】某公司月初資產(chǎn)總額為1000萬元，本月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）以銀行存款購買原材料100萬元；

（2）向銀行借款600萬元，款項存入銀行；

（3）以銀行存款歸還欠貨款300萬元；

（4）收回應(yīng)收賬款200萬元，款項已存入銀行。

則月末該公司資產(chǎn)總額為（）萬元。

A.1000B.1100

C.1300D.1600

『正確答案』C

月末該公司資產(chǎn)總額=1000+600-300=1300（萬元）。

32三、六大要素之間的關(guān)系

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）

或：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

（動、靜態(tài)結(jié)合的會計方程式）

33最后這一等式反映了會計主體的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果之間的相互關(guān)系，揭示了會計要素之間的相互關(guān)系，也構(gòu)成了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的聯(lián)系紐帶。在會計期末結(jié)賬后的會計等式又恢復(fù)到會計期初的形式。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）

34【例題·單選題】某公司1月初資產(chǎn)總額25000元，負(fù)債總額為10000元，1月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：取得收入共計7000元，發(fā)生費(fèi)用共計5000元，則1月底該企業(yè)的所有者權(quán)益總額為（）元。

A.31000B.18000C.10000D.17000

『正確答案』D

『答案解析』1月底該企業(yè)的所有者權(quán)益總額=（25000-10000）+7000-5000=17000（元）

35第二節(jié)復(fù)式記賬記賬方法，是根據(jù)一定的原理、記賬符號，采用一定的計量單位，利用文字和數(shù)字，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的各會計要素增減變動在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄的方法。

記賬方法按其登記經(jīng)濟(jì)交易與事項方式的不同，可劃分為單式記賬法與復(fù)式記賬法兩種36一、復(fù)式記賬法

復(fù)式記賬法是以會計等式資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟(jì)交易或事項，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計科目中進(jìn)行記錄，系統(tǒng)地反映每一項經(jīng)濟(jì)交易或事項引起的會計要素的增減變化及其結(jié)果的一種記賬方法。復(fù)式記賬法是對全部經(jīng)濟(jì)交易與事項均進(jìn)行完整且相互聯(lián)系的記錄的一種記賬方法。目前，世界上普遍采用的復(fù)式記賬方法是借貸記賬法。

復(fù)式記賬法的分類：借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。

37【多項選擇】下列有關(guān)復(fù)式記賬法的表述中，正確的有（）。A.復(fù)式記賬法一般應(yīng)在兩個或兩個以上會計科目中登記，但有時也在一個會計科目中登記

B.復(fù)式記賬法能如實反映資金運(yùn)動的來龍去脈

C.復(fù)式記賬法便于檢查會計科目的記錄是否正確

D.我國所有企事業(yè)單位都必須統(tǒng)一采用復(fù)式記賬法中的借貸記賬法進(jìn)行會計核算【正確答案】BCD『答案解析』復(fù)式記賬法都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計科目中進(jìn)行記錄。38二、借貸記賬法

（一）借貸記賬法的概念

借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法，即將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易與事項所引起會計要素的增減變動以相等的金額，同時在相互關(guān)聯(lián)的兩個或者兩個以上的會計科目中進(jìn)行相互聯(lián)系、相互制約地記錄。39（二）借貸記賬法的記賬符號

借貸記賬法用“借”、“貸”作為記賬符號，將會計科目左方稱為借方，右方稱為貸方。

“借”表示增加還是“貸”表示增加，取決于會計科目的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)。

（三）借貸記賬法的會計科目結(jié)構(gòu)

會計科目是賬戶的名稱，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最終是要根據(jù)記賬憑證登記到賬簿中去的，賬簿是有具體化的格式的。

401.資產(chǎn)類會計科目的結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類科目的結(jié)構(gòu)是，科目的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額。資產(chǎn)類科目期末如有余額，應(yīng)該在借方。

借方貸方期初余額

本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期末余額

資產(chǎn)類會計科目期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

41

特殊資產(chǎn)類科目：貸增借減，如：

1.累計折舊（固定資產(chǎn)）2.存貨跌價準(zhǔn)備（存貨）3.累計攤銷等（無形資產(chǎn)）

都是

(沖減資產(chǎn))42【例題·單選題】某企業(yè)“累計折舊”科目的年初余額為600萬元，假設(shè)該企業(yè)“累計折舊”當(dāng)年的借方發(fā)生額為200萬元，貸方發(fā)生額為300萬元，則該企業(yè)“累計折舊”的年末余額為（）。A.貸方500萬元B.借方500萬元

C.貸方700萬元D.借方700萬元

『正確答案』C

『答案解析』則該企業(yè)“累計折舊”的年末余額=600+300-200=700萬元（貸方）。

432.負(fù)債及所有者權(quán)益類會計科目的結(jié)構(gòu)

“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會計等式，決定了負(fù)債及所有者權(quán)益類科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類科目的結(jié)構(gòu)正好相反，其貸方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額，借方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額。同樣，負(fù)債及所有者權(quán)益的余額，一般應(yīng)為貸方余額。

負(fù)債及所有者權(quán)益類會計科目期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

44負(fù)債及所有者權(quán)益類會計科目的結(jié)構(gòu)

（如圖所示）

借方貸方期初余額本期減少發(fā)生額本期增加發(fā)生額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期末余額453.成本類會計科目的結(jié)構(gòu)

成本類科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類科目的結(jié)構(gòu)一致，其內(nèi)部關(guān)系也相同。即成本類會計科目的借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額，期末若有余額，應(yīng)在借方。

464.損益類會計科目的結(jié)構(gòu)

損益類會計科目包括收入類科目和費(fèi)用類科目。收入的增加是所有者權(quán)益增加的因素，費(fèi)用的增加是所有者權(quán)益減少的因素。

收入類會計科目的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類會計科目的結(jié)構(gòu)基本相同，費(fèi)用類會計科目的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類會計科目的結(jié)構(gòu)相反，與資產(chǎn)類會計科目的結(jié)構(gòu)類似。

47（1）收入類會計科目的結(jié)構(gòu)。收入類會計科目的結(jié)構(gòu)如下圖所示：

收入類會計科目期末通常沒有余額。

借方貸方本期減少發(fā)生額或轉(zhuǎn)銷額本期增加發(fā)生額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計

48（2）費(fèi)用類會計科目的結(jié)構(gòu)。費(fèi)用類會計科目的結(jié)構(gòu)如下圖所示：

費(fèi)用類會計科目期末通常沒有余額。

借方貸方本期增加發(fā)生額或轉(zhuǎn)銷額本期減少發(fā)生額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計

49【例題·單選題】年末所有損益類科目的余額均為零，表明（）。

A.當(dāng)年利潤一定是負(fù)數(shù)

B.當(dāng)年利潤一定是正數(shù)

C.損益類科目發(fā)生額在結(jié)賬時均已轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目

D.當(dāng)年利潤一定是零

『正確答案』C

『答案解析』損益類科目期末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目，期末沒有余額。

50歸納成以下表格（表中均為一般情況）

資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入賬戶借方貸方余額資產(chǎn)類↑↓借方權(quán)益類↓↑貸方成本類↑↓借方收入類↓↑費(fèi)用類↑↓51（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則

所謂記賬規(guī)則，就是指記錄經(jīng)濟(jì)交易或事項時所應(yīng)遵循的規(guī)則。

借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。即當(dāng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或事項時，企業(yè)必須按照相同的金額，一方面記入一個或幾個會計科目的借方，另一方面同時記入一個或幾個會計科目的貸方，借方金額合計與貸方金額合計必須相等。

52【例題·3-1】（教材P38）（1）長江公司收到B公司投入資金10萬元，款已存入銀行。（2）長江公司向銀行借入三個月的短期借款2萬元，存入銀行存款戶。（3）長江公司以銀行存款償還上月所欠C公司材料款2萬元。（4）長江公司因縮小經(jīng)營規(guī)模經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本5萬元，并以銀行存款發(fā)還給投資者。（5）長江公司向銀行提取現(xiàn)金12萬元。（6）經(jīng)批準(zhǔn)長江公司將盈余公積8萬元轉(zhuǎn)增資本。（7）長江公司向銀行借入10萬元直接用于歸還拖欠的貨款。（8）長江公司經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，將所欠4萬元債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。（9）長江公司經(jīng)研究決定，向投資者分配利潤3萬元。

53（五）會計科目的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄

1.會計科目的對應(yīng)關(guān)系

會計科目之間形成的一定的相互關(guān)聯(lián)、相互依存的對應(yīng)關(guān)系，也稱作應(yīng)借、應(yīng)貸關(guān)系。

2.會計分錄

會計分錄是指對某項經(jīng)濟(jì)交易或事項標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸會計科目及其金額的記錄，簡稱分錄。在我國，會計分錄習(xí)慣通過編制記賬憑證進(jìn)行。3.會計分錄編制步驟,四步，(教材P42)

54為了保證賬簿記錄的正確性，在經(jīng)濟(jì)交易或事項登記入賬前：

第一，分析經(jīng)濟(jì)交易或事項涉及的會計科目；

第二，確定涉及哪些會計科目，是增加，還是減少；

第三，確定哪個（或哪些）會計科目記借方，哪個（或哪些）會計科目記貸方；

第四，確定應(yīng)借應(yīng)貸會計科目是否正確，借貸方金額是否相等。

554.會計分錄分類：

根據(jù)會計科目對應(yīng)關(guān)系的不同情況，會計分錄可以劃分為簡單分錄與復(fù)合分錄兩種類型。簡單分錄即一借一貸的會計分錄。

復(fù)合會計分錄指由至少三個對應(yīng)賬戶所組成的會計分錄。（參考教材P42例題3-3。）

復(fù)合分錄中三種對應(yīng)關(guān)系可稱為：“一借多貸”、“多借一貸”、“多借多貸”的對應(yīng)關(guān)系。

56應(yīng)注意的是，“多借多貸”復(fù)合分錄的對應(yīng)關(guān)系應(yīng)從總體上實現(xiàn)借方和貸方的金額相等。一般只能是在一筆經(jīng)濟(jì)交易或事項客觀存在復(fù)雜關(guān)系時，才需要編制多借多貸的復(fù)合會計分錄；不允許將不同類型的交易或事項合并編制多借多貸的會計分錄。57【例題·多選題】下列賬戶內(nèi)部關(guān)系中，正確的是（）。

A.資產(chǎn)類賬戶期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方的發(fā)生額

B.資產(chǎn)類賬戶期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方的發(fā)生額

C.權(quán)益類賬戶期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方的發(fā)生額

D.權(quán)益類賬戶期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方的發(fā)生額

『正確答案』AD

58【例題·單選題】下列選項能夠引起資產(chǎn)增加的是（）。

A.提取盈余公積B.資本公積轉(zhuǎn)增實收資本

C.企業(yè)銷售商品，貨款未收D.支付職工的工資

『正確答案』C

『答案解析』應(yīng)收賬款增加，庫存商品減少，但因為企業(yè)的售價往往會超過庫存商品的成本，因此C是正確的。選項A導(dǎo)致所有者權(quán)益內(nèi)部一增一減，總額不變。

59【例題·單選題】某企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)將已發(fā)行的債券轉(zhuǎn)為實收資本，該項業(yè)務(wù)會導(dǎo)致（）。

A.資產(chǎn)增加、負(fù)債減少

B.負(fù)債減少、所有者權(quán)益增加

C.收入減少、資產(chǎn)增加

D.費(fèi)用增加、所有者權(quán)益減少

『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)的債券轉(zhuǎn)為實收資本，負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加。

60【例題·單選題】“應(yīng)收賬款”賬戶月末余額等于（）。

A.期初余額+本期借方發(fā)生額-本期期末余額

B.期末余額-本期貸方發(fā)生額+本期借方發(fā)生額

C.期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

D.本期借方發(fā)生額+本期貸方發(fā)生額-本期期初余額

『正確答案』C

61【例題·單選題】會計分錄的基本內(nèi)容不包括（）。

A.應(yīng)記賬戶的名稱

B.應(yīng)記賬戶的方向

C.應(yīng)記賬戶的金額

D.應(yīng)記入賬的時間

『正確答案』D

62【例題·單選題】下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，借記資產(chǎn)類科目，貸記負(fù)債類科目的是（）。

A.從銀行提取現(xiàn)金

B.接受投資

C.賒購商品

D.以現(xiàn)金償還債務(wù)

『正確答案』C

『答案解析』選項A引起資產(chǎn)內(nèi)部一增一減，選項B引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時增加，選項D引起資產(chǎn)和負(fù)債同時減少，借記負(fù)債類科目，貸記資產(chǎn)類科目。

63【例題·多選題】借方登記本期減少發(fā)生額的賬戶（）。

A.資產(chǎn)類賬戶

B.負(fù)債類賬戶

C.收入類賬戶

D.費(fèi)用類賬戶

『正確答案』BC

『答案解析』選項AD借方表示增加，貸方表示減少。

64【例題·判斷題】借貸記賬法中的“借”、“貸”分別表示債權(quán)和債務(wù)。（）

正確答案』×

『答案解析』“借”和“貸”是借貸記賬法的記賬符號【例題·判斷題】一般而言，費(fèi)用（成本）類賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶相同，收入（利潤）類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相同。（）

『正確答案』×

『答案解析』一般而言，費(fèi)用（成本）類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相同，收入（利潤）類賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶相同。

65（六）借貸記賬法的試算平衡（一種方法）

1.試算平衡定義：以會計恒等式和借貸記賬規(guī)則為理論基礎(chǔ)，根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，通過對所有會計科目記錄的匯總和計算，來檢查各類會計科目的記錄是否正確的一種方法。

66（六）借貸記賬法的試算平衡（一種方法）

2.試算平衡的含義

（1）全部會計科目的借方期初余額合計數(shù)=全部會計科目的貸方期初余額合計數(shù)。

（2）全部會計科目的本期借方發(fā)生額合計數(shù)=全部會計科目的本期貸方發(fā)生額合計數(shù)。

（3）全部會計科目的借方期末余額合計數(shù)=全部會計科目的貸方期末余額合計數(shù)。

上述三方面的平衡關(guān)系，可以用來檢查會計科目記錄的正確性。如果三方面都保持平衡，說明記賬工作基本是正確的。通常把這種檢查會計科目記錄的工作方法稱為試算平衡。

67

2.試算平衡的分類

試算平衡分為發(fā)生額試算平衡法與余額試算平衡法（1）發(fā)生額試算平衡法。根據(jù)借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，來判斷一定時期內(nèi)會計記錄是否正確，即根據(jù)本期所有會計科目借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，來檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確，用公式表示為：

全部會計科目本期借方發(fā)生額合計=全部會計科目本期貸方發(fā)生額合計

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根據(jù)【例3一1】，編制的發(fā)生額試算平衡表如表所示。

69（2）余額試算平衡法。余額試算平衡法所基于會計恒等式原理來檢驗本期科目記錄是否正確。根據(jù)余額時間的不同，余額試算平衡又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類。公式分別為：

全部會計科目的借方期初余額合計=全部會計科目的貸方期初余額合計

全部會計科目的借方期末余額合計=全部會計科目的貸方期末余額合計

實務(wù)中，余額試算平衡是通過編制試算平衡表來完成的。

70教材表3—3所示P4571在編制試算平衡表時，還應(yīng)注意以下幾點：

首先，必須保證所有會計科目的余額均已記入試算平衡表。

其次，如果試算平衡表借貸不相等，肯定會計科目記錄有錯誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實現(xiàn)平衡為止。

最后，即使實現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，并不能說明會計科目記錄絕對正確，因為有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡關(guān)系。

72一些錯記或漏記的情況是試算平衡表無法發(fā)現(xiàn)的。如：

（1）一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項重復(fù)記錄；

（2）借貸方同時漏記；

（3）會計分錄的借貸方向被顛倒；

（4）用錯會計科目名稱。

73【例題·單選題】下列錯誤事項能通過試算平衡查找的有（）。

A.某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未入賬

B.某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重復(fù)記賬

C.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸方向顛倒

D.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中金額不等

『正確答案』D

『答案解析』應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中金額不等可以通過試算平衡查找。

74

三、總分類科目與明細(xì)分類科目的平行登記

（一）總分類科目與明細(xì)分類科目的關(guān)系

總分類科目與其所屬明細(xì)分類科目在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。

聯(lián)系：

（1）反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容相同；

（2）登記賬簿的原始依據(jù)相同。

75區(qū)別：

（1）反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容詳細(xì)程度不同（2）作用不同：總分類科目對明細(xì)分類科目具有統(tǒng)馭控制作用；明細(xì)分類科目對總分類科目具有補(bǔ)充說明作用。76（二）總分類科目與明細(xì)分類科目

的平行登記

總分類科目與明細(xì)分類科目平行登記，是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類科目，另一方面記入有關(guān)總分類科目所屬明細(xì)分類科目的方法。77總分類科目與明細(xì)分類科目平行登記要求做到

1.（依據(jù)相同）所依據(jù)會計憑證相同。

2.（方向相同）借貸方向相同。即將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入總分類科目和明細(xì)分類賬科目，記賬方向必須相同。

3.（期間相同）所屬會計期間相同。即對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在記入總分類科目和明細(xì)分類科目過程中，可以有先有后，但必須在同一會計期間全部予以登記。（并不是必須同一天平行登記）

784.（金額相等）計入總分類科目的金額與計入其所屬明細(xì)分類科目的金額合計相等。這里包含以下含義：

第一：總分類科目本期發(fā)生額與其所屬明細(xì)分類科目本期發(fā)生額的合計相等；

第二：總分類科目期末余額與其所屬明細(xì)分類科目期末余額的合計相等。

79【例題·單選題】下列關(guān)于平行登記的表述正確的選項是（）。

A.平行登記的理論依據(jù)是會計恒等式

B.平行登記要求總分類科目與明細(xì)分類科目必須在同一天登記

C.平行登記是登記總分類科目與其明細(xì)分類科目的一種方法

D.平行登記是借貸記賬法下試算平衡的一種方法

『正確答案』C80【例題·多選題】總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記要求做到（）。

A.會計憑證相同

B.借貸方向相同

C.會計期間相同

D.金額相同

『正確答案』ABC

『答案解析』總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記要求做到依據(jù)相同、方向相同、期間相同、金額相等。

81會計等式（2個）：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（恒等9）

收入-費(fèi)用=利潤六要素關(guān)系：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入借：增貸：減余：看增損無借：減貸：增余：看增損無科目性質(zhì)：注意：1.特殊除外2.費(fèi)用包括費(fèi)用和成本，損益包括費(fèi)用和收入小結(jié)：82小結(jié)：復(fù)式記賬借貸記賬法（法定，有借必有貸，借貸必相等）（資產(chǎn)權(quán)益平衡關(guān)系為基礎(chǔ)）

會計分錄（簡單和復(fù)合）試算平衡（發(fā)生額和余額試算平衡法）

借初余=貸初余借末余=貸末余借發(fā)=貸發(fā)總分類科目與明細(xì)分類科目的平行登記

（聯(lián)系2，區(qū)別2，要求4）83【例題·單選題】關(guān)于試算平衡法的下列說法不正確的是：

A.包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法

B.試算不平衡，表明賬戶記錄肯定有錯誤

C.試算平衡了，說明賬戶記錄一定正確

D.理論依據(jù)是會計等式和記賬規(guī)則

【正確答案】：C

【答案解析】：試算平衡了，不一定說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。如：漏記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；重記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；對相互對應(yīng)的賬戶都以大于或小于正確金額的數(shù)字進(jìn)行記賬（借貸錯誤巧合，正好抵消）；對應(yīng)賬戶的同方向串戶（同方向記錯賬戶）；記錯方向，借、貸相反等等。84【例題·單選題】對于所有者權(quán)益類賬戶而言（）。

A.增加記借方

B.增加記貸方

C.減少記貸方

D.期末無余額

【正確答案】：B

【答案解析】：對于負(fù)債類、所有者權(quán)益類和收入類賬戶，借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)。85【例題·單選題】總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記四要點中的“依據(jù)相同”是指（）。

A.總分類賬要根據(jù)明細(xì)分類賬進(jìn)行登記

B.明細(xì)分類賬要根據(jù)總分類賬進(jìn)行登記

C.根據(jù)同一會計憑證登記

D.由同一人員進(jìn)行登記

【正確答案】：C

【答案解析】：對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面要記入有關(guān)總賬賬戶，另一方面要在所屬的明細(xì)賬賬戶中進(jìn)行明細(xì)分類核算。由