第三章會計等式與復式記賬第一節(jié)會計等式定義：會計等式是揭示會計要素之間相互關系的等式。（一）資產(chǎn)＝負債＋所有者權益最基本的會計等式，通常稱為會計恒等式。資產(chǎn)表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)（資金占用）負債和所有者權益則表明了資源取得和形式的渠道（資金來源）資產(chǎn)＝債權人權益＋所有者權益資產(chǎn)＝權益資產(chǎn)與權益之間的恒等關系，它是復式記賬法的理論基礎，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。這一等式亦稱為財務狀況等式或靜態(tài)等式。

（二）經(jīng)濟業(yè)務對會計恒等式的影響1.對“資產(chǎn)＝權益”等式的影響

（1）資產(chǎn)與權益同時等額增加

（2）資產(chǎn)方等額有增有減，權益不變

（3）資產(chǎn)與權益同時等額減少

（4）權益方等額有增有減，資產(chǎn)不變2.對“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”等式的影響（1）資產(chǎn)和負債要素同時等額增加（2）資產(chǎn)和負債要素同時等額減少（3）資產(chǎn)和所有者權益要素同時等額增加（4）資產(chǎn)和所有者權益要素同時等額減少（5）資產(chǎn)要素內(nèi)部項目等額有增有減，負債和所有者權益要素不變（6）負債要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權益要素不變（7）所有者權益要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和負債要素不變（8）負債要素增加，所有者權益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變（9）負債要素減少，所有者權益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變

同邊反向，兩邊同向例該公司1月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：①用現(xiàn)金購入一批材料，價款500元。原材料500

庫存現(xiàn)金500

②向銀行借入半年期借款5000元，償還前欠A公司貨款。短期借款5000

應付賬款5000③收到投資者投入資本金20000元，款項存入銀行。銀行存款20000

實收資本20000④以銀行存款10000元，償還到期的長期借款。長期借款10000

銀行存款10000二、收入－費用=利潤這一會計等式也稱為經(jīng)營成果等式或動態(tài)等式。收入、費用和利潤之間的上述關系，是編制利潤表的基礎。第二節(jié)復式記賬所謂記賬方法，就是根據(jù)一定的記賬原理和規(guī)則，運用特定的計量手段，利用文字和數(shù)字記錄經(jīng)濟業(yè)務的專門方法。作為記賬方法，一般應包括記賬符號、賬戶設置、記賬規(guī)則、試算平衡等內(nèi)容。定義:

所謂復式記賬法，是以資產(chǎn)與權益的平衡關系作為記賬基礎,對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。

優(yōu)點:1.能夠全面反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容和資金運動的來龍去脈；

2.能夠進行試算平衡，便于查賬和對賬。

借貸記賬法是歷史上第一種復式記賬法，也是當前世界各國普遍采一種復式記賬方法。為了同國際慣例一致，適應我國對外開放的需要，我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定：“會計記賬采用借貸記賬法?！辟~戶P671、賬戶的概念：賬戶是根據(jù)會計科目開設的、具有一定格式和結構、用以分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。2、賬戶的分類1)賬戶按反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同進行分類資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。2)賬戶按提供信息的詳細程度不同進行分類總分類賬戶－－總分類科目明細分類賬戶－－明細分類科目三、賬戶的基本結構（一）基本結構

1.賬戶的名稱(會計科目)2.記錄經(jīng)濟業(yè)務的日期

3.所依據(jù)的記賬憑證的編號

4.經(jīng)濟業(yè)務的摘要

5.增加和減少的金額

6.余額(包括期初余額和期末余額)(二)簡化結構

T字形賬戶和丁字型賬戶（二）賬戶的4個金額要素

1.要素期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額

2.等式本期期末余額=本期期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額二借貸記賬法1、借貸記賬法的概念

借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復式記賬法.2、借貸記賬法的記賬符號

記賬符號：“借”、“貸”兩個字為記賬符號.

庫存現(xiàn)金1000+5000-5500500“借”、“貸”含義取決于科目的性質(zhì)及結構

1)表示記賬的方向或欄目。“借”表示賬戶的左方，“貸”表示賬戶的右方。2)表示資金的增減會計科目借貸資產(chǎn)負債所有者權益收入成果費用支出成本+-++-++-+-3.科目結構1.資產(chǎn)類科目的結構資產(chǎn)科目的三個要點：（1）“借”表示增，“貸”表示減；（2）余額一般在借方；（3）期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

2.負債類科目注意負債類科目的三個要點：（1）“貸”表示增，“借”表示減；（2）余額一般在貸方；（3）期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額—本期借方發(fā)生額；

結論：（1）余額在增加方損益類無余額成本類余額表示期末未完工的產(chǎn)品（2）余額公式本期期末余額=本期期初余額＋本期增加方發(fā)生額－本期減少方發(fā)生額4.借貸記賬法的記賬規(guī)則

“有借必有貸，借貸必相等”

5.會計分錄定義：會計分錄是指明每項經(jīng)濟業(yè)務應借、應貸科目的名稱及其金額的記錄。例用銀行存款購入一批材料，價款1000元。步驟：1.找科目2.判斷類別和增減

3.判斷方向4.計入金額借：原材料1000

貸：銀行存款1000會計分錄的分類（1）簡單會計分錄（一借一貸）例1：根據(jù)加工廠的要求，將本公司對該廠所欠貨款50000元轉作該廠對本企業(yè)的投資

借：應付賬款50000

貸：實收資本50000

（2）復合會計分錄（非一借一貸）

1）一借多貸例2企業(yè)購入材料一批，價款50000元，其中40000元用銀行存款支付，10000元尚未支付借：原材料50000

貸：銀行存款40000

應付賬款10000

2）多借一貸例3企業(yè)用現(xiàn)金800元支付辦公用品購置費，其中500元辦公用品為公司總部所領用，300元辦公用品為生產(chǎn)車間所領用。借：管理費用500

制造費用300

貸：庫存現(xiàn)金800

（3）簡單會計分錄和復合會計分錄的關系一筆復合會計分錄可以分解為若干簡單會計分錄，而若干簡單會計分錄又可復合為一筆復合會計分錄。例2①借：原材料40000

貸：銀行存款40000

②借：原材料10000

貸：應付賬款10000

例3.①借：管理費用500

貸：庫存現(xiàn)金500

②借：制造費用300

貸：庫存現(xiàn)金300

例1單選題下面賬戶中借方表示減少的賬戶是（

）。

A.資產(chǎn)類賬戶

B.成本類賬戶

C.費用支出類賬戶

D.所有者權益類賬戶【答案】D例2單選題以銀行存款支付生產(chǎn)車間辦公費1200元，應借記（）A.“管理費用”賬戶1200元

B.“制造費用”賬戶1200元C.“生產(chǎn)成本”賬戶1200元

D.“期間費用”賬戶1200元【答案】D例3多選題本期增加額在借方，本期減少額在貸方，期末一般無余額的賬戶有（

）

A.管理費用

B.所得稅費用

C.制造費用

D.長期待攤費用【答案】AB例3多選題“銀行存款”賬戶本期期初月為169660元，本期有兩筆金額均為50000元的經(jīng)濟業(yè)務導致銀行存款增加，同時也有兩筆金額分別為30000元和500元的經(jīng)濟業(yè)務導致銀行存款減少。下列關于“銀行存款”賬戶記錄的觀點正確的有（）A.本期借方發(fā)生額合計10000元

B.本期貸方發(fā)生額合計30500元C.期末余額在借方：234160元

D.期末余額在貸方：239160元【答案】AB例4判斷題任何兩個或兩個以上賬戶都可能發(fā)生對應關系形成的對應賬戶。（）

【答案】錯例5多選題借貸記賬法中，應登記下列賬戶的貸方的有（）。

A.“庫存商品”的發(fā)出B.“交易性金融資產(chǎn)”的出售

C.“實收資本”的取得D.“壞賬準備”的提取【答案】ABCD例6判斷題經(jīng)濟業(yè)務摘要不屬于賬戶的基本結構。（）【答案】錯例7判斷題為了同國際慣例一致，適應我國對外開放的需要，我國《公司法》規(guī)定：“會計記賬采用借貸記賬法”。（）【答案】錯例8判斷題損益類賬戶期末一般也應有余額。（）【答案】錯例9判斷題為了便于記賬，采用復式記賬法時，對所設立的賬戶，都要固定記賬方向。（）

【答案】錯例10單選題在借貸記賬法下，形成不正確的對應關系式（）A．資產(chǎn)增加，同時權益增加B．資產(chǎn)增加，同時資產(chǎn)減少C．資產(chǎn)減少，同時權益減少D．權益減少，同時權益減少【答案】D例11單選題通常情況下，下列賬戶可能與“生產(chǎn)成本”賬戶形成對應賬戶的是（）。

A．主營業(yè)務收入B．所得稅費用

C．應付職工薪酬D．實收資本【答案】C例12單選題產(chǎn)品生產(chǎn)完工驗收入庫，該業(yè)務涉及的會計分錄貸方登記的賬戶是()A．生產(chǎn)成本B．制造費用C．庫存商品D．發(fā)出商品【答案】A例13單選題有一會計分錄記載：借方登記“生產(chǎn)成本”賬戶，貸方登記“制造費用”賬戶，該會計分錄涉及的經(jīng)濟業(yè)務是（）

A．車間發(fā)生生產(chǎn)性質(zhì)的共同耗費

B．生產(chǎn)耗用工程用材料

C．月末分配本期發(fā)生的制造費用

D．發(fā)生車間管理人員的工資和福利費【答案】C例14多選題目前，世界各國普遍采用的記賬方法是（）。

A．單式賬法B．復式記賬法

C．借貸記賬方法D．增減記賬法【答案】BC例15多選題借貸記賬法下，賬戶的“借”方表示（）。

A．資產(chǎn)、成本、費用的增加B．負債的減少

C．所有者權益的減少D．收入、收益的減少【答案】ABCD例16多選題有關“主營業(yè)務收入”賬戶的說法中，正確的是（）。

A．賬戶期末結轉后無余額

B．其借方登記期末結轉到本年利潤的數(shù)額

C．其貸方登記銷售商品帶來的經(jīng)濟利益的流入數(shù)額

D．期末結轉后余額在借方【答案】ABC例1公司支付了一筆材料采購訂金10000元，款項已轉入對方開戶銀行借：預付賬款10000

貸：銀行存款10000例2向銀行借入短期借款100000元存入銀行借：銀行存款100000

貸：短期借款100000例3計提應負擔的短期借款利息6500元借：財務費用6500

貸：應付利息6500例4用現(xiàn)金700元購買行政管理部門辦公用品借：管理費用700

貸：庫存現(xiàn)金700例5月末結轉已售產(chǎn)品的銷售成本是90000元借：庫存商品90000

貸：生產(chǎn)成本90000（六）借貸記賬法的試算平衡

（1）定義：試算平衡是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權益的恒等關系（依據(jù)），通過對所有賬戶（對象）的發(fā)生額和余額（內(nèi)容）的匯總計算和比較，來檢賬查科目記錄是否正確（目的）的一種方法。

（2）分類：試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種。

1）發(fā)生額試算平衡公式：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計依據(jù)：有借必有貸，借貸必相等

2）余額試算平衡公式：全部賬戶的借方期初余額合計＝全部賬戶的貸方期初余額合計

全部賬戶的借方期末余額合計＝全部賬戶的貸方期末余額合計依據(jù)：資產(chǎn)=權益的平衡關系

（3）試算平衡是通過編制試算平衡表進行，在編制試算平衡時，應注意以下幾點：

1）如果試算平衡表借貸不平衡，就說明科目記錄或計算肯定有錯誤。

2）如果試算平衡表經(jīng)過試算都是平衡的，也不能說明科目記錄就絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。（4）局限性：

1）一項經(jīng)濟業(yè)務在有關賬戶中全部漏記、全部重記或多記、少記且金額一致；

2）某項經(jīng)濟業(yè)務記錯賬戶，而方向無誤；

3）某項經(jīng)濟業(yè)務在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向；

4）記錄某賬戶的錯誤金額一多一少，恰好相互抵消。

三、總分類科目與所屬明細分類科目的平行登記（你怎么做，我怎么做）