學(xué)習(xí)情境二增值稅計(jì)算與申報(bào)學(xué)習(xí)子情境一

知識(shí)準(zhǔn)備

增值稅稅款計(jì)算

知識(shí)準(zhǔn)備

1.基本概念

2.納稅義務(wù)人

3.征稅范圍

4.稅率和征收率

5.優(yōu)惠政策

1.基本概念（增值額）增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中的新增價(jià)值（增值額）征稅，故稱之為“增值稅”。例：生產(chǎn)桌子購(gòu)進(jìn)材料：木材油漆膠釘子等60元桌子生產(chǎn)100元增值額=100－60=40增值稅=40×17％增值稅=100×17％－60×17％

=40×17％實(shí)際中：銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額稅款抵扣制(購(gòu)進(jìn)扣稅法)1.基本概念（類型）增值稅的類型生產(chǎn)型收入型消費(fèi)型對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理方式不允許扣除允許扣除折舊允許全部扣除評(píng)價(jià)稅基最大；重復(fù)征稅嚴(yán)重，不利于鼓勵(lì)投資中庸型；往往需要配合加速折舊稅基最??；徹底消除重復(fù)征稅，利于鼓勵(lì)投資最能體現(xiàn)計(jì)稅原理1.基本概念（特點(diǎn)）增值稅的特點(diǎn)不重復(fù)征稅

環(huán)環(huán)征稅、稅基廣泛

稅負(fù)公平

價(jià)外計(jì)征

2.納稅義務(wù)人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，并且會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人工業(yè)企業(yè)：50萬元商業(yè)企業(yè)：80萬元3.征稅范圍特殊行為特殊項(xiàng)目一般規(guī)定在境內(nèi)銷售貨物

在境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)

進(jìn)口貨物

視同銷售貨物行為混合銷售行為兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為貨物期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)銀行銷售金銀典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品……指有形動(dòng)產(chǎn)（包括熱力、電力和氣體）應(yīng)稅勞務(wù)視同銷售行為⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

②銷售代銷貨物；

混合銷售與兼營(yíng)混合銷售行為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為不同點(diǎn)①某一項(xiàng)銷售行為同時(shí)涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種①某一個(gè)納稅人的多項(xiàng)銷售行為同時(shí)涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種②兩者具有直接緊密的連帶從屬關(guān)系②兩者不具有直接緊密的連帶從屬關(guān)系相同點(diǎn)既銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)又從事營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)4.稅率和征收率（1）基本稅率：17%（2）低稅率：13%①糧食、食用植物油；②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民煤炭制品；③圖書、報(bào)紙、雜志；④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；⑤農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚；⑥國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。（3）零稅率（4）征收率：3%小規(guī)模納稅人（5）其他征收率4.稅率和征收率關(guān)于自來水增值稅稅率的說明：13%是自來水的法定稅率，而3%是自來水按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅時(shí)的征收率，具體運(yùn)用如下：

1、自來水廠主要是生產(chǎn)自來水的，銷售時(shí)按3%計(jì)算銷項(xiàng)稅，沒有進(jìn)項(xiàng)稅。

2、屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水，按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來水取得增值稅扣除憑證上注明的增值稅稅款。自來水公司采用簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)征3%的增值稅，可以認(rèn)定為一般納稅人，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，可以開具增值稅專用發(fā)票。

3、除了這兩個(gè)單位以外的單位（一般納稅人）銷售自來水的，按13%計(jì)算增值稅。4.稅率和征收率舉例說明一般納稅人銷售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：甲公司系一般納稅人，2012年出售于2009年1月份購(gòu)買的某設(shè)備，該設(shè)備用于生產(chǎn)一種免征增值稅的產(chǎn)品，購(gòu)買時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。設(shè)備原值20萬元，已計(jì)提折舊5萬元，售價(jià)12萬元，適用17%的增值稅稅率。甲公司對(duì)該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：

1.出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理150000

累計(jì)折舊50000貸：固定資產(chǎn)200000

2.收到出售設(shè)備價(jià)款：

借：銀行存款120000貸：固定資產(chǎn)清理120000

4.稅率和征收率舉例說明一般納稅人銷售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：

3.按規(guī)定，一般納稅人銷售已使用過尚未抵扣增值稅的固定資產(chǎn)，依3%征收率減按2%征收增值稅：

120000÷（1+3%）×2%=116504.854=2330.10借：固定資產(chǎn)清理2330.10貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅2330.10

4.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：

借：營(yíng)業(yè)外支出27669.9貸：固定資產(chǎn)清理27669.9

對(duì)于依3%征收率減按2%征收增值稅的計(jì)算，首先應(yīng)將含稅銷售額按3%的征收率換算成不含稅銷售額，再按2%計(jì)算出應(yīng)交增值稅額。5.優(yōu)惠政策1.法定免稅項(xiàng)目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（7）銷售個(gè)人（不包括個(gè)體工商戶）自己使用過的物品。2．補(bǔ)充免稅項(xiàng)目（1）對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策：①再生水；②以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉；③翻新輪胎；④生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品；（2）對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅；（3）對(duì)殘疾人個(gè)人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅；（4）自2007年7月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品免征增值稅；（5）個(gè)人（不含個(gè)體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。3．即征即退、先征后退（返)（1）納稅人銷售下列符合條件的自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅全額即征即退的政策：（2）納稅人銷售下列符合條件的自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50%的政策：（3）對(duì)銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策。

4.起征點(diǎn)增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。納稅人銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。14235.優(yōu)惠政策財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知財(cái)稅〔2014〕71號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：為進(jìn)一步加大對(duì)小微企業(yè)的稅收支持力度，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2014年10月1日起至2015年12月31日，對(duì)月銷售額2萬元（含本數(shù)，下同）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；對(duì)月營(yíng)業(yè)額2萬元至3萬元的營(yíng)業(yè)稅納稅人，免征營(yíng)業(yè)稅。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局

2014年9月25日5.優(yōu)惠政策稅負(fù)也稱為稅收負(fù)擔(dān)率，是應(yīng)交稅費(fèi)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率。增值稅稅負(fù)率是指增值稅納稅義務(wù)人當(dāng)期應(yīng)納增值稅占當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入的比例。對(duì)小規(guī)模納稅人來說，稅負(fù)率就是征收率：3%,而對(duì)一般納稅人來說，由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅負(fù)率就不是17%或13%，而是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該比例，具體計(jì)算：增值稅稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)納增值稅/當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入增值稅稅款計(jì)算計(jì)算銷售額1計(jì)算一般納稅人的應(yīng)納稅額2計(jì)算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額34計(jì)算進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額1.計(jì)算銷售額+價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。全部?jī)r(jià)款價(jià)外費(fèi)用1.計(jì)算銷售額1.價(jià)外費(fèi)用2.逾期包裝物押金3.零售收入4.普通發(fā)票上注明的銷售額5.混合銷售中的非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額以上均為含稅收入1.計(jì)算銷售額（例）某電子設(shè)備生產(chǎn)廠（一般納稅人），本月向某商場(chǎng)批發(fā)貨物一批，約定由該電子廠負(fù)責(zé)運(yùn)輸，開具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為200萬元，并收取運(yùn)雜費(fèi)2萬元；向消費(fèi)者零售貨物，開具的普通發(fā)票注明的價(jià)款為50萬元。要求：請(qǐng)計(jì)算該電子設(shè)備生產(chǎn)廠本月的計(jì)稅銷售額。分析：增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款是不含稅銷售額，不需換算；收取的運(yùn)雜費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，而且是含稅收入，應(yīng)換算后并入銷售額征稅；普通發(fā)票注明的價(jià)款是含稅銷售額，需要換算。向商場(chǎng)銷售的銷售額＝200＋2÷（1＋17%）＝201.71（萬元）向消費(fèi)者零售的銷售額＝50÷（1＋17%）＝42.74（萬元）合計(jì)銷售額＝201.71＋42.74＝244.45（萬元）1.計(jì)算銷售額3價(jià)外費(fèi)用12采取以舊換新方式銷售采取還本銷售方式銷售

不得減除還本支出采取折扣方式銷售一票：能扣兩票：不能扣4采取以物易物方式銷售

雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格2.計(jì)算一般納稅人的應(yīng)納稅額＝銷售額×適用稅率

＝憑票抵扣＋計(jì)算抵扣＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算銷項(xiàng)稅額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

計(jì)算應(yīng)納稅額

2.計(jì)算一般納稅人的應(yīng)納稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額憑票抵扣從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額計(jì)算抵扣按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額2.計(jì)算一般納稅人的應(yīng)納稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

B非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)

C非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

D國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品

用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

A上述四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用E小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

計(jì)算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額3應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率4.計(jì)算進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額凡申報(bào)進(jìn)入中華人民共和國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)繳納增值稅。進(jìn)口貨物適用的增值稅稅率有兩檔：13%與17%，與國(guó)內(nèi)購(gòu)銷貨物相同。組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅率）