作業(yè)成本法5第五講為什么需要作業(yè)成本法引例Aerotech公司制造三種復(fù)雜的電路板，這些產(chǎn)品分別被稱為I號(hào)、II號(hào)、III號(hào)電路板。I號(hào)電路板是3種產(chǎn)品中最簡單的，該公司每年銷售10000塊I號(hào)電路板；II號(hào)電路板僅僅比I號(hào)電路板復(fù)雜一點(diǎn)，公司每年銷售20000塊II號(hào)電路板；III號(hào)電路板是最復(fù)雜的、低銷量產(chǎn)品，每年僅銷售4000塊。公司采用分批成本法計(jì)算每種產(chǎn)品的成本。相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)如下：Aerotech公司的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)I號(hào)板II號(hào)板III號(hào)板生產(chǎn)：產(chǎn)量10000200004000批次1批，每批10000件4批，每批5000塊10批，每批400塊直接材料50元/塊90元/塊20元/塊直接人工每塊3小時(shí)每塊4小時(shí)每塊2小時(shí)準(zhǔn)備時(shí)間每批10小時(shí)每批10小時(shí)每批10小時(shí)機(jī)器時(shí)間每塊1小時(shí)每塊1.25小時(shí)每塊2小時(shí)公司制造費(fèi)用的預(yù)算額為3894000元，制造費(fèi)用根據(jù)直接人工小時(shí)確定的預(yù)定分配率進(jìn)行分配。直接人工和準(zhǔn)備人工成本為每小時(shí)20元。（1）計(jì)算傳統(tǒng)成本法下每種產(chǎn)品的單位成本。（2）如果公司的目標(biāo)售價(jià)為單位成本的125%，每種產(chǎn)品的目標(biāo)售價(jià)為多少？（3）假如市場上I號(hào)板的售價(jià)為261.25元，II號(hào)板的售價(jià)為328元，III號(hào)板的售價(jià)為250元，對該公司有什么影響？（4）問題出在哪里？制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用預(yù)算額3894000直接人工小時(shí)預(yù)算額：I號(hào)板30000II號(hào)板80000III號(hào)板8000合計(jì)118000預(yù)定費(fèi)用分配率33元/小時(shí)每種產(chǎn)品的單位成本、目標(biāo)售價(jià)I號(hào)板II號(hào)板III號(hào)板直接材料509020直接人工608040制造費(fèi)用9913266合計(jì)209302126目標(biāo)售價(jià)261.25377.50157.50市場售價(jià)261.25328.00250.00對傳統(tǒng)成本法的評價(jià)傳統(tǒng)的成本計(jì)算以數(shù)量（如產(chǎn)量、直接人工小時(shí)、直接材料耗用、機(jī)器小時(shí)等）作為分配制造費(fèi)用的單一基礎(chǔ)，這種以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法高估了工藝簡單、高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，卻又低估了工藝復(fù)雜、低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本。作業(yè)成本法（ABC）作業(yè)成本法是一種現(xiàn)代的成本計(jì)算方法作業(yè)成本法的基本原理將制造費(fèi)用分兩階段分配給產(chǎn)品第一階段：確認(rèn)重要的作業(yè)并建立作業(yè)成本庫，根據(jù)每種作業(yè)耗用的資源比例，將制造費(fèi)用分配給每個(gè)作業(yè)成本庫。第二階段：按照每種產(chǎn)品消耗的作業(yè)所對應(yīng)的成本動(dòng)因，將制造費(fèi)用從每一成本庫按庫分配率分配給每種產(chǎn)品。作業(yè)成本法作業(yè)成本法的基本理念產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗成本何為作業(yè)指企業(yè)生產(chǎn)過程中的各工序和環(huán)節(jié)，是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的工作區(qū)分不同作業(yè)的標(biāo)志是作業(yè)目的何為成本動(dòng)因成本動(dòng)因是引起成本發(fā)生的作業(yè)的特征識(shí)別作業(yè)與成本動(dòng)因作業(yè)成本法：Aerotech公司Aerotech公司討論了作業(yè)成本法，將制造費(fèi)用（3894000元）進(jìn)一步按作業(yè)進(jìn)行細(xì)分，辨認(rèn)了4類共8個(gè)作業(yè)成本庫，收集的相關(guān)數(shù)據(jù)如下：單件層次機(jī)器成本庫：共計(jì)1212600元，包括與機(jī)器有關(guān)的各種制造費(fèi)用，如維護(hù)、折舊、計(jì)算機(jī)支持、潤滑、電力、校準(zhǔn)等，該成本與生產(chǎn)產(chǎn)品的機(jī)器小時(shí)數(shù)有關(guān)；批別層次生產(chǎn)準(zhǔn)備成本庫：共計(jì)3000元，包括為產(chǎn)品制造進(jìn)行準(zhǔn)備的各種費(fèi)用，生產(chǎn)準(zhǔn)備成本與批次有關(guān)；收貨和驗(yàn)收成本庫：共計(jì)200000元，與批次有關(guān)，其中I號(hào)板II號(hào)板、III號(hào)板消耗的比例分別為6%、24%、70%；作業(yè)成本法：Aerotech公司材料處理成本庫：總計(jì)為600000元，與批次有關(guān)，其中I號(hào)板、II號(hào)板、III號(hào)板消耗的比例分別為7%、30%、63%；質(zhì)量保證成本庫：共計(jì)421000元，與批次有關(guān)，其中I號(hào)板、II號(hào)板、III號(hào)板消耗的比例分別為20%、40%、40%；包裝和發(fā)貨成本庫：共計(jì)250000元，與批次有關(guān)，其中I號(hào)板、II號(hào)板、III號(hào)板消耗的比例分別為4%、30%、66%；產(chǎn)品支持層次工程設(shè)計(jì)成本庫：共計(jì)700000元，包括工程師的薪水、工程用料、工程軟件、工程設(shè)備折舊；該成本與產(chǎn)品品種有關(guān)，三種產(chǎn)品消耗的比例分別為25%、45%和30%；機(jī)構(gòu)層次廠房設(shè)備成本庫：共計(jì)507400元，包括工廠折舊、工廠管理、工廠維護(hù)、財(cái)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)等，該成本與直接人工小時(shí)有關(guān)；機(jī)器成本庫成本的分配庫分配率庫分配率=機(jī)器成本預(yù)算總額/機(jī)器小時(shí)預(yù)算總額=1212600/43000=28.2元/機(jī)器小時(shí)I號(hào)板分配:28.2/機(jī)器小時(shí)1小時(shí)/件=28.2元/塊

II號(hào)板分配：28.2/機(jī)器小時(shí)1.25小時(shí)/件=35.25元/塊III號(hào)板分配：28.2/機(jī)器小時(shí)2小時(shí)/件=56.4元/塊生產(chǎn)準(zhǔn)備成本庫成本的分配庫分配率=生產(chǎn)準(zhǔn)備成本預(yù)算總額/批次預(yù)算總額=3000/15=200元/批I號(hào)板分配：200/批10000件/批=0.02元/塊II號(hào)板分配：200/批5000件/批=0.04元/塊III號(hào)板分配：200/批400件/批=0.50元/塊收貨和檢驗(yàn)成本庫成本的分配庫分配率

I板分配：2000006%10000塊=1.20元/塊II號(hào)板分配：20000024%20000塊=2.40元/塊III號(hào)板分配：20000070%4000塊=35元/塊材料處理成本庫成本的分配庫分配率

I號(hào)板分配：6000007%10000塊=4.20元/塊II號(hào)板分配：60000030%20000塊=9.00元/塊III號(hào)板分配：60000063%4000塊=94.50元/塊質(zhì)量保證成本庫成本的分配庫分配率

I號(hào)板分配：42100020%10000塊=8.42元/塊II號(hào)板分配：42100040%20000塊=8.42元/塊III號(hào)板分配：42100040%4000塊=42.10元/塊包裝和發(fā)貨成本庫成本的分配庫分配率

I號(hào)板分配：2500004%10000塊=1.00元/塊II號(hào)板分配：25000030%20000塊=3.75元/塊III號(hào)板分配：25000066%4000塊=41.25元/塊工程成本庫成本的分配庫分配率

I號(hào)板分配：70000025%10000塊=17.50元/塊II號(hào)板分配：70000045%20000塊=15.75元/塊III號(hào)板分配：70000030%4000塊=52.50元/塊機(jī)構(gòu)成本庫成本的分配庫分配率=機(jī)構(gòu)成本總額/直接人工小時(shí)總額=507400/118000=12.9元/直接人工小時(shí)I號(hào)板分配：12.9/直接人工小時(shí)3直接人工小時(shí)/塊=12.9元/塊II號(hào)板分配：12.9/直接人工小時(shí)4直接人工小時(shí)/塊=17.2元/塊III號(hào)板分配：12.9/直接人工小時(shí)2直接人工小時(shí)/塊=8.6元/塊作業(yè)成本法下Aerotech的制造費(fèi)用I號(hào)板II號(hào)板III號(hào)板制造費(fèi)用：機(jī)器28.2035.2556.40生產(chǎn)準(zhǔn)備0.020.040.50收貨和檢驗(yàn)1.22.4035.00材料處理4.209.0094.50質(zhì)量保證8.428.4242.10包裝和發(fā)貨1.003.7541.25工程17.5015.7552.50機(jī)構(gòu)12.9017.208.60制造費(fèi)用合計(jì)73.4491.81330.85每種產(chǎn)品的單位成本、目標(biāo)售價(jià)I號(hào)板II號(hào)板III號(hào)板直接材料509020直接人工608040制造費(fèi)用73.4491.81330.85單位成本183.44261.81390.85目標(biāo)售價(jià)229.30327.26488.56市場售價(jià)261.25328.00250.00作業(yè)成本法的兩階段分配過程第一階段：分為不同層次的作業(yè)成本庫并歸集成本單件層次：為每件產(chǎn)品而發(fā)生的批別層次：為每一批產(chǎn)品而發(fā)生的產(chǎn)品支持層次：用來支持一整條產(chǎn)品生產(chǎn)線的作業(yè)機(jī)構(gòu)層次：是為整個(gè)生產(chǎn)過程得以進(jìn)行而發(fā)生的作業(yè)第二階段:分配成本為每一作業(yè)成本庫確認(rèn)成本動(dòng)因，然后依據(jù)庫分配率分配至產(chǎn)品作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的差異作業(yè)成本法本質(zhì)上是一種成本分配程序同是一張餅，只是切法不同。與傳統(tǒng)成本法的差異可分成三類程序的概念的行為的程序差異使用非數(shù)量基礎(chǔ)的成本動(dòng)因不同層次的作業(yè)成本庫單位層次、批別層次、產(chǎn)品支持層次、機(jī)構(gòu)層次的成本動(dòng)因形成成本庫根據(jù)業(yè)務(wù)流程而非部門產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)構(gòu)不一定與以職能部門為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)一致然而在作業(yè)成本系統(tǒng)下，依然可以獲得部門成本信息概念差異專注于將信息應(yīng)用于管理決策弱化存貨在報(bào)表上的列示擴(kuò)大“制造成本”的概念包括生產(chǎn)前和生產(chǎn)后的成本不一定與“賬簿”統(tǒng)一使用其他的成本目標(biāo)成本目標(biāo)不僅是產(chǎn)成品和在產(chǎn)品可以計(jì)算客戶、分銷渠道以及其他的成本目標(biāo)以確定客戶和分銷渠道間資源耗費(fèi)的差異。誘導(dǎo)行為

主要的好處通過誘導(dǎo)行為改變成本這一“餅”的大小輔助成本管理識(shí)別增值作業(yè)和不增值作業(yè)優(yōu)化出現(xiàn)的問題目標(biāo)成本法改變出現(xiàn)的問題客戶盈利能力分析20-220規(guī)則作業(yè)成本法的好處更完善的成本數(shù)據(jù)更精確的產(chǎn)品成本識(shí)別成本層次剝離和報(bào)告未用產(chǎn)能以利于管理其他有用的信息客戶盈利能力分析更好的成本管理用使用者的