第五講外幣會(huì)計(jì)——外幣業(yè)務(wù)處理及外幣報(bào)表折算第一節(jié)重要概念一、記賬本位幣、外幣及外匯二、境外經(jīng)營(yíng)及視同境外經(jīng)營(yíng)三、匯率（或匯價(jià)）（一）直接匯率與間接匯率（二）買(mǎi)入?yún)R率、賣(mài)出匯率及中間匯率（三）記賬匯率與賬面匯率（四）現(xiàn)行匯率與歷史匯率（五）市場(chǎng)匯率與官方匯率（六）浮動(dòng)匯率與固定匯率及約定匯率（七）即期匯率、近似匯率及遠(yuǎn)期匯率等四、外幣會(huì)計(jì)、外幣交易（4類業(yè)務(wù)）、外幣報(bào)表及外幣報(bào)表折算五、外幣統(tǒng)賬制、外幣分賬制六、匯兌損益、外幣報(bào)表折算差額七、貨幣性項(xiàng)目、非貨幣性項(xiàng)目八、現(xiàn)行匯率法、貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法、流動(dòng)性與非流動(dòng)性項(xiàng)目法、時(shí)態(tài)法（了解略）第二節(jié)基本要點(diǎn)一、外幣交易（業(yè)務(wù)）處理要點(diǎn)（一）記賬方法選擇：外幣統(tǒng)賬制。（二）記賬匯率選擇：1、即期匯率；2、即期匯率的近似匯率（三）主要處理程序：1、外幣交易發(fā)生日，按當(dāng)日即期匯率或近似匯率折算本位幣記賬，同時(shí)記錄外幣金額；一般不產(chǎn)生“差額”（除貨幣兌換外）2、結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)（外幣應(yīng)收、應(yīng)付及借款等），因折算比較產(chǎn)生的本位幣差額，直接計(jì)入當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”等；3、月末，將外幣貨幣性項(xiàng)目按當(dāng)日即期匯率折算為本位幣，計(jì)算差額計(jì)入當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”或“在建工程”等；外幣非貨幣性項(xiàng)目，視具體情況區(qū)別對(duì)待：（1）以歷史成本計(jì)量的：不確認(rèn)匯率變動(dòng)影響，還按歷史匯率反映不變；（2）以可變現(xiàn)凈值計(jì)量的：匯率變動(dòng)影響計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”；“雙變”共同影響（3）以公允價(jià)值計(jì)量的：匯率變動(dòng)影響計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”或“資本公積”；“雙變”共同的影響。二、外幣報(bào)表折算要點(diǎn)（一）主要折算方法(了解)折算匯率優(yōu)缺點(diǎn)1現(xiàn)行匯率法2貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法3流動(dòng)性與非流動(dòng)性項(xiàng)目法4時(shí)態(tài)法（二）我國(guó)外幣報(bào)表折算方法（掌握）1、資產(chǎn)負(fù)債表：（1）資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目：決算日即期匯率折算（2）所有者權(quán)益項(xiàng)目：資本金及公積金項(xiàng)目按發(fā)生時(shí)即期匯率（即歷史匯率）折算；“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目按折算后的“所有者權(quán)益變動(dòng)表”項(xiàng)目反映；（3）“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目在“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目后單獨(dú)反映；納入合并的列“其他綜合收益”項(xiàng)。2、利潤(rùn)表：（1）按交易發(fā)生日即期匯率折算；（2）按交易發(fā)生日即期匯率的近似匯率折算；一、外幣交易處理案例（一）不同貨幣兌換業(yè)務(wù)（直接產(chǎn)生“差額”）1以人民幣換外幣（美日歐港、其他）2以外幣（美日歐港、其他）換人民幣3以外幣換外幣（美日歐港、其他）例：甲公司9月10日以人民幣存款購(gòu)5萬(wàn)美元備用并已存其美元戶存款賬戶。人民幣為本位幣，當(dāng)日買(mǎi)入價(jià)6，賣(mài)出價(jià)6.3，中間價(jià)6.15。

第三節(jié)典型案例（二）外幣計(jì)價(jià)的購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)：賒購(gòu)（兩筆觀當(dāng)期確認(rèn)損益）及現(xiàn)購(gòu)1、8月2日購(gòu)10萬(wàn)美元材料入庫(kù)，未付款。中間價(jià)1:6；不考慮其他因素。2、8月10日支付上述欠款5萬(wàn)美元，中間價(jià)1:5.8；3、8月22日支付上述欠款3萬(wàn)美元，中間價(jià)1:6.1；4、8月31日上述欠款余額2萬(wàn)美元，中間價(jià)1:6.3；（三）外幣計(jì)價(jià)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)：賒銷(xiāo)（兩筆觀當(dāng)期確認(rèn)損益）及現(xiàn)銷(xiāo)1、8月2日賒銷(xiāo)50萬(wàn)美元，1:62、8月10日收存20萬(wàn)美元，1:5.83、8月22日收存10萬(wàn)美元，1:6.14、8月31日仍未收20萬(wàn)美元，1:6.3（四）外幣借款業(yè)務(wù)1、12月1日借入100萬(wàn)美元1年期、按月計(jì)息到期還本付息，月率0.5%，當(dāng)日即期匯率1:62、12月31日結(jié)余100萬(wàn)美元，1:6.2（五）外幣資本投入業(yè)務(wù)（一次或多次投入）1、無(wú)約定匯率的投資合同2、有約定匯率的投資合同（六）月末計(jì)算調(diào)整業(yè)務(wù)（重難考點(diǎn)）1、外幣貨幣性項(xiàng)目（1）資產(chǎn)：調(diào)整=期末某外幣資產(chǎn)余額（借方）*當(dāng)日即期匯率-其賬面本位幣余額=正數(shù)（即收益）或負(fù)數(shù)（即損失）例：“銀行存款—美元戶”（2）負(fù)債：調(diào)整=期末某外幣負(fù)債余額（貸方）*當(dāng)日即期匯率-其賬面本位幣余額=正數(shù)（即損失）或負(fù)數(shù)（即收益）例：“應(yīng)付賬款—美元戶”2、外幣非貨幣性項(xiàng)目（1）日常以歷史成本計(jì)量的：不調(diào)整（2）期末以“可變現(xiàn)凈值”計(jì)量的：雙影響價(jià)格影響=存貨量*歷史匯率*（原價(jià)-新價(jià)）匯率影響=存貨量*新價(jià)*（原匯率-新匯率）綜合=存貨量*新價(jià)*新匯率-賬面本位幣余額=-？減值例：見(jiàn)書(shū)P19例7。《注會(huì)》P383例4。（3）期末公允價(jià)值計(jì)量的：雙影響價(jià)格影響=外幣量*歷史匯率*（賬價(jià)-公價(jià)）匯率影響=外幣量*公價(jià)*（原匯率-新匯率）綜合=外幣量*公價(jià)*新匯率-賬面本位幣余額=-？減值或+？增值例：見(jiàn)書(shū)P19例8?！蹲?huì)》P383例5。二、外幣報(bào)表折算案例練習(xí)題參考答案第1題：1、1筆交易觀點(diǎn)下：（1）1月10日進(jìn)口材料入庫(kù)借：原材料548800貸：應(yīng)付—美元（8*6.86）548800（2）1月31日期末調(diào)整借：應(yīng)付—美元800貸：材原料800（3）2月10日付款結(jié)算借：應(yīng)付—美元（8*6.85）548000貸：銀行存款—美元（8*6.78）542400

原材料56002、2筆交易觀點(diǎn)下

（1）匯兌損益當(dāng)期確認(rèn)（現(xiàn)行選擇——要求把握?。。?月10日進(jìn)口材料入庫(kù)借：原材料548800貸：應(yīng)付—美元（8*6.86）5488001月31日期末調(diào)整借：應(yīng)付—美元800貸：財(cái)費(fèi)務(wù)用—匯兌損益8002月10日付款結(jié)算借：應(yīng)付—美元（8*6.85）548000貸：銀行存款—美元（8*6.78）542400

財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益5600（2）匯兌損益遞延確認(rèn)1月10日進(jìn)口材料入庫(kù)借：原材料548800貸：應(yīng)付—美元（8*6.86）5488001月31日期末調(diào)整借：應(yīng)付—美元800貸：遞延收益—匯兌損益8002月10日付款結(jié)算借：應(yīng)付—美元（8*6.85）548000

遞延收益—匯兌損益800貸：銀行存款—美元（8*6.78）542400

財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益6400第2題：公司3月外幣交易會(huì)計(jì)處理1借：應(yīng)收—A美元（10*7.845）784500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7845002借：應(yīng)付—B港幣（15*1.01）151500貸：銀存—港幣（15*1.0098）151470財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯損

303借：銀存—美元（4*7.832）313280

財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯損720貸：應(yīng)收—A美元（4*7.85）3140004借：銀存—人民幣（1*0.9948）9948

財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯損66貸：銀存—港元（1*1.0014）100145（1）“銀行存款—美元”戶余額調(diào)整：（16+4）*7.7815-（125.6+31.328）=155.63-156.928=-1.298（萬(wàn)元）（2）“銀行存款—港元”戶余額調(diào)整：（50-15-1）*0.9978-（50.5-15.147-1.0014）=33.9252-34.3516=-0.4264（萬(wàn)元）（3）“應(yīng)收賬款—A公司美元”戶余額調(diào)整：（4+10-4）*7.7815-（31.4+78.45-31.4）=77.815-78.45=-0.635（萬(wàn)元）（4）“應(yīng)付賬款—B公司港元”戶余額調(diào)整：（20-15）*0.9978-（20.2-15.15）=4.989-5.05=-0.061（萬(wàn)元）借：應(yīng)付賬款—B公司港元

610財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯損

22984貸：銀行存款—美元

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