第四章

賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用2第一節(jié)工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)過程的成本計(jì)算第二節(jié)資金籌集的核算第三節(jié)供應(yīng)過程的核算第四節(jié)生產(chǎn)過程的核算第五節(jié)銷售過程的核算第六節(jié)利潤及利潤分配的核算第七節(jié)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算3第一節(jié)工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程的成本計(jì)算

工業(yè)企業(yè)指從事商品產(chǎn)品制造和銷售的、以營利為主要目的的經(jīng)濟(jì)組織。一、工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程核算的意義4為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)會(huì)計(jì)必須對(duì)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的核算，正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，通過成本核算，降低成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程核算的意義：5二、工業(yè)企業(yè)經(jīng)營過程核算的主要內(nèi)容按商品形成和實(shí)物流轉(zhuǎn)程序分：供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程6工業(yè)企業(yè)經(jīng)營過程的會(huì)計(jì)核算主要包括：供、產(chǎn)、銷過程的核算資金籌集和資金退出的核算利潤形成和利潤分配的核算7三、成本計(jì)算

成本指為取得資產(chǎn)或勞務(wù)所發(fā)生的耗費(fèi)。成本計(jì)算是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的專門方法之一。指按一定的成本計(jì)算對(duì)象歸集、分配費(fèi)用，計(jì)算各對(duì)象的總成本和單位成本的方法。8成本計(jì)算包括：確定成本計(jì)算對(duì)象確定成本計(jì)算期確定成本項(xiàng)目歸集分配費(fèi)用設(shè)置和登記相關(guān)成本計(jì)算賬戶9第二節(jié)資金籌集的核算

資金籌集是一個(gè)企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的先決條件，資金投入是資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)。企業(yè)所有者的資本投入：實(shí)收資本企業(yè)債權(quán)人的資金投入：企業(yè)的負(fù)債10（1）吸收所有者對(duì)企業(yè)的投資，形成的所有者權(quán)益。（2）向金融機(jī)構(gòu)等舉借債款，形成企業(yè)的負(fù)債。（3）向投資者或債權(quán)人支付籌資費(fèi)用。一、資金籌集核算的內(nèi)容：111、投入資本概述

《中華人民共和國企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》規(guī)定，企業(yè)申請(qǐng)開業(yè)，必須具備與其生產(chǎn)經(jīng)營范圍相適應(yīng)的注冊資金。

《公司法》規(guī)定了各類公司的注冊資本最低限額。企業(yè)的注冊資本不能低于法定最低注冊資本。二、投入資本的核算：12實(shí)收資本：指投資者按照企業(yè)章程，或合同的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。溢繳資本（資本公積）：企業(yè)投資者繳納的資本金中，實(shí)際繳納的出資額超過其應(yīng)享有的所有者權(quán)益的份額（按注冊資本的比例計(jì)算承擔(dān)的金額）時(shí)，其超出的部分。當(dāng)投資者按照章程或合同約定，繳足其認(rèn)繳的出資額后：實(shí)收資本＝注冊資本

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貨幣資產(chǎn)投資：企業(yè)收到的是投資者以人民幣或外幣等貨幣形式投入的資本。

實(shí)物資產(chǎn)投資：企業(yè)收到的是投資者以房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、材料和商品等實(shí)物形態(tài)投入的資本

無形資產(chǎn)投資：指企業(yè)收到的，投資者以土地使用權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)投入的資本。

企業(yè)經(jīng)營積累轉(zhuǎn)增資本。投入資本按照出資方式的不同分為：14實(shí)收資本賬戶：（所有者權(quán)益類）

反映和監(jiān)督企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本增減變化和結(jié)存情況。2、投入資本核算的賬戶設(shè)置投資者投入的資本，企業(yè)資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)入的資本依法批準(zhǔn)減少的資本所有者投資的實(shí)有數(shù)額實(shí)收資本借貸按投資者設(shè)置明細(xì)分類賬戶。15資本公積賬戶：（所有者權(quán)益類）

核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。增加數(shù)減少數(shù)資本公積實(shí)有數(shù)資本公積借貸明細(xì)分類賬戶：資本（股本）溢價(jià)、其他資本公積16盈余公積賬戶：（所有者權(quán)益類）

核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。盈余公積借貸企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積以盈余公稱彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本等盈余公積實(shí)有數(shù)明細(xì)分類賬戶：法定盈余公積、任意盈余公積17

1、舉債概述

企業(yè)在生產(chǎn)過程中，為彌補(bǔ)資金的不足，通過向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入資金、發(fā)行企業(yè)債券等舉債方式取得資金。三、舉債的核算：18短期借款：企業(yè)向銀行借入的借款期在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。

是為滿足日常經(jīng)營活動(dòng)的需要，彌補(bǔ)流動(dòng)資金的不足。長期借款：企業(yè)向銀行借入的借款期在1年以上的各種借款。應(yīng)付債券：企業(yè)通過向社會(huì)發(fā)行債券籌措的資金。

主要用于滿足購建固定資產(chǎn)、購買無形資產(chǎn)、對(duì)外投資等長期資金的需要。19短期借款賬戶：（負(fù)債類）用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。2、舉債核算的賬戶設(shè)置企業(yè)取得的短期借款數(shù)償還的短期借款本金尚未償還的短期借款數(shù)短期借款借貸按借款種類、貸款單位設(shè)置明細(xì)分類賬戶。20長期借款賬戶：（負(fù)債類）用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。企業(yè)取得的長期借款數(shù)償還的長期借款本金尚未償還的長期借款數(shù)長期借款借貸按貸款單位、貸款種類，分別設(shè)置“本金”、“利息調(diào)整”等明細(xì)分類賬戶。21應(yīng)付債券賬戶：（負(fù)債類）用來核算企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行債券的本金和利息。增加數(shù)減少數(shù)應(yīng)付債券的本金和利息應(yīng)付債券借貸按債券種類，分別設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)分類賬戶。22財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶：（費(fèi)用類）用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。企業(yè)發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌收益等企業(yè)發(fā)生的利息支出、匯兌損失等財(cái)務(wù)費(fèi)用余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”財(cái)務(wù)費(fèi)用借貸23第三節(jié)供應(yīng)過程的核算供應(yīng)過程的會(huì)計(jì)核算主要包括：購入房屋建筑物、生產(chǎn)設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)和專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)，為生產(chǎn)經(jīng)營提供良好的條件。進(jìn)行材料采購，形成生產(chǎn)儲(chǔ)備。24

1、固定資產(chǎn)概述

固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而特有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間的有形資產(chǎn)。

一、購建固定資產(chǎn)的核算：25固定資產(chǎn)的特點(diǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的有形資產(chǎn)。使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)期，固定資產(chǎn)能在若干個(gè)會(huì)計(jì)期中發(fā)揮作用；固定資產(chǎn)在使用中保持原有實(shí)物形態(tài)和使用價(jià)值，但其價(jià)值隨著其使用逐步減少。26

固定資產(chǎn)取得時(shí)按實(shí)際成本入賬。

實(shí)際成本指為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)（不包括可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。27固定資產(chǎn)賬戶：（資產(chǎn)類）用來核算固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增減變動(dòng)情況。2、固定資產(chǎn)購建核算的賬戶設(shè)置因?qū)ν馔顿Y、出售、報(bào)廢等減少的固定資產(chǎn)原價(jià)因投資者投入、企業(yè)購建等方式增加的固定資產(chǎn)原價(jià)企業(yè)實(shí)有固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)借貸按類別、項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類賬戶。28在建工程賬戶：（資產(chǎn)類）用來核算企業(yè)進(jìn)行基建、更新改造等的各項(xiàng)工程的實(shí)際支出。已完工工程的實(shí)際成本轉(zhuǎn)出工程發(fā)生的實(shí)際支出尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程成本在建工程借貸按工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類賬戶。29應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅賬戶：（負(fù)債類）

用來核算一般納稅人企業(yè)增值稅的應(yīng)交數(shù)、抵扣數(shù)和實(shí)際繳納數(shù)。為“應(yīng)交稅費(fèi)”所屬的明細(xì)賬戶。銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按營業(yè)收入的一定比例向購買單位收取的銷項(xiàng)稅額因采購材料或接受勞務(wù)而向供應(yīng)單位支付的準(zhǔn)予低扣增值稅銷項(xiàng)稅額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際繳納的增值稅額尚未繳納的增值稅額應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅借貸設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”，“出口退稅”，“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，“已交稅金”等專欄。30

1、材料采購概述

二、材料采購業(yè)務(wù)核算：供應(yīng)過程核算的主要內(nèi)容：材料采購與供應(yīng)單位進(jìn)行貨款結(jié)算支付運(yùn)雜費(fèi)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本材料采購成本=材料的買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)某材料采購單位成本=該材料采購成本/該材料采購數(shù)量31在途物資賬戶：（資產(chǎn)類）用來核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途材料采購成本。2、材料采購核算的賬戶設(shè)置驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本購買材料時(shí)實(shí)際支付或應(yīng)支付的金額在途材料的實(shí)際成本在途物資借貸按供應(yīng)單位、物資品種設(shè)置明細(xì)分類賬戶。32原材料賬戶：（資產(chǎn)類）用來核算企業(yè)的庫存材料實(shí)際成本或計(jì)劃成本的增減情況及其結(jié)果。發(fā)出材料的實(shí)際成本驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本庫存材料的實(shí)際成本原材料借貸按材料的保管地點(diǎn)（倉庫）、材料的類別、品名和規(guī)格等設(shè)置明細(xì)分類賬戶。采用數(shù)量、金額雙重登記。33應(yīng)付賬款賬戶：（負(fù)債類）用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。因購買材料等發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)（價(jià)款、增值稅額、運(yùn)雜費(fèi)）償付的應(yīng)付款項(xiàng)未支付的應(yīng)付賬款余額應(yīng)付賬款借貸按債權(quán)人名稱設(shè)置明細(xì)分類賬戶。34預(yù)付賬款賬戶：（資產(chǎn)類）用來核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。按供貨單位設(shè)置明細(xì)分類賬戶。企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)預(yù)付賬款借貸沖銷的預(yù)付款項(xiàng)35應(yīng)付票據(jù)賬戶：（負(fù)債類）用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)服務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票）。按債權(quán)人名稱設(shè)置明細(xì)分類賬戶。償還的應(yīng)付票據(jù)款尚未到期的應(yīng)付票據(jù)款應(yīng)付票據(jù)借貸企業(yè)開出的商業(yè)匯票36第四節(jié)生產(chǎn)過程的核算一、生產(chǎn)過程核算概述

371、生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本

生產(chǎn)費(fèi)用是指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。為制造產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用最終都要?dú)w集到各種產(chǎn)品的名下,由生產(chǎn)的各種產(chǎn)品來負(fù)擔(dān)。

產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。382、直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法不同分為：直接費(fèi)用間接費(fèi)用39直接費(fèi)用（直接成本）指為生產(chǎn)某種產(chǎn)品或提供某種勞務(wù)而發(fā)生的，能夠直接確認(rèn)計(jì)入某種產(chǎn)品成本的費(fèi)用。（計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶）直接材料：構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料直接人工：指直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資源共享以及以此為依據(jù)計(jì)算成本確定的企業(yè)為職工支付醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金40間接費(fèi)用（間接成本）指發(fā)生時(shí)不能確認(rèn)應(yīng)由哪種產(chǎn)品承擔(dān)，必須先行歸集，然后按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用。

（計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶）41

期間費(fèi)用（期間成本）：指與一定期間相聯(lián)系，直接從企業(yè)銷售收入中扣除的費(fèi)用。銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用423、生產(chǎn)過程核算的內(nèi)容歸集生產(chǎn)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、工資費(fèi)用、折舊費(fèi)用和其他費(fèi)用。直接費(fèi)用

生產(chǎn)成本

間接費(fèi)用

制造費(fèi)用期間費(fèi)用

管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用對(duì)生產(chǎn)過程中發(fā)生的間接費(fèi)用進(jìn)行分配。計(jì)算完工驗(yàn)收入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。43生產(chǎn)成本賬戶：（費(fèi)用成本類）用來歸集生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用并據(jù)以計(jì)算完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。按成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置明細(xì)分類賬戶。生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和間接費(fèi)用尚未加工完成的在產(chǎn)品實(shí)際成本生產(chǎn)成本借貸登記驗(yàn)收入庫的完工產(chǎn)品成本二、生產(chǎn)過程核算的賬戶設(shè)置44制造費(fèi)用賬戶：（費(fèi)用成本類）用來歸集生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。按不同的生產(chǎn)車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類賬戶。各種發(fā)生額制造費(fèi)用借貸經(jīng)過分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方，應(yīng)由各本計(jì)算對(duì)象負(fù)擔(dān)的費(fèi)用數(shù)。45管理費(fèi)用賬戶：（損益類）用來核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用。按成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置明細(xì)分類賬戶。一定時(shí)間內(nèi)企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用數(shù)管理費(fèi)用借貸期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費(fèi)用。46應(yīng)付職工薪酬賬戶：（負(fù)債類）用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。按工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)等設(shè)置明細(xì)分類賬戶。實(shí)際發(fā)出的工資總額企業(yè)應(yīng)付給職工工資的工資總額應(yīng)付職工薪酬借貸應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余47庫存商品賬戶：（資產(chǎn)類）用來核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。按商品的品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類賬戶。完工驗(yàn)收入庫從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入的庫存商品或外購庫存商品的實(shí)際成本因銷售等原因出庫的庫存商品實(shí)際成本庫存商品借貸庫存商品的實(shí)際成本48累計(jì)折舊賬戶：（資產(chǎn)類的備抵調(diào)整賬戶）折舊的減少數(shù)折舊的增加數(shù)累計(jì)折舊借貸固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù)額49設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶后，計(jì)提折舊時(shí)，不減少“固定資產(chǎn)”賬戶的金額，“固定資產(chǎn)”賬戶始終反映固定資產(chǎn)的原值。同時(shí)，“累計(jì)折舊”賬戶的貸方余額可以反映固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù)額。

“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額減去“累計(jì)折舊”賬戶的貸方余額可以得到固定資產(chǎn)的凈值。50四、產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品成本

+月末在產(chǎn)品成本51

生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和期末產(chǎn)品之間分配和完工產(chǎn)品成本計(jì)算步驟：（1）分欄計(jì)算生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)。（2）分欄計(jì)算月末在產(chǎn)品成本（3）分欄計(jì)算本用完工產(chǎn)品成本（4）分項(xiàng)計(jì)算本月完工產(chǎn)品單位成本（5）計(jì)算完工產(chǎn)品總成本和單位成本

完工產(chǎn)品單位成本=

本月完工產(chǎn)品成本÷完工產(chǎn)品數(shù)量月末在產(chǎn)品成本本月完工產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用-=52第五節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程核算概述主營業(yè)務(wù)收入：銷售商品、自制半成品和提供工業(yè)性勞務(wù)所獲得的基本業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入：企業(yè)基本業(yè)務(wù)以外的其他銷售或業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的收入。53銷售過程核算的主要內(nèi)容：1、銷售商品，確認(rèn)銷售收入。2、與購貨方進(jìn)行貨款結(jié)算，收回貨幣。3、計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品的生產(chǎn)成本。4、發(fā)生或支付廣告費(fèi)及各種銷售費(fèi)用。5、計(jì)算并繳納企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅。6、確定銷售業(yè)務(wù)成果。54主營業(yè)務(wù)收入賬戶：（損益類）二、銷售過程核算賬戶設(shè)置核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。銷售退回額、月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的凈收入額主營業(yè)務(wù)收入借貸已銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等實(shí)現(xiàn)的收入按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬。55其他業(yè)務(wù)收入賬戶：（損益類）核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額其他業(yè)務(wù)收入借貸本期各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入的發(fā)生數(shù)56主營業(yè)務(wù)成本賬戶：（損益類）核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。已銷售產(chǎn)品、勞務(wù)供應(yīng)等的實(shí)際成本主營業(yè)務(wù)成本借貸期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬。57其他業(yè)務(wù)成本賬戶：（損益類）核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的支出。本期各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生數(shù)其他業(yè)務(wù)成本借貸轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額58營業(yè)稅金及附加賬戶：（損益類）核算企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括除增值稅以外的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加營業(yè)稅金及附加借貸期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額59銷售費(fèi)用賬戶：（損益類）核算企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。費(fèi)用的發(fā)生數(shù)銷售費(fèi)用借貸月末結(jié)轉(zhuǎn)記入“本年利潤”賬戶的費(fèi)用數(shù)額按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。60應(yīng)收賬款賬戶：（資產(chǎn)類）核算企業(yè)因銷售商品產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)。企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)收回應(yīng)收賬款、確認(rèn)壞賬或應(yīng)收賬款改為商業(yè)匯票結(jié)算時(shí)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。應(yīng)收賬款借貸尚未收回的應(yīng)收賬款61應(yīng)收票據(jù)賬戶：（資產(chǎn)類）核算企業(yè)因銷售商品產(chǎn)品、提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。企業(yè)收到購買單位開出、承兌的商業(yè)匯票，按票面金額記入票據(jù)到期企業(yè)收加票據(jù)款時(shí)，按實(shí)際收到的金額記入應(yīng)收票據(jù)借貸企業(yè)持有的尚未到期收回的商業(yè)匯票金額62第六節(jié)利潤及利潤分配的核算一、利潤形成的核算

1、利潤的構(gòu)成

利潤為收入減去費(fèi)用后的凈額加減直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得或損失后的差額。營業(yè)利潤利潤總額凈利潤63營業(yè)利潤：企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)所取得的利潤，是企業(yè)利潤的主要來源。

企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所實(shí)現(xiàn)的收入減去為獲得收入機(jī)時(shí)發(fā)生的成本費(fèi)用差額。營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(-損失)+投資收益64利潤總額(稅前利潤)：是在營業(yè)利潤的基礎(chǔ)上加減直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失(營業(yè)外收入和營業(yè)外支出)得到。利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出65凈利潤（稅后利潤）凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用66

2、利潤核算的賬戶設(shè)置利潤形成核算涉及的賬戶：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外支出、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、所得稅費(fèi)用、本年利潤。67投資收益賬戶：（損益類）核算企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。企業(yè)投資發(fā)生的損失投資收益借貸企業(yè)投資取得的收益結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的凈收益結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的凈損失68交易性金融資產(chǎn)賬戶：（資產(chǎn)類）核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值、及資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)的賬面金額、及資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額交易性金融資產(chǎn)借貸反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值按類別和品種，分別設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)賬戶。69營業(yè)外收入賬戶：（損益類）核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。營業(yè)外收入借貸各種營業(yè)外收入的發(fā)生數(shù)額期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶的數(shù)額70營業(yè)外支出賬戶：（損益類）核算企