項(xiàng)目十生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)主要內(nèi)容任務(wù)一應(yīng)付職工薪酬審計(jì)

任務(wù)二生產(chǎn)成本審計(jì)

任務(wù)三制造費(fèi)用審計(jì)解答任務(wù)一應(yīng)付職工薪酬審計(jì)一、應(yīng)付職工薪酬常見錯(cuò)弊1、應(yīng)付職工薪酬計(jì)算不正確2、應(yīng)付職工薪酬的發(fā)放程序不健全、管理不嚴(yán)3、虛擬工資名單、冒領(lǐng)貪污或存入“小金庫(kù)”4、利用工資費(fèi)用，調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本5、支付利息，計(jì)入應(yīng)付職工薪酬6、篡改工作時(shí)間和工資率7、傭金舞弊8、偷逃個(gè)人所得稅二、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)1、確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在；2、確定期末應(yīng)付職工薪酬是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的義務(wù)；3、確定應(yīng)付職工薪酬計(jì)提和支出依據(jù)是否合理、記錄是否完整；4、確定應(yīng)付職工薪酬的期末余額是否正確；5、確定應(yīng)付職工薪酬的列報(bào)是否恰當(dāng)。三、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序1、獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表。2、實(shí)施分析程序。3、檢查應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容。4、檢查職工薪酬的計(jì)提和分配。5、檢查應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量和確認(rèn)。6、檢查應(yīng)付職工薪酬的支付和使用。7、檢查被審計(jì)單位的工薪制度是否合理、合法。8、確定應(yīng)付職工薪酬的列報(bào)是否恰當(dāng)。四、案例分析案例一案例二案例三課堂討論題

審計(jì)人員審查某企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)7月份計(jì)提的福利費(fèi)11.2萬(wàn)元，當(dāng)月職工工資總額為40萬(wàn)元。該企業(yè)的福利費(fèi)計(jì)提比例高達(dá)28%，審計(jì)人員懷疑其中存在超規(guī)計(jì)提現(xiàn)象。審計(jì)人員調(diào)閱7月份工資結(jié)算單，發(fā)現(xiàn)在職職工工資總額為40萬(wàn)元，離退休人員工資總額為40萬(wàn)元，共計(jì)80萬(wàn)元。又調(diào)閱7月份計(jì)提福利費(fèi)的96#憑證，其福利費(fèi)為：80×14%=11.2萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用112000

貸：應(yīng)付職工薪酬112000要求：指出上述會(huì)計(jì)處理存在問(wèn)題，并做出賬務(wù)調(diào)整。課堂練習(xí)分析：按規(guī)定，離退休人員工資不得計(jì)提福利費(fèi)。被審單位將其與在職職工工資一起計(jì)提福利費(fèi)。目的是多提福利費(fèi)，虛增費(fèi)用，從而逃避稅款。

多提的福利費(fèi)用應(yīng)轉(zhuǎn)出，并補(bǔ)交所得稅，

應(yīng)補(bǔ)交所得稅=56000×25%=14000（元）

調(diào)整分錄

借：應(yīng)付職工薪酬56000

貸：管理費(fèi)用56000

借：所得稅費(fèi)用14000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅14000課堂練習(xí)【基本案情】2008年1月23日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查ABC公司2007年10月份“應(yīng)付職工薪酬”賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年11月份工薪比10月份大幅度增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑其中有虛列工薪問(wèn)題，決定進(jìn)一步檢查。于是，調(diào)閱了11月份應(yīng)付職工薪酬的有關(guān)原始憑證，發(fā)現(xiàn)一張“工薪結(jié)算單”中列支了銷售人員工薪50000元，但未具體列明發(fā)放工薪人員名單，只附有銷售部門負(fù)責(zé)人收據(jù)一張。詢問(wèn)銷售部門負(fù)責(zé)人時(shí)，證實(shí)該筆工薪款用于按稅法規(guī)定超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。ABC公司職工福利費(fèi)的計(jì)提比例為14％。案例分析【存在問(wèn)題】(1)該公司違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，利用“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，掩蓋超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，以偷漏所得稅。60%千分之五(2)因多計(jì)提工資50000元，從而導(dǎo)致職工福利多計(jì)提7000元(50000×14％)。【審計(jì)建議】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)整會(huì)計(jì)處理，并補(bǔ)交所得稅。案例分析【調(diào)整分錄】借：管理費(fèi)用50000

應(yīng)付職工薪酬——職工福利7000

貸：銷售費(fèi)用57000同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的其他項(xiàng)目。任務(wù)三制造費(fèi)用審計(jì)1.獲取或編制制造費(fèi)用匯總表2.審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬：核算內(nèi)容及范圍3.必要時(shí)，截止測(cè)試4.檢查制造費(fèi)用的分配5.采用定額或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)：差異及變更制造費(fèi)用審計(jì)案例【基本案情】ABC公司所得稅率為25%，法定盈余公積計(jì)提比例為10%。存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2008年1月份審閱該公司2007年制造費(fèi)用明細(xì)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)12月份制造費(fèi)用大幅度增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑其中可能有問(wèn)題。于是，調(diào)閱了2007年12月份“制造費(fèi)用——一車間”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)摘要欄中有“固定資產(chǎn)安裝費(fèi)”記錄，金額為100000元，檢查該筆業(yè)務(wù)的記賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用100000

貸：銀行存款100000該記賬憑證所附的原始憑證是一張發(fā)票和一張轉(zhuǎn)賬支票存根，根據(jù)發(fā)票證明是支付給某施工隊(duì)的車間設(shè)備的安裝費(fèi)。經(jīng)了解一車間12月份生產(chǎn)的甲產(chǎn)品全部已完工，查閱“庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品”明細(xì)賬，12月月末沒(méi)有余額，全部已對(duì)外銷售。

案例分析【存在問(wèn)題】根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，設(shè)備安裝費(fèi)應(yīng)計(jì)入在建工程，設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。但該公司將安裝費(fèi)計(jì)入制造費(fèi)用，虛增成本，以期少計(jì)本期利潤(rùn)，偷漏所得稅。【審計(jì)建議】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)整會(huì)計(jì)處理，并補(bǔ)交所得稅?！菊{(diào)整分錄】(1)調(diào)整固定資產(chǎn)和營(yíng)業(yè)成本借：固定資產(chǎn)100000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000(2)調(diào)整所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用25000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅25000(3)調(diào)整法定盈余公積借：提取法定盈余公積7500

貸：盈余公積——法定盈余公積7500流程圖階