1審計學(xué)基礎(chǔ)與查賬實務(wù)

實驗室QQ群號：28165671為什么要學(xué)審計學(xué)會計專業(yè)的必修課會計行業(yè)本身要求對審計的基本知識有所了解為有志于注冊會計師考試而打基礎(chǔ)2課程簡介

審計學(xué)課程立足于注冊會計師審計，主要討論審計學(xué)的基本理論與實務(wù)，包括審計與注冊會計師職業(yè)、審計程序與技術(shù)、交易循環(huán)審計、其他類型的審計與鑒證業(yè)務(wù)等內(nèi)容。本教材的內(nèi)容很豐富，有的內(nèi)容適合于研究生教學(xué)。本課件主要針對本科生，因此對書中的有些內(nèi)容將做適當(dāng)?shù)膭h減，那些適用于研究生和在本科教學(xué)中不擬詳細講解的內(nèi)容，在本課件中將一帶而過。

3預(yù)修課程

審計學(xué)是會計學(xué)專業(yè)的一門主要專業(yè)課，通常應(yīng)在學(xué)習(xí)了基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、成本會計等課程之后學(xué)習(xí)。

5教材及參考資料1．主要教材：劉明輝主編：《審計》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2007年2月第一版。2．參考資料：孫坤、徐平主編：《審計習(xí)題與案例》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2007年8月第1版。注冊會計師考試指定教材《審計》6考試與成績平日成績30%

期末考試70%7

第一章注冊會計師審計概論

第一節(jié)審計的基本概念第二節(jié)獨立審計的產(chǎn)生與發(fā)展第三節(jié)中國注冊會計師審計的演進與發(fā)展9本章要點提示

審計是一種代理性經(jīng)濟監(jiān)督，獨立性是其本質(zhì)特征。受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)。財務(wù)報表審計的目標(biāo)是對被審計財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見。財務(wù)報表審計工作循環(huán)包括計劃階段、實施階段和報告階段。10第一節(jié)審計的基本概念

一、審計是什么

審計是一種代理性的經(jīng)濟監(jiān)督形式。因為：兩權(quán)分離產(chǎn)生了受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系：經(jīng)營管理者接受財產(chǎn)所有者的委托，按照財產(chǎn)所有者的意志，管好用好財產(chǎn)，保證其安全完整、保值和不斷增值的經(jīng)濟關(guān)系。受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的存在和發(fā)展，產(chǎn)生了對審計這種代理經(jīng)濟監(jiān)督形式的客觀需要，促進了審計的產(chǎn)生，并推動審計的不斷發(fā)展。因此，受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系是審計賴以存在的客觀基礎(chǔ)。11第一節(jié)審計的基本概念精神上的公正性，是指審計主體能夠公正地對待審計活動有關(guān)利益各方的品質(zhì)和能力，包括品質(zhì)上的正直誠實，能力上的充分勝任，工作上的認真負責(zé)，成果上的權(quán)威公允。精神上的公正也叫實質(zhì)上的獨立。審計的獨立性也意味著審計是一種代理型的經(jīng)濟監(jiān)督形式，審計委托或授權(quán)者與審計主體之間也是一種委托代理關(guān)系，委托代理雙方也存在著利益差別，審計主體在審計過程中也可能存在道德風(fēng)險和逆向選擇，需要他律和自律。

13第一節(jié)審計的基本概念3、獨立性的保證為了確保審計主體具有獨立性，從而確保審計獨特價值或作用的發(fā)揮，多數(shù)國家的《憲法》，各國的審計法律、法規(guī)、審計準則和審計職業(yè)道德規(guī)范，世界審計組織的審計準則和審計職業(yè)道德規(guī)范等，都對審計主體的獨立性做出了明確的要求或規(guī)定。14第一節(jié)審計的基本概念三、審計的主體

審計主體是指審計活動的發(fā)動者，即從事審計活動的組織和人員。

分類概念特點政府審計主體從事政府審計活動的機關(guān)和人員。強制性無償性獨立審計主體從事獨立審計活動的會計師事務(wù)所及其注冊會計師。獨立性、受托性、有償性內(nèi)部審計主體指從事單位內(nèi)部審計活動的機構(gòu)及其人員。經(jīng)常性、及時性、針對性15第一節(jié)審計的基本概念（二）單位財務(wù)收支單位財務(wù)收支是指行政單位的撥款收入、經(jīng)費支出等，事業(yè)單位的撥款收入、收費收入、經(jīng)費支出等；企業(yè)單位的資產(chǎn)、負債、損益等。對單位財務(wù)收支實施的審計叫做財務(wù)收支審計，簡稱財務(wù)收支。最典型的單位財務(wù)收支審計是企業(yè)財務(wù)報表審計。17第一節(jié)審計的基本概念（三）有關(guān)的其他經(jīng)濟活動這里有關(guān)的其他經(jīng)濟活動是指與財政財務(wù)收支有關(guān)的其他經(jīng)濟活動，如環(huán)保、公益或愛心捐助等。對這些經(jīng)濟活動也需要進行審計，如環(huán)境審計、社會責(zé)任審計等，其審計主體應(yīng)視使用資金的性質(zhì)而定。18第一節(jié)審計的基本概念五、審計的目的

審計的目的是指審計活動所要最終解決的問題，是審計活動的出發(fā)點和歸屬。審計目的真實性審計

合法性審計

責(zé)任性審計

效益性審計

19三、審計方法

(二)制度基礎(chǔ)審計

注冊會計師審計的重點從檢查受托責(zé)任人對資產(chǎn)的有效使用轉(zhuǎn)向檢查企業(yè)的資產(chǎn)負債表和利潤表，判斷企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果是否真實和公允。

由于企業(yè)規(guī)模的日益擴大，經(jīng)濟活動和交易事項內(nèi)容不斷豐富、復(fù)雜，注冊會計師的審計工作量迅速增大，而需要的審計技術(shù)日益復(fù)雜，使得詳細審計難以實施，企業(yè)對審計費用難以承受。21三、審計方法

(二)制度基礎(chǔ)審計

為了進一步提高審計效率，注冊會計師將審計的視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度，特別是會計信息賴以生成的內(nèi)部控制，從而將內(nèi)部控制與抽樣審計結(jié)合起來。

22三、審計方法

(三)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

由于審計風(fēng)險受到企業(yè)固有風(fēng)險因素的影響，如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)等導(dǎo)致的風(fēng)險，又受到內(nèi)部控制風(fēng)險因素的影響，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險。此外，還受到注冊會計師實施審計程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯報風(fēng)險的影響，職業(yè)界很快開發(fā)出了審計風(fēng)險模型。審計風(fēng)險模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題。

23第二節(jié)獨立審計的產(chǎn)生與發(fā)展二、獨立審計的形成獨立審計正式形成于18世紀的英國。1720年，英國發(fā)生了南海公司破產(chǎn)案，英國議會聘請會計師查爾斯·斯耐爾對南海公司的會計賬目進行審查。斯耐爾通過審查已獨立會計師的身份出具了一份確認該公司存在虛假會計記錄、進行舞弊的查帳報告書，從而宣告獨立審計師的正式誕生。25引導(dǎo)案例

成立于1710年的英國南海公司，歷經(jīng)10年慘淡經(jīng)營后，公司董事會決定采取欺騙等手法，使其股票達到預(yù)期價格。在大量散布“年底將有大量利潤可實現(xiàn)，預(yù)計1720年圣誕節(jié)可按面值60%支付股利”等謠言后，該公司股票價格從1719年的114英鎊，上升到了1720年3月的300英鎊以上，1720年7月再度上升到1050英鎊。在當(dāng)時的英國，一場全國性的投機熱潮也由此爆發(fā)，無論是新成立的股份公司還是原有的股份公司，全部成了投機的對象。26第二節(jié)獨立審計的產(chǎn)生與發(fā)展三、獨立審計的完善20世紀初，隨著美國工業(yè)化的急劇推進，特別是第一次世界大戰(zhàn)的影響，美國經(jīng)濟得到了快速發(fā)展，逐步成為全球經(jīng)濟發(fā)展的中心。當(dāng)時，美國的短期信用發(fā)達金融資本開始廣泛向產(chǎn)業(yè)資本滲透，企業(yè)同銀行的關(guān)系更加密切。銀行為了維護自身利益，逐漸把企業(yè)資產(chǎn)負債表作為了解企業(yè)信用的主要依據(jù)。這樣，以證明企業(yè)償債能力為主要目的的資產(chǎn)負債表審計在美國迅速興起。29第二節(jié)獨立審計的產(chǎn)生與發(fā)展四、獨立審計的發(fā)展1929年到1933年，資本主義世界經(jīng)歷了世界歷史上最嚴重的經(jīng)濟危機，大批企業(yè)倒閉，工人失業(yè)，成千上萬的股東和債權(quán)人蒙受巨大損失。于是，美國政府于1933年公布了《證券法》，1934年公布了《證券交易法》，規(guī)定上市公司必須接受注冊會計師審計，向社會公眾公布注冊會計師出具的審計報告。這種以損益表為中心的財務(wù)報表審計成了美國的法定審計，也成了現(xiàn)代獨立審計的核心內(nèi)容。從此，美國成了獨立審計發(fā)展的中心，獨立審計進入了快速發(fā)展的時期。30第二節(jié)獨立審計的產(chǎn)生與發(fā)展五、獨立審計的繁榮第二次世界大戰(zhàn)后，世界經(jīng)濟得到了空前的發(fā)展，經(jīng)濟發(fā)達國家通過各種渠道推動本國企業(yè)向海外拓展，跨國公司得到空前發(fā)展。與此同時，審計技術(shù)方法也得到了快速發(fā)展：對財務(wù)報表公允真實性發(fā)表審計意見和揭露被審計財務(wù)報表中的重大錯誤與舞弊成為同等重要的審計目標(biāo)，抽樣審計方法得到普遍運用，制度基礎(chǔ)審計成熟并開始向風(fēng)險基礎(chǔ)審計發(fā)展，計算機輔助審計技術(shù)得到廣泛運用。注冊會計師業(yè)務(wù)范圍擴大到代理納稅、會計服務(wù)、管理咨詢等領(lǐng)域。31注冊會計師審計發(fā)展歷程的啟示

注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。注冊會計師審計隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。商品經(jīng)濟的發(fā)展，促使注冊會計師審計由初期的詳細審計發(fā)展到資產(chǎn)負債表審計，進而發(fā)展為財務(wù)報表審計；審計目標(biāo)也由查錯防弊發(fā)展到對財務(wù)報表發(fā)表審計意見；注冊會計師審計的職責(zé)逐步從主要對企業(yè)所有者負責(zé)演變?yōu)閷φ麄€社會負責(zé)。32美國安然公司審計案例案例介紹：安然公司成立于1985年，由幾個天然氣管道公司組成了第一個全國性的天然氣管道系統(tǒng)，擁有121億美元的資產(chǎn)。而后不斷擴張，逐步開始虛夸收入和利潤，直到2000年，公司的年收入達到1000億美元，超過上年收入的一倍。按其市值，安然成為世界第六大能源公司。此時安然賬面記錄資產(chǎn)高達330億美元，而實際價值只有賬面價值的1/3。2001年12月2日，安然正式向法庭申請破產(chǎn)。3333美國安然公司審計案例安然的破產(chǎn)使許多與安然有著資金和業(yè)務(wù)往來的公司受到巨大影響，如曾為安然提供貸款的多家銀行股價下跌，許多銀行的信用評級也被降低，金融債券被拋售，引起美國債券市場振蕩。更嚴重的是安然案引起的沖擊波還遠遠不能控制在國內(nèi)，如許多航運集團因安然無法履行合同而破產(chǎn)。西方輿論分析，安然公司的債務(wù)結(jié)構(gòu)由大量復(fù)雜且大部分不受監(jiān)管的衍生金融工具組合構(gòu)成，一旦崩潰，整體金融市場必將蒙受難以估量的巨大沖擊。3434美國安然公司審計案例安達信對安然公司的審計至少缺乏形式上的獨立性：1安達信不僅為安然公司提供審計鑒證服務(wù)，而且提供收入不菲的咨詢服務(wù)。2資料顯示，安達信的政治行動委員會在2000年美國國會選舉中捐贈了99萬美元的“政治現(xiàn)金”3安然公司的許多高層管理人員為安達信的前雇員，他們之間的密切關(guān)系至少有損安達信形式上的獨立性。3535第三節(jié)中國注冊會計師審計的演進與發(fā)展（一）中國注冊會計師的演進（二）中國注冊會計師審計的發(fā)展（三）注冊會計師的考試制度36二、中國注冊會計師審計的演進與發(fā)展1918年—1949年10月1949年10月—1980年1980年12月—1986年1986年—1993年1994年1月至今萌芽創(chuàng)立階段萎縮中斷階段穩(wěn)定發(fā)展階段恢復(fù)重建階段規(guī)范調(diào)整階段37特許公認會計師團體—ACCA特許公認會計師公會(TheAssociationofCharteredCertifiedAccountants，簡稱ACCA))成立于1904年，是目前世界上領(lǐng)先的專業(yè)會計師團體，也是國際上海外學(xué)員最多、學(xué)員規(guī)模發(fā)展最快的專業(yè)會計師組織。英國立法許可ACCA會員從事審計、投資顧問和破產(chǎn)執(zhí)行的工作。ACCA會員資格得到歐盟立法以及許多國家公司法的承認。ACCA在歐洲會計專家協(xié)會(FEE)、亞太會計師聯(lián)合會(CAPA)和加勒比特許會計師協(xié)會(ICAC)等會計組織中起著非常重要的作用。在國際上，ACCA是國際會計準則委員會(IASB)的創(chuàng)始成員，也是國際會計師聯(lián)合會(IFAC)的成員。3838我國注冊會計師考試制度兩個層級的專業(yè)考試：即專業(yè)階段和綜合階段。第一層級為專業(yè)階段，主要測試考生是否具備會計專業(yè)大學(xué)本科畢業(yè)所應(yīng)具備的基礎(chǔ)理論知識，是否具備注冊會計師執(zhí)業(yè)所需的基礎(chǔ)理論知識，是否掌握基本應(yīng)用技能和基本職業(yè)道德要求。第二層級為綜合階段，主要是對考生綜合知識的考核和綜合能力的測試，包括測試考生是否具備在注冊會計師職業(yè)環(huán)境中能夠合理、有效地運用專業(yè)知識和法律知識的能力，并測試考生“保持職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度”等綜合能力。3939我國注冊會計師考試制度考試科目為“6＋2”模式。專業(yè)階段考試設(shè)6科，包括經(jīng)濟法、稅法、會計、審計、財務(wù)成本管理和公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理。綜合階段考試設(shè)2科，考試科目為職業(yè)能力綜合測試?？荚嚪蛛A段進行。考生只有通過第一層級專業(yè)階段的考試科目，才能參加第二層級綜合階段的考試。兩個階段的考試，每年各舉行1次。專業(yè)階段單科成績5年內(nèi)有效，綜合階段考試科目5年內(nèi)有效。取得全科合格證考生，如5年內(nèi)申請成為中注協(xié)會員，并滿足繼續(xù)教育要求，全科合格證長期有效，否則5年內(nèi)有效。

4040第四節(jié)財務(wù)報表審計的工作循環(huán)一、審計工作循環(huán)的意義與發(fā)展過程(一)審計工作循環(huán)的意義審計工作循環(huán)是指某項審計業(yè)務(wù)從開始到結(jié)束應(yīng)做的各項工作及其順序。各項審計業(yè)務(wù)的工作循環(huán)通常都包括三個主要階段