第一節(jié) 國(guó)際避稅的含義及產(chǎn)生原因第二節(jié) 國(guó)際避稅的方式第三節(jié) 國(guó)際間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)第四節(jié) 國(guó)際避稅地第五節(jié)反避稅一般措施

第八章國(guó)際避稅與反避稅一、含義1.指跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅法規(guī)定的差別和有關(guān)稅收協(xié)定的條款，采取變更其經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或者經(jīng)營(yíng)方式等公開的合法手段，以謀求最大限度減輕國(guó)際納稅義務(wù)的行為。2.指跨國(guó)納稅人或者征稅對(duì)象通過合法方式跨越稅境，避開相關(guān)國(guó)家稅收管轄權(quán)而進(jìn)行的一種減少稅收負(fù)擔(dān)的行為。偷稅第一節(jié) 國(guó)際避稅的含義及產(chǎn)生原因（一）主觀原因跨國(guó)納稅人從事跨國(guó)投資活動(dòng)時(shí)牟取額外收益的欲望。（二）客觀原因稅收管轄權(quán)稅率稅基其他稅收規(guī)定非稅原因二、國(guó)際避稅產(chǎn)生的原因1.稅收管轄權(quán)約束規(guī)范的差異；

屬地原則地域管轄權(quán)屬人原則居民管轄權(quán)公民（國(guó)籍）管轄權(quán)稅收管轄權(quán)2.稅率差異3.稅基差異：

稅基

各國(guó)稅制模式：

第一種，以直接稅為主體，這種結(jié)構(gòu)以經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家為多。第二種，以間接稅為主體，即以商品及勞務(wù)稅為主體。發(fā)展中國(guó)家間接稅所占比重大都比較高。第三種，實(shí)行低稅模式，其中一些國(guó)家和地區(qū)被人們稱為“避稅港”所得課稅財(cái)產(chǎn)課稅流轉(zhuǎn)額課稅4.其他稅收規(guī)定差異：（1）稅收優(yōu)惠政策（2）避免雙重征稅方法（3）反避稅方法（4）征收管理水平5.非稅原因如外匯管制的寬嚴(yán)查毒、公司法的區(qū)別、移民法的區(qū)別、銀行保密條例的區(qū)別等等。會(huì)引起納稅人或課稅對(duì)象由一國(guó)向另一國(guó)的轉(zhuǎn)移。一、主體轉(zhuǎn)移目的——擺脫或回避高稅國(guó)居民（公民）管轄權(quán)。轉(zhuǎn)移方式：適用法律標(biāo)準(zhǔn)的方式和適用戶籍標(biāo)準(zhǔn)的方式。（一）適用法律標(biāo)準(zhǔn)的方式跨國(guó)法人轉(zhuǎn)移或者避免國(guó)籍國(guó)（不可能完全消除在該國(guó)的無限納稅義務(wù)，因?yàn)閷?shí)行公民管轄權(quán)的國(guó)家，一般同時(shí)實(shí)行居民管轄權(quán)）第二節(jié) 國(guó)際避稅的方式（二）適用戶籍標(biāo)準(zhǔn)的方式居民在適用戶籍標(biāo)準(zhǔn)而實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家，其住所、居所及居住天數(shù)構(gòu)成無限納稅義務(wù)的連接因素。避稅就是消除這些因素。1.跨國(guó)自然人住所與居所的轉(zhuǎn)移（1）住所的真正轉(zhuǎn)移（2）住所的短期轉(zhuǎn)移（假移居）：以特定項(xiàng)目避稅為目的，實(shí)現(xiàn)目的再遷回。（3）縮短居住時(shí)間，中途離境（4）成為臨時(shí)納稅人——享受“臨時(shí)移民”稅收優(yōu)惠待遇。2.跨國(guó)法人居所的避免與轉(zhuǎn)移（1）虛假遷出與轉(zhuǎn)移通過策劃，設(shè)法消除構(gòu)成管理機(jī)構(gòu)存在的因素，以避免居所的存在的避稅行為。如：改變股東和常務(wù)董事的國(guó)籍、改變其股東大會(huì)和董事會(huì)召開的所在國(guó)、改變其保管公司賬冊(cè)和公布公司盈余分配方案的地點(diǎn)、改變其發(fā)出經(jīng)營(yíng)決策指令的國(guó)家。將總機(jī)構(gòu)改變?yōu)榉种C(jī)構(gòu)。（2）居所的真正轉(zhuǎn)移指跨國(guó)納稅人的管理機(jī)構(gòu)或者實(shí)際管理中心，真正從高稅居住國(guó)遷往低稅國(guó)的行為。

指跨國(guó)法人表面上并沒有發(fā)生在稅境之間的轉(zhuǎn)移，但是其通過某些中介形式同樣可以起到由主體轉(zhuǎn)移所起到的避稅作用。

1.信箱公司2.中介業(yè)務(wù)（三）主體的變相轉(zhuǎn)移締約國(guó)的非居民，即無資格享受稅收協(xié)定待遇的第三國(guó)居民，利用各種手段從另外兩國(guó)簽訂的稅收協(xié)定中取得好處的行為。

1.濫用稅收協(xié)定的客觀條件

（1）大多數(shù)國(guó)家在不同程度上采取了允許資本自由進(jìn)出國(guó)境。（2）跨國(guó)自然人和跨國(guó)法人可相對(duì)自由地在別國(guó)建立新的實(shí)體。（3）稅收協(xié)定中的稅收優(yōu)惠規(guī)定，甚至使得從高稅國(guó)也能獲取避稅機(jī)遇。（四）濫用稅收協(xié)定——主體變相轉(zhuǎn)移的特殊方式2.濫用稅收協(xié)定的常見方式直接的導(dǎo)管公司（A-B-C）踏腳石導(dǎo)管公司（A-B-B1）二、客體轉(zhuǎn)移目的——從高稅居住國(guó)（國(guó)籍國(guó)）向低稅非居住國(guó)（非國(guó)籍國(guó)）的轉(zhuǎn)移（一）避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)1.常設(shè)機(jī)構(gòu)的含義它是企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所；補(bǔ)充：當(dāng)對(duì)非居民在一國(guó)內(nèi)利用代理人從事活動(dòng)，而該代理人(不論是否具有獨(dú)立地位)有代表該非居民經(jīng)常簽訂合同、接受訂單的權(quán)利2.避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)的籌劃利用免稅經(jīng)營(yíng)避稅。就地加工銷售

1.稅收協(xié)定中的利潤(rùn)歸屬原則只能對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)自身利潤(rùn)征稅

2.利用常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行避稅渠道（1）利用常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)（2）利用常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移利息、特許權(quán)使用費(fèi)和其他類似的費(fèi)用（3）利用常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移管理費(fèi)用（4）利用與常設(shè)機(jī)構(gòu)之間的勞務(wù)收費(fèi)（5）利用常設(shè)機(jī)構(gòu)的虧損（二）利用常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行收入與費(fèi)用轉(zhuǎn)移（三）利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移收入與費(fèi)用（見第三節(jié)）（四）通過避稅地渠道實(shí)現(xiàn)客體轉(zhuǎn)移避稅（見第四節(jié)）

一、關(guān)聯(lián)企業(yè)與聯(lián)屬企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)：

與其他企業(yè)之間存在直接或間接控制關(guān)系或重大影響關(guān)系的企業(yè)。聯(lián)屬企業(yè)：處于同一集團(tuán)利益直接或間接控制下，其財(cái)務(wù)稅收相互關(guān)聯(lián)達(dá)到一定程度，需要在國(guó)際稅收上加以規(guī)范的跨國(guó)企業(yè)。關(guān)聯(lián)企業(yè)范圍大于聯(lián)屬企業(yè)的內(nèi)涵。第三節(jié) 轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)：公司集團(tuán)內(nèi)部交易定價(jià)和利益關(guān)聯(lián)方之間的交易定價(jià)，其形成的價(jià)格稱為轉(zhuǎn)讓價(jià)格。正常交易價(jià)格：指從事相同或類似交易的無關(guān)聯(lián)方之間的價(jià)格。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的形式主要包括：貨物購(gòu)銷、貸款往來、勞務(wù)的提供、無形資產(chǎn)的使用與轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)的購(gòu)置于租賃、二、轉(zhuǎn)讓定價(jià)與正常交易價(jià)格思路：高稅率國(guó)：低價(jià)低稅率國(guó)：高價(jià)結(jié)果：降低利潤(rùn)

降低所得稅三、利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅1.凡是能夠?yàn)榧{稅人在跨國(guó)納稅義務(wù)方面提供特別好處，帶來財(cái)務(wù)上的特殊利益的國(guó)家和地區(qū)。（納稅人）2.凡是能被利用來使征稅對(duì)象或者稅源從本國(guó)稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移出去，給本國(guó)帶來稅收損失的國(guó)家或者地區(qū)。（政府）3.指為跨國(guó)投資者提供一種特殊優(yōu)越的稅收環(huán)境，以誘使國(guó)際資金、技術(shù)和勞務(wù)從高稅國(guó)流入的國(guó)家或者地區(qū)。其途徑是：（1）完全或者部分地不征收某些所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅等；（2）完全放棄居民（公民）管轄權(quán)，只行使地域管轄權(quán)；（3）在按照各國(guó)通例制訂稅法的同時(shí)，在對(duì)人稅方面制訂較低稅率和某些優(yōu)惠條款。一、國(guó)際避稅地的含義第四節(jié) 避稅地1.歷史原因殖民地和半殖民地形成有利于資本輸出國(guó)的稅收制度和稅法規(guī)定。資本輸出使有些國(guó)家喪失課稅自主權(quán)。2.制度原因

稅制結(jié)構(gòu)（以什么稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)）、稅收原則（屬地還是屬人）、稅收制度（健全與否）、稅務(wù)工作程序和方法上的缺陷。3.經(jīng)濟(jì)原因落后國(guó)家為振興本國(guó)經(jīng)濟(jì)而制訂的特殊優(yōu)惠政策。二、國(guó)際避稅地產(chǎn)生的原因（一）積極作用

1.為投資者提供少納稅以獲取更多利潤(rùn)。

2.吸引外國(guó)先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，促進(jìn)本國(guó)或地區(qū)的技術(shù)革命。

3.引進(jìn)外資，改變本國(guó)或地區(qū)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)。

（二）消極作用

1.就業(yè)狀況不好。

2.虛構(gòu)公司，單純?yōu)楣矩?cái)產(chǎn)提供避稅條件，沒有起到吸引外資的作用。

3.避稅地的稅收優(yōu)惠政策，往往因?yàn)橘Y本輸出國(guó)的單方面所采取的反避稅措施而被抵消。三、國(guó)際避稅地的作用（一）虛構(gòu)避稅地營(yíng)業(yè)（二）開展中介業(yè)務(wù)——轉(zhuǎn)手業(yè)務(wù)（三）在中介業(yè)務(wù)中使用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段四、利用避稅地進(jìn)行避稅的模式第五節(jié)國(guó)際避稅防范的一般措施一、防止逃避稅收管轄權(quán)的措施1.限制個(gè)人移居的措施－有條件地延續(xù)本國(guó)向外移居者的無限納稅義務(wù)2.限制法人移居的措施－同時(shí)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)－本國(guó)居民公司改在他國(guó)注冊(cè)或總機(jī)構(gòu)、有效管理機(jī)構(gòu)移到國(guó)外，從而不再屬于本國(guó)居民公司時(shí)，該公司視同清算。二、防止濫用國(guó)際稅收協(xié)定的措施1.制定防止稅收協(xié)定濫用的國(guó)內(nèi)法規(guī)如：瑞士《防止稅收協(xié)定濫用法》規(guī)定：除非下列條件得到滿足，否則瑞士與他國(guó)簽訂的稅收協(xié)定中的稅收優(yōu)惠不適用于股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)。（1）瑞士公司的債務(wù)不能超過股本金的6倍，利息率不能超過正常利息率（市場(chǎng)利率的最高限）（2）向居住在瑞士以外的納稅人以利息、使用費(fèi)、廣告費(fèi)等形式支付的款項(xiàng)不能超過享受協(xié)定優(yōu)惠的所得的50%；（3）如果非居民在瑞士公司中擁有控制權(quán)益，則享受協(xié)定給予稅收優(yōu)惠的所得至少應(yīng)有25%作為股息分配，繳納瑞士的預(yù)提稅。2.在雙邊稅收協(xié)定中加進(jìn)反濫用條款各國(guó)一般都選擇多種方法同時(shí)使用，很少只局限于某種方法。（1）透視法；受益方（2