會計師事務(wù)所審計失敗原因及防范措施分析目錄摘要 11引言 31.1選題背景 31.2選題意義 41.3研究方法 41.4研究內(nèi)容 42審計失敗相關(guān)概念 52.1相關(guān)理論基礎(chǔ) 52.1.1審計失敗、審計風(fēng)險、經(jīng)營失敗的概念 52.1.2審計失敗概念的界定 52.2國外審計失敗典型案例 72.2.1安永南方保健審計案 72.2.2畢馬威施樂公司審計案 72.2.3普華永道薩蒂揚公司審計 73我國注冊會計師審計失敗原因分析 83.1我國注冊會計師審計失敗的現(xiàn)狀、特點及后果 83.1.1我國注冊會計師審計失敗的現(xiàn)狀 83.1.2我國注冊會計師審計失敗的特點 83.1.3我國注冊會計師審計失敗的后果 93.2審計失敗原因 103.2.1審計主體方面 103.2.2審計客體方面 113.2.3社會環(huán)境方面 114我國注冊會計師審計失敗防范策略 124.1審計主體方面 124.1.1加強審計獨立性 124.1.2定期輪換會計師事務(wù)所 124.1.3提高注冊會計師執(zhí)業(yè)能力 134.2審計客體方面 134.2.1建立管理層激勵制度 134.2.2充分發(fā)揮公司的內(nèi)部審計功能 144.3社會環(huán)境方面 144.3.1規(guī)范審計市場競爭秩序 144.3.2完善相關(guān)法律法規(guī) 144.3.3加強審計行業(yè)監(jiān)管 155研究結(jié)論及局限性 155.1研究結(jié)論 155.2局限性 15參考文獻 15

1引言1.1選題背景現(xiàn)如今，我國股市IPO的不斷擴容給中國股市注入了新的血液，也對中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和發(fā)展有著非凡的意義，在此歷史背景下，會計信息的作用尤為突出。在中國資本市場，大多數(shù)投資者根據(jù)會計信息選擇投資目標(biāo)。注冊會計師審計是防范虛假會計信息的最后一道防線，是資本市場正常有序運行的重要組成部分之一。近年來，我國上市公司審計失敗時有發(fā)生，持續(xù)的審計失敗損害了中國資本市場的正常運行。審計失敗不僅會導(dǎo)致投資者因虛假財務(wù)信息而做出錯誤的投資決策，還會導(dǎo)致投資者對注冊會計師的不信任。1.2選題意義審計報告被人們懷疑是注冊會計師別有用心來忽悠人的一摞廢紙。然而審計失敗發(fā)生并不是由于某一個原因造成的，而是多種因素的累積才可能引發(fā)產(chǎn)生，由于參與審計的相關(guān)企業(yè)的管理者是獨立進行審計工作的，加上被審核的各大公司和股東們都想獲得利益最大化，這些因素與交錯復(fù)雜的審計環(huán)境相結(jié)合，不可避免的會造成審計失敗等一系類現(xiàn)象的出現(xiàn)。此外，現(xiàn)在的市場經(jīng)濟法律、法規(guī)也不是很健全和完善，注冊會計師在審計過程也會受到政府無形干預(yù)，這些因素都會影響審計報告的最終結(jié)果，影響其真實性，所以當(dāng)審計失敗此類事件發(fā)生的時候，人們會對注冊會計師的能力、會計信息等有所懷疑，并且也會對市場經(jīng)濟投資秩序的穩(wěn)定和發(fā)展造成不利，本文通過對審計失敗案例的分析，從審計失敗的原因入手，從不同角度研究減少審計失敗的對策，從而促進中國資本市場健康發(fā)展和繁榮。1.3研究方法案例分析法。深入剖析國內(nèi)外審計失敗的典型案例，然后找出導(dǎo)致審計失敗的各種原因，最后總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，提出符合我國國情的防范審計失敗的對策。系統(tǒng)分析法。通過國內(nèi)、國外關(guān)于審計失敗的有關(guān)文獻報道，以提出問題、分析問題、解決問題的思路，從各各角度出發(fā)，全方面多層次的發(fā)現(xiàn)造成審計失敗的主導(dǎo)因素，進而針對這些因素尋找可行的解決途徑。文獻研究法。在課題研究中積極查閱相關(guān)資料，了解與本課題有關(guān)的理論，掌握本課題發(fā)展動態(tài)，并積極吸取同行的研究結(jié)果，不斷充實自己的研究。1.4研究內(nèi)容本文所研究內(nèi)容共分為5部分：第1部分：分析審計失敗的不同環(huán)境背景。第2部分：從理論出發(fā)，對審計失敗的概念做清晰界定，以注冊會計師是否遵守審計程序、行業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德為執(zhí)行為標(biāo)準(zhǔn)，總結(jié)了審計失敗、審計風(fēng)險、經(jīng)營失敗相互聯(lián)系和區(qū)別，并對國內(nèi)外審計失敗情況做簡單整理。第3部分：對國內(nèi)外審計失敗案例分析總結(jié)出我國審計失敗的現(xiàn)狀、特點和后果，從會計師事務(wù)所與注冊會計師、被審計單位乃至整個社會環(huán)境等都是造成審計失敗的主要原因。第4部分：通過對所發(fā)現(xiàn)的導(dǎo)致審計失敗的因素做出研究，制定出相應(yīng)的解決措施。第5部分：總結(jié)和結(jié)論。2審計失敗相關(guān)概念2.1相關(guān)理論基礎(chǔ)2.1.1審計失敗、審計風(fēng)險、經(jīng)營失敗的概念審計失?。阂驗樽詴嫀煕]有恪守審計規(guī)則而給出了不切合實際的審計意見。審計風(fēng)險：審計風(fēng)險是由于工作人員在審計過程中沒有對被審計組織所存在的錯誤、漏洞以及造假行為及時發(fā)現(xiàn)，然后出具了不恰當(dāng)審計意見的可能性。經(jīng)營失?。菏侵钙髽I(yè)因為自身原因發(fā)生資金、業(yè)務(wù)或財務(wù)危機，使得公司無法正常運行，并且不具有償還債務(wù)的能力。2.1.2審計失敗概念的界定一般來講，審計失敗是指被審計單位存在重大錯誤、漏洞或者舞弊的情況，而注冊會計師并沒有及時發(fā)現(xiàn)問題，沒有嚴(yán)格按照相關(guān)的法律條例對所存在的舞弊問題進行披露，而是出具了不切合實際的審計建議報告。如表2-1所示，在國內(nèi)外審計失敗方面的學(xué)者對審計失敗存一直持有兩種不同的觀點，一種相對強調(diào)的是審計業(yè)務(wù)時整個過程的把控，這種觀點也正是現(xiàn)如今審計失敗學(xué)術(shù)界大部分所贊同的觀點之一，即審計過程觀。而另外一種則是審計結(jié)果觀，因為相比較之下，此觀點更加注重審計的結(jié)果。表2-1審計失敗概念界定審計結(jié)果觀審計過程觀審計失敗是注冊會計師對被審計單位（企業(yè)）財務(wù)報表發(fā)表了與其實際情況不相符合的審計結(jié)論，此觀點強調(diào)審計結(jié)果的真實性。審計失敗是指被審計單位存在重大錯誤、漏洞或者舞弊的情況，而注冊會計師并沒有及時發(fā)現(xiàn)問題，沒有嚴(yán)格按照相關(guān)的法律條例對所存在的舞弊問題進行披露，而是提供了與實際情況不相符的審計結(jié)論和報告，此觀點強調(diào)審計的過程，是否嚴(yán)格守法。這兩種觀點有所不同，審計結(jié)果觀強調(diào)的是結(jié)果，只要注冊會計師沒能發(fā)現(xiàn)其中存在的錯誤或者舞弊，則審計結(jié)果即為失敗，至于注冊會計師是否在審計過程中遵循審計標(biāo)準(zhǔn)、是否保持獨立，此觀點不予以強調(diào)；和審計結(jié)果觀相反，審計過程觀的側(cè)重點在于注冊會計師是否在審計過程中遵循審計準(zhǔn)則，有著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)態(tài)度和良好的職業(yè)道德，是否是有意導(dǎo)致審計失敗等。審計結(jié)果觀點和審計過程觀點的依據(jù)都是在被審計目標(biāo)上報的會計資料中出現(xiàn)的各種錯誤基礎(chǔ)上進行問題的研究和有關(guān)探討的。本篇論文將站在審計過程觀點的立場上研究中國注冊會計師出現(xiàn)審計失敗的情況。原因有以下幾點:（1）所有的審計匯報使用者都期望注冊會計師揭露審計部門在財務(wù)匯報表中徇私行為或者不合理的狀況，但審計自身受到約束及某些業(yè)務(wù)上產(chǎn)生經(jīng)濟利益糾葛等復(fù)雜性，還有外界因素對其干擾等，所以有時真的很難做到。然而注冊會計師僅能確保在審計時注意的一些不合理的方面，如果專家能夠依據(jù)審計的要求及規(guī)范，那么可以在一定程度上緩解所有審計匯報使用人同審計自身的局限引起的審計難題狀況。（2）把能否認(rèn)真執(zhí)行審計規(guī)范作為審計成功與否的依據(jù)是比較科學(xué)的。之所以這樣做是因為審計過程觀點同審計自身是相契合的，而審計匯報同樣是審計流程執(zhí)行的最終階段，目前的“過程導(dǎo)致結(jié)果”觀點也成為審計結(jié)果堅實的后盾。因此，把能不能認(rèn)真按照審計規(guī)范即過程導(dǎo)致后果的方法來決定審計成功與否的依據(jù)是十分科學(xué)合理的。2.1.3審計失敗與審計風(fēng)險之間關(guān)系共同點：會計師均是在不尋常的情況下提供了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿ㄗh。不同點：審計風(fēng)險是未知的，只是依據(jù)預(yù)測出來的，審計失敗是客觀存在的，帶有一定的經(jīng)濟利益流失。審計風(fēng)險同審計失敗在某種程度上有著必然的聯(lián)系，審計風(fēng)險也許會造成審計的失敗，雖然這中間可能會有一個過程，但是伴隨著風(fēng)險的逐漸擴大，必然會帶來審計的失敗。審計風(fēng)險是無法消除的，審計風(fēng)險可能由被審計部門或者注冊會計師而導(dǎo)致。比如，被審計部門上報錯誤或者漏掉某些方面；注冊會計師沒有精準(zhǔn)的判斷能力，無法單獨審計；因?qū)徲嫹绞蕉鄻佣箤徲嫿Y(jié)果不一致，此外審計方式自身的缺點也可能會導(dǎo)致審計失敗。既然我們無法回避和消除審計風(fēng)險，但我們可以控制審計風(fēng)險，只要我們完善有效可行的審計準(zhǔn)則，不斷建立健全相關(guān)的法律制度，提高從業(yè)人員的專業(yè)水準(zhǔn)和職業(yè)道德。2.1.4審計失敗與經(jīng)營失敗的關(guān)系之所以要耗費時間精力來找尋經(jīng)營失敗與審計失敗之間的聯(lián)系，原因在于審計失敗會給公司造成不良的影響，經(jīng)濟市場變化莫測，審計匯報能夠真實的展現(xiàn)企業(yè)當(dāng)前運轉(zhuǎn)的情況。但是因為注冊會計師在審計的過程中失責(zé)以及故意欺騙公司，虛假的審計報告將會使使用人判斷失誤，進而給公司造成不可挽回的經(jīng)濟利益流失，那么注冊會計師具有不可推卸的責(zé)任，所以審計失敗是導(dǎo)致經(jīng)營失敗最直接的原因，在這里還要說明一點由于經(jīng)營單位自身戰(zhàn)略錯誤等原因?qū)е陆?jīng)營失敗不在此范疇內(nèi)。表2-2經(jīng)營失敗和審計失敗的差異對比主體原因結(jié)果經(jīng)營失敗企業(yè)及管理人員企業(yè)管理人員經(jīng)營不善經(jīng)營者承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任審計失敗注冊會計師、承擔(dān)審計任務(wù)事務(wù)所審計人員的過失或欺詐行為審計方承擔(dān)審計責(zé)任通過分析我們不難發(fā)現(xiàn)，審計的失敗與經(jīng)營失敗之間明顯存在著一定的因果聯(lián)系。企業(yè)的經(jīng)營失敗給日后的審計工作的失敗埋下了伏筆。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營面臨資金鏈斷裂等原因可能導(dǎo)致破產(chǎn)危機時，紛亂復(fù)雜的利益關(guān)系中，使用人的直接目標(biāo)是公司的財務(wù)匯報表以及注冊會計師負(fù)責(zé)的審計匯報，企業(yè)經(jīng)營者在利益驅(qū)動下萌生舞弊的動機，注冊會計師考慮個人的利益而不顧公司利益作出虛假的審計匯報，可能導(dǎo)致審計失敗，如果相關(guān)單位確定審計報告屬于注冊會計師故意出具的，上報了虛假的審計報告，那么審計失敗就實實在在的發(fā)生了。2.2國外審計失敗典型案例為了研究國外審計失敗案例，本文收集了具有較大影響的；比較有代表性樣本案例，選擇了世界范圍內(nèi)威望比較高的四大事務(wù)所所涉及的案例，但由于資料收集、分析尚欠不足。2.2.1安永南方保健審計案2003年3月18日，美國南方醫(yī)療保健公司會計造假丑聞曝光，南方保健公司最主要造假手段是通過“契約調(diào)整”以及專門設(shè)立“AP匯總”科目進行利潤操縱。本案中，南方保健公司財務(wù)人員利用曾經(jīng)在安永擔(dān)任執(zhí)業(yè)注冊會計師的優(yōu)勢，對安永公司審計流程相當(dāng)熟悉和了解，南方保健會計人員可以駕輕就熟的對其重要性水平的規(guī)避。另外一個原因是安永審計人員沒有盡到職業(yè)慎審，在整個審計中，安永忽視了審計受限，財務(wù)預(yù)警等重要信號，還有南方保健給予安永相當(dāng)高額的費用，這也大大增加了南方向安永購買審計意見的可能，同時安永也為了不失去重要客戶和自身利益考量，由此可見安永審計獨立性蕩然無存。2.2.2畢馬威施樂公司審計案畢馬威4名具有豐富審計經(jīng)驗的專業(yè)審計人員負(fù)責(zé)對對施樂公司進行審計，他們在審計過程中對施樂會計操縱手法有所認(rèn)識，當(dāng)他們發(fā)現(xiàn)了施樂公司的種種舞弊行為后，曾多次表示嚴(yán)重關(guān)切并提出要求其給予更正，但施樂公司管理層迫于壓力，也為了擁有客戶，沒有制止、掩蓋了真正的事實，默許了施樂企業(yè)的徇私行為。在職業(yè)道德與經(jīng)濟利益發(fā)生產(chǎn)生沖突時，在經(jīng)濟利益的誘惑下審計師往往很難堅守職業(yè)道德底線，從而喪失了審計獨立性。2.2.3普華永道薩蒂揚公司審計薩蒂揚企業(yè)是全球性質(zhì)的公司，其基本業(yè)務(wù)是信息查詢和服務(wù)，他們服務(wù)的范圍覆蓋全球約500家企業(yè)，2009年的1月7號，該企業(yè)的CEO拉賈突然辭去工作，在辭職書中拉賈坦然，在以前相當(dāng)長的時間里，他強制管理企業(yè)賬戶，將企業(yè)的盈利擴大化上報，不真實的匯報企業(yè)的資金財產(chǎn)，匯報時將公司負(fù)債情況優(yōu)化，使企業(yè)利益損失嚴(yán)重，負(fù)載累累，無法彌補。該企業(yè)以前發(fā)布的銷售總量為5.55億美元，但是真實的銷售總量卻是不超過5億美元；發(fā)布的盈利為1億多美元，但真實的盈利僅1250萬美元；發(fā)布的能夠挪用的資金超過11億，但真實的企業(yè)可使用現(xiàn)金僅6600萬美元，恐怕企業(yè)員工的工資也會有所虧欠。同時負(fù)責(zé)薩蒂揚企業(yè)審計工作的普華永道事務(wù)所也由于此次事件而受到一定的牽連。3我國注冊會計師審計失敗原因分析3.1我國注冊會計師審計失敗的現(xiàn)狀、特點及后果3.1.1我國注冊會計師審計失敗的現(xiàn)狀本篇論文將剖析我國審計失敗的現(xiàn)狀作為論述的重點，通過證監(jiān)會對綠大地、萬福生科和新大地等上市公司及涉及事務(wù)所的處罰公告中經(jīng)我們可以發(fā)現(xiàn)被審計公司財務(wù)造假手段主要集中在虛增利潤、虛構(gòu)關(guān)聯(lián)方交易、制造虛假重要原始憑證等，我們那些受過專業(yè)訓(xùn)練的注冊會計師竟然不能發(fā)現(xiàn)，真是讓人感到匪夷所思，更有甚者，一些會計師事務(wù)辦事處因非法利益而越過法律的規(guī)定，某些注冊會計師堅守不住自己的底線，為了非法利益置自己的行業(yè)道德而不顧，作出非法的行為，徇私舞弊，與上市公司合謀出具虛假財務(wù)報表和不符實際的審計報告，棄眾多投資商的經(jīng)濟利益而不顧，給他們帶來了嚴(yán)重的損失。3.1.2我國注冊會計師審計失敗的特點從我國10年發(fā)生35起案例的事實中不難發(fā)現(xiàn)我國注冊會計師審計失敗案件的程度，它使得審計行業(yè)誠信度每況愈下，破壞了審計行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。（1）會計舞弊引起的審計失敗占大多數(shù)企業(yè)在否正常運行，經(jīng)營狀況是好是壞，從它的財務(wù)報表中可以知道的一清二楚，也正是因為這個原因財務(wù)報表的舞弊已經(jīng)發(fā)展成了舞弊的慣用手法。由于監(jiān)管制度尚未成熟，法律法規(guī)的建設(shè)工作尚未完成，該行業(yè)的自覺性普遍偏低，近年來我國上市公司頻頻被爆出存在較嚴(yán)重的財務(wù)舞弊現(xiàn)象。比如被查出的銀廣夏和藍田股份等公司的會計舞弊案件。（2）大型事務(wù)所也頻繁發(fā)生審計失敗通過觀察證監(jiān)會處罰公告，我們很容易會注意到有些知名度很高的事務(wù)所也常常榜上有名，比如普華永道、德勤、畢馬威等大型會計事務(wù)所就都曾上過被處罰名單。盡管這些大型事務(wù)所的業(yè)務(wù)能力、會計師資歷以及社會風(fēng)險的承擔(dān)和控制能力都在普通中小型事務(wù)所之上，但是從他們被國家財政部門處罰的原因，我們看到了這背后存在著很多問題。這些會計事務(wù)所之所以一而再再而三的出現(xiàn)違規(guī)操作，不僅僅是因為事務(wù)所本身自我規(guī)范意識欠缺，還因為整個行業(yè)缺乏規(guī)范制度，政府的監(jiān)管職能不到位，事后處罰不夠嚴(yán)厲等等。（3）本地事務(wù)所比例高且審計任期長根據(jù)對審計失敗案例的深入剖析，不難發(fā)現(xiàn)這些案例都存在聘任本地事務(wù)所的現(xiàn)象，這一普遍現(xiàn)象的存在一定程度上是由之前存在的不合理的掛靠體制造成的。和同一家本地會計事務(wù)所簽訂長期聘用合同漸漸使事務(wù)所形成了審計獨立性。因為之前不合理的掛靠體制，讓當(dāng)?shù)卣畬κ聞?wù)所的審計獨立性產(chǎn)生一定程度的影響，使事務(wù)所的日常工作散發(fā)出行政氣息。3.1.3我國注冊會計師審計失敗的后果審計失敗，會造成資本市場的動蕩，制約整個資本市場運行效率以及社會資源的配置效果。不僅如此，審計的失敗還會影響會計行業(yè)的名譽聲望，進而影響整個會計行業(yè)的生存發(fā)展。（1）給注冊會計師及其事務(wù)所帶來的影響1）損害事務(wù)所的聲譽會計師事務(wù)所，以為客戶出具獨立審計報告為主要工作。在激烈的行業(yè)競爭下，會計師事務(wù)所尋求生存和發(fā)展的唯一出路就是能夠做出高質(zhì)量的審計報告，如果事務(wù)所出現(xiàn)了審計失敗案例，它的聲譽就會受到損害，對整個事務(wù)所給與沉重打擊，對該事務(wù)所正在進行的其他業(yè)務(wù)也會產(chǎn)生不利影響，會影響其發(fā)展?jié)撛诘目蛻艉褪袌觯?，著名的安然事件發(fā)生后，安達信事務(wù)所的許多其他客戶為了表明自己并沒有參與到購買審計報告的隊列中而紛紛放棄與安達信事務(wù)所的合作，轉(zhuǎn)而選擇其他事務(wù)所，此現(xiàn)象也是將安信達事務(wù)所推向滅亡的主要原因之一。深圳地區(qū)的中天勤會計師事務(wù)所的遭遇更慘，在國家還未就其違規(guī)現(xiàn)象下發(fā)處罰決定時，它的大部分客戶就要求與其解約。顯然審計失敗的產(chǎn)生將會使事務(wù)所名譽掃地一蹶不振。2）承擔(dān)較大的經(jīng)濟和行政處罰審計失敗，基本上也就著被審計公司的經(jīng)營不善以及投資者的投資失敗。在這之后的訴訟中，如果事務(wù)所的審計被宣告是失敗的，該事務(wù)所就要擔(dān)負(fù)相應(yīng)的責(zé)任，也許將面臨支付巨額補償。除直接經(jīng)濟損失外，相關(guān)的事務(wù)所和會計師都要接受政府一定的處罰或刑事懲罰。以施樂公司的財務(wù)會計舞弊案為例，畢馬威和其手下的4名審計人員均被宣判涉嫌會計欺詐。最終處罰結(jié)果是畢馬威不僅退還了客戶支付的所有費用，還交付了一定數(shù)額的處罰金。（2）審計失敗對資本市場的影響審計失敗的發(fā)生，往往意味著出具該審計報告的會計師的失業(yè)。銀廣廈、綠大地、萬福生科的造假使中國的資本市場遭受人們質(zhì)疑，而會計師們的審計失敗也給投資者們當(dāng)頭一棒。只有會計師堅持誠實守信原則與嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，才能保證整個報告體系的正常運行。（3）審計失敗對社會的影響1）導(dǎo)致決策失誤審計的失敗，通常意味著審計質(zhì)量不高，投資者往往收到的都是不完全、不對稱的信息，而信息的完整程度越低，承擔(dān)的風(fēng)險也就越高，做出錯誤決策的可能性也越大。2）導(dǎo)致市場失效價格，反映出的信息是否充分以及充分程度，是影響市場發(fā)揮作用的重要因素。如果不把宏觀環(huán)境下獲取的信息涵蓋在內(nèi)，那么通過審計披露出的信息數(shù)量越多充分程度越高，企業(yè)之間的進行“內(nèi)幕信息”交易和或私下信息交易的可能性就會越小，市場的效率也會越高。3）導(dǎo)致社會誠信降低審計的失敗，影響整個社會誠實守信的良好風(fēng)尚。也對那些講誠信、遵紀(jì)守法的合格企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)，阻礙社會誠信體系健康發(fā)展。3.2審計失敗原因3.2.1審計主體方面（1）注冊會計師獨立性的缺失關(guān)于注冊會計師的獨立性，可以通過以下兩個方面解釋：一是從形式上來說，被審計單位和注冊會計師之間要堅決杜絕金錢和利益的來往。舉個例子：與所要被審計的審計客戶公司的股份不能有聯(lián)系、更不能在被審計企業(yè)中擔(dān)任職位等等，要不然會對注冊會計師的獨立性產(chǎn)生惡劣的影響，更要堅持自己的職業(yè)操守。二是從實質(zhì)上來說，是注冊會計師自身所具有的獨立性。作為注冊會計師，應(yīng)該堅持公平公正原則，抵制金錢的賄賂，正確的對待利益的雙方，敢于直面挑戰(zhàn)被審計企業(yè)為了掩飾虛假財務(wù)報表而慣用賄賂手段，敢于直面挑戰(zhàn)被審計企業(yè)為了掩飾虛假財務(wù)報表而慣用賄賂手段時刻記住自己的良好的道德修養(yǎng)。兼具內(nèi)在與外在的良好品質(zhì)。敢于直面挑戰(zhàn)被審計企業(yè)為了掩飾虛假財務(wù)報表而慣用賄賂手段從2005-2014年10年間證監(jiān)會對35起審計失敗案例做出的處罰看來，被審計的單位采用的弄虛作假的方式無非就那么幾種，注冊會計師只要本著認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，加上自身的豐富的專業(yè)知識和工作積累的經(jīng)驗，在對財務(wù)報告檢查之后，一定會找出其中的作假的地方，一般情況下，他們采用的造假手段無非就是謊報利潤、營業(yè)額、收入等等，如果注冊會計師在這樣的情況下還會出錯的話，那就很有可能是注冊會計師缺乏獨立性，為了達到獲取利益的不正當(dāng)目的而與被審計企業(yè)有著不尋常的利益關(guān)系。（2）會計師事務(wù)所與被審計單位關(guān)系畸形把顧客稱為“上帝”，很多商家都是這樣親切的稱呼消費者，許多商場、飯店等都有這樣的服務(wù)理念，因為顧客是他們收入的主要來源。與之相似的，審計單位也往往將被審計單位當(dāng)做“上帝”，假如會計事務(wù)所的工作不能得到客戶的認(rèn)可，審計報告不能滿足客戶，有可能被客戶“炒魷魚”，因此，當(dāng)前環(huán)境下很難做到事務(wù)所和被審計單位之間的關(guān)系是絕對獨立的，目前他們兩者實際關(guān)系表現(xiàn)為，會計事務(wù)所與審計單位存在一種雇傭與被雇傭的關(guān)系，事務(wù)所面臨著商業(yè)利益、股東和上市公司的誘惑甚至是壓力，在這些面前，事務(wù)所難免抵擋不住誘惑和壓力，從而迎合雇主提出的各種要求，因此產(chǎn)生了許多不合理的審計報告，最終導(dǎo)致了審計失敗事件的發(fā)生，這種不正常的合作關(guān)系對審計人員的獨立性造成了一定的威脅。另一個方面來說，現(xiàn)在的審計市場存在的競爭是激烈的而且是相對無序的。這種“關(guān)系”對拓展新的客戶具有很大的影響力。事務(wù)所盲目的追求自身利益的最大化，想方設(shè)法的滿足被審計公司的需要，使審計失敗的可能性進一步增加。（3）專業(yè)勝任能力不足注冊會計師無法順利完成自己的工作的原因主要包括：第一，注冊會計師自身經(jīng)驗不足，工作履歷匱乏，無法熟練掌握業(yè)務(wù)流程；第二，自身的業(yè)務(wù)水平存在缺陷，無法獨立的承擔(dān)并出色完成相關(guān)的業(yè)務(wù)；第三，注冊會計師沒有合理運用專家的相關(guān)科研成果，對被審計單位存在的財務(wù)問題缺乏敏銳的洞察力，注冊會計師能力方面的欠缺主要體現(xiàn)在以下的幾個方面：對于自己職業(yè)技能的掌握不足，專業(yè)知識無法得到實踐，不能充分的掌握作為一名合格注冊會計師的基本技能，不能設(shè)計審計程序，從中獲取相關(guān)的審計資料，形成完善審計報告等；實踐機會少，相應(yīng)的經(jīng)驗匱乏。會計師不能靈活的運用有關(guān)專家的成果，不具備特殊審計時的專業(yè)知識。每一個行業(yè)都有自身的特點，對審查方面的側(cè)重點也有所不同，注冊會計師缺乏這個方向的專業(yè)知識，無法了解到重點，會對審計的結(jié)果產(chǎn)生影響，使審計結(jié)果的真實性和準(zhǔn)確性遭到質(zhì)疑。因此，注冊會計師要按照獨立性審計準(zhǔn)則的相關(guān)要求，參考項目專家的研究成果，對一些專業(yè)度高的項目進行審計，并反復(fù)檢查修改相關(guān)結(jié)論。不能我行我素，在不參考任何工作結(jié)論的基礎(chǔ)上進行盲目審計。3.2.2審計客體方面（1）會計信息的表達不真實錯誤和舞弊是會計信息無法得到真實表達的兩種方式，其中導(dǎo)致審計失敗絕大部分是舞弊，證監(jiān)會針對于審計失敗案件進行處罰并發(fā)布公告，從中我們可以發(fā)現(xiàn)，對公司的財務(wù)造假是許多審計事件失敗的主要原因，目的是為了掩蓋公司經(jīng)營業(yè)績不靚麗，通過造假來粉飾財務(wù)報表，也有些公司財務(wù)造假是為了達到順利上市的目的；也有公司此物造假公司為上市后繼續(xù)增發(fā)新股、謀取利益。（2）公司高管權(quán)利過于集中我國股市投資中小散戶占比很大，他們對上市公司的認(rèn)知無非也是從炒股軟件F10上獲得。當(dāng)他們擁有公司股票時一般期待著股價在短期大幅上揚，然后獲利了結(jié)，不太可能對公司董事會進行監(jiān)督，股東大會權(quán)利網(wǎng)上投票也僅限于形式?；谶@種現(xiàn)狀，很多的公司經(jīng)營者會集中自己的權(quán)利，把公司的決策、監(jiān)督管理等權(quán)利集中于自己手中，公司經(jīng)理是股東成員之一，召開股東大會只不過是一種形式上的幌子，所起到的作用是有限的。3.2.3社會環(huán)境方面（1）我國的審計市場競爭不規(guī)范隨著改革開放發(fā)展我國會計師事務(wù)所也隨之快速發(fā)展，數(shù)量上增幅較大，質(zhì)量上良莠不齊，伴隨著國際上的四大事務(wù)所不斷開辟中國市場，引發(fā)了我國國內(nèi)會計事務(wù)所激烈的競爭，目前這種現(xiàn)狀下，事務(wù)所所贏得的客戶資源、聲譽、工作質(zhì)量等，已經(jīng)不是最重要的考量指標(biāo)，那種所謂的“關(guān)系”反而更加重要，這種情況下會計師事務(wù)所為了維持自己的經(jīng)營狀況和利益，會拋棄一些應(yīng)該固有的原則和立場去投公司管理層所好，審計失敗發(fā)生的肯能性也隨之提增，其次，公司在選擇事務(wù)所時往往會考慮：價格因素、是否有政府部門的背景、是否能夠和公司默契合作等，對這些因素的考慮，一定程度上也加強了審計失敗的可能。（2）行政干預(yù)注冊會計師審計過程我國注冊會計師制度從開始就帶著濃重的行政色彩，以前的情況是行政事業(yè)單位下掛靠會計事務(wù)所，本質(zhì)上這種掛靠制度不符合公平競爭的原則。但由于掛靠的單位會有自身的資源優(yōu)勢，在事務(wù)所開展工作時有很大的便利性，職務(wù)的便利在招攬業(yè)務(wù)時會有很大的輔助作用，必然攫取了很大的利益，所以這種情況才有存在的空間。這種存在方式，使事務(wù)所處在一種養(yǎng)尊處優(yōu)的工作狀態(tài)中，缺少自身提升的動力。受到利益的驅(qū)使行政單位可能會用其他方式阻礙注冊會計師進行相關(guān)研究。目前對事務(wù)所進行的制度整改效果并不是很好，畢竟這個體制已經(jīng)有很強大的根基和影響力，行政因素的干擾力度很大，注冊會計師在外力干擾時所出具的審計報告也就缺乏公正性難以代表真實的情況，這也就造成了審計事故的發(fā)生。4我國注冊會計師審計失敗防范策略4.1審計主體方面4.1.1加強審計獨立性專業(yè)的會計師依靠專業(yè)知識和技能很容易就能發(fā)現(xiàn)公司財務(wù)造假，即便被審計公司的普通伎倆很容易被識破，但是注冊會計師的自身素質(zhì)卻成了最大的限制原因，會計師自身缺乏主體意識，不能從一而終的堅持自己的原則，克服這個問題也成了首要任務(wù)。注冊會計師沒有把法律意識、執(zhí)業(yè)風(fēng)險意識牢固根植心中，忽視大眾利益的首要地位，目前的情況是我們社會公共利益程度得到阿福提高，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中要始終秉持公平公正的基本原則，獨立的完成審計工作。作為一名合格的執(zhí)業(yè)會計師，就要始終銘記《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，始終堅持用注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則來規(guī)范自己行為，嚴(yán)格按照程序展開審計工作。保證自己判斷的獨立公正，使出具的審計結(jié)果具有實際價值。注冊會計師應(yīng)該保持自身的廉潔，不要接受任何的金錢物質(zhì)的賄賂，不能置自己的職業(yè)道德于不顧只顧眼前的利益被金錢擊倒，也不能因為懼怕強暴力量而作出不切合實際的審計報告。另外可以安排此業(yè)務(wù)外的注冊會計師對審計報告進第二次的查驗，為防范審計人員和被審計方由長時間接觸產(chǎn)生的利益交易，保證審計報告的真實有效，促進健康的工作作風(fēng)的形成，消除外部因素對審計質(zhì)量的影響，可以實行不固定的審計負(fù)責(zé)人來對同一項目進行審計。4.1.2定期輪換會計師事務(wù)所美國對于注冊會計師的解釋是：“對上市公司承擔(dān)責(zé)任的審計人員，不能對該市公司做審計工作超過5年。”原因是一旦注冊會計師與上市公司的合作關(guān)系超過一定時間，很容易形成利益交易，這就可能形成利益捆綁的局面，妨礙正常的工作。為保證注冊會計師與被審計方之間不存在利益關(guān)系，我們應(yīng)該以此為宗旨最大限度的維護審計的獨立性。我國在2003年10月8日年收納了該條規(guī)定。取消會計事務(wù)所的注冊會計師長期對某一上市公司進行服務(wù)，預(yù)防他們之間形成利益鏈條，有效確保審計的獨立性。我國資本市場和美國的情況有很多不同處，所以我們要制定出符合我國國情的制度。1.定期更換周期，既保障實施期間的實際工作需要，又避免引起市場不穩(wěn)定帶來的損失，普通情況視3年為一個周期是比較合理的。2.公司對于輪換信息應(yīng)當(dāng)及時準(zhǔn)確的進行披露披露內(nèi)容可以說明緣由等；3.加強輪換實施期間的監(jiān)管：對輪換的每個環(huán)節(jié)做到準(zhǔn)確管控，促進輪換制度沒有淪為一紙空文、流于形式。具體輪換工作，確保參與市場競爭的會計事務(wù)所依然規(guī)范性和有序，做好預(yù)案防止出現(xiàn)無序競爭。4.1.3提高注冊會計師執(zhí)業(yè)能力注冊會計師對工作的態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)同樣造成了審計事故的發(fā)生，某些對審計流程中的重大事件不重視，沒有將審計流程完整相詳盡的執(zhí)行完，未掌握充分的審計證據(jù)，對專業(yè)人士的建議不予以充分考慮等等都會觸發(fā)審計失敗的按鈕。因此會計師的職業(yè)素養(yǎng)和能力的提升迫在眉睫，公司的經(jīng)營狀況往往會左右著影響著企業(yè)管理層對財務(wù)報表進行粉飾的動機，從實際情況出發(fā)，注冊會計師對審計對象的經(jīng)營狀況要實時監(jiān)控，通過對比情況分析其造假可能性，如果經(jīng)營狀況堪憂那么其報表就可能出現(xiàn)問題。與此相反，面臨經(jīng)營狀況嚴(yán)重虧損、資金發(fā)生危機時，對財務(wù)造假的意圖就會變得明顯。對風(fēng)險的警惕程度同樣非常重要，不管是企業(yè)內(nèi)部或是外部的風(fēng)險，注冊會計師都應(yīng)該及時準(zhǔn)確的分析和考慮，在風(fēng)險的角度審計企業(yè)的財務(wù)報表，那么審計工作會變得更加容易，由于有了現(xiàn)實依據(jù)，做出的審計建議也就更準(zhǔn)確，為保障較高的審計質(zhì)量，會計事務(wù)所應(yīng)該建立相應(yīng)的審計質(zhì)量監(jiān)督控制機制，對審計工作的原始文件進行格式化處理，多重復(fù)核制度等。切實提高注冊會計師的職業(yè)水平，注冊會計師必須落實資質(zhì)考核；善于發(fā)現(xiàn)專業(yè)人員的自身優(yōu)勢，各盡其用，并通過繼續(xù)教育方式使得執(zhí)業(yè)人員能不斷接受新的法規(guī)、新的知識。4.2審計客體方面4.2.1建立管理層激勵制度財務(wù)舞弊應(yīng)該得到一定的遏制，以適應(yīng)目前企業(yè)對審計的高質(zhì)量需求，減輕注冊會計師來自被審計方的壓力，進一步完善企業(yè)內(nèi)部和外部的機制。有關(guān)分析表明，公司最大股東在股權(quán)控制方面占有絕對比重的公司，一般會發(fā)生財務(wù)方面的造假行為。在公司“一言堂”，其他投資者徒有虛名起不到實質(zhì)性作用，如果要改變此現(xiàn)象，我們必須引進監(jiān)督機制予以制約，和可以在股權(quán)方面于經(jīng)營者起到抗衡作用的投資人，二者相互作用合作競爭，便可改變有問題的企業(yè)審計狀況，解決一家獨大的現(xiàn)象，才能最大程度的減少審計舞弊的現(xiàn)象，避免審計事故的發(fā)生，讓企業(yè)向著更健康的方向發(fā)展。正是因為抵制不住經(jīng)濟利益的誘惑，才出現(xiàn)了財務(wù)報告造假的現(xiàn)象，所以我們要通過市場機制來挑選合格的管理人才，發(fā)揮市場的調(diào)控作用，改變從前任命制度，拋棄委派做法，以市場引導(dǎo)監(jiān)管的健康發(fā)展。采用經(jīng)理誠信度與其職業(yè)發(fā)展前景相關(guān)聯(lián)的方法，一旦經(jīng)理人由于自身原因?qū)е鹿镜臉I(yè)績不佳或者入不敷出，那么他在行業(yè)內(nèi)的信譽就會降低，那么市場對他的選擇就使他處于不利地位，經(jīng)理人只能盡最大努力維護自己的信譽值，堅決的抵制舞弊現(xiàn)象，維護自己的職業(yè)道德。4.2.2充分發(fā)揮公司的內(nèi)部審計功能內(nèi)部審計的主要工作內(nèi)容是針對組織的經(jīng)營是否合法，對企業(yè)發(fā)展有良好的促進作用，可以客觀公正的對組織進行監(jiān)督審查。內(nèi)部審計可以針對某一問題進行審查，不僅可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)漏洞或者問題，更能側(cè)面保護企業(yè)的利益，對企業(yè)的生存狀態(tài)作出客觀評價，預(yù)防風(fēng)險發(fā)生?，F(xiàn)實狀態(tài)下是無法達到相應(yīng)效果的，企業(yè)對自我結(jié)構(gòu)不慎明晰，對于內(nèi)部審計的控制體系也沒有完整建立，所以其監(jiān)督作用想要真正發(fā)揮作用作用尚需一個適應(yīng)、完善、發(fā)展的階段。外包是一種很好的提升審計人員自我客觀公正性的方式，降低外界因素對其的影響，對審計公司來講是一種很好的發(fā)展方向。擺在眼前的優(yōu)點就是可以借助能力強勁的外部資源，保證公司內(nèi)部審計的獨立性;其次，改進內(nèi)部審計的方法，打破傳統(tǒng)禁錮，采用動態(tài)的審計模式彌補現(xiàn)有審計方法存在的不足，在審計的不同階段都進行審計是比較可行的辦法。4.3社會環(huán)境方面4.3.1規(guī)范審計市場競爭秩序要成立一個會計師事務(wù)所是非常容易的，一個有限責(zé)任事務(wù)所只需5名股東、30萬注冊資金，會計事務(wù)所的所有人可以作為合伙人或股東入駐會計事務(wù)所，同時成為合伙人也是非常容易的，可以說幾乎無門檻，合伙人的要求是至少五年的專業(yè)經(jīng)驗并且3年內(nèi)沒有收到過任何處罰。這也導(dǎo)致審計市場難以監(jiān)管的另一個重要因素，過于分散，門檻過低，會計師里有部分魚目混珠，很難承受來自各方面的壓力。在1993年十月通過的《注冊會計師法》里曾經(jīng)提到過：要通過提高會計師的考核難度來提高會計師的“質(zhì)量”，目的是增加會計師對外界的抗壓能力。通過研究國際四大會計事務(wù)所，了解到合并是目前來講提高事務(wù)所規(guī)模和名譽的有效方式，國內(nèi)的會計事務(wù)所過多，但是出名的沒有多少，我們通過合并部分事務(wù)所，提高事務(wù)所的品牌效應(yīng)，同樣聯(lián)合也是另一種完善的辦法，聯(lián)合可以填補事務(wù)所項目單一等缺陷，逐漸改善目前分散的局勢，我們要逐漸積累經(jīng)驗，吸取國外先進的技術(shù)和管理辦法，結(jié)合自身的發(fā)展趨勢，創(chuàng)立更完善的體制。企業(yè)在建立之初往往會聘請當(dāng)?shù)氐臅嬍聞?wù)所，俗話說“有人好辦事”當(dāng)?shù)氐臅嬍聞?wù)所和企業(yè)之間難免會出現(xiàn)利益沖突，有時不得不滿足一些不正當(dāng)?shù)恼埱?，這對于日后的審計也增大了難度。所以對于會計師和所在的公司在同一地方，更應(yīng)該加強監(jiān)督管理。4.3.2完善相關(guān)法律法規(guī)審計報告涉及到多家利益，審計失敗預(yù)示著多方利益將會受到影響，造成審計失敗的原因是被要求審計的單位財務(wù)出現(xiàn)重大失誤，失誤包括報表虛假、審計過程中徇私舞弊等，公司的高層領(lǐng)導(dǎo)在面對公司利益時，要求財務(wù)人員制造部分虛假賬本，另外在審計過程中注冊會計師與公司高層聯(lián)合，出具不合法的審計報告，此外，別的公司的參與也會造成審計失敗。目前造成我國審計失敗的原因大多為相關(guān)法律并不完善，很多人原因以身犯險。相對來說違規(guī)成本就低；公司財務(wù)舞弊、會計師事務(wù)所違規(guī)操作給他們帶來的利益遠(yuǎn)大于違規(guī)被罰的成本，利益相關(guān)者愿意去冒這個險，審計質(zhì)量和法律風(fēng)險是相互聯(lián)系，而法律則是維護我國公民合法利益的有力武器，這就要求我們做到有法可依、違法必究，完善最基本的法律法規(guī)，從源頭斷絕那些想鋌而走險的人。此外我國的民事賠償尚未完善，提出訴訟者往往達不到條件。