第六章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)概述第二節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計量第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量第四節(jié)固定資產(chǎn)處置目錄一、固定資產(chǎn)的含義及特征目前，關(guān)于固定資產(chǎn)的定義，國際和國內(nèi)的表述并不完全相同。特征：（1）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。（2）可供企業(yè)長期使用。（3）不以投資和銷售為目的。（4）具有可衡量的未來經(jīng)濟利益。第一節(jié)固定資產(chǎn)概述國際會計準(zhǔn)則16號“不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備，指具有下列特征的有形資產(chǎn)：①企業(yè)用于生產(chǎn)、提供商品或勞務(wù)、出租或為了行政管理目的而持有的；②預(yù)計使用壽命超過一個會計期間”我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》“固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（二）使用壽命超過一個會計年度”三、固定資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)的計價是指以貨幣為計量單位計算固定資產(chǎn)的價值額。（一）原始價值（實際成本/歷史成本）原始價值是指取得某項固定資產(chǎn)時和直至使該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所實際支付的各項必要的、合理的支出。一般包括買價、進口關(guān)稅、運輸費、場地整理費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務(wù)費和其他稅費等。（二）重置完全價值重置完全價值是指在現(xiàn)時的生產(chǎn)技術(shù)和市場條件下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需支付的全部代價。由于重置完全價值本身是經(jīng)常變化的，在會計實務(wù)中不具有可操作性。通常用于對會計報表進行必要的補充、附注說明，以彌補原始價值計價的不足。此外，在取得無法確定原始價值的固定資產(chǎn)時，應(yīng)以重置完全價值為計價標(biāo)準(zhǔn)，對固定資產(chǎn)進行計價。（三）凈值固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原始價值減去折舊后的余額，也稱折余價值。將其與原始價值或重置完全價值相比較，還可以大致了解固定資產(chǎn)的新舊程度。企業(yè)根據(jù)這個計價標(biāo)準(zhǔn)可以合理制訂固定資產(chǎn)的更新計劃，適時進行固定資產(chǎn)的更新等。二、固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量是指企業(yè)最初取得固定資產(chǎn)時對其入賬價值的確定。（一）外購的固定資產(chǎn)企業(yè)取得固定資產(chǎn)的重要和主要的方式。成本包括實際支付的買價進口關(guān)稅和其他稅費使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的費用（場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費）最新規(guī)定采用一攬子購買方式進行購買的固定資產(chǎn)將購買的總成本按每項資產(chǎn)的公允價值占各項資產(chǎn)公允價值總和的比例進行分配，以確定各項資產(chǎn)的入賬價值。需要安裝的固定資產(chǎn)先通過“在建工程”科目核算購置固定資產(chǎn)所支付的價款、運輸費和安裝成本等待固定資產(chǎn)安裝完畢并達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，再將“在建工程”科目歸集的固定資產(chǎn)成本一次轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價款30000元，應(yīng)交增值稅5100元，支付的場地整理費、運輸費、裝卸費等合計1200元。上述款項企業(yè)已用銀行存款支付。其賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn) 31200

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 5100

貸：銀行存款 36300例6—1華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一臺需要安裝的專用設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價款50000元，應(yīng)交增值稅8500元，支付運輸費、裝卸費等合計2100元，支付安裝成本800元。以上款項均通過銀行支付。其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下：（1）設(shè)備運抵企業(yè)，等待安裝。借：工程物資 52100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8500

貸：銀行存款 60600（2）設(shè)備投入安裝，并支付安裝成本。借：在建工程 52900

貸：工程物資 52100

銀行存款 800（3）設(shè)備安裝完畢，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。借：固定資產(chǎn) 52900

貸：在建工程 52900例6—3（二）自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)按照建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。為了便于歸集和計算固定資產(chǎn)的實際建造成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在建工程”科目。在建工程發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”科目進行核算。自行建造的固定資產(chǎn)按營建方式的不同，可分為自營工程和出包工程。1.自營工程成本企業(yè)通常只將固定資產(chǎn)建造工程中所發(fā)生的直接支出計入工程成本。一些間接支出，如制造費用等并不分配計入固定資產(chǎn)建造工程成本。在確定自營工程成本時還需要注意以下八個方面的問題：具體內(nèi)容詳見教材P170其賬務(wù)處理如下：（1）20×9年1月6日，購入工程物資、驗收入庫。借：工程物資 80000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 13600

貸：銀行存款 93600（2）20×9年1月20日，領(lǐng)用工程物資，投入自營工程。借：在建工程 80000

貸：工程物資 80000（3）20×9年1月20日，領(lǐng)用庫存材料。借：在建工程 6000

貸：原材料 6000（4）20×9年1月20日，領(lǐng)用庫存產(chǎn)成品。借：在建工程 9970

貸：庫存商品 8100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1870例6—4

B（4）20×9年1月20日，領(lǐng)用庫存產(chǎn)成品。借：在建工程 9970

貸：庫存商品 8100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1870（5）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的水電費。借：在建工程 5000

貸：生產(chǎn)成本 5000（6）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的直接人工費。借：在建工程 10260

貸：應(yīng)付職工薪酬 10260（7）20×9年4月30日，工程完工，并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，計算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。設(shè)備制造成本=80000+6000+9970+5000+10260=111230（元）借：固定資產(chǎn) 111230

貸：在建工程 111230例6—4

C2.出包工程出包工程是指企業(yè)委托建筑公司等其他單位進行的固定資產(chǎn)建造工程。企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，主要包括以下：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司以出包方式建造一座倉庫，合同總金額1500000元。按照與承包單位簽訂承包合同的規(guī)定，公司需事前支付工程款1000000元，剩余工程款于工程完工結(jié)算時補付。其賬務(wù)處理如下：（1）按合同規(guī)定時間預(yù)付工程款1000000元。借：預(yù)付賬款 1000000貸：銀行存款

1000000（2）工程完工，辦理工程價款結(jié)算，補付剩余工程款500000元。借：在建工程 1500000貸：銀行存款

500000預(yù)付賬款

1000000（3）固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，計算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。借：固定資產(chǎn) 1500000貸：在建工程

1500000例6—5（三）投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)企業(yè)因接受投資者以固定資產(chǎn)形式對企業(yè)進行投資而增加的固定資產(chǎn)為投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)。成本按投資各方簽訂的合同或協(xié)議約定的價值和相關(guān)稅費，作為固定資產(chǎn)的入賬價值計價入賬。合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時的會計處理實收資本××××××股本××××××固定資產(chǎn)××××××華聯(lián)實業(yè)股份有限公司根據(jù)投資各方達成的協(xié)議，按資產(chǎn)評估確認(rèn)的價值作為投資各方投入資本價值確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。在各方的投資中A股東以一座廠房作為投資投入該公司，該廠房經(jīng)評估確認(rèn)價值為1200000元，按協(xié)議可折換成每股面值為1元、數(shù)量為1000000股股票的股權(quán)。B股東以一臺設(shè)備作為投資投入該公司，該設(shè)備經(jīng)評估確認(rèn)價值為200000元，應(yīng)交增值稅34000元，按協(xié)議可折換成每股面值為1元、數(shù)量為160000股股票的股權(quán)。此項設(shè)備需要安裝才能使用，公司支付設(shè)備安裝成本3000元。其賬務(wù)處理如下：（1）A股東投入廠房。借：固定資產(chǎn) 1200000貸：股本——A股東

1000000資本公積

200000例6—6

A（四）租入的固定資產(chǎn)租賃是出租人在承租人給以一定報酬的條件下，授予承租人在約定的期限內(nèi)占有和使用租賃財產(chǎn)（不動產(chǎn)或動產(chǎn)）權(quán)利的一種協(xié)議。按照租賃資產(chǎn)上的風(fēng)險和報酬是否從出租人轉(zhuǎn)移給承租人，可以將租賃分為經(jīng)營性租賃和融資性租賃兩大類。如果出租人實質(zhì)上將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給承租人，那么這種租賃則為融資性租賃；反之，則為經(jīng)營性租賃。經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)和融資性租入的固定資產(chǎn)的詳細(xì)比較經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)融資性租入的固定資產(chǎn)定義采用經(jīng)營性租賃的方式租入的固定資產(chǎn)采用融資性租賃的方式租入的固定資產(chǎn)用途為了滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中臨時的需要，只為取得固定資產(chǎn)的使用權(quán)，而不謀求資產(chǎn)的所有權(quán)為了滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的長期需要而租入資產(chǎn)的一種方式特點具體內(nèi)容詳見教材P173具體內(nèi)容詳見教材P174會計處理不能作為固定資產(chǎn)的增加記入正式會計賬簿，但應(yīng)在備查簿中進行登記在融資租賃期內(nèi)，應(yīng)作為企業(yè)自有固定資產(chǎn)進行管理與核算最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租企業(yè)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租企業(yè)或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值華聯(lián)實業(yè)股份有限公司行政管理部門因管理需要而臨時租入一臺辦公設(shè)備，租賃合同規(guī)定，租賃期1個月，租金2200元，租賃開始時一次付清。租賃期滿，及時歸還設(shè)備。（1）租入時，將所租辦公設(shè)備在備查登記簿中登記。（2）支付租金2200元。借：管理費用 2200貸：銀行存款

2200（3）租賃期滿歸還辦公設(shè)備時，將其在備查登記簿中注銷。例6—7華聯(lián)實業(yè)股份有限公司采用融資租賃方式租入一臺公允價值為1120000元的設(shè)備。租賃雙方簽訂的租賃合同主要條款如下：（1）租賃期：4年。（2）租賃費總額：1200000元。（3）支付方式：每年年末等額支付，每年支付300000元。（4）租賃屆滿，固定資產(chǎn)所有權(quán)無償轉(zhuǎn)給承租人。（5）租賃合同利率：6%。（6）履約成本：由承租人負(fù)擔(dān)。例6—8

A其會計處理過程如下：（1）確定租賃資產(chǎn)的入賬價值，并判斷租賃類型。查年金現(xiàn)值系數(shù)表可知，4期、6％的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.4651。最低租賃付款額的現(xiàn)值=300000×3.4651=1039530（元）由于1039530＜1120000，且1039530÷1120000×100%=92.82%＞90%，故該項租賃為融資租賃，租賃資產(chǎn)的入賬價值為1039530元。（2）未確認(rèn)融資費用。1200000-1039530=160470（元）（3）租入固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn) 1039530

未確認(rèn)融資費用 160470

貸：長期應(yīng)付款 1200000例6—8

B（4）第1年年末支付租賃費300000元。借：長期應(yīng)付款 300000貸：銀行存款

300000應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費用=1039530×6%=62372（元）借：財務(wù)費用

62372貸：未確認(rèn)融資費用

62372（5）第2年年末支付租賃費300000元。借：長期應(yīng)付款 300000貸：銀行存款

300000應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費用=（1039530-300000+62372）×6%=48114（元）借：財務(wù)費用

48114貸：未確認(rèn)融資費用

48114例6—8

C（6）第3年年末支付租賃費300000元。借：長期應(yīng)付款 300000貸：銀行存款

300000應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費用=（1039530-600000+62372+48114）×6%=33001（元）借：財務(wù)費用

33001貸：未確認(rèn)融資費用

33001（7）第4年年末支付租賃費300000元。借：長期應(yīng)付款 300000貸：銀行存款

300000應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費用=160470-（62372+48114+33001）=16983（元）借：財務(wù)費用

16983貸：未確認(rèn)融資費用

16983例6—8

D（五）債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)（六）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)這兩部分內(nèi)容合并在資產(chǎn)章節(jié)后講解（七）接受捐贈的固定資產(chǎn)接受捐贈有有關(guān)憑證憑據(jù)上標(biāo)明的金額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費無有關(guān)憑證同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的該接受捐贈的固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定賬面價值華聯(lián)實業(yè)股份有限公司接受一臺全新專用設(shè)備的捐贈，捐贈者提供的有關(guān)價值憑證上標(biāo)明的價格為117000元，應(yīng)交增值稅19890元，辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)時支付相關(guān)稅費2900元。借：固定資產(chǎn) 119900應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

19890貸：營業(yè)外收入——捐贈利得

136890銀行存款

2900例6—14（八）盤盈的固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目進行核算。對于發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)，在未報經(jīng)批準(zhǔn)處理前，如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項固定資產(chǎn)新舊程度估計價值損耗后的余額，作為入賬價值；如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，應(yīng)按盤盈固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計價入賬。盤盈的固定資產(chǎn)待報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，應(yīng)作為企業(yè)以前年度的差錯，記入“以前年度損益調(diào)整”科目。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一臺儀器沒有在賬簿中記錄。該儀器當(dāng)前市場價格8000元，根據(jù)其新舊程度估計價值損耗2000元，則：（1）盤盈的儀器入賬價值為6000元，登記入賬。借：固定資產(chǎn) 6000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

6000（2）報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，盤盈儀器記入“以前年度損益調(diào)整”科目。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 6000貸：以前年度損益調(diào)整

6000例6—15固定資產(chǎn)的后續(xù)計量是指固定資產(chǎn)在其后期存續(xù)過程中變化的價值金額以及最終價值額的確定。第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量一、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì)定義：固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分?jǐn)?。——我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》性質(zhì)固定資產(chǎn)折舊的過程，實際上是一個持續(xù)的成本分配過程，并不是為了計算固定資產(chǎn)的凈值。（二）影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素及折舊范圍1.影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素下面將影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素及其與折舊的關(guān)系分述如下：如果有確鑿的證據(jù)表明固定資產(chǎn)受到其所處的經(jīng)濟、技術(shù)等環(huán)境的較大影響，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進行重新復(fù)核應(yīng)計折舊總額=原始價值－預(yù)計凈殘值（1）原始價值以原始價值作為計算折舊的基數(shù)，可以使折舊的計算建立在客觀的基礎(chǔ)上，不容易受會計人員主觀因素的影響。（2）預(yù)計凈殘值我國企業(yè)所得稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)凈殘值比例標(biāo)準(zhǔn)，即固定資產(chǎn)凈殘值比例應(yīng)在其原價的5%以內(nèi)，具體比例由企業(yè)自行確定。（3）預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)的使用年限取決于固定資產(chǎn)的使用壽命。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：具體內(nèi)容詳見教材P1822.固定資產(chǎn)折舊范圍我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；(2)按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。(三)固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法是將應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用期間進行分配時所采用的具體計算方法。折舊方法的選用將直接影響應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用年限之間的分配結(jié)果，從而影響各年的凈收益和所得稅。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)按規(guī)定的程序報經(jīng)批準(zhǔn)后備案，并在會計報表附注中予以說明。固定資產(chǎn)折舊方法的變更應(yīng)在年終通過對影響折舊計算因素進行的復(fù)核的基礎(chǔ)上進行。1.年限平均法也稱直線法，或固定費用法，它是以固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額平均分?jǐn)偟绞褂酶髂甑囊环N折舊方法。在實務(wù)中，固定資產(chǎn)折舊額是根據(jù)折舊率計算的。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司一臺機器設(shè)備原始價值為92000元，預(yù)計凈殘值率為4％，預(yù)計使用5年，采用年限平均法計提折舊。年折舊率=（1-4%）÷5×100%=19.2%月折舊率=19.2%÷12=1.6%年折舊額=92000×19.2%=17664（元）月折舊額=17664÷12=1472（元）（或者：92000×1.6%）采用年限平均法計算的各年折舊額見表6—1。表6—1使用年限法各年折舊計算表例6—16使用年次年折舊額累計折舊額賬面凈值購置時12345

1766417664176641766417664

176643532852992706568832092000743365667239008213443680合計88320

從上面的計算過程可以看出年限平均法的優(yōu)缺點。2.工作量法也稱為變動費用法，是以固定資產(chǎn)預(yù)計可完成的工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各年實際完成的工作量計算折舊的一種方法。工作量法也被歸類為直線法。工作量法計算折舊的過程是分兩個步驟來完成的華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的一臺施工機械按工作量法計提折舊。原始價值150000元，預(yù)計凈殘值率3%，預(yù)計可工作20000個臺班時數(shù)。該設(shè)備投入使用后，各年的實際工作臺班時數(shù)假定為：第1年7200小時，第2年6800小時，第3年4500小時，第4年1500小時。單位臺班小時折舊額=[150000×（1-3%）]÷20000=7.275（元）各年折舊額的計算結(jié)果見表6—2。表6—2工作量法各年折舊計算表例6—17使用年次各年折舊額累計折舊額賬面凈值購置時1234

523804947032737.510912.5

52380101850134587.5145500150000976204815015412.54500合計145500

從上面的計算過程可以看出工作量法的優(yōu)缺點。適用于使用情況很不均衡，使用的季節(jié)性較為明顯的大型機器設(shè)備、大型施工機械以及運輸單位或其他企業(yè)專業(yè)車隊的客、貨運汽車3.加速折舊法加速折舊法又稱遞減折舊費用法，是指固定資產(chǎn)折舊費用在使用早期提得較多，在使用后期提得較少，以使固定資產(chǎn)的大部分成本在使用早期盡快得到補償，從而相對加快折舊速度的一種計算折舊的方法。具體方法有余額遞減法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法遞減折舊率法我國會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以采用加速折舊法有如下特點：①可以使固定資產(chǎn)的使用成本各年保持大致相同。②可以使收入和費用合理配比。③能使固定資產(chǎn)賬面凈值比較接近于市價。④可降低無形損耗的風(fēng)險。(2)雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是以雙倍的直線折舊率作為加速折舊率，乘以各年年初固定資產(chǎn)賬面凈值計算各年折舊額的一種方法。折舊額的計算用公式表示如下：在采用雙倍余額遞減法最初計算折舊時并沒有考慮固定資產(chǎn)凈殘值，但在固定資產(chǎn)最后處置時，其賬面凈值按要求仍不得低于固定資產(chǎn)凈殘值，要做到這一點，就必須對固定資產(chǎn)使用到期前的剩余幾年的折舊額進行調(diào)整。在會計實務(wù)中，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，為簡化折舊的計算，在固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限到期前兩年，就要進行方法的轉(zhuǎn)換，將未提足的折舊平均提取。按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，折舊計算的加速要求應(yīng)當(dāng)按“月”予以體現(xiàn)。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司一臺A設(shè)備采用余額遞減法計提折舊。該設(shè)備原始價值為100000元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值3100元。年折舊率=1/5×2×100%=40%A設(shè)備采用雙倍余額遞減法計算的各年折舊額見表6—4。表6—4雙倍余額遞減法各年折舊計算表例6—19使用年次折舊率年折舊額累計折舊額賬面凈值購置時12345

40%40%40%——

40000240001440092509250

4000064000784008765096900100000600003600021600123503100

96900

（3）年數(shù)總和法年數(shù)總和法也叫年限積數(shù)法，是以計算折舊當(dāng)年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)作分子，以各年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)的總和作分母，分別確定各年折舊率，然后用各年折舊率乘以應(yīng)提折舊總額計算每年折舊額的一種方法。假如固定資產(chǎn)的使用年限為n年，計提折舊那一年以t表示，可用公式表示如下：年數(shù)總和從計提折舊那一年開始尚可使用的年限應(yīng)計折舊總額=原始價值-預(yù)計凈殘值（四）固定資產(chǎn)折舊的核算在會計實務(wù)中，企業(yè)一般都是按月計提固定資產(chǎn)折舊的。月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。用公式表示如下：管理費用制造費用銷售費用其他業(yè)務(wù)

成本在建工程

成本固定資產(chǎn)的折舊費用，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象分配計入有關(guān)的成本或費用中。二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出（一）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的含義及分類含義固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在投入使用以后期間發(fā)生的與固定資產(chǎn)使用效能直接相關(guān)的各種支出，如固定資產(chǎn)的增置、改良與改善、換新、修理、重新安裝等業(yè)務(wù)發(fā)生的支出。分類從支出的目的來看從支出的情況來看從支出的性質(zhì)來看（二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算1.增置增置是指固定資產(chǎn)總體數(shù)量的增加，包括添置全新的資產(chǎn)項目和對原有資產(chǎn)項目進行改建、擴建、延伸、添加、補充等。主要表現(xiàn)在對原有固定資產(chǎn)進行實物的添加。由于增置需要追加固定資產(chǎn)投資，因此，在會計概念上就將這項追加的投資看做是固定資產(chǎn)使用中增加的一項資本性支出。新增固定資產(chǎn)在會計處理上和重置固定資產(chǎn)并無區(qū)別，因而不構(gòu)成新的會計問題。擴建固定資產(chǎn)則存在擴建后的固定資產(chǎn)如何計價的問題。在會計實務(wù)中采取了一種變通的做法，即將拆除部分殘料的實際變價收入視同為拆除部分的賬面價值，從固定資產(chǎn)價值中減除。擴建過程中發(fā)生的變價收入由于擴建而發(fā)生的支出原有固定資產(chǎn)賬面價值擴建后固定資產(chǎn)的價值擴建固定資產(chǎn)的會計處理開始時將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程注銷固定資產(chǎn)的原價、累計折舊和減值準(zhǔn)備停止計提折舊完成時將“在建工程”科目的余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目（原已提折舊不再轉(zhuǎn)入）擴建后重新確定固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法按照確定的折舊方法計提該固定資產(chǎn)的折舊華聯(lián)實業(yè)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品的需要，將一棟廠房交付擴建，以增加實用面積。該廠房原價235000元，累計折舊85000元。在擴建過程中，共發(fā)生擴建支出43000元，均通過銀行支付，廠房拆除部分的殘料作價2000元。其賬務(wù)處理如下：（1）廠房轉(zhuǎn)入擴建，注銷固定資產(chǎn)原價、累計折舊。借：在建工程 150000累計折舊

85000貸：固定資產(chǎn)

235000（2）支付擴建支出，增加擴建工程成本。借：在建工程

43000貸：銀行存款

43000例6—23

A（3）殘料作價入庫，沖減擴建工程成本。借：原材料

2000貸：在建工程

2000（4）擴建工程完工，固定資產(chǎn)已達到使用狀態(tài)。借：固定資產(chǎn) 191000貸：在建工程

191000通過上面的例子，我們可以看出，廠房經(jīng)過擴建后，由于對擴建凈支出的資本化，使得廠房的原始價值發(fā)生了變化，達到191000元。擴建后達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，其影響折舊計算的因素需重新確定。假定該固定資產(chǎn)擴建后預(yù)計使用壽命是10年，預(yù)計凈殘值率是重新確定的原價的4%，折舊方法仍然采用年限平均法，則固定資產(chǎn)的年折舊率是9.6%（1-4%10×100%），月折舊率是0.8%（9.6%÷12），年折舊額是18336元（191000×9.6%），月折舊額是1528元（191000×0.8%）。例6—23

B2.改良與改善改良與改善是對現(xiàn)有固定資產(chǎn)質(zhì)量的改進，目的是提高固定資產(chǎn)的適用性或使用效能。例如，零售商店為吸引客戶而重新裝修門面，工廠為提高資產(chǎn)的技術(shù)性能和使用效率而改造設(shè)備裝置等。改良與改善在性質(zhì)上并無區(qū)別，只是對資產(chǎn)質(zhì)量的提高程度不同而已。對資產(chǎn)質(zhì)量的影響所需支出會計處理改良較大改進較大作為資本性支出，增加有關(guān)固定資產(chǎn)的價值改善程度有限較小作為收益性支出，直接計入當(dāng)期損益3.換新?lián)Q新是指以新的資產(chǎn)單元或部件替換廢棄的資產(chǎn)單元或部件。換新從性質(zhì)上來說是對資產(chǎn)質(zhì)量的恢復(fù)，而不是對資產(chǎn)質(zhì)量的提高。會計處理如下：（1）資產(chǎn)單元換新應(yīng)將替換下來的舊資產(chǎn)單元成本從有關(guān)資產(chǎn)中減除，代之以新資產(chǎn)單元的成本。（2）部分換新在會計處理上可與固定資產(chǎn)修理一并進行。大量換新可視