第十二章財(cái)務(wù)報(bào)告概述財(cái)務(wù)報(bào)表是對公司財(cái)務(wù)狀況(在資產(chǎn)負(fù)債表上反映),經(jīng)營成果(在利潤表上反映）,和鈔票流量(在鈔票流量表上反映)的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表涉及:資產(chǎn)負(fù)債表,利潤表,鈔票流量表，所有者權(quán)益（股東權(quán)益)變動表，附注財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)以總額列報(bào),資產(chǎn)和負(fù)債,收入和費(fèi)用不能互相抵銷,即不得以凈額列報(bào)。下列兩種情況不屬于抵銷：（1）資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備:如長期股權(quán)投資，應(yīng)以長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備后的凈額列示。(2）非平?；顒硬⒎枪局匾臉I(yè)務(wù),且具有偶爾性:如固定資產(chǎn)賣了,產(chǎn)生的損益應(yīng)以收入減費(fèi)用后的凈額列示。資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容是反映公司在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。一定是針對于具體的年月日，也就是在某一特定的日期，公司有多少資產(chǎn),多少負(fù)債,多少所有者權(quán)益,要反映出來。金融資產(chǎn)和金融負(fù)債互相抵銷的條件原則上是不能抵銷的，但是同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)以抵銷后的凈額列示:公司具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利,且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的。公司計(jì)劃以凈額結(jié)算,或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。金融資產(chǎn)和金融負(fù)債不能互相抵銷的重要情形１.將幾項(xiàng)金融工具組合在一起模仿成某項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,例如將浮動利率長期債券與收取浮動利息、支付固定利息的互換組合在一起，模仿或“合成”為一項(xiàng)固定利率長期債券。這種組合內(nèi)的各單項(xiàng)金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不能互相抵銷；2.作為某金融負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn),不能與被擔(dān)保的金融負(fù)債抵銷;3.公司與外部交易對手進(jìn)行多項(xiàng)金融工具交易，同時(shí)簽訂“總抵銷協(xié)議”。根據(jù)該協(xié)議,一旦某單項(xiàng)金融工具交易發(fā)生違約或解約,公司可以將所有金融工具交易以單一凈額進(jìn)行結(jié)算,以減少交易對手也許無法履約導(dǎo)致?lián)p失的風(fēng)險(xiǎn)。假如只是存在這種總抵銷協(xié)議,而交易對手尚沒有違約或解約，則不能說明公司已滿足金融資產(chǎn)和金融負(fù)債互相抵銷的條件。4.保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)協(xié)議下的應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，不能與相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金抵銷。5.金融工具所形成的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債具有同樣的基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)（例如，遠(yuǎn)期協(xié)議或其他衍生工具組合中的資產(chǎn)和負(fù)債）,但涉及不同的交易對手，不能互相抵銷；６．債務(wù)人為解除某項(xiàng)負(fù)債將一定的金融資產(chǎn)進(jìn)行托管，但債權(quán)人尚未接受以這些資產(chǎn)清償負(fù)債,例如償債基金安排，不能將相關(guān)金融資產(chǎn)和負(fù)債互相抵銷；７．導(dǎo)致公司發(fā)生損失的事項(xiàng)而承擔(dān)的義務(wù)，預(yù)期可根據(jù)保險(xiǎn)協(xié)議向第三方索賠而得以補(bǔ)償，不能互相抵銷。填列方法(1）“貨幣資金”項(xiàng)目＝庫存鈔票+銀行存款+其他貨幣資金

注：沒有特別說明的話,公式右邊的項(xiàng)目代表相應(yīng)會計(jì)科目的期末余額，下同。?(2)“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目＝交易性金融資產(chǎn)?(３)“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目=應(yīng)收票據(jù)-壞賬準(zhǔn)備（相關(guān)部分）?(4)“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目＝“應(yīng)收賬款”明細(xì)科目的借方余額+“預(yù)收賬款”明細(xì)科目的借方余額-壞賬準(zhǔn)備(相關(guān)部分）(5)“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目＝“預(yù)付賬款”明細(xì)科目的借方余額+“應(yīng)付賬款”明細(xì)科目的借方余額（６）“應(yīng)收利息”項(xiàng)目＝應(yīng)收利息-壞賬準(zhǔn)備（相關(guān)部分)（７)“應(yīng)收股利”項(xiàng)目＝應(yīng)收股利－壞賬準(zhǔn)備(相關(guān)部分）

（8）“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目=其他應(yīng)收款－壞賬準(zhǔn)備（相關(guān)部分)（9）“存貨”項(xiàng)目（8個(gè)科目)

“存貨”項(xiàng)目=在途物資＋原材料＋周轉(zhuǎn)材料＋庫存商品＋生產(chǎn)成本＋委托加工物資+發(fā)出商品-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?“存貨”項(xiàng)目注釋(１）“原材料”，含“材料成本差異”，“材料成本差異”期末若為貸方余額,則按負(fù)數(shù)計(jì)算。(2)“生產(chǎn)成本”科目反映期末在產(chǎn)品成本;季節(jié)性生產(chǎn)公司“制造費(fèi)用”期末余額構(gòu)成在產(chǎn)品。（3）受托代銷商品－受托代銷商品款＝0(４)“在途物資”——“材料采購”。(５）“發(fā)出商品”涉及委托代銷商品。(6）“勞務(wù)成本”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”等科目的內(nèi)容此處不予以考慮。(10)“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目?重要涉及長期待攤費(fèi)用一年內(nèi)攤銷的部分，持有至到期投資１年內(nèi)到期的部分，可供出售金融資產(chǎn)1年內(nèi)到期的部分，長期應(yīng)收款1年內(nèi)到期的部分。

(11）“其他流動資產(chǎn)”項(xiàng)目根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。

（12)“可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目“可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目=可供出售金融資產(chǎn)?(１３)“持有至到期投資”項(xiàng)目

“持有至到期投資”項(xiàng)目＝持有至到期投資－1年內(nèi)到期的部分-持有至到期投資減值準(zhǔn)備?(1４）“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目＝長期應(yīng)收款－１年內(nèi)到期的部分-未實(shí)現(xiàn)融資收益-壞賬準(zhǔn)備(相關(guān)部分)?(15）“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目=長期股權(quán)投資-長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備?（1６）“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目=投資性房地產(chǎn)－投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷)－投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

公允價(jià)值模式下，本項(xiàng)目根據(jù)科目余額填列。

(17）“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目＝固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（18）“在建工程”項(xiàng)目=在建工程－在建工程減值準(zhǔn)備?(19)“工程物資”項(xiàng)目＝工程物資-工程物資減值準(zhǔn)備?（2０)“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目=固定資產(chǎn)清理（貸方余額以“-”號填列）

(21）“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目＝生產(chǎn)性生物資產(chǎn)－生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊-生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

(２2)“油氣資產(chǎn)”項(xiàng)目＝油氣資產(chǎn)-累計(jì)折耗-油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

(23）“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目＝無形資產(chǎn)－累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?（2４）“開發(fā)支出”項(xiàng)目根據(jù)“研發(fā)支出——資本化支出”科目期末余額填列。

(25）“商譽(yù)”項(xiàng)目“商譽(yù)”項(xiàng)目＝商譽(yù)－商譽(yù)減值準(zhǔn)備

(2６)“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目=長期待攤費(fèi)用－1年內(nèi)攤銷的部分?（２7）“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期末余額填列。?(28)“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。?（29）“短期借款”項(xiàng)目“短期借款”項(xiàng)目=短期借款?（３0)“交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目“交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目＝交易性金融負(fù)債?(３1)“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目＝應(yīng)付票據(jù)

（3２）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目＝“應(yīng)付賬款”明細(xì)科目的貸方余額+“預(yù)付賬款”明細(xì)科目的貸方余額（33）“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目=“預(yù)收賬款”明細(xì)科目的貸方余額+“應(yīng)收賬款”明細(xì)科目的貸方余額

(34)“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目=應(yīng)付職工薪酬?（35）“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目＝應(yīng)交稅費(fèi)(借方余額以“-”號填列)

(36)“應(yīng)付利息”項(xiàng)目“應(yīng)付利息”項(xiàng)目=應(yīng)付利息?（3７）“應(yīng)付股利”項(xiàng)目“應(yīng)付股利”項(xiàng)目=應(yīng)付股利

(38）“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目=其他應(yīng)付款

(3９）“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項(xiàng)目

長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、其他非流動負(fù)債等七個(gè)項(xiàng)目中一年內(nèi)到期的部分。

(40)“其他流動負(fù)債”項(xiàng)目根據(jù)有關(guān)流動負(fù)債科目的期末余額填列。?（４１)“長期借款”項(xiàng)目“長期借款”項(xiàng)目＝長期借款－１年內(nèi)到期的部分?（4２)“應(yīng)付債券”項(xiàng)目“應(yīng)付債券”項(xiàng)目＝應(yīng)付債券－1年內(nèi)到期的部分?（43）“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目＝長期應(yīng)付款-1年內(nèi)到期的部分－未確認(rèn)融資費(fèi)用(４４）“專項(xiàng)應(yīng)付款”項(xiàng)目“專項(xiàng)應(yīng)付款”項(xiàng)目=專項(xiàng)應(yīng)付款-1年內(nèi)到期的部分?(４5)“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目=預(yù)計(jì)負(fù)債－1年內(nèi)到期的部分?(46)“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目=遞延所得稅負(fù)債－１年內(nèi)到期的部分

(47)“其他非流動負(fù)債”項(xiàng)目?根據(jù)其他非流動負(fù)債科目的期末余額，減去將于1年內(nèi)（含1年)到期的部分。

☆流動負(fù)債與非流動負(fù)債的特殊劃分?流動性的劃分應(yīng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日有效的債務(wù)協(xié)議安排，而不受日后事項(xiàng)的影響。

（1)資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債

對于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債,公司可以自主展期的,則應(yīng)劃分為非流動負(fù)債;不能自主展期的，仍劃分為流動負(fù)債。?（2)違約長期債務(wù)

公司違約導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)規(guī)定清償?shù)拈L期負(fù)債，應(yīng)歸類為流動負(fù)債。但是,假如貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前批準(zhǔn)提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，公司可以在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能規(guī)定隨時(shí)清償時(shí)，則應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債。?日后期間重新調(diào)整債務(wù)協(xié)議條款的,不影響資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債流動性的分類。?（48）“實(shí)收資本（或股本）”項(xiàng)目“實(shí)收資本(或股本)”項(xiàng)目＝實(shí)收資本(或股本）

(49）“資本公積”項(xiàng)目“資本公積”項(xiàng)目＝資本公積?(5０)“庫存股”項(xiàng)目“庫存股”項(xiàng)目=庫存股?(５１）“盈余公積”項(xiàng)目“盈余公積”項(xiàng)目=盈余公積?(52）“未分派利潤”項(xiàng)目＝利潤分派——未分派利潤(借方余額用“－”號填列)?2.各項(xiàng)目計(jì)算方法小結(jié)

(１)特殊項(xiàng)目（１0個(gè)）?貨幣資金、存貨、應(yīng)收賬款和預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付賬款和預(yù)付款項(xiàng)、長期應(yīng)收款和長期應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)和一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債等十個(gè)項(xiàng)目。簡稱“四對二”。

(2）常規(guī)項(xiàng)目(4２個(gè)）

①扣除減值準(zhǔn)備填列的項(xiàng)目(15個(gè)）?應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)（成本模式)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等15個(gè)項(xiàng)目，按相應(yīng)的會計(jì)科目期末余額減去相應(yīng)的減值準(zhǔn)備后的余額填列。

②按減去1年內(nèi)到期部分后的金額填列的項(xiàng)目（7個(gè)）

長期待攤費(fèi)用、長期借款、應(yīng)付債券、專項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、其他非流動負(fù)債等７個(gè)項(xiàng)目中一年內(nèi)到期的部分。

③需區(qū)分科目余額方向的項(xiàng)目（3個(gè)）

固定資產(chǎn)清理、應(yīng)交稅費(fèi)、利潤分派——未分派利潤等三個(gè)項(xiàng)目,應(yīng)區(qū)分科目余額的方向。反方余額以“－”號填列。?④根據(jù)科目余額直接填列的項(xiàng)目(1７個(gè))?交易性金融資產(chǎn)、其他流動資產(chǎn)、開發(fā)支出、遞延所得稅資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、其他流動負(fù)債、實(shí)收資本（或股本)、資本公積、庫存股、盈余公積等17個(gè)項(xiàng)目根據(jù)相應(yīng)會計(jì)科目期末余額直接填列。利潤表是反映公司在一定會計(jì)期間經(jīng)營成果的報(bào)表。明確反映的是一段期間。凈利潤=利潤總額一所得稅費(fèi)用利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出營業(yè)利潤：上面的三項(xiàng)除外,都是記入營業(yè)利潤。注意：所得稅費(fèi)用是根據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)，遞延所得稅資產(chǎn)，遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額倒擠填列的。注意：利潤表“每股收益”項(xiàng)目下的“其他綜合收益”項(xiàng)目和“綜合收益總額”項(xiàng)目?！捌渌C合收益”項(xiàng)目,反映直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失(即“資本公積——其他資本公積”）扣除所得稅影響后的凈額?！熬C合收益總額”項(xiàng)目，反映公司凈利潤與其他綜合收益的之和。公司應(yīng)當(dāng)在附注中具體披露其他綜合收益各項(xiàng)目及其所得稅影響,以及原計(jì)入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的金額等信息。鈔票流量表內(nèi)容是反映公司在一定會計(jì)期間鈔票和鈔票等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。注意：鈔票是指可以隨時(shí)用于支付的,并不是所有的鈔票都是，如把鈔票存到某金融機(jī)構(gòu)，定期２年，這個(gè)不能隨時(shí)用于支付的?！旧婕八袔齑驸n票,大部分銀行存款,所有其他貨幣資金】鈔票等價(jià)物,是從購買日起三個(gè)月內(nèi)到期,不是編表日。持有的期限短,流動性強(qiáng)，易于轉(zhuǎn)換為已知金額鈔票，價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。其實(shí)是投資的一個(gè)行為，如銷售商品收到的商業(yè)匯票一個(gè)月內(nèi)到期,這不是鈔票等價(jià)物。如(1)08.1.１發(fā)行債券，2年期,０9.１２.1日購入,該債券對于購買方來說屬于鈔票等價(jià)物。(2）公司3年前購入的債券，尚有一個(gè)月到期，該債券對持有方來說不屬于鈔票等價(jià)物。結(jié)構(gòu)鈔票流量表，是按鈔票流入,流出的因素分項(xiàng)列示。經(jīng)營活動,投資活動,籌資活動，都是按流入,流出列示。鈔票流量表補(bǔ)充資料,是將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的鈔票流量。對于報(bào)表使用者來說，很關(guān)注利潤表中的凈利潤,也關(guān)注鈔票流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的鈔票流量凈額。凈利潤相稱于按權(quán)責(zé)發(fā)生制來擬定的,而經(jīng)營活動產(chǎn)生的鈔票流類似于收付實(shí)現(xiàn)制。報(bào)表使用者希望看到，在這兩者之間出現(xiàn)了什么樣的差異,鈔票流量表補(bǔ)充資料就是提供這一方面的信息的。填列方法經(jīng)營活動產(chǎn)生的鈔票流量-----（鈔票流入三個(gè)項(xiàng)目,鈔票流出四個(gè)項(xiàng)目)經(jīng)營活動，是指公司投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項(xiàng)。采用排除法,重要考慮行業(yè)不同。銷售商品,提供勞務(wù)收到的鈔票調(diào)整的思緒：以收入和增值稅銷項(xiàng)稅為起點(diǎn),再對:應(yīng)收賬款,應(yīng)收票據(jù),預(yù)收賬款作出調(diào)整，再后計(jì)算出銷售商品，提供勞務(wù)收到的鈔票。余額的變動，就是發(fā)生額的變動。如,應(yīng)收賬款期初數(shù)100，期未數(shù)80,銷售收入１００0,銷項(xiàng)稅1７0,無其他業(yè)務(wù)。那么應(yīng)收賬款借方的發(fā)生額為1１70,則貸方的發(fā)生額=期初1００+增長１１７０一期未8０=119０這1190要是全收到了鈔票,那就是銷售商品收到了鈔票。如本期沖回前期多提的壞賬30,記提時(shí)，借:資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備(在報(bào)表上時(shí),以應(yīng)收賬款反映的，應(yīng)收賬款相應(yīng)的不是鈔票，應(yīng)減掉)那么,從報(bào)表的角度來看，沖回,就變成了借:應(yīng)收賬款(相應(yīng)的科目不是收入和銷項(xiàng)稅，要加回來)貸：資產(chǎn)減值損失注意會計(jì)科目與報(bào)表項(xiàng)目的區(qū)別。報(bào)表項(xiàng)目的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)等，是以凈額列示的，即以扣掉壞賬準(zhǔn)備后的金額。如,以固定資產(chǎn)抵償前欠的賬款，則借:固定資產(chǎn)貸:應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款減少相應(yīng)的是固定資產(chǎn)，不是鈔票，所以要減掉）總原則:期初＋本期增長額＝本期減少額+期未本期增長額=本期減少額+(期未一期初）→期未一期初本期減少額=本期增長額＋(期初一期未)→期初一期未應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)減少，使得鈔票多=期初一期未預(yù)收賬款增長，使得鈔票多＝期未一期初注意：如應(yīng)收賬款在貸方，那借方相應(yīng)的不是收到鈔票的,要減掉。如應(yīng)收賬款在借方,那貸方相應(yīng)的不是收入和增值稅銷項(xiàng)稅,要加回來。公式：銷售商品，提供勞務(wù)收到的鈔票≡銷售商品，提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額”+應(yīng)收賬款本期減少額(期初－期未)+應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初－期未）+預(yù)收賬款本期增長額(期未-期初）±特殊調(diào)整事項(xiàng)收到的稅費(fèi)返還涉及收到的減免增值稅退稅,出口退稅,減免消費(fèi)稅退稅,減免營業(yè)稅退稅，關(guān)稅，減免所得稅退稅，收到的教育費(fèi)附加返還等。注意:這些稅費(fèi),必須是已經(jīng)實(shí)際收到，不管是哪一期的,只要是本期收到,都應(yīng)加上。收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的鈔票反映公司除了上述各項(xiàng)目以外所收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的鈔票流入，涉及公司收到的罰款收入，屬于流動資產(chǎn)損失的補(bǔ)償收入,經(jīng)營租賃租金和押金收入,投資性房地產(chǎn)收到的租金收入，銀行存款的利息收入,除稅費(fèi)返還以外的其他政府補(bǔ)貼收入，接受的鈔票捐贈等。購買商品，接受勞務(wù)支付的鈔票調(diào)整思緒;１.以銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為起點(diǎn)，再對：應(yīng)付賬款，應(yīng)付票據(jù)，預(yù)付款項(xiàng),存貨,作出調(diào)整,最后計(jì)算出，購買商品，接受勞務(wù)支付的鈔票。２.余額的變動,就是發(fā)生額的變動。以存貨為例，假定期初數(shù)為100，期未數(shù)為1５０,營業(yè)成本是11７0，為了簡化,不考慮進(jìn)項(xiàng)稅。假如存貨的貸方都記到營業(yè)成本里，就相稱于存貨減少了1170。那么借方發(fā)生額=期未150＋減少1１７0－期初100≡1２20假如相應(yīng)的都是購買商品支付的鈔票,那這1220就是“購買商品,接受勞務(wù)支付的鈔票”3.如工程項(xiàng)目領(lǐng)用本公司產(chǎn)品，那存貨減少,相應(yīng)的是在建工程。當(dāng)存貨貸方相應(yīng)的不是營業(yè)成本，要加上。由于本來是以營業(yè)成本為起點(diǎn)的。如存貨報(bào)廢記到營業(yè)外支出,并不是記營業(yè)成本，也要加上。4.生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，那存貨的增長額,相應(yīng)的是累計(jì)折舊，不是購買商品支付的鈔票,要減掉。5．用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款,應(yīng)付賬款減少,并不是購買商品支付的鈔票，要減掉。6.生產(chǎn)成本中直接工資項(xiàng)目具有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用,記入到存貨,存貨增長了，相應(yīng)的是應(yīng)付職工薪酬,即使付鈔票了，也不是屬于購買商品支付的，是“支付給職工以及為職工支付的鈔票”，要減掉。7.制造費(fèi)用，不是購買商品,要減掉。８.付鈔票,使存貨，預(yù)付賬款增長,則期未－期初。付鈔票，使應(yīng)付賬款,應(yīng)付票據(jù)減少,則期初－期未注意：把這四項(xiàng)作為一個(gè)整體來考慮，內(nèi)部之間變動,不影響計(jì)算。特殊的,假如貸方相應(yīng)的，沒有記到營業(yè)成本里的,要加上假如借方相應(yīng)的不是購買商品，接受勞務(wù)支付的鈔票，要減去,公式：購買商品,接受勞務(wù)支付的鈔票≡購買商品，接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”+應(yīng)付賬款本期減少額(期初－期未）+應(yīng)付票據(jù)本期減少額（期初-期未）+預(yù)付賬款本期增長額(期未－期初)+存貨本期增長額（期未－期初）±特殊調(diào)整事項(xiàng)支付給職工以及為職工支付的鈔票支付給職工以及為職工支付的鈔票≡本期生產(chǎn)成本,制造費(fèi)用，管理費(fèi)用中已付的職工薪酬＋應(yīng)付職工薪酬(期初－期未）注意：不涉及1.支付給離退休人員的工資：這個(gè)是在“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的鈔票”項(xiàng)目里反映。2.在建工程人員的工資：這個(gè)是在“購建固定資產(chǎn),無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的鈔票”項(xiàng)目里反映。支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=營業(yè)稅金及附加+所得稅費(fèi)用+管理費(fèi)用中的印花稅等稅金+已繳納的增值稅+應(yīng)交稅費(fèi)（不涉及增值稅)（期初－期未）+遞延所得稅負(fù)債(期初-期未）（不涉及計(jì)入所有者權(quán)益的金額)＋遞延所得稅資產(chǎn)(期未-期初）(不涉及計(jì)入所有者權(quán)益的金額）注意:不涉及1.計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際支付的耕地占用稅：這個(gè)是計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值里,是投資活動，在“購建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的鈔票”項(xiàng)目里反映。2．本期退回的增值稅,所得稅:在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目里反映。支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的鈔票該項(xiàng)目反映公司除上述各項(xiàng)目外所支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的鈔票流出,如經(jīng)營租賃支付的租金（不涉及融資租賃支付的租金）,支付的罰款,差旅費(fèi),業(yè)務(wù)招待費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi),支付給離退休人員的工資，支付的銷售費(fèi)用，對外捐贈鈔票等。支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的鈔票=（管理費(fèi)用，制造費(fèi)用,銷售費(fèi)用）中除職工薪酬,支付的稅金和未支付鈔票的費(fèi)用外的費(fèi)用（即支付的其他費(fèi)用)+“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中支付的結(jié)算手續(xù)費(fèi)+“其他應(yīng)收款”中支付職工預(yù)借的差旅費(fèi)以及公司支付的押金+“其他應(yīng)付款”中支付的經(jīng)營租賃的租金+“營業(yè)外支出”中支付的罰款支出。投資活動產(chǎn)生的鈔票流量－-－--(鈔票流入五項(xiàng),鈔票流出四項(xiàng))1.投資活動內(nèi)容涉及兩項(xiàng),即涉及“對內(nèi)投資”（購建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)),也涉及“對外投資”(購買股票，購買債券，投資辦公司等）２.投資活動產(chǎn)生的鈔票流量涉及兩項(xiàng)：既涉及購置時(shí)的鈔票流出,也涉及處置時(shí)（或持有期間)的鈔票流入。如,從被投資單位分得的鈔票股利,處置長期股投資產(chǎn)生的鈔票流入。購建固定資產(chǎn)支付的鈔票與處置固定資產(chǎn)收回的鈔票凈額等。注意：不涉及鈔票等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。收回投資所收到的鈔票本項(xiàng)目反映公司出售，轉(zhuǎn)讓或到期收回除鈔票等價(jià)物以外的對其他公司的權(quán)益工具,債務(wù)工具和合營中的權(quán)益等投資收到的鈔票。收回債務(wù)工具實(shí)現(xiàn)的投資收益、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的鈔票凈額不涉及在本項(xiàng)目內(nèi)。１．假如是股權(quán)投資,涉及交易性金融資產(chǎn),可供出售金融資產(chǎn)，長期股權(quán)投資（不涉及處置子公司及其他營業(yè)單位）。這種情況下公司只需要按照實(shí)際收到的款項(xiàng)填列。2．假如債權(quán)投資，涉及持有至到期投資。債權(quán)性投資收回的本金,在本項(xiàng)目反映，債權(quán)性投資收回的利息,不在本項(xiàng)目中反映,是在“取得投資收益所收到的鈔票”項(xiàng)目反映３.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的鈔票凈額單設(shè)項(xiàng)目反映。取得投資收益所收到的鈔票進(jìn)行股票投資收到的鈔票股利,進(jìn)行債券投資收到的利息。注意,不涉及股票股利。處置固定資產(chǎn),無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的鈔票凈額本項(xiàng)目反映公司出售固定資產(chǎn),無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的鈔票,減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用的凈額。注意這里的鈔票凈額,即鈔票的流入量減去鈔票的流出量。如固定資產(chǎn)處置是通過固定資產(chǎn)清理最終轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出,但不能按照營業(yè)外收入或營業(yè)外支出的金額填列,而是按其實(shí)際的鈔票流入或流出量填列。注意：如所收回的鈔票凈額為負(fù)數(shù)，則在“支付的其他與投資活動有關(guān)的鈔票”項(xiàng)目反映。處置子公司及其他營業(yè)單位收到的鈔票凈額賣公司的情況,在這里反映。收到的其他與投資活動有關(guān)的鈔票如收回購買股票和債券時(shí)支付的已宣告得尚未領(lǐng)取的鈔票股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。當(dāng)時(shí)反映到應(yīng)收股利,應(yīng)收利息，現(xiàn)在收回了。購建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的鈔票１.不涉及為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部份，利息借款費(fèi)用的解決，所有算籌資活動,支付利息算成影響債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成。２.公司以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其初次付款支付的鈔票作為投資活動的鈔票流出，以后各其支付的鈔票作為籌資活動的鈔票流出。由于第１次付時(shí)，相應(yīng)的是固定資產(chǎn)，以后再付,減少“長期應(yīng)付款“,屬于籌資活動。投資所支付的鈔票進(jìn)行投資，付了多少錢。取得子公司及其他單位支付的鈔票凈額買子公司付了多少錢。支付的其他與投資活動有關(guān)的鈔票反映公司除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動有關(guān)的鈔票。如公司購買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的鈔票股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息?；I資活動產(chǎn)生的鈔票流量－--－-（鈔票流入三項(xiàng)，鈔票流出三項(xiàng)）籌資活動,是指導(dǎo)致公司資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。既涉及鈔票流入，也涉及鈔票流出。涉及發(fā)行股票和接受投入資本,分派鈔票股利，取得和償還銀行借款,發(fā)行和償還公司債券等。注意：發(fā)行股票時(shí)由證券商支付的股票印刷費(fèi)不屬于本公司的鈔票流量（由對方支付的）公司資本：相稱于所有者權(quán)益增減變動影響鈔票流的。債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成:如短期借款,長期借款，應(yīng)付債券，長期應(yīng)付款,應(yīng)付利息。吸取投資所收到的鈔票接受人家投資收到的鈔票。借款所收到的鈔票反映在取得時(shí)刻收到的本金。收到的其他與籌資活動有關(guān)的鈔票反映除上述各項(xiàng)目所收到的其他與籌資活動有關(guān)的鈔票流入。償還債務(wù)所支付的鈔票只是本金部份,利息單獨(dú)反映分派股利,利潤和償付利息所支付的鈔票反映公司實(shí)際支付的鈔票股利，支付給其他投資單位的利潤或用鈔票支付的借款利息，債券利息等。支付的其他與籌資活動有關(guān)的鈔票反映公司除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的鈔票。如支付的籌資費(fèi)用，支付的融資租賃費(fèi),分期付款購建固定資產(chǎn)除第一期外其他各期支付的款項(xiàng)等。鈔票流量表補(bǔ)充資料間接法,是指以本期凈利潤為起點(diǎn),要對四大類項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整:1.實(shí)際沒有支付鈔票的費(fèi)用2．實(shí)際沒有收到鈔票的收益。3.不屬于經(jīng)營活動的損益(投資收益）4.經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動基本原理是:經(jīng)營活動產(chǎn)生的鈔票流量凈額＝凈利潤＋不影響經(jīng)營活動鈔票流量但減少凈利潤的項(xiàng)目－不影響經(jīng)營活動鈔票流量但增長凈利潤的項(xiàng)目+與凈利潤無關(guān)但增長經(jīng)營活動鈔票流量的項(xiàng)目-與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動鈔票流量的項(xiàng)目。具體情況如下:資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：屬于經(jīng)營活動,但不涉及鈔票流量,減少凈利潤,要調(diào)增固定資產(chǎn)折舊，無形資產(chǎn)攤銷:不涉及鈔票流量，但減少凈利潤，要調(diào)增長期待攤費(fèi)用:不涉及鈔票流量,但減少凈利潤,要調(diào)增處置固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失:不屬于經(jīng)營活動,如處置收益,增長凈利潤，要調(diào)減。如處置損失，減少凈利潤，要調(diào)增。公允價(jià)值變動損失:不涉及鈔票流量，如公允價(jià)值上升,增長凈利潤,要調(diào)減。如公允價(jià)值下降,減少凈利潤，要調(diào)增。財(cái)務(wù)費(fèi)用:反映的金額是與籌資活動和投資活動有關(guān)的鈔票流量，要調(diào)增。與經(jīng)營活動有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用不調(diào)整。如用銀行存款支付管理費(fèi)用。投資損失：不屬于經(jīng)營活動,是屬于投資活動,但是凈利潤減少，要調(diào)增。遞延所得稅資產(chǎn):遞延所得稅資產(chǎn)增長，則所得稅費(fèi)用減少，增長凈利潤,要調(diào)減。遞延所得稅資產(chǎn)減少，則所提稅費(fèi)用增長,減少凈利潤，要調(diào)增。遞延所得稅負(fù)債:遞延所得稅負(fù)債增長，則所得稅費(fèi)用增長，減少凈利潤,要調(diào)增。存貨的減少:由于本期發(fā)出的存貨中,不僅把本期購入的存貨發(fā)出了，并且還動用了期初存貨,使得發(fā)出的成本加大了，減少了本期利潤,但期初的存貨一般不是本期的鈔票流出,要調(diào)增。(算存貨的減少額,期初—期未）經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少：涉及應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收賬款，預(yù)付賬款，長期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款等經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目中與經(jīng)營活動有關(guān)的部份及應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅稅額等的期初與期未的余額的差額。（算減少數(shù)，期初—期未）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增長：本期經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目(涉及應(yīng)付票據(jù),應(yīng)付賬款，預(yù)收賬款，應(yīng)付職工薪酬,應(yīng)交稅費(fèi)和其他應(yīng)付款等經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目中與經(jīng)營活動有關(guān)的部份及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等，不包含在建工程部份）的期未余額與期初余額的差額。(算增長額，期未—期初）注意:利潤表中:使利潤增長的就減,使利潤減少的就加。資產(chǎn)負(fù)債表上中,假如在這個(gè)項(xiàng)目的借方的,相稱于貸鈔票，要調(diào)減。假如在貸方記錄的,相稱于借鈔票，要調(diào)增所有者權(quán)益變動表反映所有者權(quán)益的項(xiàng)目,由年初到期未是如何發(fā)生增減變動的，如實(shí)收資本,由年初到期未是如何發(fā)生增減變動的。所有者權(quán)益變動表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：凈利潤:在“未分派利潤”項(xiàng)目里反映直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得的損失項(xiàng)目及其總額：在“資本公積”項(xiàng)目里反映會計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額：影響的是“未分派利潤”所有者投入資本(指實(shí)收資本,股本,資本公積的變動)和向所有者分派利潤等（指未分派利潤)按照規(guī)定提取的盈余公積:指未分派利潤，盈余公積的變動實(shí)收資本或股本，資本公積,盈余公積，未分派利潤的期初和期未余額及期調(diào)節(jié)情況。附注分部報(bào)告補(bǔ)充:附注應(yīng)當(dāng)按照如下順序披露有關(guān)內(nèi)容:（一）公司的基本情況（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)?（三）遵循公司會計(jì)準(zhǔn)則的聲明（四）重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)?(五)會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明(六)重要報(bào)表項(xiàng)目的說明(七）其他需要說明的重要事項(xiàng)

這重要涉及或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等。經(jīng)營分部經(jīng)營分部的含義：經(jīng)營分部是指公司內(nèi)同時(shí)滿足下列條件的組成部分：1.該組成部分可以在平常活動中產(chǎn)生收入、發(fā)生費(fèi)用；２.公司管理層可以定期評價(jià)該組成部分的經(jīng)營成果,以決定向其配置資源、評價(jià)其業(yè)績；３.公司可以取得該組成部分的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和鈔票流量等有關(guān)會計(jì)信息。公司應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理規(guī)定、內(nèi)部報(bào)告制度為依據(jù)擬定經(jīng)營分部，以經(jīng)營分部為基礎(chǔ)擬定報(bào)告分部，并按下列規(guī)定披露分部信息。?經(jīng)營分部合并的條件兩個(gè)經(jīng)營分部同時(shí)滿足以下5個(gè)條件的，可以合并為一個(gè)經(jīng)營分部:?（１）單項(xiàng)產(chǎn)品的性質(zhì)相似（2）生產(chǎn)過程的性質(zhì)相似(３）產(chǎn)品的客戶類型相似?（4)銷售產(chǎn)品的方式相似（5）生產(chǎn)產(chǎn)品受法律的影響相似報(bào)告分部報(bào)告分部的擬定

1．重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷經(jīng)營分部滿足下列條件之一的,公司應(yīng)當(dāng)將其擬定為報(bào)告分部:?(1）該分部的收入占10%以上。（２)該分部的利潤（虧損），占所有賺錢分部利潤合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額兩者中較大者的1０%以上。（３）該分部的資產(chǎn)占１０%以上。

２.低于1０%重要性標(biāo)準(zhǔn)的選擇經(jīng)營分部未滿足三個(gè)重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的,可以按照下列規(guī)定進(jìn)行解決：（１)直接指定為報(bào)告分部。?（2)與其他類似分部合并。(3)作為其他項(xiàng)目單獨(dú)披露。?3．報(bào)告分部75％的標(biāo)準(zhǔn):公司確認(rèn)的所有報(bào)告分部，其對外交易收入合計(jì)額應(yīng)占公司總收入(或合并總收入）的７５%以上。假如未達(dá)成75%的標(biāo)準(zhǔn)，公司必須將其他未作為報(bào)告分部的分部納入范圍,直到該比重達(dá)成7５%。增補(bǔ)納入的分部即使沒有達(dá)成重要性標(biāo)準(zhǔn),也應(yīng)擬定為報(bào)告分部。?報(bào)告分部的披露報(bào)告分部應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

1.描述性信息:擬定報(bào)告分部考慮的因素、報(bào)告分部的產(chǎn)品和勞務(wù)的類型；?2．每一報(bào)告分部的利潤(虧損）總額相關(guān)信息,涉及利潤(虧損）總額組成項(xiàng)目及計(jì)量的相關(guān)會計(jì)政策信息；

3.每一報(bào)告分部的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額相關(guān)信息，涉及資產(chǎn)總額組成項(xiàng)目的信息,以及有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)量的相關(guān)會計(jì)政策。

4．其他應(yīng)披露的信息（1)每一產(chǎn)品和勞務(wù)或每一類似產(chǎn)品和勞務(wù)組合的對外交易收入；

(2）公司取得的來自于本國的對外交易收入總額；（3)公司取得的位于本國的非流動資產(chǎn)（不涉及金融資產(chǎn)、獨(dú)立賬戶資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)）總額,公司從其他國家取得的對外交易收入總額以及位于其他國家的非流動資產(chǎn)總額;（４)公司對重要客戶的依賴限度。關(guān)聯(lián)方批露關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在是以控制、共同控制或重大影響為前提條件的,其判斷應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則。

關(guān)聯(lián)方可為兩類：一類與公司相關(guān)，一類與個(gè)人相關(guān)。與公司相關(guān)的,涉及垂直關(guān)系（母公司和子公司,合營者和合營公司,聯(lián)營者和聯(lián)營公司）和平行關(guān)系(兄弟公司)；與個(gè)人相關(guān)的,也涉及垂直關(guān)系(重要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員“含母公司的”、家屬)和平行關(guān)系(關(guān)聯(lián)個(gè)人影響的關(guān)聯(lián)公司)。不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況與該公司發(fā)生平常往來的資金提供者,公用事業(yè)部門，政府部門和機(jī)構(gòu),以及與該公司發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶，供應(yīng)商，特許商，經(jīng)銷商或代理商。賣產(chǎn)品不是。與該公司共同控制合營公司的合營者。如A公司對C公司投資30%,B公司對C公司投資30％,則A和C是關(guān)聯(lián)方,B和C是關(guān)聯(lián)方，A和B不是。如A對C有重大影響，Ａ對B有重大影響，那么Ｂ和C也是關(guān)聯(lián)方。３．僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的公司，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)交易的類型1.購買或銷售商品;２.購買或銷售其他資產(chǎn);3.提供或接受勞務(wù)；4.擔(dān)保；5．提供資金（貸款或股權(quán)投資)；6.租賃;7.代理；8.研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移;9.許可協(xié)議;1０．代表公司或由公司代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算；11．關(guān)鍵管理人員薪酬。關(guān)聯(lián)方的批露公司無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易,均應(yīng)當(dāng)在附注中批露與該公司之間存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。公司與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中批露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì),交易類型及交易要素。對外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的,對于已經(jīng)涉及在合并范圍內(nèi)各公司之間的交易不予批露。注意:關(guān)系方關(guān)系是存在公司與公司之間,如A公司對B公司投資6０％。再是公司與個(gè)人之間,如A公司與Ａ公司的總經(jīng)理。如Ａ公司與A公司的總經(jīng)理弟弟,親兄弟，也是。尚有公司通過個(gè)人與公司A之間，如李某是A公司和B公司的總經(jīng)理，Ａ公司和B公司是關(guān)聯(lián)關(guān)系。中期財(cái)務(wù)報(bào)告含義構(gòu)成中期財(cái)務(wù)報(bào)告，