投資的分類和短期投資的核算xx一、投資的分類按投資目的分為：短期投資和長期投資短期投資是指隨時準(zhǔn)備變現(xiàn)的投資〔掛牌交易或恰好是一年的債券〕；長期投資：不準(zhǔn)備或不可以在一年內(nèi)變成現(xiàn)金的投資。二、短期投資的核算

1、短期投資本錢確實認(rèn)和計量2、短期投資收益確實認(rèn)和計量3、短期投資在B.S上的列示——本錢與市價孰低法〔LMC〕短期投資本錢確實認(rèn)和計量

★確認(rèn)：“意向〞上準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)

★計量：短期投資本錢

＝實付金額—應(yīng)計利息或應(yīng)收股利短期投資收益確實認(rèn)和計量確認(rèn)：①出售時

短期投資收益＝售價―“短期投資〞賬戶的賬面價值②對外報告時，如果“市價＜本錢〞，根據(jù)謹(jǐn)慎原那么，采用“本錢與市價孰低法〞，計提“短期投資跌價準(zhǔn)備〞并確認(rèn)投資損失或轉(zhuǎn)銷短期投資跌價準(zhǔn)備。說明

根據(jù)中國的會計準(zhǔn)那么，將短期投資對外投資、置換、債務(wù)重組，均不確認(rèn)損益。短期投資在B.S上的列示本錢法市價法本錢與市價孰低法〔LMC〕例如：A公司于2003年10月20日購入B公司的股票1000股，每股價值1元〔假定A公司只擁有這一項短期投資〕。情況一：2003年12月31日，B公司股票的市場價值為每股1.20元；情況二：2003年12月31日，B公司股票的市場價值為每股0.90元。那么A公司：本錢法市價法本錢與市價孰低法2003年10月20日——短期投資100010001000情況一：2003年12月31日——短期投資——當(dāng)期損失/利潤1000

1200200

1000情況一：2003年12月31日——短期投資——當(dāng)期損失/利潤1000

900(100)900(100)三、長期投資長期債權(quán)投資長期股權(quán)投資其他長期投資

長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資本錢確實認(rèn)和計量投資本錢＝實付價款—應(yīng)計利息

〔實付價款中包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用；應(yīng)計利息指已到付息期但尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息)長期債權(quán)投資的溢價和折價當(dāng)債券的票面利率＜實際利率，債券折價購入〔折價是投資者為以后少得到的利息而事先獲得的補(bǔ)償〕當(dāng)債券的票面利率＞實際利率，債券溢價購入〔溢價是投資者為以后多得到的利息而事先付出的代價〕當(dāng)債券的票面利率＝實際利率，債券按面值購入長期債權(quán)投資收益確實認(rèn)和計量確認(rèn)：根據(jù)應(yīng)計制，長期債權(quán)投資收益應(yīng)于會計期末〔通常為對外報告〕時確認(rèn)；計量：應(yīng)考慮購入時的溢價或折價投資收益＝面值×票面利率×持有期－溢價或＋折價—相關(guān)費用〔由于會計分期，溢價或折價應(yīng)于債券持續(xù)期內(nèi)在確認(rèn)投資收益時攤銷?！硞鐑r或折價的攤銷直線法溢價或折價的攤銷額＝溢價或折價／攤銷期實際利率法溢價或折價的攤銷額＝面值×票面利率—“長期債權(quán)投資〞賬戶余額×實際利率長期股權(quán)投資投資公司與被投資公司之間的關(guān)系長期股權(quán)投資的計量——本錢法和權(quán)益法投資公司和被投資公司之間的關(guān)系控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。具體而言：1.投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本；2.投資企業(yè)雖然直接擁有被投資單位50%或以下的表決權(quán)資本，但具有實質(zhì)控制權(quán)。投資企業(yè)對被投資單位是否具有實質(zhì)控制權(quán)，可以通過以下一項或假設(shè)干項情況判定：第一,通過與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位50%以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。例如，A公司擁有B公司40%的表決權(quán)資本，C公司擁有B公司30%的表決權(quán)資本，D公司擁有B公司30%的表決權(quán)資本。A公司與C公司達(dá)成協(xié)議，C公司在B公司的權(quán)益由A公司代表。在這種情況下，A公司實質(zhì)上擁有B公司70%表決權(quán)資本的控制權(quán)，說明A公司實質(zhì)上控制B公司。第二,根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。例如，A公司擁有B公司45%的表決權(quán)資本，同時，根據(jù)協(xié)議，B公司的董事長和總經(jīng)理由A公司派出，總經(jīng)理有權(quán)負(fù)責(zé)B公司的經(jīng)營管理，在這種情況下，A公司雖然只擁有B公司45%的表決權(quán)資本，但由于B公司的董事長和總經(jīng)理均由A公司派出，A公司可以通過其派出的董事長和總經(jīng)理對B公司進(jìn)行經(jīng)營管理，到達(dá)對B公司的財務(wù)和經(jīng)營政策實施控制的權(quán)力，那么說明A公司實質(zhì)上控制B公司。第三,有權(quán)任免被投資單位董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。這種情況是指，雖然投資企業(yè)擁有被投資單位50%或以下表決權(quán)資本，但根據(jù)章程、協(xié)議等有權(quán)任免董事會的董事，以到達(dá)實質(zhì)上控制的目的。第四,在董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。這種情況是指，雖然投資企業(yè)擁有被投資單位50%或以下表決權(quán)資本，但能夠控制被投資單位董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的會議，從而能夠控制其財務(wù)和經(jīng)營政策，使其到達(dá)實質(zhì)上的控制。共同控制是指按合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制。這里所指的共同控制，僅指共同控制實體，不包括共同控制經(jīng)營、共同控制財產(chǎn)等。共同控制實體，是指由兩個或多個企業(yè)共同投資建立的實體，該被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策必須由投資雙方或假設(shè)干方共同決定。重大影響是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%或以上至50%的表決權(quán)資本時，一般認(rèn)為對被投資單位具有重大影響。此外，雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%以下的表決權(quán)資本，但符合以下情況之一的，也應(yīng)確認(rèn)為對被投資單位具有重大影響：1.在被投資單位的董事會或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。2.參與被投資單位的政策制定過程。3.向被投資單位派出管理人員。4.依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料。5.其他能足以證明投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的情形。無控制、無共同控制且無重大影響

1.投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%以下的表決權(quán)資本，同時不存在其他實施重大影響的途徑。例如，A企業(yè)擁有B企業(yè)15%的表決權(quán)資本，同時也無其他實施重大影響的途徑，那么說明A企業(yè)對B企業(yè)無控制、無共同控制且無重大影響。2.投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%或以上的表決權(quán)資本，但實質(zhì)上對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響。例如，B企業(yè)由A企業(yè)和C企業(yè)共同投資建立，A企業(yè)擁有B企業(yè)25%的表決權(quán)資本，C企業(yè)擁有B企業(yè)75%的表決權(quán)資本，假設(shè)A企業(yè)除了擁有B企業(yè)25%的表決權(quán)資本外，無其他實施重大影響的途徑。在這種情況下，說明C企業(yè)控制B企業(yè)，A企業(yè)對B企業(yè)不具有實施重大影響的能力；又如，A企業(yè)擁有B企業(yè)54%的表決權(quán)資本，但B企業(yè)已宣告破產(chǎn)，正處于破產(chǎn)清算過程中，A企業(yè)對B企業(yè)的控制能力受到限制，說明A企業(yè)對B企業(yè)不再具有控制能力。本錢法和權(quán)益法的相同點１．對外投資時，均按初始投資本錢入賬；２．對外報告時，如果長期投資發(fā)生減值，均需要計提“長期投資減值準(zhǔn)備〞；３．所確認(rèn)的投資收益，僅限于被投資公司獲取投資以后所產(chǎn)生的凈利潤的分配額，超過局部要作為投資的收回。不同點在本錢法下，只有從被投資公司分回利潤或現(xiàn)金股利時，才確認(rèn)投資收益。權(quán)益法下①分享〔分擔(dān)〕被投資公司盈余〔虧損〕，增加〔減少〕“長期股權(quán)投資〞的賬面價值，并確認(rèn)投資收益〔損失〕；②從被投資公司分回利潤或現(xiàn)金股利時，減少“長期股權(quán)投資〞的賬面價值；③被投資公司由于接受捐贈、債務(wù)重組等原因?qū)е滤姓邫?quán)益變化時，投資公司也要按照投資比例調(diào)整“長期股權(quán)投資〞的賬面價值。股權(quán)投資差額產(chǎn)生的原因：股權(quán)投資差額=初始投資本錢—應(yīng)享股權(quán)份額應(yīng)享股權(quán)份額=被投資公司所有者權(quán)益×投資比例１．以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資，初始投資本錢等于非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值；２．收購股權(quán)時，出資額超過應(yīng)享的股權(quán)份額；３．作為新參加的投資者，出資額超過應(yīng)享的股權(quán)份額。股權(quán)投資差額的處理股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷。合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資本錢超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過10年的期限攤銷；初始投資本錢低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，直接計入“資本公積〞。長期投資期末計價應(yīng)用“本錢與市價孰低法〞，當(dāng)市價低于本錢時，計提“長期投資減值準(zhǔn)備〞對有市價的長期投資可以根據(jù)以下跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備：(一)市價持續(xù)2年低于賬面價值；(二)該項投資暫停交易1年或1年以上；(三)被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；(四)被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；(五)被投資單位進(jìn)行清理、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。

對無市價的長期投資可以根據(jù)以下跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備：(一)影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的公布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；(二)被投資單位所供給的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；

(三)被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理、清算等；(四)有證據(jù)說明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。