CSST內(nèi)部審計(jì)工作指引為了保證審計(jì)工作質(zhì)量，提高審計(jì)工作效率，根據(jù)《CSST審計(jì)章程》、《CSST內(nèi)部審計(jì)管理制度》的要求，特制定本工作指引。本指引并未有包括開展審計(jì)業(yè)務(wù)可能需要的所有方面，在審計(jì)工作時(shí)，可參照?qǐng)?zhí)行。常規(guī)審計(jì)一、 審計(jì)前提準(zhǔn)備1、 根據(jù)審計(jì)計(jì)劃填制《審計(jì)工作通知單》經(jīng)CSST領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后提前3天寄往或被審計(jì)單位，通知單上應(yīng)明確審計(jì)時(shí)間、審計(jì)人員和審計(jì)主要工作內(nèi)容等；2、 審計(jì)人員在去被審計(jì)單位之前，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位以前的審計(jì)內(nèi)容、整改情況、財(cái)務(wù)報(bào)表和有關(guān)資料作相應(yīng)的了解；3、 審計(jì)人員應(yīng)聽取領(lǐng)導(dǎo)對(duì)此次審計(jì)工作的指示，確定此次審計(jì)工作的重點(diǎn)；4、 被審計(jì)單位接到審計(jì)工作通知書后，根據(jù)審計(jì)人員的要求積極準(zhǔn)備相關(guān)資料。二、 審計(jì)內(nèi)容、方法和程序（一）、對(duì)貨幣資金的審計(jì)1、審計(jì)內(nèi)容（1） 確定貨幣資金是否存在；（2） 確定貨幣資金的收支記錄是否完整；（3）確定庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金的余額是否正確；（4）確定貨幣資金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。重點(diǎn)：1、所有的收入與支出資金，是否全部通過本公司的賬戶收支；2、是否有未經(jīng)CSST批準(zhǔn)，向銀行申請(qǐng)借款和辦理銀行承兌匯票等融資行為；3、是否有向其他企業(yè)、單位和他人借支，或向其他企業(yè)、單位和個(gè)人提供借款；4、是否有未經(jīng)CSST批準(zhǔn)，向其他企業(yè)、單位和個(gè)人提供擔(dān)保和出具保函等；5、 是否有未經(jīng)CSST批準(zhǔn)，對(duì)外參與任何項(xiàng)目的投資；6、 公司員工除了正常業(yè)務(wù)和工作需要借支外，是否有其他借支用途款項(xiàng)。2、審計(jì)方法和程序（1） 核對(duì)現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳與總帳的余額是否相符（盤點(diǎn)現(xiàn)金，核對(duì)銀行對(duì)帳單，需要時(shí)進(jìn)行函證）。（2） 會(huì)同被審計(jì)單位主管會(huì)計(jì)人員盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表"，分幣種面值列示盤點(diǎn)金額；資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記帳戶余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因并作出記錄或作適當(dāng)調(diào)整。若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，需在“盤點(diǎn)表'中注明或作出必要的調(diào)整。（3）獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額若有差異，應(yīng)查明原因，作出記錄或作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。（4）檢查“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”中未達(dá)帳項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)帳情況，如有存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日前進(jìn)帳的應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。（5）向所有的銀行存款戶（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款）函證余額。（6）銀行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情況，作出記錄。（7）抽查大額現(xiàn)金收支、銀行存款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款）支出的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對(duì)相關(guān)帳戶的進(jìn)帳情況，如有與委托人生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因，并作相應(yīng)的記錄。（8）抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的大額現(xiàn)金、銀行存款收支憑證，如有跨期收支事項(xiàng)，應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整。（9）檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣所采用的折算匯率是否正確，折算差額是否已按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（10）驗(yàn)明貨幣資金是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。（二）對(duì)應(yīng)收帳款的審計(jì)1、審計(jì)內(nèi)容（1）確定應(yīng)收帳款是否存在（重點(diǎn)針對(duì)前十大應(yīng)收款客戶或有疑問的客戶）；（2）確定應(yīng)收帳款是否歸被審計(jì)單位所有；（3）確定應(yīng)收帳款增減變動(dòng)的記錄是否完整；（4）確定應(yīng)收帳款是否可收回，壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)；（5）確定應(yīng)收帳款余額是否正確；（6）確定應(yīng)收帳款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。重點(diǎn)：1、是否對(duì)應(yīng)收賬款建立臺(tái)帳；2、是否與業(yè)務(wù)人員合作，定期向欠款企業(yè)對(duì)帳、發(fā)出催收通知單，或催收、派人面談，實(shí)施法律行動(dòng)等；3、是否對(duì)逾期賬款實(shí)施全面監(jiān)控；4、是否計(jì)提壞帳。2、審計(jì)方法和程序（1）核對(duì)應(yīng)收帳款明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。（2）獲取或編制應(yīng)收帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)額是否正確。（3）分析應(yīng)收帳款的帳齡及余額構(gòu)成，選取帳齡長、金額大的應(yīng)收款項(xiàng)向債務(wù)人進(jìn)行函證，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回函的，可再次復(fù)詢，如不復(fù)詢可采用替代審計(jì)程序進(jìn)行檢查，根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實(shí)性與可收回性。（4）對(duì)未發(fā)詢證函的應(yīng)收帳款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證。（5）檢查應(yīng)收帳款中有無債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回的，或者債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)的。檢查壞帳損失的會(huì)計(jì)處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。（6）抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，如有，應(yīng)作出記錄或作適當(dāng)調(diào)7）分析明細(xì)帳余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整。（8）驗(yàn)明應(yīng)收帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。（三）對(duì)預(yù)付帳款的審計(jì)1、審計(jì)內(nèi)容（1）確定預(yù)付帳款是否存在；（2）確定預(yù)付帳款是否歸被審計(jì)單位所有；（3）確定預(yù)付帳款增減變動(dòng)的記錄是否完整；（4）確定預(yù)付帳款是否可收回，壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)；（5）確定預(yù)付帳款年末余額是否正確；（6）確定預(yù)付帳款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。2、審計(jì)方法和程序（1）核對(duì)預(yù)付帳款明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。（2）獲取或編制預(yù)付帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)額是否正確，同時(shí)請(qǐng)客戶協(xié)助，在預(yù)付帳款明細(xì)表上標(biāo)出截止審計(jì)日已收到貨物并沖銷預(yù)付帳款的項(xiàng)目。（3）選擇預(yù)付帳款重要項(xiàng)目，函證余額的正確性，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回函的，可再次復(fù)詢，如不復(fù)詢可采用替代方法進(jìn)行檢查，根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實(shí)性或出現(xiàn)壞帳的可能性。（4）對(duì)未發(fā)詢證函的預(yù)付帳款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證。（5）抽查入庫記錄，查核有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的帳款在預(yù)付帳款和應(yīng)付帳款這兩個(gè)科目同時(shí)掛帳的情況。6）分析明細(xì)帳余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整。（7）驗(yàn)明預(yù)付帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。（四）對(duì)其他應(yīng)收款的審計(jì)1、審計(jì)內(nèi)容（1）確定其他應(yīng)收款是否存在；（2）確定其他應(yīng)收款是否歸被審計(jì)單位所有；（3）確定其他應(yīng)收款增減變動(dòng)的記錄是否完整；（4）確定其他應(yīng)收款是否可收回；（5）確定其他應(yīng)收款年末余額是否正確；（6）確定其他應(yīng)收款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。重點(diǎn)：1、是否有大額公司內(nèi)部個(gè)人借支；2、是否有公司外人員的借支；3、是否真實(shí)；4、是否有壞帳。2、審計(jì)方法和程序（1）核對(duì)其他應(yīng)收款明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。（2）編制或獲取其他應(yīng)收款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，是否與總帳、明細(xì)帳核對(duì)相符，并標(biāo)明截止審計(jì)日已收回或轉(zhuǎn)銷的項(xiàng)目。（3）選擇金額較大和異常的項(xiàng)目，檢查原始憑證或簽發(fā)詢證函。（4）對(duì)發(fā)出詢證函未能收回的，采用替代程序，如查核下一年度明細(xì)帳，或追蹤至其他應(yīng)收款發(fā)生時(shí)的付款憑證。（5）對(duì)于長期未能收回的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，確定是否可能發(fā)生壞帳損失。（6）審查轉(zhuǎn)作壞帳損失的項(xiàng)目，是否符合規(guī)定并辦妥審批手續(xù)。（7）分析明細(xì)帳余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整。（8）驗(yàn)明其他應(yīng)收款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。（五）對(duì)存貨的審計(jì)1、審計(jì)內(nèi)容（1）確定存貨是否存在；（2）確定存貨是否歸被審計(jì)單位所有；（3）確定存貨增減變動(dòng)的記錄是否完整；（4）確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價(jià)的計(jì)提是否合理；（5）確定存貨的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)；（6）確定存貨年末余額是否正確；（7）確定存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。重點(diǎn)：1、是否實(shí)地盤點(diǎn)，金額必須占存貨總金額的70%以上；2、是否對(duì)存貨每月進(jìn)行一次帳面與實(shí)際庫存核對(duì)，做到帳、實(shí)相符；3、是否嚴(yán)格檢查倉庫貨物的進(jìn)、出庫的管理登記手續(xù)，并定期檢查；4、是否經(jīng)常掌握貨物市場(chǎng)的變化，從儲(chǔ)存總量、進(jìn)貨次數(shù)，每次進(jìn)貨量進(jìn)行控制，避免造成貨物的貶值、浪費(fèi)和損失；5、是否區(qū)分呆滯、不良和廢品。2、審計(jì)方法和程序（1）核對(duì)各存貨項(xiàng)目明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的實(shí)際存在：審計(jì)人員親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察存貨盤點(diǎn)，監(jiān)督盤點(diǎn)計(jì)劃的執(zhí)行，并作適當(dāng)抽點(diǎn)；盤點(diǎn)結(jié)束后索取盤點(diǎn)明細(xì)表、匯總表副本進(jìn)行復(fù)核，并選擇數(shù)額較大、收發(fā)頻繁的存貨項(xiàng)目與永續(xù)盤存記錄進(jìn)行核對(duì)。（3）如未參與盤點(diǎn)，應(yīng)在審計(jì)外勤工作時(shí)對(duì)存貨進(jìn)行抽盤：獲取并檢查被審計(jì)單位期末存貨盤點(diǎn)計(jì)劃及存貨盤點(diǎn)明細(xì)表、匯總表，評(píng)價(jià)委托人盤點(diǎn)的可信程度；根據(jù)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)的可信程度，選擇重點(diǎn)的存貨項(xiàng)目進(jìn)行抽查盤點(diǎn)或全額盤點(diǎn)，并倒推計(jì)算出資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨數(shù)量。（4）在監(jiān)盤或抽盤被審計(jì)單位存貨時(shí)，要檢查有無代他人保存和來料加工的存貨，有無未作帳務(wù)處理而置于（或寄存）他處的存貨，這些存貨是否正確列示于存貨盤點(diǎn)表中。（5）在監(jiān)盤或抽盤被審計(jì)單位存貨時(shí)，要注意觀察存貨的品質(zhì)狀況，要征詢技術(shù)人員、財(cái)務(wù)人員、倉庫管理人員的意見，以了解和確定存貨中屬于殘次、毀損、滯銷積壓的存貨及其對(duì)當(dāng)年損益的影響。（6）獲取存貨盤點(diǎn)盈虧調(diào)整和損失處理記錄，檢查重大存貨盤虧和損失的原因有無充分合理的解釋，重大存貨盤虧和損失的會(huì)計(jì)處理是否已經(jīng)授權(quán)審批，是否正確及時(shí)地入帳。（7）檢查被審計(jì)單位存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備計(jì)提和結(jié)轉(zhuǎn)的依據(jù)、方法和會(huì)計(jì)處理是否正確，是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，前后期是否一致。（8）查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的存貨增減變動(dòng)的有關(guān)帳簿記錄和原始憑證，檢查有無存貨跨期現(xiàn)象。如有，應(yīng)作出記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整。（9）根據(jù)被審計(jì)單位存貨計(jì)價(jià)方法，抽查年末結(jié)存量比較大的存貨的計(jì)價(jià)是否正確，若存貨以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，還應(yīng)檢查“材料成本差異"帳戶發(fā)生額、轉(zhuǎn)銷額是否正確，年末余額是否恰當(dāng)。（10）抽查材料采購帳戶，對(duì)大額的采購業(yè)務(wù)，追查自訂貨至到貨驗(yàn)收、入庫全過程的合同、憑證、帳簿記錄，以確定其是否完整、正確，抽查有無購貨折讓、購貨退回、損壞賠償、掉換等事項(xiàng)，抽查若干在途材料項(xiàng)目，追查至相關(guān)購貨合同及購貨發(fā)票，并復(fù)核采購成本的正確性。不設(shè)“材料采購"科目的，上述檢查方法適用于對(duì)在途材料和原材料，包裝物購進(jìn)的檢查。（11）抽查存貨發(fā)出的原始憑證是否齊全、內(nèi)容是否完整，計(jì)價(jià)是否正確。（12）抽查委托加工材料發(fā)出收回的合同、憑證，核對(duì)其計(jì)費(fèi)、計(jì)價(jià)是否正確，會(huì)計(jì)處理是否及時(shí)、正確；有無長期未收回的委托加工材料，必要時(shí)對(duì)委托加工材料的實(shí)際存在進(jìn)行函證。（13）抽查大額分期收款發(fā)出商品的原始憑證及相關(guān)協(xié)議、合同，確定其是否按約定時(shí)間收回貨款，如有逾期或其他異常事項(xiàng)，由被審計(jì)單位作出合理解釋，必要時(shí)進(jìn)行函證。（14）低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分是否合理，其攤銷方法及攤銷金額的確定是否正確。（15）對(duì)業(yè)已進(jìn)帳并納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的受托代銷商品，可參照存貨的檢查方法進(jìn)行檢查；對(duì)未進(jìn)帳、資產(chǎn)負(fù)債表外的受托代銷商品的檢查，可依據(jù)“受托代銷商品備查簿，進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，與“備查簿"及相關(guān)記錄核對(duì)一致。如有差異，查明原因作出記錄。（16）抽查產(chǎn)成品交庫單，核對(duì)其品種、數(shù)量和實(shí)際成本與生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)是否相符。（17）抽查產(chǎn)成品的發(fā)出憑證，核對(duì)其品種、數(shù)量和實(shí)際成本與產(chǎn)品銷售成本是否相符。（18）了解存貨的保險(xiǎn)情況和存貨防護(hù)措施的完善程度，并作出相應(yīng)記錄。（19）驗(yàn)明存貨是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。（六）對(duì)固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊的審計(jì)1、審計(jì)內(nèi)容（1）確定固定資產(chǎn)是否存在；（2）確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；（3）確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；（4）確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)；（5）確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊的年末余額是否正確；（6）確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。重點(diǎn)：1、是否有購置固定資產(chǎn)單筆10萬元（含10萬元）以上的未經(jīng)CSST審批；2、實(shí)地盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，金額必須占總額的70%以上；3、是否有固定資產(chǎn)購置年度內(nèi)增加總額超過公司固定資產(chǎn)原值的20%。2、審計(jì)方法和程序（1）獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對(duì)相符。（2）檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，憑證手續(xù)是否齊備，對(duì)已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工結(jié)算等手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已暫估入帳，并按規(guī)定計(jì)提折舊，檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當(dāng)。（3）實(shí)地抽查部分新增固定資產(chǎn)，確定其是否實(shí)際存在。（4）抽查有關(guān)所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有。（5）檢查本年度減少的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否正確及時(shí)入帳。（6）復(fù)核固定資產(chǎn)保險(xiǎn)范圍、數(shù)額是否足夠。（7）獲取租入（含融資租入）、租出固定資產(chǎn)相關(guān)的證明文件，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。（8）調(diào)查年度內(nèi)未使用、不需用固定資產(chǎn)的狀況，及未使用、不需用的起止時(shí)間，并作出記錄。（9）了解并確認(rèn)固定資產(chǎn)折舊政策，計(jì)算復(fù)核本年度折舊的計(jì)提是否正確。（10）檢查涉及固定資產(chǎn)購置約定的資本性支出。（11）驗(yàn)明固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。（七）對(duì)在建工程的審計(jì)1、審計(jì)內(nèi)容（1）確定在建工程是否存在；（2） 確定在建工程是否歸被審計(jì)單位所有；（3） 確定在建工程增減變動(dòng)的記錄是否完整；（4）確定在建工程的年末余額是否正確；（5）確定在建工程在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。重點(diǎn)：1、是否有預(yù)算、合同等相關(guān)資料；2、是否有實(shí)物存在。2、審計(jì)方法和程序（1）獲取或編制在建工程明細(xì)表，核對(duì)明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。（2）檢查在建工程項(xiàng)目、規(guī)模是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。（3） 抽查年度在建工程增加數(shù)的原始憑證是否齊全，會(huì)計(jì)處理是否正確。（4） 檢查已完工程項(xiàng)目以及其他轉(zhuǎn)出數(shù)的原始憑證是否齊全，會(huì)計(jì)處理是否正確。（5） 檢查在建工程帳戶年末余額構(gòu)成內(nèi)容，并到工程現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地觀察、了解工程項(xiàng)目的實(shí)際完工進(jìn)度，查看未安裝設(shè)備的實(shí)際存在。（6） 檢查是否存在已交付使用，但未辦理竣工交付使用手續(xù)，未及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的項(xiàng)目。（7）檢查在建工程合約，以確定約定資本性支出。（8）驗(yàn)明在建工程是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。（八）對(duì)無形資產(chǎn)地審計(jì)1、審計(jì)內(nèi)容（1）確定無形資產(chǎn)是否存在；（2）確定無形資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；（3）確定無形資產(chǎn)增減變動(dòng)及其攤銷的記錄是否完整；（4）確定無形資產(chǎn)的攤銷政策是否恰當(dāng)；（5）確定無形資產(chǎn)的年末余額是否正確；（6）確定無形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。2、審計(jì)方法和程序（1）獲取或編制無形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳和總帳余額核對(duì)相符。（2）查閱合同，購買記錄、證書等。（3）獲取有關(guān)文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容和計(jì)價(jià)依據(jù)。（4）檢查以接受投資或購入方式取得的無形資產(chǎn)的價(jià)值是否分別與驗(yàn)資報(bào)告及資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果確認(rèn)書或合同協(xié)議等證明文件一致；檢查取得無形資產(chǎn)的法律程序是否完備。（5）檢查無形資產(chǎn)的攤銷方法，復(fù)核計(jì)算無形資產(chǎn)的攤銷及其會(huì)計(jì)處理是否正確。（6）驗(yàn)明無形資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。（九）對(duì)短期借款的審計(jì)1、審計(jì)內(nèi)容（1） 確定借款是否經(jīng)CSST審批、同意；（2） 確定短期借款借入、償還及計(jì)息的記錄是否完整；（3）確定短期借款的余額是否正確；（4）確定短期借款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。2、審計(jì)方法和程序（1）獲取或編制短期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符。（2）查閱短期借款的審批報(bào)告。（3）向銀行或其他債權(quán)人函證重大的短期借款。（4）對(duì)年度內(nèi)增加的短期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)。（5）對(duì)年度內(nèi)減少的短期借款，檢查相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額。（6）檢查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)。（7）復(fù)核已計(jì)借款利息是否正確，如有未計(jì)利息應(yīng)作出記錄，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；（8）檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（9）短期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。（十）對(duì)應(yīng)付帳款的審計(jì)1、審計(jì)內(nèi)容（1）確定應(yīng)付帳款的發(fā)生及償還記錄是否完整；（2）確定應(yīng)付帳款的年末余額是否正確；（3）確定應(yīng)付帳款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。重點(diǎn)：1、針對(duì)前十大供應(yīng)商的應(yīng)付款進(jìn)行憑證抽查；2、結(jié)合采購查看相關(guān)單據(jù)（采購訂單、入庫單、發(fā)票等）。2、審計(jì)方法和程序（1）獲取或編制應(yīng)付帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對(duì)相符。（2）選擇應(yīng)付帳款重要項(xiàng)目（包括零帳戶），函證其余額是否正確。（3）根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，決定是否再次函證。（4）對(duì)未回函的重大項(xiàng)目，采用替代程序，確定其是否真實(shí)：檢查決算日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳及現(xiàn)金日記帳、核實(shí)其是否已支付；檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料、核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。（5）檢查是否存在未入帳的應(yīng)付帳款：檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票（如抬頭不符，與合同某項(xiàng)規(guī)定不符等）及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入帳時(shí)間是否正確；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入帳時(shí)間是否正確。（6）檢查應(yīng)付帳款是否存在借方余額，決定是否進(jìn)行重分類。（7）檢查應(yīng)付帳款長期掛帳的原因，并作出記錄，必要時(shí)予以調(diào)整。（8）檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（9）驗(yàn)明應(yīng)付帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。（十一）對(duì)預(yù)收帳款的審計(jì)1、 審計(jì)內(nèi)容（1）確定預(yù)收帳款的發(fā)生及償還記錄是否完整；（2）確定預(yù)收帳款的年末余額是否正確；（3） 確定預(yù)收帳款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。2、 審計(jì)方法和程序（1） 獲取或編制預(yù)收帳款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對(duì)相符。（2） 選擇預(yù)收帳款的若干重大項(xiàng)目函證，根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表。回函金額不符的，應(yīng)查明原因并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回函的應(yīng)再次函證或通過檢查決算日后已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收帳款是否與倉庫發(fā)貨單、銷售發(fā)票相一致等替代程序，確定其是否真實(shí)、正確。（3）檢查預(yù)收帳款是否存在借方余額，決定是否進(jìn)行重分類。（4） 檢查預(yù)收帳款長期掛帳的原因，并作出記錄，必要時(shí)予以調(diào)整。（5）驗(yàn)明預(yù)收帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。（十二）對(duì)未交稅金的審計(jì)1、 審計(jì)內(nèi)容（1） 確定應(yīng)計(jì)和已繳稅金的記錄是否完整；（2） 確定未交稅金的年末余額是否正確；（3）確定未交稅金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。2、 審計(jì)方法和程序（1）獲取或編制未交稅金明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對(duì)相符。（2）查閱被審計(jì)單位納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件，了解被審計(jì)單位適用的稅種、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅率，以及征、免、減稅的范圍與期限，確認(rèn)其年度內(nèi)應(yīng)納稅項(xiàng)的內(nèi)容。（3）檢查應(yīng)繳增值稅的計(jì)算是否正確：根據(jù)與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)帳戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核國內(nèi)采購貨物、進(jìn)口貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)等應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；根據(jù)與增值稅銷項(xiàng)稅額相關(guān)帳戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核存貨銷售，或?qū)⒋尕浻糜谕顿Y、無償饋贈(zèng)他人、分配給股東（或投資者）應(yīng)計(jì)的銷項(xiàng)稅額，以及將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)計(jì)的銷項(xiàng)稅額是否正確計(jì)算，是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；根據(jù)與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出相關(guān)帳戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)算因存貨改變用途或發(fā)生非常損失應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)是否正確計(jì)算，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；檢查出口貨物退稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。（4）檢查應(yīng)繳營業(yè)稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；確定應(yīng)納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，復(fù)核應(yīng)繳企業(yè)所得稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；檢查除上述稅項(xiàng)外的其他稅項(xiàng)的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；核對(duì)年初未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定數(shù)是否一致，如有差額，查明原因作出記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整；確定本年度應(yīng)繳納的稅款，檢查有關(guān)帳簿記錄和繳稅憑證，確認(rèn)本年度已繳稅款和年末未繳稅款；驗(yàn)明未交稅金是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。十三）對(duì)其他應(yīng)付款的審計(jì)1、審計(jì)內(nèi)容（1）確定其他應(yīng)付款的發(fā)生及償還記錄是否完整；（2）確定其他應(yīng)付款的年末余額是否正確；（3）確定其他應(yīng)付款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。2、審計(jì)方法和程序（1）獲取和編制其他應(yīng)付款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對(duì)相符。（2）選擇金額較大和異常的明細(xì)帳戶余額，檢查其原始憑證。（3）檢查其他應(yīng)付款是否存在借方余額，決定是否進(jìn)行重分類。（4）檢查其他應(yīng)付款長期掛帳的原因，并作出記錄，必要時(shí)予以調(diào)整。（5）驗(yàn)明其他應(yīng)付款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。（十四）對(duì)預(yù)提費(fèi)用的審計(jì)1、審計(jì)內(nèi)容（1）確定預(yù)提費(fèi)用的計(jì)提和轉(zhuǎn)銷記錄是否完整；（2）確定預(yù)提費(fèi)用的年末余額是否正確；（3）確定預(yù)提費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。2、審計(jì)方法和程序（1）獲取或編制預(yù)提費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)的正確性，并與明細(xì)帳、總帳的余額核對(duì)相符。（2）抽查大額預(yù)提費(fèi)用提取的記帳憑證及相關(guān)文件資料，確定其預(yù)提額和會(huì)計(jì)處理是否正確。3）抽查大額預(yù)提費(fèi)用轉(zhuǎn)銷的記帳憑證及相關(guān)文件資料是否齊全，其會(huì)計(jì)處理是否正確。（4）檢查有無不屬于預(yù)提費(fèi)用性質(zhì)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有無長期未轉(zhuǎn)銷的預(yù)提費(fèi)用，如有，應(yīng)查明原因并作出記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整。（5）驗(yàn)明預(yù)提費(fèi)用是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。（十五）實(shí)收資本1、審計(jì)內(nèi)容（1）確定實(shí)收資本的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；（2）確定實(shí)收資本年末余額是否正確；（3）確定實(shí)收資本在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。2、審計(jì)方法和程序（1）檢查投資者是否已按合同、協(xié)議、章程約定時(shí)間繳付出資額，其出資額是否已經(jīng)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證，已驗(yàn)資者，應(yīng)查閱驗(yàn)資報(bào)告。（2）檢查實(shí)收資本增減變動(dòng)的原因，查閱其是否與董事會(huì)紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議及有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致。（3）驗(yàn)明實(shí)收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。（十六）對(duì)產(chǎn)品銷售收入的審計(jì)1、審計(jì)內(nèi)容（1）確定產(chǎn)品銷售收入的記錄是否完整；（2）確定產(chǎn)品銷售退回、銷售折讓是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并及時(shí)入帳；（3）確定產(chǎn)品銷售收入發(fā)生額是否正確；（4）確定產(chǎn)品銷售收入在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。2、審計(jì)方法和程序（必須做穿行測(cè)試）（1）獲取或編制產(chǎn)品銷售收入明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對(duì)相符。（2）將本年度的銷售收入與上年度的銷售收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因。（3）比較本年度各月各種產(chǎn)品銷售收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因。（4）抽查銷售業(yè)務(wù)的原始憑證（發(fā)票、運(yùn)貨單據(jù)），并追查至記帳憑證及明細(xì)帳，確定銷售收入是否真實(shí)，銷售記錄是否完整。（5）實(shí)施截止日測(cè)試，抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銷售收入與退貨記錄，檢查銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理有無跨年度現(xiàn)象，對(duì)跨年度的重大銷售項(xiàng)目應(yīng)予以調(diào)整。（6）結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收帳款的函詢程序，查明有無未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售。（7）檢查銷售退回與折讓手續(xù)是否符合規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。（8）檢查以外幣結(jié)算的產(chǎn)品銷售收入的折算方法是否正確。（9）驗(yàn)明產(chǎn)品銷售收入是否在損益表上恰當(dāng)披露。重點(diǎn)：1、是否真實(shí)的反映銷售收入（核對(duì)銷售合同、出庫單、送貨或寄貨單、收款憑證等）；2、是否準(zhǔn)確的劃分銷售期間并給予確認(rèn)；（十七）對(duì)產(chǎn)品銷售成本的審計(jì)1、審計(jì)內(nèi)容（1）確定產(chǎn)品銷售成本的記錄是否完整；（2）確定產(chǎn)品銷售成本的計(jì)算是否正確；（3）確定產(chǎn)品銷售成本與產(chǎn)品銷售收入是否配比；（4）確定產(chǎn)品銷售成本在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。2、審計(jì)方法和程序（1）直接材料成本：抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確，材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與材料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M(fèi)用相符；分析比較同一產(chǎn)品前后年度的直接材料成本，如有重大波動(dòng)應(yīng)查明原因；抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)、材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，是否正確及時(shí)入帳；對(duì)采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更。（2）直接人工成本：抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接人工成本的計(jì)算是否正確，人工費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與人工費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯べM(fèi)用相符；將本年度直接人工成本與前期進(jìn)行比較，查明其異常變動(dòng)的原因；分析比較本年度各個(gè)月份的人工費(fèi)用發(fā)生額，如有異常波動(dòng)，應(yīng)查明原因；結(jié)合應(yīng)付工資的審查，抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確；對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變動(dòng)。（3）制造費(fèi)用：獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)帳、總帳核對(duì)相符，抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理；審閱制造費(fèi)用的明細(xì)帳，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如有，則應(yīng)追查至記帳憑證及原始憑證；必要時(shí)，對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止日測(cè)試，即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的制造費(fèi)用明細(xì)帳及其憑證，確定有無跨期入帳的情況；對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無重大變動(dòng)。（4）產(chǎn)品銷售成本：獲取或編制產(chǎn)品銷售成本明細(xì)表，與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符；編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總帳核對(duì)相符；分析比較本年度與上年度產(chǎn)品銷售成本總額，以及本年度各月份的產(chǎn)品銷售成本金額，如有重大波動(dòng)和異常情況，應(yīng)查明原因；結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比；檢查銷售成本帳戶中重大調(diào)整事項(xiàng)（如銷售退回、委托代銷商品）是否有其充分理由。（5）驗(yàn)明產(chǎn)品銷售成本是否已在損益表上恰當(dāng)披露。（十八）對(duì)產(chǎn)品銷售費(fèi)用的審計(jì)1、審計(jì)內(nèi)容（1）確定產(chǎn)品銷售費(fèi)用的記錄是否完整；（2）確定產(chǎn)品銷售費(fèi)用的計(jì)算是否正確；（3）確定產(chǎn)品銷售費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。重點(diǎn)：1、對(duì)各月發(fā)生費(fèi)用進(jìn)行比較；2、抽查大筆費(fèi)用。2、審計(jì)方法和程序（1）獲取或編制產(chǎn)品銷售費(fèi)用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符；（2）將本年度產(chǎn)品銷售費(fèi)用與上年度的產(chǎn)品銷售費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本年度各個(gè)月份的產(chǎn)品銷售費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因；（3）選擇重要或異常的產(chǎn)品銷售費(fèi)用項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理是否正確，必要時(shí)，對(duì)產(chǎn)品銷售費(fèi)用實(shí)施截止日測(cè)試，檢查有無跨期入帳的現(xiàn)象，對(duì)于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整；（4）驗(yàn)明產(chǎn)品銷售費(fèi)用是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表上恰當(dāng)披露。（十九）對(duì)管理費(fèi)用的審計(jì)1、 審計(jì)目標(biāo)（1）確定管理費(fèi)用的記錄是否完整；（2） 確定管理費(fèi)用的計(jì)算是否正確；（3） 確定管理費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。2、 審計(jì)方法和程序（1）獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符；（2）將本年度管理費(fèi)用與上年度的管理費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本年度各月份的管理費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因；3）選擇重要或異常的管理費(fèi)用項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理是否正確，必要時(shí)，對(duì)管理費(fèi)用實(shí)施截止日測(cè)試，檢查有無跨期入帳的現(xiàn)象，對(duì)于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整；（4）驗(yàn)明管理費(fèi)用是否已在損益表上恰當(dāng)披露。（二十）對(duì)所得稅的審計(jì)1、審計(jì)內(nèi)容（1）確定企業(yè)所得稅的記錄是否完整；（2）確定企業(yè)所得稅的計(jì)算是否正確；（3）確定企業(yè)所得稅在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。2、審計(jì)方法和程序（1）核實(shí)應(yīng)交所得稅的計(jì)算依據(jù)，取得納稅鑒定，核對(duì)是否相符。（2）確定應(yīng)納稅所得額，核實(shí)本年應(yīng)交所得稅。（3）檢查企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法是否正確，應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法的采用在前后期是否保持一致。（4）根據(jù)審計(jì)結(jié)果和稅法規(guī)定，計(jì)算本年永久性差異和時(shí)間性差異，確定應(yīng)納稅所得額。對(duì)于采用納稅影響會(huì)計(jì)法的，應(yīng)檢查時(shí)間性差異是否轉(zhuǎn)作遞延稅款借項(xiàng)和貸項(xiàng)，以前年度遞延稅款應(yīng)屬本期負(fù)擔(dān)部分，是否已轉(zhuǎn)銷，計(jì)入本年所得稅。（5）檢查以前年度損益調(diào)整對(duì)企業(yè)所得稅的影響。（6）驗(yàn)明所得稅是否已在損益表上恰當(dāng)披露。在審計(jì)的方法和程序中還必須作以下循環(huán)測(cè)試：（一）符合性測(cè)試常規(guī)程序——銷售與收款循環(huán)1、抽取銷售發(fā)票，作如下檢查：1）核對(duì)銷售發(fā)票、銷售合同、銷售訂單所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格是否一致；（2）檢查銷售合同、賒銷是否經(jīng)核準(zhǔn)；（3）核對(duì)相應(yīng)的貨運(yùn)單副本，檢查銷售發(fā)票日期與運(yùn)貨日期是否一致；（4）檢查銷售發(fā)票中所列商品的單價(jià)，并與商品價(jià)目表核對(duì)；（5）復(fù)核銷售發(fā)票中列示的數(shù)量、單價(jià)和金額；（6）從銷售發(fā)票追查至銷售記帳憑證或銷售記帳憑證匯總表；（7）從銷售記帳憑證或銷售記帳憑證匯總表追查至總分類帳及明細(xì)分類帳。2、抽取一定時(shí)期內(nèi)的銷售發(fā)票，檢查其是否連續(xù)編號(hào)、有否缺號(hào)，作廢發(fā)票的處理是否正確。3、抽取貨運(yùn)單，并與相關(guān)的銷售發(fā)票核對(duì)，檢查已發(fā)出的商品是否均已向顧客開出發(fā)票。4、檢查銷售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn)：（1）檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號(hào)并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單；（2）檢查所退回的商品是否具有倉庫簽發(fā)的退貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；（3）銷售退回與折讓的批準(zhǔn)與貸項(xiàng)通知單的簽發(fā)職責(zé)是否分離；（4）現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職責(zé)是否分離。5、抽取收款憑證，作如下檢查：（1） 是否將記錄收款與保管現(xiàn)金的職責(zé)分離；（2） 收到貨款是否開具收款收據(jù)；（3）是否定期核對(duì)記帳、過帳和送存銀行的金額；（4）是否定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，其編制人是否與出納保持職責(zé)分離；（5）是否定期與顧客對(duì)帳。（二）符合性測(cè)試常規(guī)程序——購置與付款循環(huán)1、抽取購貨合同（或其他憑證），對(duì)購貨合同及請(qǐng)購單的下列內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)：（1）貨物名稱、規(guī)格、型號(hào)、請(qǐng)購量；（2）授權(quán)批準(zhǔn)、批準(zhǔn)采購量、采購限價(jià)；（3）單價(jià)、合計(jì)金額等。2、審核與所抽取購貨合同有關(guān)的供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、入庫單、付款結(jié)算憑證、記帳憑證，并追查至相關(guān)的明細(xì)帳與總帳。3、固定資產(chǎn)和在建工程內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試：（1）抽查新增固定資產(chǎn)和在建工程項(xiàng)目有無預(yù)算，是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；（2）抽查已完工在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)是否辦理竣工驗(yàn)收和移交使用手續(xù)；（3）抽查固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊率是否符合規(guī)定，前后期是否一致；（4）抽查固定資產(chǎn)的毀損、報(bào)廢、清理是否經(jīng)過技術(shù)鑒定和授權(quán)批準(zhǔn)；（5）抽查固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度是否得到遵循。4、付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試。抽取付款憑據(jù)，作如下檢查：（1）檢查是否實(shí)行費(fèi)用預(yù)算控制，是否明確款項(xiàng)支付權(quán)限；（2）編制付款憑證時(shí)，是否與訂購合同、預(yù)（決）算計(jì)劃、驗(yàn)收單和發(fā)票相核對(duì)；（3）檢查支付貨款的付款憑證和銀行存款日記帳、有關(guān)明細(xì)帳及總分類帳的記錄是否正確；（4）核對(duì)檢查記入有關(guān)明細(xì)帳戶的原始憑證，如訂貨單、驗(yàn)收單、購買發(fā)票的正確性、合法性及其金額是否與相關(guān)明細(xì)帳一致，有關(guān)憑證是否經(jīng)過批準(zhǔn)；（5）款項(xiàng)支付憑證是否及時(shí)入帳，貨款支出與記帳的職責(zé)是否分離。（三）符合性測(cè)試常規(guī)程序——倉儲(chǔ)與存貨循環(huán)1、倉儲(chǔ)與存貨業(yè)務(wù)循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試：（1）大額的存貨采購是否簽訂購貨合同，有無審批制度；（2）存貨的入庫是否嚴(yán)格履行驗(yàn)收手續(xù)，對(duì)名稱、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、質(zhì)量和價(jià)格等是否逐項(xiàng)核對(duì)，并及時(shí)入帳；（3）存貨的發(fā)出手續(xù)是否按規(guī)定辦理，是否及時(shí)登記倉庫帳并與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)；（4）存貨的采購、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)是否嚴(yán)格分離；（5）存貨的分檢、堆放、倉儲(chǔ)條件等是否良好；（6）是否建立定期盤點(diǎn)制度，發(fā)生的盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢是否及時(shí)按規(guī)定審批處理。2、產(chǎn)品銷售成本計(jì)價(jià)方法是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，是否發(fā)生重大變更；如果采用計(jì)劃成本、定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本，計(jì)算產(chǎn)品銷售成本時(shí)所分配的材料成本差異和會(huì)計(jì)處理是否正確。（四）符合性測(cè)試常規(guī)程序——生產(chǎn)循環(huán)1、生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試：（1）是否建立成本核算與管理制度，成本開支范圍是否符合有關(guān)規(guī)定；（2）成本核算制度是否適合被審計(jì)單位的生產(chǎn)特點(diǎn)，是否嚴(yán)格執(zhí)行，有無隨意更改；（3）各成本項(xiàng)目的核算、制造費(fèi)用的歸集與分配、產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否嚴(yán)格按規(guī)定辦理，前后期是否一致；（4）是否定期盤點(diǎn)在產(chǎn)品，并作為在產(chǎn)品成本的分配依據(jù)。2、材料成本測(cè)試：（1）采用實(shí)際成本的，獲取成本計(jì)算單、材料成本分配匯總表、材料發(fā)出匯總表、材料明細(xì)帳中各直接材料的單位成本等資料：①檢查成本計(jì)算單中直接材料成本與材料成本分配匯總表中相關(guān)的直接材料成本是否相符，分配的標(biāo)準(zhǔn)是否合理；②抽取材料發(fā)出匯總表中若干直接材料的發(fā)出總量，將其與實(shí)際單位成本相乘，并與材料成本分配匯總表中該種材料成本比較，注意領(lǐng)料單是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)、材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)復(fù)核、材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)、有否變更。（2）采用定額成本的，抽查某種產(chǎn)品的生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄及其直接材料單位消耗定額，根據(jù)材料明細(xì)帳中各該直接材料的實(shí)際單位成本，計(jì)算直接材料總消耗和總成本，與有關(guān)成本計(jì)算單中耗用直接材料成本核對(duì)，并注意生產(chǎn)通知單是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的單位消耗定額和材料成本計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)、有無變更。（3）采用標(biāo)準(zhǔn)成本的，抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄、直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量、直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)及發(fā)出材料匯總表：①根據(jù)產(chǎn)量、直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量及標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)成本，與成本計(jì)算單中的直接材料成本核對(duì)是否相符；②直接材料成本差異的計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理是否正確，前后期是否一致，有無利用材料成本差異調(diào)節(jié)材料成本。3、 制造費(fèi)用測(cè)試：抽取制造費(fèi)用分配匯總表，按項(xiàng)目分列的制造費(fèi)用明細(xì)帳、與制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的統(tǒng)計(jì)報(bào)告及其相關(guān)原始記錄：（1） 在制造費(fèi)用分配匯總表中，選擇一種或若干種產(chǎn)品，核對(duì)其分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用與相應(yīng)的成本計(jì)算單的制造費(fèi)用是否相符；（2） 核對(duì)制造費(fèi)用分配匯總表中的合計(jì)數(shù)與相關(guān)的制造費(fèi)用明細(xì)帳合計(jì)數(shù)是否相符；（3） 制造費(fèi)用分配匯總表選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)（機(jī)器工時(shí)數(shù)、直接人工工資、直接人工工時(shí)數(shù)、產(chǎn)量等）與相關(guān)的統(tǒng)計(jì)報(bào)告或原始記錄是否相符；并對(duì)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的合理性作出評(píng)價(jià)；（4） 如企業(yè)采用預(yù)計(jì)費(fèi)用分配率分配制造費(fèi)用，則應(yīng)針對(duì)制造費(fèi)用分配過多或過少的差額，檢查其是否作了適當(dāng)?shù)膸?wù)處理；（5） 如果企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，則應(yīng)檢查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用差異的計(jì)算與帳務(wù)處理是否正確，在年度內(nèi)有無重大變更。4、 對(duì)生產(chǎn)成本在當(dāng)年完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配，檢查：（1）成本計(jì)算單中在產(chǎn)品數(shù)量與生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告或在產(chǎn)品盤存表中的數(shù)量是否一致；（2）在產(chǎn)品約當(dāng)量計(jì)算或其他分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理。（五）符合性測(cè)試常規(guī)程序——工薪與人事循環(huán)1、工資及應(yīng)付工資相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試：（1）工資標(biāo)準(zhǔn)的制定及變動(dòng)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；（2）計(jì)時(shí)、計(jì)件工資的原始記錄是否齊全；（3） 選擇若干時(shí)期的工資匯總表，檢查：①工資匯總表的計(jì)算是否正確；②應(yīng)付工資總額與人工費(fèi)用分配匯總表中合計(jì)數(shù)是否相符；③代扣款項(xiàng)的帳務(wù)處理是否正確。（4） 抽查工資單，從中選取不同類型員工，檢查：①員工工資卡或人事檔案，以確定工資發(fā)放依據(jù)；②員工工資率及實(shí)發(fā)工資額的計(jì)算是否正確；③實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄（或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告）與員工個(gè)人鐘點(diǎn)卡（或產(chǎn)量記錄）是否相符；④員工加班加點(diǎn)記錄與主管人員簽證的月度加班匯總表是否相符。2、直接人工成本測(cè)試：（1）對(duì)于采用計(jì)時(shí)工資制的，抽取實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄、員工工資分類表及人工費(fèi)用分配匯總表等：①從成本計(jì)算單中選樣核對(duì)直接人工成本與人工費(fèi)用分配匯總表中相應(yīng)的實(shí)際工資費(fèi)用是否相符；②核對(duì)實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄與人工費(fèi)用分配匯總表中相應(yīng)的實(shí)際工時(shí)是否相符；③抽取并核對(duì)生產(chǎn)部門若干期間的工時(shí)臺(tái)帳與實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄是否相符；④當(dāng)沒有實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄時(shí)，根據(jù)員工工資分類表，計(jì)算復(fù)核人工費(fèi)用分配匯總表中相應(yīng)的直接人工費(fèi)用是否合理。2）對(duì)于采用計(jì)件工資制的，抽取產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告、個(gè)人（小組）產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準(zhǔn)的單位工資標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)件工資制度：①核對(duì)按統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量和單位工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的人工費(fèi)用與成本計(jì)算單中直接人工成本是否相符；②抽取若干直接人工（小組）的產(chǎn)量記錄，檢查是否被匯總計(jì)入產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告。（3）對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的，抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告、工時(shí)統(tǒng)計(jì)報(bào)告和經(jīng)批準(zhǔn)的單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)、標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工資率、直接人工的工資匯總等資料：①根據(jù)產(chǎn)量和單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總量，再乘以標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工資率，以檢查其是否與成本計(jì)算單中的直接人工成本相符；②直接人工成本差異的計(jì)算與帳務(wù)處理是否正確，直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在年度內(nèi)有無重大變更。（六）符合性測(cè)試常規(guī)程序——現(xiàn)金和銀行存款1、 由于現(xiàn)金和銀行存款分散于各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)，且其記錄錯(cuò)誤有時(shí)難以通過上述業(yè)務(wù)循環(huán)的符合性測(cè)試發(fā)現(xiàn)，因此，一般應(yīng)單獨(dú)對(duì)現(xiàn)金和銀行存款的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試。2、 檢查貨幣資金內(nèi)部控制制度是否建立并嚴(yán)格執(zhí)行：（1） 款項(xiàng)的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理；（2） 是否存在與本單位經(jīng)營無關(guān)的款項(xiàng)收支情況；（3） 是否存在出租、出借銀行帳戶的情況；（4） 出納與會(huì)計(jì)的職責(zé)是否嚴(yán)格分離；（5） 貨幣資金是否妥善保管，是否定期盤點(diǎn)、核對(duì)；（6） 撥付所屬資金、公司撥入資金的核算內(nèi)容是否與內(nèi)部往來混淆。3、 抽取收款憑證：（1）核對(duì)收款憑證與存入銀行帳戶的日期和金額是否相符；（2）核對(duì)現(xiàn)金、銀行存款日記帳的收入金額是否正確；（3）核對(duì)收款憑證與銀行對(duì)帳單是否相符；（4）核對(duì)收款憑證與應(yīng)收帳款明細(xì)帳的有關(guān)記錄是否相符；（5）核對(duì)實(shí)收金額與銷售發(fā)票是否一致。4、抽取付款憑證：（1）檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定；（2）核對(duì)現(xiàn)金、銀行存款日記帳的付出金額是否正確；（3）核對(duì)付款憑證與銀行對(duì)帳單是否相符；（4）核對(duì)付款憑證與應(yīng)付帳款明細(xì)帳的記錄是否一致；（5）核對(duì)實(shí)付金額與購貨發(fā)票是否相符。5、抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記帳與總帳核對(duì)。6、抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。三、審計(jì)報(bào)告1、審計(jì)工作結(jié)束后，審計(jì)人員要在3天內(nèi)寫出審計(jì)結(jié)論報(bào)告，并附有原始審計(jì)資料，被審計(jì)單位有關(guān)人員，包括財(cái)務(wù)經(jīng)理、分管財(cái)務(wù)的企業(yè)副總以上職務(wù)的一人簽字，并蓋有公章。2、審計(jì)報(bào)告內(nèi)容必須客觀、真實(shí)、完整，審計(jì)人員簽字負(fù)責(zé)；3、 審計(jì)報(bào)告上報(bào)程序：審計(jì)部經(jīng)理、CSST分管審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)和總裁、審計(jì)委員會(huì)；4、 審計(jì)報(bào)告的格式：按《CSST審計(jì)管理制度》執(zhí)行。四、審計(jì)整改1、審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)一般性問題，要求被審單位邊審邊改；2、 審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)重大問題，及時(shí)報(bào)告CSST領(lǐng)導(dǎo)；3、 審計(jì)工作結(jié)束后，由審計(jì)人員提出整改意見和處理意見，經(jīng)CSST領(lǐng)導(dǎo)同意后下發(fā)被審計(jì)單位整改；4、 被審單位在整改期間和之后，應(yīng)及時(shí)將情況報(bào)CSST，審計(jì)人員對(duì)整改的情況要及時(shí)報(bào)告領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)委員會(huì)；5、 審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位整改情況進(jìn)行后續(xù)跟蹤審計(jì)，檢查被審單位的整改工作是否落實(shí)到位。五、審計(jì)資料歸檔1、 審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位結(jié)束（指審計(jì)結(jié)論下達(dá)和整改通知發(fā)出后）后，應(yīng)將審計(jì)資料歸檔（包括后續(xù)跟蹤審計(jì)的資料）；2、 檔案歸檔程序：（1）先由審計(jì)人員按入檔的內(nèi)容編號(hào)、排序裝訂（正件在前，附件在后；定稿在前，修改稿在后，批復(fù)在前，請(qǐng)示在后；批示在前，報(bào)告在后；重