中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)

——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（征求意見稿)

第一章

總

則?第一條

為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,辨認(rèn)和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),制定本準(zhǔn)則。

第二條

本準(zhǔn)則合用于注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

?第三條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足以辨認(rèn)和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)和實(shí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。

?第四條

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序,特別是為注冊會(huì)計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ):

(一)擬定重要性水平,并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；

?（二)考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng),以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)與披露是否適當(dāng)；

?（三）辨認(rèn)需要特別考慮的領(lǐng)域,涉及關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用連續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性,或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；

?（四）擬定在實(shí)行分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值;

（五)設(shè)計(jì)和實(shí)行進(jìn)一步審計(jì)程序,以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平;

?(六)評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充足性和適當(dāng)性。

第五條

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷擬定需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的限度。

?

第二章

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論?第一節(jié)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源?第六條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)行下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：

(一)詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員;

?(二)分析程序；

?（三)觀測和檢查。

第七條

注冊會(huì)計(jì)師除了詢問管理層和對財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)有責(zé)任的人員外,還應(yīng)當(dāng)考慮詢問內(nèi)部審計(jì)人員、采購人員、生產(chǎn)人員、銷售人員等其別人員，并考慮詢問不同級(jí)別的員工,以獲取對辨認(rèn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息。

?第八條

注冊會(huì)計(jì)師實(shí)行分析程序有助于辨認(rèn)異常的交易或事項(xiàng),以及對財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。

在實(shí)行分析程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)期也許存在的合理關(guān)系，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢相比較;假如發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在辨認(rèn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些比較結(jié)果。

假如使用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實(shí)行分析程序的結(jié)果僅也許初步顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將分析結(jié)果連同辨認(rèn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)獲取的其他信息一并考慮。

第九條

觀測和檢查程序可以印證對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)行下列觀測和檢查程序:

（一)觀測被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng);

?（二）檢查文獻(xiàn)、記錄和內(nèi)部控制手冊；

?(三)閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告;

?

（四）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場合和設(shè)備;

?

(五）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的解決過程(穿行測試）。

?第十條

假如根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為從被審計(jì)單位外部獲取的信息有助于辨認(rèn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)行其他審計(jì)程序獲取這些信息。

?第十一條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在承接客戶或續(xù)約過程中獲取的信息，以及向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗(yàn)是否有助于辨認(rèn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

第十二條

對于連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù),假如擬運(yùn)用在以前期間獲取的信息,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擬定被審計(jì)單位及其環(huán)境是否已發(fā)生變化,以及該變化是否也許影響以前期間信息在本期審計(jì)中的相關(guān)性。

?第二節(jié)

項(xiàng)目組內(nèi)部的討論?第十三條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)組織項(xiàng)目組成員對財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的也許性進(jìn)行討論,并運(yùn)用職業(yè)判斷擬定討論的目的、內(nèi)容、人員、時(shí)間和方式。

?第十四條

項(xiàng)目組通過討論可以使成員更好地了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的也許性，并了解各自實(shí)行審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面,涉及對擬定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。

第十五條

項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的也許性。

?第十六條

項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論。假如項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)參與討論。

第十七條

項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)的具體情況，在整個(gè)審計(jì)過程中連續(xù):)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)也許性的信息。

?第十八條

項(xiàng)目組在討論時(shí)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，警惕也許發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的跡象,并對這些跡象進(jìn)行嚴(yán)格追蹤。

?第三章

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境?第一節(jié)

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容?第十九條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境:

?（一）行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素;

?(二）被審計(jì)單位的性質(zhì);

?(三）被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用;

?（四）被審計(jì)單位的目的、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；

?（五)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià);

?(六)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照本章第一節(jié)至第五節(jié)的規(guī)定了解前款第（一）至第(五)項(xiàng),按照第四章的規(guī)定了解前款第(六)項(xiàng)。

在針對本條第一款各項(xiàng)擬定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況和相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。

注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)辨認(rèn)本條第一款各項(xiàng)與以前期間相比發(fā)生的重大變化。

??第二節(jié)

行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素

第二十條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況，涉及但不限于:

（一)所在行業(yè)的市場供求與競爭；

（二)生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性;

?(三）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化;

?（四)能源供應(yīng)與成本；

(五）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和記錄數(shù)據(jù)。

?第二十一條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位所處的法律與監(jiān)?管環(huán)境,涉及但不限于：

(一）合用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例;

?(二）對經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng);

?(三）對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，涉及貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策;

?(四)與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保規(guī)定。

?第二十二條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解影響被審計(jì)單位經(jīng)營的其他外部因素，涉及但不限于:

?(一)宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度；

?(二)利率和資金供求狀況;

?（三)通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)。

?第二十三條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位所在行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)或監(jiān)管限度是否也許導(dǎo)致特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),考慮項(xiàng)目組是否配備了具有相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的成員。

第三節(jié)

被審計(jì)單位的性質(zhì)

第二十四條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重要從下列方面了解被審計(jì)單位的性質(zhì)：

（一)所有權(quán)結(jié)構(gòu)；

?(二)治理結(jié)構(gòu)；

?（三）組織結(jié)構(gòu)；

?（四)經(jīng)營活動(dòng)；

（五)投資活動(dòng)；

(六)籌資活動(dòng)。

了解被審計(jì)單位的性質(zhì)有助于注冊會(huì)計(jì)師理解預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表

中反映的各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露。

第二十五條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其別人員或主體之間的關(guān)系,考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到辨認(rèn),以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)核算。

第二十六條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu),考慮治理層是否可以在獨(dú)立于管理層的情況下對被審計(jì)單位事務(wù)（涉及財(cái)務(wù)報(bào)告）做出客觀判斷。

第二十七條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)，考慮也許產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)攤銷和減值、權(quán)益法運(yùn)用以及特殊目的實(shí)體核算等問題。

第二十八條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng),涉及但不限于:

?（一)主營業(yè)務(wù)的性質(zhì);

(二)與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息;

（三)業(yè)務(wù)的開展情況；

（四）聯(lián)合經(jīng)營與業(yè)務(wù)外包;

?（五)從事電子商務(wù)的情況;

?(六）地區(qū)與行業(yè)分布;

(七）生產(chǎn)設(shè)施、倉庫的地理位置及辦公地點(diǎn)；

?(八)關(guān)鍵客戶;

?(九）重要供應(yīng)商；

?（十)勞動(dòng)用工情況；

（十一)研究與開發(fā)活動(dòng)及其支出；

(十二)關(guān)聯(lián)方交易。

?第二十九條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的投資活動(dòng),涉及但不限于:

?(一)近期擬實(shí)行或已實(shí)行的并購活動(dòng)與資產(chǎn)處置情況；

?(二）證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置;

?(三)資本性投資活動(dòng),涉及固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資,以及近期或計(jì)劃發(fā)生的變動(dòng)；

?(四）不納入合并范圍的股權(quán)投資。

第三十條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的籌資活動(dòng),涉及但不限于：

(一)債務(wù)結(jié)構(gòu)，涉及債務(wù)協(xié)議、與債務(wù)相關(guān)的限制性條款、擔(dān)保情況及表外融資；

?（二）固定資產(chǎn)的租賃;

(三)關(guān)聯(lián)方融資;

?（四）出資人的情況；

(五)衍生金融工具的運(yùn)用。

?第四節(jié)

被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用

第三十一條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，是否符合合用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度,是否符合被審計(jì)單位的具體情況。

?第三十二條

在了解被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否適當(dāng)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列重要事項(xiàng):

?(一）重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例；

?（二）重大和異常交易的會(huì)計(jì)核算方法；

（三)在缺少權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域或新領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響；

（四）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的變更；

(五)被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。

第三十三條

假如被審計(jì)單位變更了重要的會(huì)計(jì)政策,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮變更的因素及其適當(dāng)性,并考慮是否符合合用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。

?第三十四條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否按照合用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定恰本地進(jìn)行了列報(bào),并披露了重要事項(xiàng)。

第五節(jié)

被審計(jì)單位的目的、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)?第三十五條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的目的和戰(zhàn)略，以及也許導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

?第三十六條

經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)源于對被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目的和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪康暮蛻?zhàn)略。

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否存在與下列方面有關(guān)的目的和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn):

?(一)行業(yè)發(fā)展,及其導(dǎo)致的被審計(jì)單位不具有足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長的風(fēng)險(xiǎn);

(二）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù),及其導(dǎo)致的被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增長的風(fēng)險(xiǎn)；

(三）業(yè)務(wù)擴(kuò)張，及其導(dǎo)致的被審計(jì)單位對市場需求的估計(jì)不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)；

?（四）新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)及解決規(guī)定，及其導(dǎo)致的被審計(jì)單位執(zhí)行法規(guī)不妥或不完整，或會(huì)計(jì)解決成本增長的風(fēng)險(xiǎn)；

?（五）監(jiān)管規(guī)定，及其導(dǎo)致的被審計(jì)單位法律責(zé)任增長的風(fēng)險(xiǎn)；

(六）本期及未來的融資條件，及其導(dǎo)致的被審計(jì)單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)；

(七）信息技術(shù)的運(yùn)用,及其導(dǎo)致的被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合的風(fēng)險(xiǎn)。

?第三十七條

多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最終都有財(cái)務(wù)后果,從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況考慮經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是否也許導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。

下列事項(xiàng)和情況也許表白被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn):

?(一）在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家或地區(qū)開展業(yè)務(wù);

?(二）在高度波動(dòng)的市場開展業(yè)務(wù)；

(三）在嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù)；

?(四)連續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動(dòng)性出現(xiàn)問題,涉及重要客戶流失；

(五）融資能力受到限制;

?（六）行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化;

（七)供應(yīng)鏈發(fā)生變化;

?（八)開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域；

?（九）開辟新的經(jīng)營場合;

(十）發(fā)生重大收購、重組或其他非經(jīng)常性事項(xiàng)；

?（十一）擬出售分支機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)分部；

(十二)復(fù)雜的聯(lián)營或合資;

?(十三）運(yùn)用表外融資、特殊目的實(shí)體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議；

(十四）重大的關(guān)聯(lián)方交易;

（十五）缺少具有適當(dāng)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告技能的人員；

(十六）關(guān)鍵人員變動(dòng)；

?（十七）內(nèi)部控制薄弱；

(十八)信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略不協(xié)調(diào);

?(十九)信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化;

(二十)安裝新的與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng);

(二十一)經(jīng)營活動(dòng)或財(cái)務(wù)報(bào)告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查;

?(二十二）以往存在重大錯(cuò)報(bào)或本期期末出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)調(diào)整；

（二十三)發(fā)生重大的非常規(guī)交易；

?（二十四）按照管理層特定意圖記錄的交易；

?(二十五)應(yīng)用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)制度；

(二十六)會(huì)計(jì)計(jì)量過程復(fù)雜;

?（二十七)事項(xiàng)或交易在計(jì)量時(shí)存在重大不擬定性;

?（二十八)存在未決訴訟和或有負(fù)債。

?第三十八條

管理層通常具有正式的辨認(rèn)和應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的策略,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)文獻(xiàn)以了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程。

?第三十九條

小公司通常并沒有正式的計(jì)劃和程序來擬定其目的、戰(zhàn)略并管理經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層或觀測小公司如何應(yīng)對這些事項(xiàng)。

第六節(jié)

被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)?第四十條

被審計(jì)單位內(nèi)部或外部對財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)也許對管理層產(chǎn)生壓力,促使其采用行動(dòng)改善財(cái)務(wù)業(yè)績或歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表。

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)情況，考慮這種壓力是否也許導(dǎo)致管理層采用行動(dòng),以至于增長財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

第四十一條

在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績衡量和評(píng)價(jià)情況時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：

?（一）關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo);

?(二）業(yè)績趨勢；

（三）預(yù)測、預(yù)算和差異分析；

?(四)管理層和員工業(yè)績衡量與激勵(lì)性報(bào)酬政策；

（五）分部信息與不同層次部門的業(yè)績報(bào)告；

（六)與競爭對手的業(yè)績比較；

(七)外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告。

第四十二條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績衡量所顯示的未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢、管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施,以及相關(guān)信息是否顯示財(cái)務(wù)報(bào)表也許存在重大錯(cuò)報(bào)。

第四十三條

假如擬運(yùn)用被審計(jì)單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成的財(cái)務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠，以及運(yùn)用這些信息是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。

?第四十四條

小公司通常沒有正式的財(cái)務(wù)業(yè)績衡量和評(píng)價(jià)程序,管理層往往依據(jù)某些關(guān)鍵指標(biāo),作為評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績和采用適當(dāng)行動(dòng)的可靠基礎(chǔ)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層使用的關(guān)鍵指標(biāo)。?

?第四章

了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制?第一節(jié)

內(nèi)部控制的內(nèi)涵和要素?第四十五條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制以辨認(rèn)潛在錯(cuò)報(bào)的類型，考慮導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素,以及設(shè)計(jì)和實(shí)行進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

第四十六條

內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵循,由治理層、管理層和其別人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。

第四十七條

內(nèi)部控制涉及下列要素：

（一)控制環(huán)境;

?(二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程;

?（三）與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通;

?(四)控制活動(dòng)；

(五)對控制的監(jiān)督。

本準(zhǔn)則所稱的內(nèi)部控制涉及前款所述的五項(xiàng)要素；本準(zhǔn)則所稱的控制涉及前款所述的一項(xiàng)或多項(xiàng)要素，或要素表現(xiàn)出的各個(gè)方面。

?第四十八條

本準(zhǔn)則對內(nèi)部控制要素的分類提供了了解內(nèi)部控制的框架,但無論對內(nèi)部控制要素如何進(jìn)行分類,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮被審計(jì)單位某項(xiàng)控制是否可以,以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露存在的重大錯(cuò)報(bào)。

?第四十九條

小公司通常采用非正式和簡樸的內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)其目的,業(yè)主(經(jīng)理）也許承擔(dān)多項(xiàng)職能,內(nèi)部控制要素沒有得到清楚區(qū)分，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合考慮小公司內(nèi)部控制要素能否實(shí)現(xiàn)其目的。

第二節(jié)

與審計(jì)相關(guān)的控制?第五十條

與審計(jì)相關(guān)的控制涉及被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目的設(shè)計(jì)和實(shí)行的控制,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、以及針對評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)行進(jìn)一步審計(jì)程序有關(guān)。

在運(yùn)用職業(yè)判斷時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:

（一)注冊會(huì)計(jì)師對重要性的判斷；

（二）被審計(jì)單位的規(guī)模;

(三)被審計(jì)單位的性質(zhì);

?(四)被審計(jì)單位經(jīng)營的多樣性和復(fù)雜性；

(五)法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)定；

?(六）作為內(nèi)部控制組成部分的系統(tǒng)的性質(zhì)和復(fù)雜性。

?第五十一條

假如在設(shè)計(jì)和實(shí)行進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)擬運(yùn)用被審計(jì)單位內(nèi)部生成的信息，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮旨在保證信息完整性和準(zhǔn)確性的控制也許與審計(jì)相關(guān)。

第五十二條

假如旨在保證經(jīng)營效率、效果的控制以及對法律法規(guī)遵循的控制與實(shí)行審計(jì)程序時(shí)評(píng)價(jià)或使用的數(shù)據(jù)相關(guān),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些控制也許與審計(jì)相關(guān)。

第五十三條

旨在保護(hù)資產(chǎn)的內(nèi)部控制也許涉及與實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)可靠性和經(jīng)營效率、效果目的相關(guān)的控制。注冊會(huì)計(jì)師在了解保護(hù)資產(chǎn)的內(nèi)部控制各個(gè)要素時(shí),可僅考慮其中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目的相關(guān)的控制。

?第三節(jié)

對內(nèi)部控制了解的深度?第五十四條

注冊會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí),應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并擬定其是否得到執(zhí)行。

評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否可以有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。

控制得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用。

設(shè)計(jì)不妥的控制也許表白內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會(huì)計(jì)師在擬定是否考慮控制得到執(zhí)行時(shí),應(yīng)當(dāng)一方面考慮控制的設(shè)計(jì)。

第五十五條

注冊會(huì)計(jì)師通常實(shí)行下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：

?(一）詢問被審計(jì)單位的人員;

(二）觀測特定控制的運(yùn)用;

?（三)檢查文獻(xiàn)和報(bào)告；

（四)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的解決過程（穿行測試）。

詢問自身并局限性以評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)以及擬定其是否得到執(zhí)行,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢問與其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序結(jié)合使用。

?第五十六條

除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)營的自動(dòng)化控制，注冊會(huì)計(jì)師對控制的了解并不可以代替對控制運(yùn)營有效性的測試。

第四節(jié)

內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分

第五十七條

內(nèi)部控制也許既涉及人工成分又涉及自動(dòng)化成分，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及設(shè)計(jì)和實(shí)行進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化特性及其影響。

?第五十八條

信息技術(shù)通常在下列方面提高被審計(jì)單位內(nèi)部控制的效率和效果：

?(一)在解決大量的交易或數(shù)據(jù)時(shí),一貫運(yùn)用事先擬定的業(yè)務(wù)規(guī)則，并進(jìn)行復(fù)雜運(yùn)算;

?（二)提高信息的及時(shí)性、可獲得性及準(zhǔn)確性；

?（三）有助于對信息的進(jìn)一步分析;

(四）加強(qiáng)對被審計(jì)單位政策和程序執(zhí)行情況的監(jiān)督;

(五）減少控制被規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn);

?（六）通過對操作系統(tǒng)、應(yīng)用程序系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)實(shí)行安全控制，提高不相容職務(wù)分離的有效性。

?第五十九條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解信息技術(shù)對內(nèi)部控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)：

?（一）系統(tǒng)或程序未能對的解決數(shù)據(jù)，或解決了不對的的數(shù)據(jù)，或兩者兼而有之；

?(二)在未得到授權(quán)情況下訪問數(shù)據(jù),也許導(dǎo)致數(shù)據(jù)的毀損或?qū)?shù)據(jù)不恰當(dāng)?shù)男薷?，涉及記錄未?jīng)授權(quán)或不存在的交易,或不對的地記錄了交易；

?(三)信息技術(shù)人員也許獲得超越其履行職責(zé)以外的數(shù)據(jù)訪問權(quán)限，破壞了系統(tǒng)應(yīng)有的職責(zé)分工;

?(四）未經(jīng)授權(quán)改變主文檔的數(shù)據(jù)；

?（五）未經(jīng)授權(quán)改變系統(tǒng)或程序;

?(六)未能對系統(tǒng)或程序作出必要的修改;

?(七)不恰當(dāng)?shù)娜藶楦深A(yù);

?（八)數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險(xiǎn)或不能訪問所規(guī)定的數(shù)據(jù)。

第六十條

內(nèi)部控制的人工成分在解決下列涉及主觀判斷的狀況或交易事項(xiàng)時(shí)也許更為適當(dāng):

?（一)存在大額、異?；蚺及l(fā)的交易;

?(二)存在難以定義、防范或預(yù)見的錯(cuò)誤;

(三)為應(yīng)對情況的變化,在現(xiàn)有的自動(dòng)化控制之外增長新的控制;

?（四)監(jiān)督自動(dòng)化控制的有效性。

?第六十一條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解人工控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn):

(一)人工控制也許更容易被規(guī)避、忽視或凌駕；

?(二）人工控制也許不具有一貫性;

?（三）人工控制也許更容易產(chǎn)生簡樸錯(cuò)誤或失誤。

?第六十二條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮人工控制在下列情形中也許是不適當(dāng)?shù)?

（一)存在大量或反復(fù)發(fā)生的交易；

?（二)事先可預(yù)見的錯(cuò)誤可以通過自動(dòng)化控制得以防范或發(fā)現(xiàn)；

?(三)控制活動(dòng)可得以適當(dāng)設(shè)計(jì)和自動(dòng)化解決。

?第六十三條

在了解內(nèi)部控制時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否通過建立有效的控制,以恰當(dāng)應(yīng)對由于使用信息技術(shù)系統(tǒng)或人工系統(tǒng)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

?

第五節(jié)

內(nèi)部控制的局限性?第六十四條

內(nèi)部控制存在下列固有局限性，無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行,只能對財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證:

(一)在決策時(shí)人為判斷也許出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；

?（二）也許由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。

?第六十五條

小公司擁有的員工通常較少,限制了其職責(zé)分離的限度,業(yè)主（經(jīng)理）凌駕于內(nèi)部控制之上的也許性較大，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮一些關(guān)鍵領(lǐng)域是否存在有效的內(nèi)部控制。

??第六節(jié)

控制環(huán)境?第六十六條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解控制環(huán)境。

控制環(huán)境涉及治理職能和管理職能,以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、結(jié)識(shí)和措施。

?第六十七條

在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)和實(shí)行情況時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層在治理層的監(jiān)督下,是否營造并保持了誠實(shí)守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤的恰當(dāng)控制。

第六十八條

在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素,以及這些要素如何被納入被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程：

(一）對誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與貫徹；

(二）對勝任能力的重視；

（三）治理層的參與限度；

?（四）管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；

?（五)組織結(jié)構(gòu);

（六）職權(quán)與責(zé)任的分派；

（七）人力資源政策與實(shí)務(wù)。

?第六十九條

在擬定構(gòu)成控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將詢問與其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序相結(jié)合以獲取審計(jì)證據(jù)。

通過詢問管理層和員工,注冊會(huì)計(jì)師也許了解管理層如何將業(yè)務(wù)規(guī)程和道德價(jià)值觀念與員工進(jìn)行溝通；通過觀測和檢查,注冊會(huì)計(jì)師也許了解管理層是否建立了正式的行為守則，在平常工作中行為守則是否得到遵守,以及管理層如何解決違反行為守則的情形。

第七十條

控制環(huán)境對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估具有廣泛影響,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制環(huán)境的總體優(yōu)勢是否為內(nèi)部控制的其他要素提供了適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)，并且未被控制環(huán)境中存在的缺陷所削弱。

第七十一條

控制環(huán)境自身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露的相關(guān)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。

第七十二條

在小公司,也許無法獲取以文獻(xiàn)形式存在的有關(guān)控制環(huán)境要素的審計(jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)了解管理層對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的態(tài)度、結(jié)識(shí)和措施。

第七節(jié)

被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程

第七十三條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程和結(jié)果。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程涉及辨認(rèn)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),以及針對這些風(fēng)險(xiǎn)所采用的措施。

?第七十四條

在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擬定管理層如何辨認(rèn)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，如何估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的重大性,如何評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的也許性，以及如何采用措施管理這些風(fēng)險(xiǎn)。

第七十五條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層辨認(rèn)出的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并考慮這些風(fēng)險(xiǎn)是否也許導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。

在審計(jì)過程中，假如辨認(rèn)出管理層未能辨認(rèn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程為什么沒有辨認(rèn)這些風(fēng)險(xiǎn),以及評(píng)估過程是否適合于具體環(huán)境。

?第七十六條

在小公司,管理層也許沒有正式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論其如何辨認(rèn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以及如何應(yīng)對這些風(fēng)險(xiǎn)。

??第八節(jié)

與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通?第七十七條

與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng),涉及用以生成、記錄、解決和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄。

與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)。

第七十八條

與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)所生成信息的質(zhì)量,對管理層能否作出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營管理決策以及編制可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告具有重大影響。

與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)通常涉及下列職能：

（一）辨認(rèn)與記錄所有的有效交易；

（二)及時(shí)、具體地描述交易,以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對交易作出恰當(dāng)分類;

（三）恰當(dāng)計(jì)量交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對交易的貨幣金額作出準(zhǔn)確記錄;

(四)恰當(dāng)擬定交易生成的會(huì)計(jì)期間；

?(五）在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)交易及相關(guān)披露。

第七十九條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)：

(一）在被審計(jì)單位經(jīng)營過程中，對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的各類交易；

（二)在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中,對交易生成、記錄、解決和報(bào)告的程序;

(三）與交易生成、記錄、解決和報(bào)告有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄、支持性信息和財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定項(xiàng)目;

?(四)信息系統(tǒng)如何獲取除各類交易之外、對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)和情況;

(五)被審計(jì)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)告的過程，涉及作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)和披露。

第八十條

在了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注由于管理層凌駕于賬戶記錄控制之上，或規(guī)避控制行為而產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并考慮被審計(jì)單位如何糾正不對的的交易解決。

第八十一條

與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通涉及使員工了解各自在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé),與內(nèi)部其他員工的互相聯(lián)系，以及向適當(dāng)級(jí)別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式。

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位內(nèi)部如何對財(cái)務(wù)報(bào)告的崗位職責(zé)，以及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的重大事項(xiàng)進(jìn)行溝通。

注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解管理層與治理層之間的溝通，以及被審計(jì)單位與外部的溝通。

第八十二條

在小公司，與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通也許不如大公司正式和復(fù)雜,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這種特性對評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。

?第九節(jié)

控制活動(dòng)?第八十三條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解控制活動(dòng),以足以評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和針對評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。

控制活動(dòng)是指有助于保證管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序,涉及與授權(quán)、業(yè)績評(píng)價(jià)、信息解決、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。

第八十四條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與授權(quán)有關(guān)的控制活動(dòng)，涉及?一般授權(quán)和特別授權(quán)。

?一般授權(quán)是指管理層制定的規(guī)定組織內(nèi)部遵循的普遍合用于某類交易或活動(dòng)的政策。

特別授權(quán)是指管理層針對特定類別的交易或活動(dòng)逐個(gè)設(shè)立的授權(quán)。

?第八十五條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與業(yè)績評(píng)價(jià)有關(guān)的控制活動(dòng)，重要涉及被審計(jì)單位分析評(píng)價(jià)實(shí)際業(yè)績與預(yù)算(或預(yù)測、前期業(yè)績)的差異，綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系,將內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息來源相比較，評(píng)價(jià)職能部門、分支機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目活動(dòng)的業(yè)績,以及對發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采用必要的調(diào)查與糾正措施。

第八十六條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與信息解決有關(guān)的控制活動(dòng)，涉及信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制。

信息技術(shù)一般控制是指與許多應(yīng)用程序有關(guān)的政策和程序，有助于保證信息系統(tǒng)連續(xù)恰本地運(yùn)營（涉及信息的完整性和數(shù)據(jù)的安全性)，支持應(yīng)用控制作用的有效發(fā)揮,通常涉及數(shù)據(jù)中心和網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營控制,系統(tǒng)軟件的購置、修改及維護(hù)控制，接觸或訪問權(quán)限控制，應(yīng)用系統(tǒng)的購置、開發(fā)及維護(hù)控制。

應(yīng)用控制是指重要在業(yè)務(wù)流程層次運(yùn)營的人工或自動(dòng)化程序,與用于生成、記錄、解決、報(bào)告交易或其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的程序相關(guān),通常涉及檢查數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性，審核賬戶和試算平衡表，設(shè)立對輸入數(shù)據(jù)和數(shù)字序號(hào)的自動(dòng)檢查，以及對例外報(bào)告進(jìn)行人工干預(yù)。

?第八十七條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解實(shí)物控制,重要涉及對資產(chǎn)和記錄采用適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施,對訪問計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文獻(xiàn)設(shè)立授權(quán)，以及定期盤點(diǎn)并將盤點(diǎn)記錄與會(huì)計(jì)記錄相核對。

實(shí)物控制的效果影響資產(chǎn)的安全,從而對財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性及審計(jì)產(chǎn)生影響。

?第八十八條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解職責(zé)分離，重要涉及被審計(jì)單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分派給不同員工,以防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)也許發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊。

?第八十九條

在了解控制活動(dòng)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮一項(xiàng)控制活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控制活動(dòng)是否可以，以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露存在的重大錯(cuò)報(bào)。

假如多項(xiàng)控制活動(dòng)可以實(shí)現(xiàn)同一目的,注冊會(huì)計(jì)師不必了解與該目的相關(guān)的每項(xiàng)控制活動(dòng)。

?第九十條

在了解其他內(nèi)部控制要素時(shí),假如獲取了控制活動(dòng)是否存在的信息,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擬定是否有必要進(jìn)一步了解這些控制活動(dòng)。

第九十一條

小公司通常難以實(shí)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮小公司采用的控制活動(dòng)能否有效實(shí)現(xiàn)控制目的。

第十節(jié)

對控制的監(jiān)督?第九十二條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的監(jiān)督活動(dòng)，并了解如何采用糾正措施。

對控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)營有效性的過程,該過程涉及及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)營，以及根據(jù)情況的變化采用必要的糾正措施。

?第九十三條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對控制的連續(xù)監(jiān)督活動(dòng)和專門的評(píng)價(jià)活動(dòng)。

連續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)通常貫穿于被審計(jì)單位的平常經(jīng)營活動(dòng)與常規(guī)管理工作。

被審計(jì)單位也許使用內(nèi)部審計(jì)人員或具有類似職能的人員對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行專門的評(píng)價(jià)。

被審計(jì)單位也也許運(yùn)用與外部有關(guān)各方溝通或交流所獲取的信息監(jiān)督相關(guān)的控制活動(dòng)。

?第九十四條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與被審計(jì)單位監(jiān)督活動(dòng)相關(guān)的信息來源，以及管理層認(rèn)為信息具有可靠性的依據(jù)。

假如擬運(yùn)用被審計(jì)單位監(jiān)督活動(dòng)使用的信息（涉及內(nèi)部審計(jì)報(bào)告),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該信息是否具有可靠的基礎(chǔ),是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。

?第九十五條

小公司通常不具有正式的連續(xù)監(jiān)督活動(dòng),且連續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)與平常管理工作難以明確區(qū)分，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)主(經(jīng)理)對經(jīng)營活動(dòng)的密切參與能否有效實(shí)現(xiàn)其對控制的監(jiān)督目的。

第五章

評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

第一節(jié)

辨認(rèn)和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

?第九十六條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)辨認(rèn)和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

在辨認(rèn)和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

（一)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中辨認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露；

?(二)將辨認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次也許發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系;

?（三)考慮辨認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)是否重大;

（四）考慮辨認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的也許性。

?第九十七條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取的信息,涉及在評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和擬定其是否得到執(zhí)行時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)，作為支持風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的審計(jì)證據(jù)。

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,擬定實(shí)行進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

第九十八條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擬定辨認(rèn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露的認(rèn)定相關(guān),還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。

第九十九條

財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很也許源于薄弱的控制環(huán)境。

薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)也許對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用總體應(yīng)對措施。

?第一百條

在評(píng)估錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。

控制與認(rèn)定直接或間接相關(guān)；關(guān)系越間接，控制對防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定錯(cuò)報(bào)的效果越小。

注冊會(huì)計(jì)師也許辨認(rèn)出有助于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正特定認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的控制。在擬定這些控制是否可以實(shí)現(xiàn)上述目的時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將控制活動(dòng)和其他要素綜合考慮。

第一百零一條

假如通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況,并對財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保存意見或無法表達(dá)意見,必要時(shí)解除業(yè)務(wù)約定：

（一）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題,不能獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保存意見；

?(二)注冊會(huì)計(jì)師對管理層的誠實(shí)和正直存在嚴(yán)重疑慮。

??第二節(jié)

需要特別考慮的重大風(fēng)險(xiǎn)

第一百零二條

作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，擬定辨認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大風(fēng)險(xiǎn)（以下簡稱特別風(fēng)險(xiǎn)）。

第一百零三條

在擬定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮辨認(rèn)出的控制對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果后,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要限度和發(fā)生的也許性，判斷剩余風(fēng)險(xiǎn)是否仍然屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。

第一百零四條

在擬定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：

（一）風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；

(二）風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)核算和其他方面的重大變化有關(guān)；

?（三）交易的復(fù)雜限度;

?（四)風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；

?(五）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀限度,特別是對不擬定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間；

(六)風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺^正常經(jīng)營過程的重大交易。

?第一百零五條

特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。

非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。

判斷事項(xiàng)通常涉及作出的會(huì)計(jì)估計(jì)。

第一百零六條

由于非常規(guī)交易具有下列特性，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)也許導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

?(一）管理層更多地介入會(huì)計(jì)解決;

(二)數(shù)據(jù)收集和解決涉及更多的人工成分;

（三）復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)核算方法；

?(四）非常規(guī)交易的性質(zhì)也許使被審計(jì)單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行有效控制。

第一百零七條

由于下列因素,與重大判斷事項(xiàng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)也許導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn):

（一）對涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等會(huì)計(jì)政策存在不同的理解;

(二)所規(guī)定的判斷也許是主觀和復(fù)雜的,或需要對未來事項(xiàng)作出假設(shè)。

第一百零八條

對特別風(fēng)險(xiǎn),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并擬定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。

與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到平?？刂频募s束，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)行了控制。

第一百零九條

假如管理層未能實(shí)行控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷,并考慮對風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。

?第三節(jié)

僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

第一百一十條

作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分,假如認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并擬定其執(zhí)行情況。

?第一百一十一條

在被審計(jì)單位對平常交易采用高度自動(dòng)化解決的情況下,審計(jì)證據(jù)也許僅以電子形式存在,其充足性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充足、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的也許性。

假如認(rèn)為僅通過實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性。

??第四節(jié)

對風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正

第一百一十二條

注冊會(huì)計(jì)師對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)以獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ),并也許隨著不斷獲取審計(jì)證據(jù)而作出相應(yīng)的變化。

假如通過實(shí)行進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)行的進(jìn)一步審計(jì)程序。

?第六章

與治理層和管理層的溝通?第一百一十三條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將其注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷告知適當(dāng)級(jí)別的管理層或治理層。

?第一百一十四條

假如辨認(rèn)出被審計(jì)單位未加控制或控制不妥的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或認(rèn)為被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程存在重大缺陷，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通。

??第七章

審計(jì)工作記錄

第一百一十五條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列內(nèi)容形成審計(jì)工作記錄:

?(一）項(xiàng)目組對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的也許性進(jìn)行的討論，以及得出的重要結(jié)論；

?（二）根據(jù)第十九條的規(guī)定,對被審計(jì)單位及其環(huán)境各個(gè)方面的了解要點(diǎn)（涉及根據(jù)第四十七條的規(guī)定對內(nèi)部控制各個(gè)要素了解的要點(diǎn))、信息來源以及實(shí)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；

?

（三)

根據(jù)第九十六條的規(guī)定,在財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次辨認(rèn)、評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

?(四）根據(jù)第一百零八條和第一百一十條的規(guī)定,辨認(rèn)出的特別風(fēng)險(xiǎn)和僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及對相關(guān)控制的評(píng)估。

??第八章

附

則?第一百一十六條

注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定規(guī)定者外,應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

第一百一十七條

本準(zhǔn)則自2０23年×月×日起施行。

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)

——針對評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行的程序?(征求意見稿)?第一章

總

則?第一條

為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中針對已評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)擬定總體應(yīng)對措施,設(shè)計(jì)和實(shí)行進(jìn)一步審計(jì)程序,制定本準(zhǔn)則。

?第二條

本準(zhǔn)則合用于注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

第三條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)擬定總體應(yīng)對措施，并針對評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)行進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

?第四條

在擬定總體應(yīng)對措施以及設(shè)計(jì)和實(shí)行進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。

?第二章

針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施

?第五條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)擬定下列總體應(yīng)對措施：

(一)向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性;

（二）分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或運(yùn)用專家的工作；

（三)提供更多的督導(dǎo)；

（四)在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí),應(yīng)當(dāng)注意某些程序不能被管理層預(yù)見或事先了解;

(五)對擬實(shí)行審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。

?第六條

注冊會(huì)計(jì)師對控制環(huán)境的了解影響其對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

有效的控制環(huán)境可以使注冊會(huì)計(jì)師增強(qiáng)對內(nèi)部控制以及被審計(jì)單位內(nèi)部產(chǎn)生的審計(jì)證據(jù)的信賴限度。

假如控制環(huán)境存在缺陷，注冊會(huì)計(jì)師在對擬實(shí)行審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮:

?（一)在期末而非期中實(shí)行更多的審計(jì)程序;

（二)通過實(shí)質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計(jì)證據(jù)；

?（三)修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計(jì)證據(jù);

?(四）增長審計(jì)范圍中所涉及的經(jīng)營場合的數(shù)量。

第七條

注冊會(huì)計(jì)師評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及采用的總體應(yīng)對措施，對擬實(shí)行進(jìn)一步審計(jì)程序的整體審計(jì)策略具有重大影響。

擬實(shí)行進(jìn)一步審計(jì)程序的整體審計(jì)策略涉及實(shí)質(zhì)性策略和綜合性策略。

實(shí)質(zhì)性策略是指注冊會(huì)計(jì)師實(shí)行的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?綜合性策略是指注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)行進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)同時(shí)采用控制測試與實(shí)質(zhì)性程序。

第三章

針對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序

第一節(jié)

進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和規(guī)定

第八條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)行進(jìn)一步審計(jì)程序，涉及審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊會(huì)計(jì)師針對評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行的審計(jì)程序，涉及控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照本章的規(guī)定考慮進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，按照第四章的規(guī)定設(shè)計(jì)和實(shí)行控制測試,按照第五章的規(guī)定設(shè)計(jì)和實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序，按照第六章的規(guī)定評(píng)價(jià)列報(bào)與披露的適當(dāng)性。

?第九條

注冊會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)行進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具有明確的相應(yīng)關(guān)系。

在應(yīng)對評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)時(shí),合理擬定審計(jì)程序的性質(zhì)是最重要的。

?第十條

在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:

(一)風(fēng)險(xiǎn)的重大性;

（二）重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的也許性;

?（三）涉及的各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露的特性;

?(四）被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì),特別是人工控制還是自動(dòng)化控制；

?（五）注冊會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以擬定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。

?第十一條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果,擬定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)策略,設(shè)計(jì)和實(shí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。

注冊會(huì)計(jì)師通?？蓪⒖刂茰y試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。在某些情況下，注冊會(huì)計(jì)師也許認(rèn)為只有通過實(shí)行控制測試才干應(yīng)對評(píng)估的特定認(rèn)定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；在此外一些情況下,注冊會(huì)計(jì)師也許認(rèn)為僅實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序是適當(dāng)?shù)摹?/p>

無論選擇何種審計(jì)策略,注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露設(shè)計(jì)和實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序。

第十二條

小公司也許不存在可以被注冊會(huì)計(jì)師所辨認(rèn)的控制活動(dòng),注冊會(huì)計(jì)師實(shí)行的進(jìn)一步審計(jì)程序也許重要是實(shí)質(zhì)性程序。

在缺少控制的情況下,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序是否可以獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

?第二節(jié)

進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)?第十三條

進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。

進(jìn)一步審計(jì)程序的目的涉及通過實(shí)行控制測試以擬定內(nèi)部控制運(yùn)營的有效性,通過實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。

進(jìn)一步審計(jì)程序的類型涉及檢查、觀測、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。

不同的審計(jì)程序應(yīng)對特定認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力不同。

第十四條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果選擇審計(jì)程序。

評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高,對通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的規(guī)定越高，從而也許影響進(jìn)一步審計(jì)程序的類型及其綜合運(yùn)用。

第十五條

在擬定擬實(shí)行的審計(jì)程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素,涉及考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露的具體特性,以及被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。

第十六條

假如在實(shí)行進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)擬運(yùn)用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)生成的信息,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。

?第三節(jié)

進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間?第十七條

進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)行進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)合用的期間或時(shí)點(diǎn)。

?第十八條

注冊會(huì)計(jì)師可在期中或期末實(shí)行控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序。

當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序，或采用不告知的方式,或在管理層不能預(yù)見的時(shí)間實(shí)行審計(jì)程序。

第十九條

在期中實(shí)行進(jìn)一步審計(jì)程序，也許有助于注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作初期辨認(rèn)重大事項(xiàng),并在管理層的協(xié)助下及時(shí)解決這些事項(xiàng),或針對這些事項(xiàng)制定有效的審計(jì)策略。

假如在期中實(shí)行了進(jìn)一步審計(jì)程序,注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)針對剩余期間獲取審計(jì)證據(jù)。

?第二十條

在擬定何時(shí)實(shí)行審計(jì)程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:

(一)控制環(huán)境;

(二)何時(shí)能得到相關(guān)信息;

?（三）錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)；

?（四）審計(jì)證據(jù)合用的期間或時(shí)點(diǎn)。

?第二十一條

某些審計(jì)程序只能在期末或期末以后實(shí)行,涉及將財(cái)務(wù)報(bào)表與會(huì)計(jì)記錄相核對,檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中所作的會(huì)計(jì)調(diào)整等。

假如被審計(jì)單位在期末或接近期末發(fā)生了重大交易，或重大交易在期末尚未完畢，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮截止認(rèn)定也許存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并在期末或期末以后檢查此類交易。

?第四節(jié)

進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍?第二十二條

進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)行某項(xiàng)審計(jì)程序的數(shù)量，涉及抽取的樣本量，對某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀測次數(shù)等。

在擬定審計(jì)程序的范圍時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:

?(一)擬定的重要性水平;

?（二）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

(三）計(jì)劃獲取的保證限度。

隨著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增長，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。但是,只有當(dāng)審計(jì)程序自身與特定風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)時(shí),擴(kuò)大審計(jì)范圍才是有效的。

第二十三條

注冊會(huì)計(jì)師可以使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)對電子化的交易和賬戶文檔進(jìn)行更廣泛的測試,涉及從重要電子文檔中選取交易樣本,或按照某一特性對交易進(jìn)行分類,或?qū)傮w而非樣本進(jìn)行測試。

?第二十四條

注冊會(huì)計(jì)師使用恰當(dāng)?shù)某闃臃椒ㄍǔ？梢缘贸鲇行ЫY(jié)論。

假如存在下列情形,注冊會(huì)計(jì)師依據(jù)樣本得出的結(jié)論與對總體實(shí)行同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論也許不同,出現(xiàn)不可接受的風(fēng)險(xiǎn)：

?(一)從總體中選擇的樣本量過小;

(二）選擇的抽樣方法對實(shí)現(xiàn)特定目的不適當(dāng)；

?(三）未對發(fā)現(xiàn)的例外事項(xiàng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)淖凡椤?/p>

?第二十五條

注冊會(huì)計(jì)師在綜合運(yùn)用不同審計(jì)程序時(shí),不僅應(yīng)當(dāng)考慮各類審計(jì)程序的性質(zhì)，還應(yīng)當(dāng)考慮測試的范圍是否適當(dāng)。

第四章

控制測試?第一節(jié)

控制測試的內(nèi)涵和規(guī)定

?第二十六條

當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)行控制測試:

?（一）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)營是有效的；

?（二)僅實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序局限性以提供認(rèn)定層次充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

第二十七條

假如在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)營是有效的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)行控制測試，就控制在相關(guān)期間或時(shí)點(diǎn)的運(yùn)營有效性獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

只有認(rèn)為控制設(shè)計(jì)合理，可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)時(shí),注冊會(huì)計(jì)師才有必要對控制運(yùn)營的有效性實(shí)行測試。

第二十八條

假如認(rèn)為僅實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)行相關(guān)的控制測試，以獲取控制運(yùn)營有效性的審計(jì)證據(jù)。

第二十九條

測試控制運(yùn)營的有效性與擬定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計(jì)證據(jù)是不同的。

在實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以獲取控制是否得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擬定某項(xiàng)控制是否存在，被審計(jì)單位是否正在使用。

在測試控制運(yùn)營的有效性時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取下列關(guān)于控制是否有效運(yùn)營的審計(jì)證據(jù):

（一)控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)營的；

?（二)控制是否得到一貫執(zhí)行;

?(三)控制由誰執(zhí)行;

?(四)控制以何種方式運(yùn)營。

假如被審計(jì)單位在所審計(jì)期間內(nèi)的不同時(shí)期使用了不同的控制，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不同時(shí)期控制運(yùn)營的有效性。

?第三十條

為評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和擬定控制是否得到執(zhí)行而實(shí)行的某些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序并非專為控制測試而設(shè)計(jì)，但也許提供有關(guān)控制運(yùn)營有效性的審計(jì)證據(jù),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些審計(jì)證據(jù)是否足以實(shí)現(xiàn)控制測試的目的。

注冊會(huì)計(jì)師可以考慮在評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和獲取其得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)的同時(shí)測試控制運(yùn)營有效性，以提高審計(jì)效率。

?第二節(jié)

控制測試的性質(zhì)

第三十一條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)類型的審計(jì)程序以獲取有關(guān)控制運(yùn)營有效性的保證。

?計(jì)劃的保證水平越高,對有關(guān)控制運(yùn)營有效性的審計(jì)證據(jù)的可靠性規(guī)定越高。

當(dāng)采用的審計(jì)策略重要以控制測試為主，特別是僅實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運(yùn)營有效性的更高的保證水平。

第三十二條

控制測試與了解內(nèi)部控制的目的不同,但兩者采用審計(jì)程序的類型通常相同，涉及詢問、觀測、檢查和穿行測試。此外，控制測試的程序還涉及重新執(zhí)行。

?第三十三條

詢問自身并局限性以測試控制運(yùn)營的有效性,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢問與其他審計(jì)程序結(jié)合使用,以獲取有關(guān)控制運(yùn)營有效性的審計(jì)證據(jù)。

將詢問與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用，通?？梢员葍H實(shí)行詢問和觀測獲取更高的保證;觀測提供的證據(jù)僅限于觀測發(fā)生的時(shí)點(diǎn),自身局限性以測試控制運(yùn)營的有效性。

第三十四條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實(shí)行審計(jì)程序的類型。

某些控制也許存在反映控制運(yùn)營有效性的文獻(xiàn)記錄,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮檢查這些文獻(xiàn)記錄以獲取控制運(yùn)營有效性的審計(jì)證據(jù);某些控制也許不存在文獻(xiàn)記錄，或文獻(xiàn)記錄與證實(shí)控制運(yùn)營有效性不相關(guān)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)行檢查以外的其他審計(jì)程序,以獲取有關(guān)控制運(yùn)營有效性的審計(jì)證據(jù)。

?第三十五條

在設(shè)計(jì)控制測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)考慮與認(rèn)定直接相關(guān)的控制,還應(yīng)當(dāng)考慮這些控制所依賴的與認(rèn)定間接相關(guān)的控制，以獲取支持控制運(yùn)營有效性的審計(jì)證據(jù)。

?第三十六條

對于一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制,由于信息技術(shù)解決過程的內(nèi)在一貫性，注冊會(huì)計(jì)師可以運(yùn)用該項(xiàng)控制得以執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)和信息技術(shù)一般控制（特別是對系統(tǒng)變動(dòng)的控制）運(yùn)營有效性的審計(jì)證據(jù),作為支持該項(xiàng)控制在相關(guān)期間運(yùn)營有效性的重要審計(jì)證據(jù)。

第三十七條

控制測試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)營;細(xì)節(jié)測試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。盡管兩者目的不同，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮針對同一交易同時(shí)實(shí)行控制測試和細(xì)節(jié)測試,以實(shí)現(xiàn)雙重目的。

假如擬實(shí)行雙重目的測試，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)仔細(xì)設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)測試程序。

?第三十八條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對評(píng)價(jià)相關(guān)控制運(yùn)營有效性的影響。

假如實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒有辨認(rèn)出的重大錯(cuò)報(bào),通常表白內(nèi)部控制存在重大缺陷,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通。

?第三節(jié)

控制測試的時(shí)間?第三十九條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測試的目的擬定控制測試的時(shí)間,并擬定擬信賴的相關(guān)控制的時(shí)點(diǎn)或期間。

假如測試特定期點(diǎn)的控制,注冊會(huì)計(jì)師僅得到該時(shí)點(diǎn)控制運(yùn)營有效性的審計(jì)證據(jù);假如測試某一期間的控制,注冊會(huì)計(jì)師可獲取控制在該期間有效運(yùn)營的審計(jì)證據(jù)。

?第四十條

假如僅需要測試控制在特定期點(diǎn)的運(yùn)營有效性,注冊會(huì)計(jì)師只需要獲取該時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)。

假如需要獲取控制在某一期間有效運(yùn)營的審計(jì)證據(jù)，僅獲取與時(shí)點(diǎn)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)是不充足的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測試，涉及測試被審計(jì)單位對控制的監(jiān)督。

?第四十一條

假如已獲取有關(guān)控制在期中有效運(yùn)營的審計(jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素，以擬定還應(yīng)獲取的控制在剩余期間有效運(yùn)營的審計(jì)證據(jù):

（一）評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大限度;

（二)在期中測試的特定控制；

?（三)在期中對有關(guān)控制運(yùn)營有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的限度;

?(四)剩余期間的長度；

?（五）在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍;

（六)控制環(huán)境；

?（七）在剩余期間內(nèi)部控制發(fā)生重大變化的性質(zhì)和范圍。

第四十二條

通過測試剩余期間控制的運(yùn)營有效性或測試被審計(jì)單位對控制的監(jiān)督，注冊會(huì)計(jì)師可以獲取更多的審計(jì)證據(jù)。

?第四十三條

假如擬信賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)營有效性的審計(jì)證據(jù),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)行詢問并結(jié)合觀測或檢查程序，獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計(jì)證據(jù)。

第四十四條

假如控制在本期發(fā)生變化，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)營有效性的審計(jì)證據(jù)是否與本期審計(jì)相關(guān)。

假如擬信賴的控制自上次測試后已發(fā)生變化,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測試這些控制的運(yùn)營有效性。

第四十五條

假如擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷擬定是否在本期審計(jì)中測試其運(yùn)營有效性，以及本次測試與上次測試的時(shí)間間隔，但兩次測試的時(shí)間間隔不得超過兩年。

第四十六條

在擬定運(yùn)用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)營有效性的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)以及再次測試控制的時(shí)間間隔時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

?(一)

內(nèi)部控制其他要素的有效性,涉及控制環(huán)境、對控制的監(jiān)督以及被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程;

?（二）控制特性(人工控制還是自動(dòng)化控制)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)；

(三)信息技術(shù)一般控制的有效性;

（四)控制設(shè)計(jì)及其運(yùn)營的有效性,涉及在以前審計(jì)中測試控制運(yùn)營有效性時(shí)發(fā)現(xiàn)的控制運(yùn)營偏差的性質(zhì)和限度;

（五）由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺少相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；

(六)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)和對控制的擬信賴限度。

第四十七條

當(dāng)出現(xiàn)下列情況時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)縮短再次測試控制的時(shí)間間隔或完全不信賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)：

?(一）控制環(huán)境薄弱;

(二）對控制的監(jiān)督薄弱;

?（三)相關(guān)控制中人工控制的成分較大;

（四）信息技術(shù)一般控制薄弱；

?（五）對控制運(yùn)營產(chǎn)生重大影響的人事變動(dòng)；

(六)環(huán)境的變化表白需要對控制作出相應(yīng)的變動(dòng)；

（七）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較大或?qū)刂频臄M信賴限度較高。

第四十八條

假如擬信賴以前審計(jì)獲取的某些控制運(yùn)營有效性的審計(jì)證據(jù),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)時(shí)從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運(yùn)營有效性,不應(yīng)將所有擬信賴控制的測試集中于某一次審計(jì),而在之后的兩次審計(jì)中不進(jìn)行任何測試。

?第四十九條

假如擬定評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，并擬信賴旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù),而應(yīng)在本期審計(jì)中測試這些控制的運(yùn)營有效性。

第四節(jié)

控制測試的范圍

第五十條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)控制測試,以獲取控制在整個(gè)擬信賴的期間有效運(yùn)營的充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

在擬定某項(xiàng)控制的測試范圍時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師通?？紤]下列因素：

?(一）在整個(gè)擬信賴的期間,被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率;

（二)在所審計(jì)期間，注冊會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)營有效性的時(shí)間長度;

?（三）為證實(shí)控制可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性;

（四）通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍;

(五）在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)營有效性的限度；

（六)控制的預(yù)期偏差。

?第五十一條

注冊會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)對控制運(yùn)營有效性的擬信賴限度越高,需要實(shí)行控制測試的范圍越大。

第五十二條

控制的預(yù)期偏差率越高，需要實(shí)行控制測試的范圍越大。假如控制的預(yù)期偏差率過高,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制也許局限性以將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平,從而針對某一認(rèn)定實(shí)行的控制測試也許是無效的。

第五十三條

信息技術(shù)解決具有內(nèi)在一貫性,除非系統(tǒng)發(fā)生變動(dòng)，注冊會(huì)計(jì)師通常不需要增長自動(dòng)化控制的測試范圍。

?第五章

實(shí)質(zhì)性程序

第一節(jié)

實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和規(guī)定?第五十四條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。

實(shí)質(zhì)性程序涉及對各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。

第五十五條

注冊會(huì)計(jì)師對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷，也許無法充足辨認(rèn)所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何,注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序。

?第五十六條

注冊會(huì)計(jì)師實(shí)行的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)涉及下列與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完畢階段相關(guān)的審計(jì)程序：

(一）將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對;

（二）檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中作出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整。

注冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整檢查的性質(zhì)和范圍,取決于被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告過程的性質(zhì)和復(fù)雜限度以及由此產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

?第五十七條

假如認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序。

?第五十八條

假如針對特別風(fēng)險(xiǎn)采用的審計(jì)策略是僅實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)只使用細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用,以獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

第二節(jié)

實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)?第五十九條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露的性質(zhì)選擇實(shí)質(zhì)性程序的類型。

細(xì)節(jié)測試通常適合于獲取賬戶余額有關(guān)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù);實(shí)質(zhì)性分析程序通常適合于審計(jì)在一段時(shí)期內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易。

?第六十條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測試，獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以達(dá)成認(rèn)定層次所計(jì)劃的保證水平。

在針對存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測試時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)。

在針對完整性認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測試時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表白應(yīng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目,并調(diào)查這些項(xiàng)目是否的確涉及在內(nèi)。

?第六十一條

在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:

?（一)對特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性;

?（二）對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；

?（三)作出預(yù)期的準(zhǔn)確限度是否足以在計(jì)劃的保證水平上辨認(rèn)重大錯(cuò)報(bào)；

(四)已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。

當(dāng)實(shí)行實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí),假如使用被審計(jì)單位編制的信息，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮測試與信息編制相關(guān)的控制,以及這些信息是否在本期或前期通過審計(jì)。

?第三節(jié)

實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間

第六十二條

假如在期中實(shí)行了實(shí)質(zhì)性程序，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實(shí)行進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序,或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用,以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。

第六十三條

注冊會(huì)計(jì)師在期中實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序,也許增長期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并且該風(fēng)險(xiǎn)隨著剩余期間的延長而增長。

在考慮是否在期中實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:

?（一）控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制;

?(二)實(shí)行審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性；

(三）實(shí)質(zhì)性程序的目的;

?(四）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

?(五)各類交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)；

（六）針對剩余期間,能否通過實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，以減少期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

?第六十四條

假如擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮針對剩余期間僅實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。

假如認(rèn)為實(shí)質(zhì)性程序自身不充足，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)營的有效性或針對期末實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序。

第六十五條

假如已辨認(rèn)出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)行的審計(jì)程序通常是無效的,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序。

第六十六條

假如已在期中實(shí)行了實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)⒖刂茰y試與實(shí)質(zhì)性程序相結(jié)合,并擬信賴期中測試得出的結(jié)論,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將期末信息和期中的可比信息進(jìn)行比較、調(diào)節(jié),辨認(rèn)和調(diào)查出現(xiàn)的異常金額，并針對剩余期間實(shí)行實(shí)質(zhì)性分析程序或細(xì)節(jié)測試。

假如擬針對剩余期間實(shí)行實(shí)質(zhì)性分析程序，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮某類交易的期末累計(jì)發(fā)生額或賬戶期末余額在金額、相對重要性及構(gòu)成方面能否被合理預(yù)期。

?第六十七條

假如在期中檢查出某類交易或賬戶余額存在錯(cuò)報(bào),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮修改與該類交易或賬戶余額相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及針對剩余期間擬實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，或考慮在期末擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍或重新實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序。

第六十八條

以前審計(jì)實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力,局限性以應(yīng)對本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

只有當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)不出現(xiàn)重大變動(dòng)時(shí),以前獲取的審計(jì)證據(jù)才也許用作本期的有效審計(jì)證據(jù)。

假如擬運(yùn)用以前審計(jì)實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期實(shí)行審計(jì)程序，以擬定這些審計(jì)證據(jù)是否具有連續(xù)相關(guān)性。

?第四節(jié)

實(shí)質(zhì)性程序的范圍?第六十九條

在擬定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)行控制測試的結(jié)果。

注冊會(huì)計(jì)師評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣。

假如對控制測試結(jié)果不滿意,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。

第七十條

在設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測試時(shí),注冊會(huì)計(jì)師除了從樣本量的角度考慮測試范圍外,還要考慮選樣方法的有效性等因素。

第七十一條

在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擬定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。

在擬定該差異額時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重要考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露及相關(guān)認(rèn)定的重要性和計(jì)劃的保證水平。

?第六章

列報(bào)與披露的適當(dāng)性

第七十二條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)行審計(jì)程序，以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表總體列報(bào)與相關(guān)披露是否符合合用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

第七十三條

在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表總體列報(bào)與相關(guān)披露時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

?第七十四條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表是否對的反映財(cái)務(wù)信息的分類和描述，以及對重大事項(xiàng)的披露是否適當(dāng)。

?第七章

評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充足性和適當(dāng)性

第七十五條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)行的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否仍然適當(dāng)。

第七十六條

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是一個(gè)累積和不斷修正的過程。隨著計(jì)劃的審計(jì)程序的實(shí)行,假如獲取的信息與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)依據(jù)的信息有重大差異，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并據(jù)以修改原計(jì)劃的其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

?第七十七條

在實(shí)行控制測試時(shí),假如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位控制運(yùn)營出現(xiàn)偏差,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解這些偏差及其潛在后果,并擬定已實(shí)行的控制測試是否為信賴控制提供了充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，是否需要實(shí)行進(jìn)一步的控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序以應(yīng)對潛在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

第七十八條

注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊或錯(cuò)誤視為孤立發(fā)生的事項(xiàng),而應(yīng)當(dāng)考慮其對評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。

在完畢審計(jì)工作前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)是否已將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平,是否需要重新考慮已實(shí)行審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

第七十九條

在形成審計(jì)意見時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體上評(píng)價(jià)是否已經(jīng)獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以將財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)的審計(jì)證據(jù),涉及可以印證財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)和與之相矛盾的審計(jì)證據(jù)。

第八十條

在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充足性和適當(dāng)性時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷,并考慮下列因素的影響:

（一)認(rèn)定發(fā)生潛在錯(cuò)報(bào)的重大性，以及潛在錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他潛在錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的也許性；

（二）管理層應(yīng)對和控制風(fēng)險(xiǎn)的有效性；

?(三)在以前審計(jì)中獲取的關(guān)于類似潛在錯(cuò)報(bào)的經(jīng)驗(yàn)；

?(四）實(shí)行審計(jì)程序的結(jié)果，涉及審計(jì)程序是否辨認(rèn)出舞弊或錯(cuò)?誤的具體情形;

?(五)可獲得信息的來源和可靠性；

(六)審計(jì)證據(jù)的說服力；

（七）對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。

第八十一條

假如對重大的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定沒有獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡也許獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)。

假如不能獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保存意見或無法表達(dá)意見。

?第八章

審計(jì)工作記錄?第八十二條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)形成審計(jì)工作記錄：

?(一)對評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采用的總體應(yīng)對措施；

(二）實(shí)行進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

?（三)實(shí)行的進(jìn)一步審計(jì)程序與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系；

(四）實(shí)行進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果。

?第八十三條

假如擬運(yùn)用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)營有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄信賴這些控制的理由和結(jié)論。

第九章

附

則?第八十四條

注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)

務(wù)，除有特定規(guī)定者外,應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

第八十五條

本準(zhǔn)則自２０23年×月×日起施行。

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)

——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的和一般原則(修訂）?(征求意見稿）

第一章

總

則?第一條

為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),擬定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的和一般原則,制定本準(zhǔn)則。

?第二條

本準(zhǔn)則合用于注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

?第三條

按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見是注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任，按照合用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕管理層和治理層的責(zé)任。

?第二章

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的

第四條

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是注冊會(huì)計(jì)師通過實(shí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面是否按照合用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制發(fā)表意見。

第五條

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù),注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴限度。

第三章

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的職業(yè)道德規(guī)定

第六條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則,保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。

?第七條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

第八條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

第四章

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的工作范圍?第九條

審計(jì)的工作范圍是指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目的，注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷應(yīng)當(dāng)實(shí)行的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。

?第十條

在擬定擬實(shí)行的審計(jì)程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的各項(xiàng)中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。

?第五章

職業(yè)懷疑和合理保證?第十一條

在計(jì)劃和實(shí)行審計(jì)工作時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度,充足考慮也許存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。

職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性,并對互相矛盾的審計(jì)證據(jù)以及引起對文獻(xiàn)或管理層聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)保持警惕。

?第十二條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

合理保證是指注冊會(huì)計(jì)師通過積累必要的審計(jì)證據(jù)得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。合理保證與整個(gè)審計(jì)過程相關(guān)。

?第十三條

由于下列因素也許影響注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力,注冊會(huì)計(jì)師不能對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對保證:

?(一)抽查方法的運(yùn)用;

?(二）內(nèi)部控制的固有局限性;

(三）大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的;

?（四)為形成審計(jì)意見而實(shí)行的審計(jì)工作涉及大量判斷；

（五)某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)也許影響審計(jì)證據(jù)的說服力。

第十四條

審計(jì)工作不能對財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)提供擔(dān)保。

審計(jì)意見不是對被審計(jì)單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、效果提供的保證。

第六章

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性

第十五條

被審計(jì)單位在實(shí)行戰(zhàn)略以實(shí)現(xiàn)其目的的過程中也許面臨各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注也許影響財(cái)務(wù)報(bào)表的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

第十六條

合理保證意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過計(jì)劃和實(shí)行審計(jì)工作,獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的也許性。

第十七條

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)行審計(jì)程序,評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)行進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的也許性。

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào),該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的也許性。

?第十八條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，但沒有責(zé)任發(fā)現(xiàn)對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)。

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮已辨認(rèn)但未更正的單個(gè)或累計(jì)的錯(cuò)報(bào)是否對財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生重大影響。

重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理擬定重要性水平。

第十九條

在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以擬定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，也許影響多項(xiàng)認(rèn)定，但難以限于某類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露的具體認(rèn)定。

?第二十條

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)