財務(wù)會計報告粉飾及其防范,財務(wù)會計畢業(yè)論文內(nèi)容摘要：財務(wù)報告粉飾是一種人為的篡改會計報表真實數(shù)據(jù)的虛假行為。本文從財務(wù)報告粉飾的動機入手,分析常用的一些粉飾手法,并提出鑒別粉飾的方式方法;最后縱觀財務(wù)報告粉飾所牽涉到的公司治理、會計制度、政策、股市、懲罰力度等方面,提出一些防備措施,為防患于未然提供參考。本文關(guān)鍵詞語：財務(wù)報告;粉飾;辨別;防備措施;一、引言財務(wù)報告粉飾是企業(yè)從本身利益出發(fā),采用編造、偽造等手段改變報表數(shù)據(jù),有意圖地傳遞虛假會計信息,是一種人為操作手段。在當今,非常普遍且具有一定危害性,財務(wù)報告粉飾的最直接后果就是會計信息失真,給財務(wù)報告使用者造成錯誤判定。財務(wù)會計報告的信息使用者包括投資者、債權(quán)人、相關(guān)機構(gòu)及企業(yè)內(nèi)部信息使用者等,他們通過財務(wù)報告或了解企業(yè)投資價值,或掌控償債能力及發(fā)展前景,但若企業(yè)財務(wù)報告經(jīng)歷粉飾,則背離真實可靠性,歪曲了使用者的客觀判定,進而做出錯誤決策。那么,財務(wù)報告粉飾動機是什么?作為信息使用者的我們該怎樣解讀財務(wù)報告?二、財務(wù)報告粉飾的動機財務(wù)報告粉飾往往出于企業(yè)內(nèi)部和外部的相關(guān)壓力,企業(yè)內(nèi)部壓力主要來源于企業(yè)高層管理人員績效考核的經(jīng)濟利益與工作業(yè)績相關(guān)的壓力和內(nèi)部員工個人發(fā)展及價值實現(xiàn)的壓力;外部壓力主要源于投資者決策,債權(quán)人評估企業(yè)償債能力、證券市場上市及避免退市的壓力等。詳細的主客觀原因可從如下幾方面來分析:(一)企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核的需要。企業(yè)對高級管理人員的業(yè)績考核往往會通過財務(wù)報告中的一些指標來反映。例如,相關(guān)利潤完成率、投資回報率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率都是能夠反映業(yè)績的重要指標;另外,應(yīng)收賬款中有多少還未及時收回的款項,產(chǎn)生壞賬的可能性,資產(chǎn)的流動性也是反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要指標,存貨中有多少庫存積壓,能否存在腐爛變質(zhì)的風(fēng)險,所有這些都在一定程度上考核企業(yè)各部門管理人員工作的成效。可見,基于業(yè)績考核的財務(wù)報告粉飾是最常見的動機。(二)稅負減少的誘惑。所得稅是企業(yè)在會計利潤的基礎(chǔ)上,通過納稅調(diào)增額和調(diào)減額,將會計利潤調(diào)整成應(yīng)納稅所得額,乘以相對應(yīng)的所得稅稅率,進而得出應(yīng)納所得稅額。因而,有些企業(yè)基于少交稅或推延交稅等目的,往往會鉆稅法的漏洞,虛增成本,做低收入,進而將利潤虛減,減少稅負,減少國家財政收入。因而,基于偷稅、推延納稅等目的,企業(yè)往往會采用粉飾手段。也有的企業(yè)為了減少股利,存心故意調(diào)整企業(yè)資產(chǎn)配額,將應(yīng)付股利挪作他用,侵占所有者權(quán)益,這種行為嚴重違背了公司章程和法律規(guī)定,但企業(yè)管理層仍會為本身利益鋌而走險。當然也有的企業(yè)出于資金籌措和操縱股價等考慮,不惜采用虛構(gòu)利潤,調(diào)增所得稅,以獲取債權(quán)人和投資者自信心。(三)資金籌集的需要。企業(yè)資金籌集有兩種來源,分別為債權(quán)人和所有者。當企業(yè)面臨發(fā)展需要更多資金支持時,往往會從這兩個方面考慮:一是利用財務(wù)杠桿效應(yīng),通過包裝財務(wù)報告,獲取債權(quán)人(包括供給商及金融機構(gòu))足夠信任,進而籌得所需資金;二是通過粉飾財務(wù)報告,塑造企業(yè)優(yōu)良的業(yè)績形象,積極爭取上市及配股,以獲取更多的股權(quán)資金,彌補資金缺口。因而,那些經(jīng)營業(yè)績不佳,財務(wù)狀況不理想的企業(yè)往往會出于此類動機進行財務(wù)報告粉飾。(四)證券市場上市及退市。(公司法〕對企業(yè)上市有嚴格規(guī)定:企業(yè)必須三年贏利,且經(jīng)營業(yè)績突出,才能通過證監(jiān)會審批。對于擬上市公司而言,用財務(wù)包裝的方式展示企業(yè)良好的經(jīng)營業(yè)績以爭取上市的時機,進而獲得更多的籌資時機,這對企業(yè)將來的長期穩(wěn)步發(fā)展至關(guān)重要。假如企業(yè)財務(wù)報告看起來經(jīng)營業(yè)績不那么完美,企業(yè)高層會通過粉飾的手段讓財務(wù)報告看起來漂亮。而對于已上市公司,一份漂亮的財務(wù)報告不僅能夠反映企業(yè)良好的經(jīng)營業(yè)績,可以以增進投資者必勝的自信心,證監(jiān)會也規(guī)定,假如上市公司連續(xù)兩年企業(yè)虧損,那么第三年假如不能扭虧為盈的話,企業(yè)就會面臨被迫退市的風(fēng)險,這對于企業(yè)將來的經(jīng)營發(fā)展是相當不利的。但是,扭虧為盈又不是一天兩天能做到的,此時,企業(yè)大多會用粉飾的財務(wù)報告來美化企業(yè)實際的經(jīng)營業(yè)績,將其調(diào)整成自個想要的樣子。以此避免退市,保住好不容易得來的上市公司資格。(五)法律法規(guī)的不夠完善。財務(wù)報告粉飾不同于財務(wù)報告舞弊的最重要區(qū)別在于粉飾是企業(yè)鉆了法律法規(guī)的空子,正由于法律法規(guī)有不夠完善的地方也才出現(xiàn)了財務(wù)報告粉飾。而且國家對財務(wù)報告粉飾的懲罰力度不夠大,企業(yè)相關(guān)人員也才會大膽地采用這種方式方法到達自個的目的。三、財務(wù)報告粉飾的手段(一)借助資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤。資產(chǎn)重組是指企業(yè)改組為上市公司時將原企業(yè)的資產(chǎn)和負債進行合理劃分和構(gòu)造調(diào)整,經(jīng)過合并、分立等方式,將企業(yè)資產(chǎn)和組織重新組合和設(shè)置?，F(xiàn)今,資產(chǎn)重組已被大多數(shù)企業(yè)廣泛利用,作為調(diào)節(jié)利潤的神器,資產(chǎn)重組能夠迅速將企業(yè)利潤扭虧為盈。常見的手段有:(1)利用會計報表的時間差,在會計年度末進行重大資產(chǎn)交易,以確認收入;(2)借助非貨幣性交易手段,在相關(guān)公司之間進行不等價交換,以調(diào)節(jié)利潤,到達粉飾財務(wù)報告的目的。(二)人為的變更會計政策。(會計法〕賦予會計人員對于企業(yè)會計政策選擇的一定自主性。例如,固定資產(chǎn)的折舊計提方式方法,加速折舊法會使當期成本費用增加,利潤虛減。再如,存貨發(fā)出成本的計價,當存貨成本逐步上漲時,企業(yè)采用先進先出法計價,將先購入的價值稍低的存貨先發(fā)出,當期成本偏低,利潤虛增,進而到達財務(wù)報告粉飾的效果。還有資產(chǎn)減值準備,假如企業(yè)對資產(chǎn)多計提了減值準備,資產(chǎn)的賬面凈值減少,費用虛增,利潤減少,從一定程度上也能以為調(diào)整企業(yè)的財務(wù)報告。(三)利用報表時間差調(diào)節(jié)利潤。權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制對于企業(yè)的會計核算有著一定的差異不同,因而對于同一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù),企業(yè)可能有多種會計處理方式方法選擇,進而產(chǎn)生不一樣的會計利潤,對于急于包裝財務(wù)報告的企業(yè)而言,會計政策的選擇性無疑是一種手段。企業(yè)的會計核算一般為權(quán)責(zé)發(fā)生制,有些公司會通過與客戶協(xié)商在會計報表期內(nèi)簽訂假銷售合同,變更銷售收入確實認方式提早確認銷售收入,增加應(yīng)收賬款,次年再以質(zhì)量問題為由進行退貨沖回。更有甚者,虛構(gòu)客戶,虛擬銷售,進而虛增銷售收入,到達優(yōu)化財務(wù)報告的效果。也有的公司通過合同中先虛抬交易價格,后期再調(diào)低價格以補償客戶的方式來做高報告期銷售收入,虛增當期利潤。還有的企業(yè)會從材料的源頭著手,通過少記原材料采購數(shù)量,進而低估了存貨成本,做低存貨價格,避免企業(yè)庫存積壓,生產(chǎn)周轉(zhuǎn)欠佳的嫌疑,也有企業(yè)在收益性支出和資本性支出的調(diào)整中做文章,將收益性支出資本化計入在建工程或研發(fā)支出,費用減少,資產(chǎn)增加,做到財務(wù)報告粉飾的效果。對于期間費用,也有通過調(diào)低的方式方法,企業(yè)業(yè)務(wù)招待費,企業(yè)的職工薪酬都有一定的計提比例,若在范圍內(nèi)能夠稅前減免,而超過部分則只能計入稅后了。(四)利用虛擬資產(chǎn)人為調(diào)節(jié)會計利潤。企業(yè)或多或少都存在些待處理資產(chǎn)損益或遞延資產(chǎn)項目,這些實際上已經(jīng)發(fā)生是損失或費用又不具備資產(chǎn)本身的能夠給企業(yè)將來帶來經(jīng)濟利益總流入的項目稱之為虛擬資產(chǎn)。比方,已不具備生產(chǎn)能力達三年以上的固定資產(chǎn),三年及以上未收回的應(yīng)收款項,超出受益年限的長等待攤費用,等等。這些列為資產(chǎn)的項目實際上早已不具備資產(chǎn)確實認條件,企業(yè)仍將其掛在資產(chǎn)中,企業(yè)管理層為了增加企業(yè)的業(yè)績,往往利用這些虛擬資產(chǎn)人為粉飾調(diào)節(jié)企業(yè)的財務(wù)報告,到達虛增資產(chǎn)和利潤的最終目的。四、財務(wù)報告粉飾的辨別鑒于企業(yè)財務(wù)報告粉飾的眾多手段的分析,筆者分析以為,我們能夠從下面幾個方面辨別企業(yè)的財務(wù)報告,用技術(shù)手段看穿財務(wù)報告的真面目。(一)慎析關(guān)聯(lián)交易。鑒于企業(yè)常利用關(guān)聯(lián)交易來粉飾財務(wù)報告,可借助關(guān)聯(lián)交易剔除法來辨別。所謂關(guān)聯(lián)交易剔除法,就是將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤在確認后予以剔除,分析某一特定企業(yè)在多大程度上依靠于關(guān)聯(lián)企業(yè),以判定這一企業(yè)的盈利基礎(chǔ)能否扎實,利潤來源能否穩(wěn)定。關(guān)聯(lián)交易收益經(jīng)常具體表現(xiàn)出在主營業(yè)務(wù)利潤以外的其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益、營業(yè)外收入等賬戶中,因而能夠通過計算關(guān)聯(lián)收益占企業(yè)總收益的比重,借以分析企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的依靠度及存在的必要性;另外,可以以觀察交易價格能否符合市場價格這一基礎(chǔ),能否存在價格的不公允性,進而判定和辨別財務(wù)報告粉飾。(二)識別業(yè)績真?zhèn)?。上市公司?yīng)密切關(guān)注企業(yè)存貨能否積壓毀損,固定資產(chǎn)能否閑置過時,生產(chǎn)車間能否運轉(zhuǎn)正常等現(xiàn)象,假如這些情況的存在并沒有影響到企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績,那么或許存在業(yè)績包裝的可能。我們能夠通過查看可疑原始單據(jù),賬簿記錄判定能否存在已入賬的收入未開具發(fā)票,資產(chǎn)負債表日后事項中有無大額退貨記錄,分析這些退貨記錄中能否存在年末集中入賬部分,進而識別企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的真?zhèn)巍?三)關(guān)注虛擬資產(chǎn)。利用虛擬資產(chǎn)粉飾財務(wù)報告是上市公司常用的手段,所以要辨別財務(wù)報告,虛擬資產(chǎn)項目不容忽視。我們能夠通過將虛擬資產(chǎn)比照正常資產(chǎn)來鑒別,假如虛擬資產(chǎn)波動較大,則企業(yè)利用虛擬資產(chǎn)虛增利潤的可能性較大,這時應(yīng)該從源頭進行查找,包括虛擬資產(chǎn)明細賬、虛增資產(chǎn)確認和攤銷的會計政策能否有變動,十分留意增加幅度較大的項目。(四)透析減值準備。分析財務(wù)報告時,不能忽視企業(yè)對于資產(chǎn)減值準備的計提。一般而言,處于盈虧臨界點或者面臨退市的上市公司往往會大肆計提資產(chǎn)減值準備。對于這類企業(yè),我們能夠利用與同行業(yè)其他行業(yè)企業(yè)類比,觀察華而不實對于資產(chǎn)減值準備的計提能否存在宏大的差異不同,若差異不同較大,則基本能夠確定存在異常。五、防備財務(wù)報告粉飾的措施(一)建立規(guī)范的公司治理構(gòu)造。完善內(nèi)部治理構(gòu)造,應(yīng)該是在明晰產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上,將決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)和經(jīng)營權(quán)三權(quán)分立,由股東大會、董事會和經(jīng)理組成一個互相制衡的運行機制。2008年6月28日,國家財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了(企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范〕,為我們國家企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立發(fā)揮了積極的作用。加強對內(nèi)部控制行為主體人的控制,把內(nèi)部控制工作落到實處。離開了人的能動性作用,無論制定多好的管理制度和控制措施也都無法產(chǎn)生作用。人員素質(zhì)控制包括了:知人善任;加強對員工十分是會計人員的職業(yè)道德教育;定期對員工的技術(shù)進行考核和業(yè)績抽查評分;制定賞罰制度;進行崗位輪換。建立良好的溝通渠道,加強企業(yè)內(nèi)部控制的成效;建立內(nèi)部控制評價制度。為了確保企業(yè)內(nèi)部控制制度能將作用發(fā)揮到最大,并能使之不斷得到完善,企業(yè)還應(yīng)當對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行定期檢查和考核。(二)完善會計準則和制度,增加粉飾難度。從上市公司的掛賬虛擬資產(chǎn),變更會計政策以及用應(yīng)收應(yīng)付的手段來看,我們國家會計制度有待完善。會計準則的靈敏性經(jīng)常給報表粉飾提供一定的時機。另外,上市公司粉飾財務(wù)報告行為還依靠于注冊會計師的職業(yè)判定,相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)重視注冊會計師的獨立審計意見,同時可以以要求上市公司披露根據(jù)審計報告調(diào)整后的有關(guān)會計數(shù)據(jù)。(三)建立對公司經(jīng)營者的長效鼓勵機制。鼓勵是企業(yè)高管通過支付報酬的形式讓被管理者自愿付出,進而知足其利益需求的一種手段。要防備財務(wù)報告的粉飾行為,必須轉(zhuǎn)變思路,將關(guān)注點從單一的財務(wù)報告轉(zhuǎn)為企業(yè)的實際經(jīng)營業(yè)績,財務(wù)報告粉飾本質(zhì)上是一種趨利行為,經(jīng)理層收益和經(jīng)營業(yè)績相關(guān),就會自發(fā)地鼓勵經(jīng)理層拋棄粉飾,轉(zhuǎn)而關(guān)注企業(yè)經(jīng)營,進而削弱會計信息造假的動機。(四)加強對公司的外部監(jiān)管。加強對企業(yè)的外部監(jiān)控,是抑制會計信息失真、會計報表粉飾現(xiàn)象的防備手段。通過強化外部的監(jiān)管,強迫性地使會計核算和財務(wù)管理進入規(guī)范和法制的軌道,才能防備會計信息失真,提高會計信息質(zhì)量。(五)改革相關(guān)政策,強化信息披露。對于國有控股上市公司經(jīng)營,應(yīng)著力于:不干涉上市公司經(jīng)營活動,不單從數(shù)字,利潤衡量,而應(yīng)從一個國家,一個地區(qū),一個部門經(jīng)濟的健康發(fā)展出發(fā),同時要求財務(wù)報告的提供具有絕對的真實性。強化信息披露,有利于估計公司財務(wù)報告粉飾的方向及金額大小,剔除粉飾的影響。同時,上市公司披露的重大事件的前因后果及經(jīng)過,應(yīng)作為提高市場對有關(guān)公司管理當局財務(wù)報告粉飾了解的理論根據(jù)。(六)改革現(xiàn)有關(guān)于上市、配股、停牌等規(guī)定。當前,配股條件只要近3年凈資產(chǎn)收益率每年在10%以上,指標的單一化致使上市公司利用會計信息不對稱操縱利潤以獲取配股權(quán)。所以建立貨幣實物雙指標、財務(wù)數(shù)據(jù)和生產(chǎn)數(shù)據(jù)的多參數(shù)控制體系尤為必要,它能夠綜合衡量公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,進而公平、公正地確認配股資格,避免因指標單一操縱利潤的行為。(七)加大對財務(wù)報告粉飾的懲罰力度。任何法規(guī)都要嚴格執(zhí)行。同樣,加大會計法律對財務(wù)報告粉飾的懲罰力度是根本。當前,關(guān)鍵要明確粉飾的嚴重后果,進而將粉飾行為扼殺于萌芽中。監(jiān)審中,依法行政,違者必究,嚴格執(zhí)行法律規(guī)定,堅決對責(zé)任人追查責(zé)任。同時,建立投資者的賠