加拿大績效審計措施及其經(jīng)驗借鑒,審計論文原標(biāo)題：加拿大績效審計制度對我們國家的啟示內(nèi)容摘要：為進(jìn)一步適應(yīng)新時期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高有限資源的利用率，開展績效審計工作是大勢所趨。而作為績效審計先行者的加拿大，其現(xiàn)行制度及工作方式方法有很多可借鑒學(xué)習(xí)之處，對我們國家的績效審計工作的發(fā)展與推廣有很大參考價值。文章通過對加拿大審計體系、相關(guān)立法、審計監(jiān)督現(xiàn)在狀況、審計措施等方面的分析學(xué)習(xí)，為我們國家績效審計工作的發(fā)展提出相應(yīng)的建議。本文關(guān)鍵詞語：審計制度；績效審計；審計措施一、引言1986年，最高審計機(jī)關(guān)國際組織IN-TOSAI在澳大利亞悉尼舉行的第十二屆國際會議，討論并發(fā)表(關(guān)于績效審計、公營企業(yè)審計和審計質(zhì)量的總聲明〕。績效審計這一新概念在該聲明初次權(quán)威地正式地在理論界被賦予定義，加拿大作為第一個開展績效審計的國家，自1978年起就開場推行各項績效審計措施，審計公署把傳統(tǒng)的財務(wù)審計和績效審計相結(jié)合，用綜合審計的工作方式方法進(jìn)行績效審計，要求審計人員更為系統(tǒng)的對受托責(zé)任者和管理人員在履行其特定職責(zé)經(jīng)過中的活動和控制行為進(jìn)行審查。鑒于這種工作方式所涵蓋審計內(nèi)容的全面性，將該種由加拿大審計公署初次開拓的當(dāng)代績效審計方式方法稱之為綜合審計。二、加拿大績效審計制度〔一〕審計體系加拿大在其審計機(jī)關(guān)體系設(shè)置當(dāng)中，將聯(lián)邦審計長公署作為其最高審計機(jī)關(guān)。加拿大的聯(lián)邦和議會有意識的維護(hù)審計長公署的公信力，擁有天然制度保障獨立性的加拿大審計長就擁有了一定程度的公信力。審計長公署這一機(jī)構(gòu)的運(yùn)行具有高度的獨立性，其作為一個獨立于之外，不授權(quán)利方限制的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，使其在行使監(jiān)督審查職能方面，具有天然的獨立性。審計長是審計機(jī)關(guān)的最高行政長官，同時是議會成員，對議會負(fù)責(zé)并直接報告，保持了較高的獨立性，這個職位人選確實定要經(jīng)太多重程序?qū)彾?。審計公署在?zhí)行得出審計報告的各項職責(zé)的經(jīng)過中并沒有直接處理權(quán)，只享有對于聯(lián)邦財政資源運(yùn)用狀況和財務(wù)數(shù)據(jù)的充分調(diào)查權(quán)。所以審計報告直接報送公共賬務(wù)委員會后，將分別召開有關(guān)部門聽證會，以促進(jìn)審計意見的真正落實，隨后，公共賬務(wù)委員再就審計長所提供的審計報告及聽證會結(jié)果向眾議院提出報告，需在規(guī)定的一百五十天內(nèi)做出相關(guān)回應(yīng)?！捕硨徲嬃⒎幽么笸ㄟ^審計法的形式，對各項審計工作做了清楚明晰詳細(xì)的規(guī)范，構(gòu)成了針對各級權(quán)利機(jī)構(gòu)和企業(yè)等不同單位的財務(wù)報告審計制度。由加拿大注冊審計師協(xié)會制定的各項詳細(xì)標(biāo)準(zhǔn)，也需要要得到各級權(quán)利機(jī)構(gòu)、各級審計部門和社會公眾的共同認(rèn)可，獲得一定的公眾認(rèn)可程度，這一準(zhǔn)則適用于審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計和民間審計，所有從業(yè)人員統(tǒng)一遵守。二、加拿大績效審計措施加拿大的績效審計工作主要分為三個方面內(nèi)容，一是審計年度賬目和財務(wù)報表，即為傳統(tǒng)意義上的報表審計，主要側(cè)重于合規(guī)性，審查各級權(quán)利機(jī)構(gòu)年度賬目能否符合聯(lián)邦議會所制定會計政策的要求。二是綜合審計，即為貨幣價值審計，這方面關(guān)注各項資源配置和資金運(yùn)用的實際成效能否到達(dá)預(yù)期效果，工作側(cè)重點主要包括檢查各級單位對資金的利用能否到達(dá)3E指標(biāo)的要求。三是皇家公司審計，分為側(cè)重于合規(guī)性審計的年度常規(guī)財務(wù)審計和側(cè)重于貨幣價值審計的專項檢查。在加拿大，業(yè)已構(gòu)成的綜合審計工作流程主要分為四個階段?！惨弧秤媱濍A段作為這項審計工作開展的初始階段，要求審計人員在工作開展初期制定適宜的審計計劃，并且要求該工作計劃應(yīng)當(dāng)以對被審單位的風(fēng)險評估結(jié)果為制定基礎(chǔ)，在制定經(jīng)過中十分要求審計人員在辨別風(fēng)險因素進(jìn)行風(fēng)險測評時考慮社會公眾關(guān)注度、政治敏感度、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、審計人員對內(nèi)控構(gòu)造的理解程度、資金流動程度等問題。以渥太華市審計公署為例，審計計劃三年為一個周期，與市議會一樣，詳細(xì)程序為首先了解審計實體，對審計對象進(jìn)行確認(rèn)，審計人員查閱大量資料對被審計單位的機(jī)構(gòu)、工作環(huán)境和財務(wù)統(tǒng)計資料進(jìn)行了解和研究。其次調(diào)查被審計單位人員情況，約談被審計單位管理人員，通過談話了解人員構(gòu)成和單位背景，補(bǔ)充對被審單位的認(rèn)識。其三是辨別潛在重大事項，確定審計重點，例如渥太華市進(jìn)行了為期三年的行政區(qū)域合并工作，由十二個行政區(qū)合并為六個，這個情況直接導(dǎo)致審計重點側(cè)重于對機(jī)構(gòu)合并標(biāo)準(zhǔn)和合并后的內(nèi)部控制審計。最后一步為擬定工作大綱，要求該綱要能夠有效指導(dǎo)下一階段的工作，準(zhǔn)確反映被審單位整體情況?！捕硤?zhí)行階段首先在前期通過的審計計劃大綱的基礎(chǔ)上再制定出具體的審計方案，其次執(zhí)行本質(zhì)性程序以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并對所搜集到的第一手審計證據(jù)所反映出的被審單位的各項財務(wù)現(xiàn)象進(jìn)行歸納分析，提出適當(dāng)?shù)母牧家庖姟！踩硤蟾骐A段加拿大審計機(jī)關(guān)所出具報告的編制內(nèi)容與我們國家審計機(jī)關(guān)所出具的審計報告基本一樣。以渥太華市為例，其內(nèi)容主要包括背景介紹、總體評估、發(fā)現(xiàn)的重大問題、糾正措施建議以及被審計單位管理層的反應(yīng)意見。這就要求獲得被審計單位負(fù)責(zé)人對于審計工作范疇內(nèi)的改良建議的一致意見，期間需進(jìn)行屢次溝通溝通，以保證審計工作有效進(jìn)行?！菜摹硰?fù)查階段要求審計人員在審計工作主體進(jìn)程完成之后，繼續(xù)對被審單位進(jìn)行跟蹤與關(guān)注，執(zhí)行后續(xù)工作。主要是關(guān)注綜合審計之后，被審單位對于審計人員給出的改良意見的采納和貫徹情況，以確保綜合審計的效果，落實審計發(fā)現(xiàn)。三、加拿大績效審計監(jiān)督現(xiàn)在狀況加拿大每年的財政預(yù)、決算以及審計報告都在網(wǎng)上頒布，民眾能夠看到，媒體也會報道，這對工作構(gòu)成了有力的輿論壓力。在加拿大，要求設(shè)立審計參謀委員會，每一項正在開展的綜合審計項目都必須設(shè)置這一組織機(jī)構(gòu)，該委員會是由審計長、副審計長等負(fù)責(zé)建立的一個高級參謀組織，委員會由具備一定專業(yè)技能、經(jīng)歷體驗的審計專業(yè)人員構(gòu)成，職責(zé)是為審計公署在發(fā)現(xiàn)潛在事實、得出審計建議等方面提供技術(shù)上的支持，主要協(xié)助審計工作的順利進(jìn)行，一般不介入日常詳細(xì)審計工作。同時，加拿大也設(shè)立全面審計基金委員會，該委員會的主要職責(zé)為研究國內(nèi)外公共審計工作方式方法、溝通各國審計工作經(jīng)歷體驗，同時培訓(xùn)優(yōu)秀審計人員。加拿大審計長公署對工作的監(jiān)督和審查作用并不僅局限于打擊腐敗這一方面，其績效審計工作的關(guān)鍵之處在于加強(qiáng)和改善權(quán)利機(jī)構(gòu)的內(nèi)部制度建設(shè)?？冃徲嫻ぷ鲗⑼苿庸ぷ鞒_化規(guī)范化制度化的方向發(fā)展，建立高效廉潔的有力措施。四、對我們國家的啟示和建議綜合比擬，加拿大的績效審計制度及其工作方式方法對我們國家的績效審計工作的開展有很多可借鑒學(xué)習(xí)之處。相比于我們國家當(dāng)前的審計環(huán)境，加拿大的審計環(huán)境略有優(yōu)勢，得益于其審計機(jī)關(guān)的設(shè)置，設(shè)立獨立于的審計長公署1這就賦予了審計機(jī)關(guān)和審計工作人員相對較高的獨立性，同時也有力提升了審計工作的社會公信力。我們國家能夠從下面幾個方面借鑒改良?！惨弧程岣邔徲嫾夹g(shù)我們國家應(yīng)運(yùn)用內(nèi)控測評和風(fēng)險評估技術(shù)，科學(xué)選擇審計范圍和重點，提高審計項目的科學(xué)化水平。加拿大績效審計覆蓋范圍特別廣泛，我們國家不應(yīng)只局限于財務(wù)報表的合規(guī)性審計，應(yīng)當(dāng)拓展審計領(lǐng)域，加強(qiáng)績效審計和專項審計力度?！捕辰⒙犠C制度借鑒加拿大聯(lián)邦議會每年組織召開審計報告公共聽證會以監(jiān)督審計工作的這一制度，我們國家也應(yīng)完善年度審計結(jié)果公告制度，將審計報告向廣大公眾公開展示和解讀，利用群眾的眼睛和公眾的評論來促進(jìn)被審單位改良工作。同時將審計機(jī)關(guān)工作結(jié)果公之于眾，也有助于審計人員愈加清楚明確本身所擔(dān)當(dāng)?shù)谋O(jiān)督責(zé)任?！踩硵U(kuò)展5E審計監(jiān)督我們國家審計機(jī)關(guān)當(dāng)前的工作范疇仍然主要側(cè)重于經(jīng)濟(jì)資源運(yùn)用合法性和合規(guī)性審計，還沒有能有效的監(jiān)測對于財政資源使用的有效性，今后應(yīng)從不同的績效維度，1、環(huán)境友好性、資源利用率等方面開展更為全面的綜合審計工作，在3E的基礎(chǔ)上實現(xiàn)向5E的拓展，將公平性和環(huán)境性的定量與定性分析納入績效考核方式，同時注重向現(xiàn)場審計發(fā)展，將動態(tài)資料審查納入當(dāng)下單一的靜態(tài)資料檢查工作辦法當(dāng)中，實現(xiàn)經(jīng)常、連續(xù)、有效的5E審計監(jiān)督。〔四〕健全績效評價體系當(dāng)前在績效審計方面，我們國家現(xiàn)有的評價指標(biāo)也僅僅適用于某一行業(yè)或某以領(lǐng)域，沒有建立起一整套科學(xué)完好適用性強(qiáng)的評價指標(biāo)體系，衡量不同行業(yè)不同部門的工作績效仍缺乏適當(dāng)?shù)墓ぷ鳂?biāo)準(zhǔn)和工作守則，需要建立起一套適宜的審計評價標(biāo)準(zhǔn)，以改善我們國家當(dāng)前主要依靠于審計人員從業(yè)經(jīng)歷體驗和職業(yè)判定來進(jìn)行績效審計的現(xiàn)在狀況。我們國家財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)的資料數(shù)據(jù)基礎(chǔ)相對薄弱，會計數(shù)據(jù)不夠真實增加了審計工作的難度，削弱了績效審計在實際監(jiān)督審查工作中的意義?！参濉辰栘?zé)制度我們國家在建立健全績效審計工作制度的經(jīng)過中，也應(yīng)注重問責(zé)，通過問責(zé)制度的建立來發(fā)揮績效審計的免疫作用，建立各部門責(zé)任追查制有利于構(gòu)成對財政資源的配置和利用的有效監(jiān)督和有效制約，維持經(jīng)濟(jì)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的對等。總之，通過對加拿大績效審計體系、相關(guān)立法、績效審計監(jiān)督現(xiàn)在狀況、措施等方面的分析學(xué)習(xí)，為我們國家績效審計的發(fā)展提供了現(xiàn)實可行的經(jīng)歷體驗參考。通過提高審計技術(shù)、拓展審計范圍、建立健全制度和評價體系，將進(jìn)一步改善我們國家績效審計的各項工作成果，充分發(fā)揮績效審計對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的免疫作用。以下為參考文獻(xiàn)：[1]楊樹滋，徐玉棣。最高審計機(jī)關(guān)第十二屆國際會議關(guān)于績效審計公營企業(yè)審計和審計質(zhì)量的總聲明[J].審計研究，1986〔03〕。[2]馬杰明。中外績效審計比擬與分析[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2008.[3]閆菲。各國審計長法的比擬研究[J].當(dāng)代審計與經(jīng)濟(jì)，2018〔S1〕。[4]周麗。