第三講物流成本計(jì)算的基本方法學(xué)習(xí)目的通過(guò)對(duì)本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)，使學(xué)生初步掌握物流成本計(jì)算對(duì)象與成本計(jì)算期的選取方法、掌握品種法、分批法、分步法和作業(yè)法等物流成本計(jì)算的基本方法。第一節(jié)物流成本計(jì)算對(duì)象成本費(fèi)用承擔(dān)實(shí)體成本費(fèi)用承擔(dān)實(shí)體，是指其發(fā)生并應(yīng)合理承擔(dān)各項(xiàng)費(fèi)用的特定經(jīng)營(yíng)成果的體現(xiàn)形式，包括有形的各種產(chǎn)品和無(wú)形的各種勞務(wù)作業(yè)等。成本計(jì)算期間成本計(jì)算期間，是指匯集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的時(shí)間范圍。物流企業(yè)的成本計(jì)算期視其物流作業(yè)性質(zhì)可有不同的確定方法成本計(jì)算空間成本計(jì)算空間，是指成本費(fèi)用發(fā)生并能組織企業(yè)成本計(jì)算的地點(diǎn)或區(qū)域（部門、單位、生產(chǎn)或勞務(wù)作業(yè)環(huán)節(jié)等）。對(duì)物流成本控制的重點(diǎn)的選取對(duì)物流功能范圍的選取對(duì)物流活動(dòng)范圍的選取成本計(jì)算空間的劃分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求對(duì)成本計(jì)算方法的影響生產(chǎn)組織不同生產(chǎn)工藝過(guò)程不同管理的要求不同成本控制重要程度不同對(duì)于大量生產(chǎn)類型的產(chǎn)品,只要求按照產(chǎn)品的品種計(jì)算其成本。對(duì)于大批生產(chǎn)類型的產(chǎn)品，只要求按產(chǎn)品品種計(jì)算產(chǎn)品成本。對(duì)于小批生產(chǎn)類型的產(chǎn)品，計(jì)算各批產(chǎn)品的成本。對(duì)于單件生產(chǎn)類型的產(chǎn)品，有必要也有可能按單件計(jì)算產(chǎn)品成本。在單步驟生產(chǎn)下，只要求按產(chǎn)品品種計(jì)算產(chǎn)品成本。在多步驟生產(chǎn)下，要求按生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本。生產(chǎn)組織和生產(chǎn)工藝過(guò)程的不同，從客觀上決定著成本的計(jì)算對(duì)象，但是同時(shí)還要考慮管理上的要求。物流成本計(jì)算對(duì)象的選取物流成本的計(jì)算并非越全越細(xì)越好物流成本計(jì)算對(duì)象的選取，應(yīng)當(dāng)放在成本控制的重點(diǎn)上。過(guò)細(xì)過(guò)全的成本計(jì)算是不必要的，也是不經(jīng)濟(jì)、不可能的。成本控制的重點(diǎn)按成本責(zé)任劃定的責(zé)任成本單位有必要分別計(jì)算各作業(yè)活動(dòng)成本的物流活動(dòng)新開(kāi)發(fā)的物流作業(yè)項(xiàng)目按照產(chǎn)品的品種計(jì)算產(chǎn)品成本稱為品種法按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本稱為分步法按照產(chǎn)品的批別計(jì)算產(chǎn)品成本稱為分批法按照作業(yè)項(xiàng)目計(jì)算勞務(wù)成本稱為作業(yè)成本法常用的幾種成本計(jì)算方法第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算方法品種法以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象品種法，是以產(chǎn)品品種（或勞務(wù)作業(yè)種類）為成本計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種成本計(jì)算方法。品種法的特點(diǎn)以各種產(chǎn)品品種（或勞務(wù)作業(yè)種類）作為成本計(jì)算對(duì)象按月定期計(jì)算產(chǎn)品成本一般不需要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配間接生產(chǎn)費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬制造費(fèi)用明細(xì)賬管理費(fèi)用明細(xì)賬輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表產(chǎn)品甲成本計(jì)算單直接生產(chǎn)費(fèi)用各種有關(guān)費(fèi)用原始憑證材料費(fèi)用分配表工資及福利費(fèi)用分配表外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表其他費(fèi)用分配表圖3-1品種法核算程序分批法以產(chǎn)品批別為成本計(jì)算對(duì)象分批法是以產(chǎn)品的批別（或勞務(wù)作業(yè)對(duì)象的批次）作為成本計(jì)算對(duì)象，歸集分配生產(chǎn)費(fèi)用并據(jù)以計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。分批法的特點(diǎn)以產(chǎn)品批別作為成本計(jì)算對(duì)象。成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期一致。一般不需要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。間接生產(chǎn)費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本明細(xì)制造費(fèi)用明細(xì)管理費(fèi)用明細(xì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配制造費(fèi)用分配各種有關(guān)費(fèi)用原始憑證材料費(fèi)用分配表工資及福利分配表外購(gòu)動(dòng)力分配表其他費(fèi)用分配表圖3-2分批法核算程序訂單A成本計(jì)算單直接生產(chǎn)費(fèi)用分步法分步法，是以產(chǎn)品的品種和每種產(chǎn)品所經(jīng)過(guò)的生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對(duì)象來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用并計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。分步法又可分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。它適用于大量大批多步驟生產(chǎn)企業(yè)，也適用于多環(huán)節(jié)、多功能、綜合性營(yíng)運(yùn)的物流企業(yè)。分步法特點(diǎn)：成本計(jì)算的對(duì)象是各生產(chǎn)步驟的各種半成品和最后一個(gè)步驟的產(chǎn)成品；成本計(jì)算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不需一致；需要采用一定的方法，將本步驟歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配以確定完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本；以生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算的空間產(chǎn)品甲成本計(jì)算單結(jié)轉(zhuǎn)第三步驟完工成本第三步驟未完工成本在產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)第一步驟完工成本第一步驟未完工成本結(jié)轉(zhuǎn)第二步驟完工成本第二步驟未完工成本各有關(guān)費(fèi)用原始憑證間接費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用或輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬及編制相應(yīng)的分配表等等計(jì)算過(guò)程略去產(chǎn)品甲第一步驟成本計(jì)算單產(chǎn)品甲第二步驟成本計(jì)算單產(chǎn)品甲第三步驟成本計(jì)算單圖3-3逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（綜合結(jié)轉(zhuǎn)法）的核算程序第三節(jié)作業(yè)成本法作業(yè)成本法的基本概念以成本動(dòng)因理論為基礎(chǔ)作業(yè)成本法是以成本動(dòng)因理論為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)作業(yè)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤，反映、計(jì)量作業(yè)和成本對(duì)象的成本，評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源利用情況的方法。在成本作業(yè)法中，所謂作業(yè)，就是指企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境等的集合體。工序作業(yè)產(chǎn)品作業(yè)批別作業(yè)單位作業(yè)按成本層次分類作業(yè)的分類單位作業(yè)可使單位產(chǎn)品受益的作業(yè),如機(jī)器的折舊及動(dòng)力等。批別作業(yè)可使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)。例如對(duì)每批產(chǎn)品的檢驗(yàn)、機(jī)器準(zhǔn)備與調(diào)試、原料處理、訂單處理等。產(chǎn)品作業(yè)可使某種產(chǎn)品的每個(gè)單位的產(chǎn)品都受益的作業(yè)，例如對(duì)每一種產(chǎn)品編制生產(chǎn)計(jì)劃、材料清單或變更工程設(shè)計(jì)等。工序作業(yè)它是計(jì)算加工成本的基礎(chǔ)。按作業(yè)與成本動(dòng)因的關(guān)系密切程度分類專屬作業(yè)：只與某產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的作業(yè)。共同消耗作業(yè)：與多種產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的作業(yè)。共同消耗作業(yè)又可細(xì)分為批次動(dòng)因作業(yè)、數(shù)量動(dòng)因作業(yè)、工時(shí)動(dòng)因作業(yè)和價(jià)值管理作業(yè)等。成本動(dòng)因是指導(dǎo)致企業(yè)成本發(fā)生的各種因素，也是成本驅(qū)動(dòng)因素。例如：直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、產(chǎn)品數(shù)量、準(zhǔn)備次數(shù)、材料移動(dòng)次數(shù)、返工數(shù)量、訂購(gòu)次數(shù)、收取訂單數(shù)量、檢驗(yàn)次數(shù)等等。成本動(dòng)因資源動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因資源動(dòng)因也稱為作業(yè)成本計(jì)算的第一階段動(dòng)因，主要用于在各作業(yè)中心內(nèi)部成本庫(kù)之間分配資源。按照作業(yè)會(huì)計(jì)的規(guī)則：作業(yè)量的多少?zèng)Q定著資源的耗用量，資源耗用量的高低與最終的產(chǎn)品量沒(méi)有直接關(guān)系。資源消耗量與作業(yè)量的這種關(guān)系稱為資源動(dòng)因。資源動(dòng)因反映著資源被各種作業(yè)消耗的原因和方式，它反映某項(xiàng)作業(yè)或某組作業(yè)對(duì)資源的消耗情況，是將資源成本分配到作業(yè)中去的基礎(chǔ)。例如，搬運(yùn)設(shè)備所消耗的燃料，直接與搬運(yùn)設(shè)備的工作時(shí)間、搬運(yùn)次數(shù)或搬運(yùn)量有關(guān)，那么，設(shè)備的工作時(shí)間、搬運(yùn)次數(shù)或搬運(yùn)量即為該項(xiàng)作業(yè)成本的資源動(dòng)因。作業(yè)動(dòng)因也稱為作業(yè)成本計(jì)算的第二階段動(dòng)因，主要用于將各成本庫(kù)中的成本在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。它反映的是產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況，是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)顧客中的標(biāo)準(zhǔn)，是資源消耗轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)出成本的中介。作業(yè)中心是成本歸集和分配的基本單位，它由一項(xiàng)作業(yè)或一組性質(zhì)相似的作業(yè)所組成。一個(gè)作業(yè)中心，就是生產(chǎn)流程的一個(gè)組成部分。根據(jù)管理上的要求，企業(yè)可以設(shè)置若干個(gè)不同的作業(yè)中心，其設(shè)立方式與成本責(zé)任單位相似。作業(yè)成本法的基本原理按作業(yè)動(dòng)因分配作業(yè)成本產(chǎn)品B產(chǎn)品A按資源動(dòng)因歸集間接費(fèi)用所耗資源成本作業(yè)中心（作業(yè)成本庫(kù)）A作業(yè)中心（作業(yè)成本庫(kù)）C作業(yè)中心（作業(yè)成本庫(kù)）B圖3-4作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法的意義提高了計(jì)算過(guò)程的明細(xì)化程度和成本計(jì)算結(jié)果的精確度；為盡可能消除不增值作業(yè)提供有用信息，從而促使這類作業(yè)減少到最低限度，達(dá)到降低成本的目的。拓展了成本核算的范圍，改進(jìn)了成本分配方法，提供更為準(zhǔn)確的成本信息。優(yōu)化了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)尺度，從而更好地滿足了企業(yè)內(nèi)部管理的需要。作業(yè)成本法的特點(diǎn)作業(yè)成本法提供的會(huì)計(jì)信息并不追求傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下的”精確”計(jì)算,只要求數(shù)據(jù)能夠準(zhǔn)確到保證制定計(jì)劃正確性即可。作業(yè)成本有利于企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品成本控制。作業(yè)成本可用于分析企業(yè)生產(chǎn)能力的利用情況。作業(yè)成本法可用于制定產(chǎn)品生產(chǎn)種類的決策。對(duì)作業(yè)進(jìn)行篩選整合，建立作業(yè)中心。按每個(gè)作業(yè)中心設(shè)置相應(yīng)的作業(yè)成本庫(kù)確認(rèn)各項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因。按不同作業(yè)中心進(jìn)行歸集費(fèi)用。將成本分配給最終產(chǎn)品，計(jì)算產(chǎn)品成本。12345作業(yè)成本法核算程序作業(yè)篩選與整合的原則是：重要性原則。從成本管理角度，分析每項(xiàng)作業(yè)的重要性，以便評(píng)價(jià)其是否值得單獨(dú)列示為一獨(dú)立的作業(yè)中心。相關(guān)性原則。從成本動(dòng)因角度，分析和確認(rèn)作業(yè)的相關(guān)性，以便評(píng)價(jià)各項(xiàng)作業(yè)的成本性態(tài)是否同質(zhì)，從而考慮其是否可能被合并為同一個(gè)作業(yè)中心。作業(yè)成本分配率的計(jì)算式為某產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的某項(xiàng)作業(yè)成本分配額計(jì)算式為作業(yè)成本法核算程序舉例某企業(yè)的某生產(chǎn)部門生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，即產(chǎn)品甲和產(chǎn)品乙，現(xiàn)采用作業(yè)成本法對(duì)其生產(chǎn)費(fèi)用組織核算。該企業(yè)根據(jù)管理與核算上的需要，對(duì)資源動(dòng)因進(jìn)行確認(rèn)與合并。確認(rèn)合并后，共有6項(xiàng)，即材料移動(dòng)、定單數(shù)量、準(zhǔn)備次數(shù)、維修小時(shí)、質(zhì)檢數(shù)量及直接工時(shí)（成本動(dòng)因的確認(rèn)與合并的具體作法與過(guò)程略去）；將全部作業(yè)分解與合并為6個(gè)作業(yè)中心，即材料采購(gòu)作業(yè)中心、材料處理作業(yè)中心、設(shè)備維修作業(yè)中心、質(zhì)量檢驗(yàn)、生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)中心以及動(dòng)力與折舊，并按各作業(yè)中心分別建立作業(yè)成本庫(kù)。對(duì)于直接生產(chǎn)費(fèi)用即直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)用，不需計(jì)入各作業(yè)成本庫(kù)，可直接按產(chǎn)品進(jìn)行歸集，計(jì)入產(chǎn)品成本。產(chǎn)品甲與產(chǎn)品乙當(dāng)期（月）產(chǎn)量及各項(xiàng)直接生產(chǎn)費(fèi)用、共同耗用的制造費(fèi)用如表3-1所示。項(xiàng)目產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙該月產(chǎn)量（件）400000200000直接材料費(fèi)用（元）380000420000直接人工費(fèi)用（元）106000168000直接人工工時(shí)（小時(shí)）400000600000共同耗用的制造費(fèi)用（元）1864000表3-1該生產(chǎn)部門的全部制造費(fèi)用（即間接費(fèi)用），均已按資源動(dòng)因歸集到各作業(yè)成本庫(kù)（按資源動(dòng)因的歸集過(guò)程略去），其結(jié)果如表3-2所示：作業(yè)中心（作業(yè)成本庫(kù)）資源動(dòng)因資源動(dòng)因數(shù)量統(tǒng)計(jì)結(jié)果作業(yè)成本費(fèi)用歸集情況材料處理材料搬運(yùn)2500次414000材料采購(gòu)定單數(shù)量7500張320000生產(chǎn)準(zhǔn)備準(zhǔn)備次數(shù)800次160000設(shè)備維修維修小時(shí)20000小時(shí)310000質(zhì)量檢驗(yàn)檢驗(yàn)次數(shù)4000次240000動(dòng)力與折舊等直接工時(shí)200000工時(shí)420000制造費(fèi)用總額1864000表3-2在費(fèi)用歸集和成本動(dòng)因分析的基礎(chǔ)上，將各作業(yè)成本庫(kù)中的成本按相應(yīng)作業(yè)動(dòng)因（本例假定作業(yè)動(dòng)因與資源動(dòng)因相同），分配到各產(chǎn)品中去。產(chǎn)品甲與產(chǎn)品乙的作業(yè)動(dòng)因數(shù)量統(tǒng)計(jì)情況如表3-3所示，根據(jù)表3-3所進(jìn)行的作業(yè)動(dòng)因數(shù)量統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果，可將制造費(fèi)用在產(chǎn)品甲與產(chǎn)品乙之間進(jìn)行分配。作業(yè)動(dòng)因比率的計(jì)算見(jiàn)表3-4，根據(jù)計(jì)算出的作業(yè)動(dòng)因比率，分配作業(yè)成本，分配過(guò)程與結(jié)果見(jiàn)表3-5。作業(yè)中心作業(yè)動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因數(shù)量統(tǒng)計(jì)結(jié)果合計(jì)產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙材料處理材料搬運(yùn)2500次2000次500次材料采購(gòu)定單數(shù)量7500張5000張2500張生產(chǎn)準(zhǔn)備準(zhǔn)備次數(shù)800次550次250次設(shè)備維修維修小時(shí)20000125007500質(zhì)量檢驗(yàn)檢驗(yàn)次數(shù)4000次3000次1000次動(dòng)力折舊直接工時(shí)20000012000080000表3-3作業(yè)中心作業(yè)動(dòng)因動(dòng)因數(shù)量作業(yè)成本總額作業(yè)動(dòng)因比率材料處理材料搬運(yùn)2500414000165.6材料采購(gòu)定單數(shù)量750032000042.66667生產(chǎn)準(zhǔn)備準(zhǔn)備次數(shù)800次160000200設(shè)備維修維修小時(shí)2000031000015.5質(zhì)量檢驗(yàn)檢驗(yàn)次數(shù)400024000060動(dòng)力折舊直接工時(shí)2000004200002.1表3-4作業(yè)成本庫(kù)作業(yè)動(dòng)因比率產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙作業(yè)成本合計(jì)動(dòng)因數(shù)量分配額動(dòng)因數(shù)量分配額材料處理165.6200033120050082800414000材料采購(gòu)42.6666750002133332500106667320000生產(chǎn)準(zhǔn)備20055011000025050000160000設(shè)備維修15.5125001937507500116250310000質(zhì)量檢驗(yàn)603000180000100060000240000動(dòng)力折舊2.112000025200080000168000420000總計(jì)-1280283-5837171864000表3-5計(jì)算產(chǎn)品成本。將按產(chǎn)品甲與產(chǎn)品乙所歸集的直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和所分配來(lái)的制造費(fèi)用，進(jìn)行匯總，分別計(jì)算產(chǎn)品甲與產(chǎn)品乙的總成本與單位成本，如表3-6所示。成本項(xiàng)目產(chǎn)品甲（400000件）產(chǎn)品乙（200000件）總成本單位成本總成本單位成本直接材料費(fèi)用3800000.954200002.1直接人工費(fèi)用1060000.271680000.84制造費(fèi)用12802833.205837172.92合計(jì)17662834.4211717175.86表3-6【練習(xí)題】答案產(chǎn)品數(shù)量（件）用量（h/件）機(jī)器小時(shí)（h）分配率（元/h）分配額（元）Ａ產(chǎn)品12000011200000.5666700Ｂ產(chǎn)品600001.5900000.5650000Ｃ產(chǎn)品120003.5420000.5623300合計(jì)－－2520000.56140000表3-10機(jī)器能量成本分配表產(chǎn)品名稱批量每批檢驗(yàn)數(shù)（次）檢驗(yàn)總數(shù)（次）分配率（元/次）分配額（元）Ａ產(chǎn)品125060045.0027000Ｂ產(chǎn)品6005300045.00135000Ｃ產(chǎn)品12002240045.00108000合計(jì)－－600045.00270000表3-11檢驗(yàn)成本分配表產(chǎn)品批數(shù)（批）移動(dòng)次數(shù)（次/批）總次數(shù)（次）分配率（元/次）分配額（元）Ａ產(chǎn)品12253002.40720Ｂ產(chǎn)品60050300002.4071856Ｃ產(chǎn)品12001001200002.40287424合計(jì)－－1503002.40360000表3-12材料處理成本分配表產(chǎn)品名稱每批準(zhǔn)備次數(shù)分配率（元/次）分配額（元）Ａ產(chǎn)品12176.602120Ｂ產(chǎn)品600176.60105960Ｃ產(chǎn)品1200176.60211920合計(jì)1812176.60320000表3-13準(zhǔn)備成本分配表產(chǎn)品名稱購(gòu)貨訂單數(shù)量（件）分配率（元/件）分配額（元）Ａ產(chǎn)品200135.0027000Ｂ產(chǎn)品400135.0054000Ｃ產(chǎn)品1400135.00189000合計(jì)2000135.00270000表3-14購(gòu)買成本分本表產(chǎn)品名稱分類次數(shù)（次）分配率（元/次）分配額（元）Ａ產(chǎn)品50430.7721540Ｂ產(chǎn)品75430.7732310Ｃ產(chǎn)品200430.7786150合計(jì)320430.77140000表3-15分類成本分配表產(chǎn)品名稱單位主要成本(元)生產(chǎn)數(shù)量(件)主要成本(元)分配率分配額(元)A產(chǎn)品7.001200008400000.33277686B產(chǎn)品8.00600004800000.33158678C產(chǎn)品11.00120001320000.3343636合計(jì)－－14520000.33480000表3-16能量成本分配表項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品單位成本總成本單位成本總成本單位成本總成本1、單位作業(yè)層次直接材料5.006000006.003600008.0096000直接人工2.002400002.001200003.0036000機(jī)器能量0.56667000.83500001.9423300小計(jì)7.569067008.8353000012.941553002、批作業(yè)層次檢驗(yàn)0.23270002.251350009.00108000材料處理0.017201.20718562