目錄

目錄

第一章審計概述.................................1

第二章審計計劃.................................9

第三章審計證據(jù)................................17

第四章審計抽樣方法............................26

第五章信息技術(shù)對審計的影響...................36

第六章審計工作底稿............................38

第七章風險評估................................43

第八章風險應對................................52

第九章銷售與收款循環(huán)的審計...................61

第十章采購與付款循環(huán)的審計...................68

第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計.................71

第十二章貨幣資金的審計........................77

第十三章對舞弊和法律法規(guī)的考慮...............83

第十四章審計溝通..............................90

第十五章注冊會計師利用他人的工作.............96

第十六章對集團財務報表審計的特殊考慮........102

1

注會《審計》

第十七章其他特殊項目的審計...................110

第十八章完成審計工作.........................122

第十九章審計報告.............................130

第二十章企業(yè)內(nèi)部控制審計.....................140

第二十一章會計師事務所業(yè)務質(zhì)量管理..........153

第二十二章職業(yè)道德基本原則和概念框架.......162

第二十三章審計業(yè)務對獨立性的要求............165

2

第一章審計概述

第一章審計概述

__________________________________________d

知識點1:審計的概念與保證程度

（-）對審計定義的理解

（1）審計的用戶是財務報表的預期使用者，即審計可以用來有效滿足報表預期使

用者的需求

（2）審計的目的是改善財務報表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強除管理層之外的預期使用者

對財務報表的信賴程度，以合理保證方式提高報表可信度，而不涉及為如何利用

信息提供建議

理解

（3）合理保證是一種高水平保證。由于審計的固有限制，注冊會計師據(jù)以得出結(jié)

論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的，審計只能提供合理

保證，不提供絕對保證

（4）審計的基礎是獨立性和專業(yè)性

（5）審計的最終產(chǎn)品是審計報告

（二）注冊會計師執(zhí)行業(yè)務的分類及保證程度

業(yè)務類型保證程度

審計合理保證

鑒證業(yè)務審閱有限保證

其他鑒證業(yè)務合理保證/有限保證

代編財務信息

相關(guān)服務對財務信息執(zhí)行商定程序不提供保證

稅務咨詢和管理咨詢

（三）合理保證與有限保證的區(qū)別

類型合理保證有限保證

區(qū)別（財務報表審計）（財務報表審閱）

在可接受的低審計風險下，在可接受的審閱風險下，以消極方式

以積極方式對財務報表整體對財務報表整體發(fā)表審閱意見，提供

目標

發(fā)表審計意見，提供高水平低于高水平的保證。該保證水平低于

的保證審計業(yè)務的保證水平

證據(jù)收集程序通過一個不斷修正的、系統(tǒng)通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)

1

注會《審計》

化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，證據(jù)

適當?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序收集程序受到有意識的限制，主要采

包括檢查記錄或文件、檢查用詢問和分析程序獲取證據(jù)

有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函

證、重新計算、重新執(zhí)行、

分析程序等

所需證據(jù)數(shù)量較多較少

檢查風險較低較高

財務報表的可信性較高較低

提出結(jié)論的方式以積極方式提出結(jié)論以消極方式提出結(jié)論

（四）內(nèi)部審計和注冊會計師審計（2022教材新增）

項目內(nèi)部審計注冊會計師審計

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的鑒證

和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)

范的方法，審查和評價組織的業(yè)務在執(zhí)行業(yè)務時可以利用被審計單位的

定義及關(guān)系

活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當內(nèi)部審計工作

性和有效性，以促進組織完善治

理、增加價值和實現(xiàn)目標

內(nèi)審機構(gòu)受所在單位的直接領導，

獨立性受到一定的限制，其獨立性是由與被審計單位完全無關(guān)的第三方

獨立性

只是相對于本單位其他職能部門進行的，具有較強的獨立性

而言的

是單位根據(jù)自身經(jīng)營管理的需要

方式是接受委托進行的

安排進行的

可以根據(jù)所執(zhí)行業(yè)務的目的和需需要嚴格按照執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定程序進

程序

求選擇并實施必要的程序行

不僅對被審計單位負貢，而且對社會負

只對本單位負責，其審計質(zhì)量基本

職責責，其審計質(zhì)量對廣大財務信息使用者

與外界無直接關(guān)系

做出相關(guān)決策有直接影響

內(nèi)部審計的結(jié)論只作為本單位改

作用審計結(jié)論要對外公開并起鑒證作用

善工作的參考，對外不起鑒證作

2

第一章審計概述

用，并對外保密

知識點2：審計要素

就財務報表審計而言，審計業(yè)務要素包括審計業(yè)務的三方關(guān)系人、財務報表、財務報

告編制基礎、審計證據(jù)和審計報告。

【提示11管理層和治理層的責任

管理層和治理層認可并理解其應當承擔下列責任，包括：

1.按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）；

2.設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制；

3.向注冊會計師提供必要的工作條件。

注意：（1）管理層和治理層應對編制財務報表承擔完全責任。財務報表審計并不能減

輕管理層和治理層的責任。（2）如果報表存在重大錯報，而審計沒有發(fā)現(xiàn)，也不能因為報

表已經(jīng)審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務報表的責任。

【提示2］關(guān)于三方關(guān)系人和審計證據(jù)的易考點

1.注冊會計師對由被審計單位管理層負責的財務報表發(fā)表意見，以增強除管理層之外

的預期使用者對財務報表的信賴程度。

2.管理層有可能是預期使用者，但并非是唯一的預期使用者。預期使用者包括股東、

公司債權(quán)人、供應商、顧客、證券監(jiān)管機構(gòu)等。

3.管理層和預期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味著就是同一方?

4.是否存在三方關(guān)系是判斷某項業(yè)務是否屬于審計業(yè)務的重要標準之一。

5.審計證據(jù)主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取，還可能包括從其他來源獲取

的信息，如以前審計中獲取的信息，或事務所接受與保持業(yè)務時實施質(zhì)量管理程序獲取的

信息，同樣，專家編制的信息也可以作為審計證據(jù)：在某些情況下，信息的缺乏（如管理層

拒絕提供注冊會計師要求的聲明）本身也構(gòu)成審計證據(jù)，可以被注冊會計師利用。

知識點3：認定和審計目標

（-）總體審計目標

對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使

發(fā)表審

得注冊會計師能夠?qū)ω攧請蟊硎欠裨谒兄卮蠓矫姘凑者m用的財務報告編制基

計意見

礎編制發(fā)表審計意見

出具審按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務報表出具審計報告，并與管理層和

計報告治理層溝通

3

注會《審計》

(-)認定和具體審計目標

1.關(guān)于所審計期間各類交易、事項及相關(guān)披露的認定和具體審計目標

認定具體審計目標

發(fā)生確認已記錄的交易是真實的

確認己發(fā)生的交易確實己經(jīng)記錄，所有應包括在財務報表中的相關(guān)披露均已

完整性

包括

準確性確認已記錄的交易是按正確金額反映的，相關(guān)披露已得到恰當計量和描述

截止確認接近于資產(chǎn)負債表日交易記錄于恰當?shù)臅嬈陂g

分類確認記錄的交易經(jīng)過適當分類

確認交易和事項已被恰當?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財務

列報

報告編制基礎下是相關(guān)的、可理解的

2.關(guān)于期末賬戶余額及相關(guān)披露的認定和具體審計目標

認定具體審計目標

存在確認記錄的金額確實存在

完整性確認已存在的金額均已記錄，所有應包括在報表中的相關(guān)披露均已包括

權(quán)利和義務確認資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務

準確性、計確認資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在報表中，與之相關(guān)的計價

價和分攤或分攤調(diào)整已恰當記錄，相關(guān)披露得到恰當計量和描述

分類確認資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益已記錄于恰當?shù)馁~戶

確認資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益已被恰當?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露

列報

在適用的財務報告編制基礎下是相關(guān)的、可理解的

知識點4：保持職業(yè)懷疑、合理運用職業(yè)判斷

(一)保持職業(yè)懷疑

要點具體

本質(zhì)上要求(1)注冊會計師應當具有批判和質(zhì)疑的精神，摒棄“存在即合理”的邏輯

秉持一種質(zhì)思維，尋求事物的真實情況

疑的理念(2)[2022教材修訂]職業(yè)懷疑與職業(yè)道德基本原則相互關(guān)聯(lián)。例如，保

4

第一章審計概述

持獨立性可以增強注冊會計師在審計中保持職業(yè)懷疑的能力

(3)注冊會計師不應不假思索全盤接受被審計單位提供的證據(jù)和解釋，也

不應輕易相信過分理想的結(jié)果或太多巧合的情況

要求對引起

疑慮的情形—

保持警覺

(1)審計證據(jù)包括支持和印證管理層認定的信息，也包括與管理層認定

相互矛盾的信息

(2)審慎評價審計證據(jù)是指質(zhì)疑相互矛盾的審計證據(jù)的可靠性。在懷疑

要求審慎評

信息的可靠性或存在舞弊跡象時，注冊會計師需要作出進一步調(diào)查，并確

價審計證據(jù)

定需要修改哪些審計程序或?qū)嵤┠男┳芳拥膶徲嫵绦?/p>

⑶審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為省略不可替代的審

計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由

(1)注冊會計師不應依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷

要求客觀評

(2)即使注冊會計師認為管理層和治理層是正直、誠實的，也不能降低

價管理層和

保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足

治理層

的審計證據(jù)

(二)合理運用職業(yè)判斷

(1)確定重要性，識別和評估重大錯報風險；

(2)確定所需實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；

(3)為實現(xiàn)審計準則規(guī)定的目標和注冊會計師的總體目標，評價是否己

職業(yè)判斷對獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作；

其尤為重要(4)評價管理層在運用適用的財務報告編制基礎時作出的判斷：

的領域(5)根據(jù)已獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，如評價管理層在編制財務報表時

作出的會計估計的合理性；

(6)運用職業(yè)道德概念框架識別、評估和應對影響職業(yè)道德基本原則的

不利因素

(1)如果有關(guān)決策不被該業(yè)務的具體事實和情況所支持或者缺乏充分、適

當?shù)膶徲嬜C據(jù)，職業(yè)判斷并不能作為不恰當決策的理由；

(2)職業(yè)判斷能力是注冊會計師勝任能力的核心；

注意點

(3)衡量職業(yè)判斷質(zhì)量可以基于下列三個方面：準確性或意見一致性；決

策一貫性和穩(wěn)定性；可辯護性(通常，理由的充分性、思維的邏輯性和程序

的合規(guī)性是可辯護性的基礎)；

5

注會《審計》

(4)注冊會計師需要對職業(yè)判斷作出適當?shù)臅嬗涗?/p>

知識點5：審計風險

(-)幾類風險的區(qū)分

類型具體

審計是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審

風險計風險取決于重大錯報風險和檢查風險

1.是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性

重大

2.重大錯報風險是一種客觀存在，只能評估，不能控制或降低

錯報

3.分為財務報表層次和認定層次。認定層次的重大錯報風險：細分為固有風險和

風險

控制風險

是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師

檢查

為將審計風險降至可接受的低水平而實施審計程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險

風險

其取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性

【提示11認定層次的重大錯報風險［可以單獨或合并評估］

分類含義舉例區(qū)別

①復雜的計算、受重大計量不

指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制確定性影響的會計估計更易固有風險受事物

固有之前，某類交易、賬戶余額出錯；本身性質(zhì)或者客

風險或披露的某?認定易于發(fā)②技術(shù)進步導致產(chǎn)品陳舊；觀環(huán)境影響，非人

生錯報的可能性③維持經(jīng)營的流動資金匱乏、力所能及

被審計單位處于夕陽行業(yè)控制風險取決于

指某類交易、賬戶余額或披內(nèi)部控制的設計

露的某一認定發(fā)生錯報，該①設置了銷售信用審批，但信和運行的有效性。

控制錯報單獨或連同其他錯報用經(jīng)理未按規(guī)定執(zhí)行工作：由于控制的固有

風險是重大的，但沒有被內(nèi)部控②規(guī)定銷售人員不能接觸現(xiàn)局限性，控制風險

制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正款，但未執(zhí)行始終存在

的可能性

【提示2］關(guān)于檢查風險不能降低為零

注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查；注冊會計

原因

師可能選擇了不恰當?shù)膶徲嫵绦?、審計過程執(zhí)行不當，或者錯誤解讀了審

6

第一章審計概述

計結(jié)論

1.適當計劃

注冊會計師

2.在項目組成員之間進行恰當?shù)穆氊煼峙?/p>

控制檢查風

3.保持職業(yè)懷疑態(tài)度

險的措施

4.監(jiān)督、指導和復核項目組成員執(zhí)行的審計工作

（二）審計風險模型

審計風險=重大錯報風險X檢查風險

含義及

在既定的審計風險水平下，注冊會計師確定的可接受的檢查風險水平與注冊會

理解

計師對認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系

1.可接受的審計風險是一定的，是一個常量（k）

2.重大錯報風險（x）是一種客觀存在，只能評估，不能控制或降低；可接受的

檢查風險（y）依據(jù)評估的重大錯報風險而定

學習注3.定量與定性評估：

意點（1）假設針對某一認定，注冊會計師將可接受的審計風險水平設定為5%,實施

風險評估程序后將重大錯報風險評估為25%,則可接受的檢查風險為20機定量］

（2）實務中，注冊會計師不一定用絕對數(shù)量表達這些風險水平，而是選用“高”、

“中”、“低”等文字描述［定性］

（三）審計的固有限制

管理層編制財務報表，在這一過程中需要作出判斷：許多財

財務報告的性質(zhì)

務報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性

1.管理層/其他人員有意無意不提供全部信息

2.舞弊可能涉及精心策劃和蓄意隱瞞，用以收集證據(jù)的審計

審計程序的性質(zhì)

根源程序可能對于發(fā)現(xiàn)舞弊是無效

3.審計不是對涉嫌違法行為的官方調(diào)查（沒被授予特定法權(quán)）

財務報告的及時

注冊會計師需要在合理的時間內(nèi)以合理的成本形成審計意

性和成本效益的

見，需要在信息的可靠性和成本之間進行衡量

權(quán)衡

1.導致注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而

非結(jié)論性的

導致的2.導致不能對財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取絕對保證

結(jié)果（注冊會計師不可能將審計風險降至零）

3.導致即使按照準則的規(guī)定計劃和執(zhí)行審計工作，也不可避免地存在報表的某

些重大錯報可能未被發(fā)現(xiàn)的風險

7

注會《審計》

1.完成審計工作后發(fā)現(xiàn)由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報，其本身并不

表明注冊會計師沒有按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作

提示2.審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為注冊會計師省略不可替代

的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的正當理由。即，審計的固有限制

并不能作為注冊會計師滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由

8

第二章審計計劃

第二章審計計劃

A

知識點1:初步業(yè)務活動

(-)初步業(yè)務活動的目的和內(nèi)容

本期審計業(yè)務開始時，注冊會計師需要開展初步業(yè)務活動。具體3個目的：

1.具備執(zhí)行業(yè)務所需的獨立性和能力

目的

2.不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務的意愿的事項

3.與被審計單位之間不存在對業(yè)務約定條款的誤解

1.針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量管理程序

內(nèi)容2.評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況

3.就審計業(yè)務約定條款達成一致意見

(二)審計的前提條件

財務報告編制基礎適當，預期使用者能夠獲取該標準

確定財務報告編制基礎的可接受性。考慮因素：

條件之一(1)被審計單位的性質(zhì)；(2)財務報表的目的

(3)財務報表的性質(zhì)；(4)法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務報告編制基礎(通

用目的編制基礎和特殊目的編制基礎)

就管理層的責任達成一致意見。按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的前提是

條件之二

管理層已認可并理解其承擔的責任

(三)審計業(yè)務約定書

1.基本內(nèi)容及特殊考慮

審計業(yè)務約定書應當包括以下主要內(nèi)容：

(1)財務報表審計的目標與范圍

(2)注冊會計師的責任

基本

(3)管理層的責任

內(nèi)容

(4)指出用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎

(5)提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下

出具的審計報告可能不同于預期形式和內(nèi)容的說明

(1)集團審計中，如果母公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，需要

提示考慮情況，決定是否向組成部分單獨致送審計業(yè)務約定書

(2)連續(xù)審計中，注冊會計師應當根據(jù)具體情況評估是否需要對審計業(yè)務約定條

9

注會《審計》

款作出修改，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的條款；注冊會計師可以決定

不在每期都致送新的審計業(yè)務約定書或其他書面協(xié)議

2.審計業(yè)務約定條款的變更

(1)環(huán)境變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響變更的合理理由(注冊會計

(2)對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解師應同意變更業(yè)務)

變更原因

(3)無論是管理層施加的還是其他情況引起變更非合理理由(注冊會計

的審計范圍受到限制師不應同意變更業(yè)務)

未達成一致(1)在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務約定

時,CPA采(2)確定是否有約定義務或其他義務向治理層、所有者或監(jiān)管機構(gòu)等報告

取措施該事項

為避免誤解，對相關(guān)服務出具的報告不應提及原審計業(yè)務和在原審計業(yè)務中

提示已執(zhí)行的程序；只有將審計業(yè)務變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務，注冊會計師才可

在報告中提及已執(zhí)行的程序

知識點2：總體審計策略和具體審計計劃

總體審計策略用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導具體審計計劃的

關(guān)系

制定

總體審計策

審計范圍；報告目標、時間安排及所需溝通的性質(zhì)；審計方向；審計資源

略內(nèi)容

具體審計計

計劃風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序、計劃其他審計程序

劃內(nèi)容

I.計劃審計工作并非審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正

的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終

2.如果注冊會計師在審計過程中對總體審計策略和具體審計計劃作出重大修

改，應當在審計工作底稿中記錄作出的重大修改及其理由

3.注冊會計師應當制定計劃，確定對項目組成員的指導、監(jiān)督以及對其工作

提示

進行復核的性質(zhì)、時間安排和范圍?？紤]因素如下：

(1)被審計單位的規(guī)模和復雜程度

(2)審計領域

(3)評估的重大錯報風險

(4)執(zhí)行審計工作的項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力

10

第二章審計計劃

知識點3：重要性

概況：

1.重要性的概念的理解

如果合理預期錯報單獨或者匯總起來影響使用者的經(jīng)濟決策，則認為錯報是

影響使用者

重大的

對重要性的判斷依據(jù)具體環(huán)境作出，并受錯報的金額或者性質(zhì)的影響，或受

依據(jù)環(huán)境

兩者共同作用的影響

判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同

不考慮個別

的財務信息需求的基礎上作出的，不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產(chǎn)

使用者

生的影響

2.分類

分類提示

財務報表整體的重要性必須確定，僅有一個

特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性可以確定，有一個或多個

實際執(zhí)行的重要性必須確定，有一個或多個

明顯微小錯報臨界值必須確定，有一個或多個

（-）財務報表整體的重要性

時間審計計劃中的總體審計策略階段（確定審計方向時）

在形成審計結(jié)論階段，要使用整體重要性水平和為了特定類別交易、賬

為何確定

戶余額和披露而確定的較低金額的重要性水平來評價已識別的錯報對財

[22修訂]

務報表的影響和對審計報告中審計意見的影響

確定計劃的重1.被審計單位及其環(huán)境

要性考慮因素2.財務報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系

[22修訂]3.財務報表項目的金額及其波動幅度

確定方法重要性水平=基準X百分比

【提示1】確定基準的考慮因素

報表要素財務報表要素（如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用）

是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關(guān)注的項目（如為了評價財務

關(guān)注的項目

業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn)）

性質(zhì)、周期被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境

所有權(quán)結(jié)構(gòu)被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式（例如，如果被審計單位僅通過債務而

11

注會《審計》

融資方式非權(quán)益進行融資，財務報表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被

審計單位的收益）

基準本身基準的相對波動性

【提示2］常用基準舉例

被審計單位的情況可能選擇的基準

①企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤

②企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動，盈利和虧損交過去3-5年經(jīng)常性業(yè)務的平均稅前

替發(fā)生，或者由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻?，或者本利潤或虧損（取絕對值），或其他基

年度稅前利潤因情況變化而出現(xiàn)意外增加或減少準，例如營業(yè)收入

③企業(yè)為新設企業(yè)，處于開辦期，尚未開始經(jīng)營，

總資產(chǎn)

目前正在建造廠房及購買機器設備

④企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場份額、

營業(yè)收入

擴大企業(yè)知名度和影響力

⑤開放式基金，致力于優(yōu)化投資組合、提高基金凈

凈資產(chǎn)

值、為基金持有人創(chuàng)造投資價值

⑥國際企業(yè)集團設立的研發(fā)中心，主要為集團下屬

各企業(yè)提供研發(fā)服務，并以成本加成的方式向相關(guān)成本與營業(yè)費用總額

企業(yè)收取費用

⑦公益性質(zhì)的基金會捐贈收入或捐贈支出總額

【提示3］百分比

原則需運用職業(yè)判斷,與基準有一定的聯(lián)系

①被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體

②財務報表使用者的范圍

考慮

③被審計單位是否由集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資（如債券或銀

因素

行貸款）

④財務報表使用者是否對基準數(shù)據(jù)特別敏感（如具有特殊目的財務報表的使用者）

①以營利為目的的制造業(yè)（經(jīng)常性業(yè)務稅前利潤的5%）

舉例

②非營利組織（收入/費用的1%）

【提示4］關(guān)于財務報表重要性的易錯點

（1）基準通常保持穩(wěn)定，但并非必須保持一貫不變。注冊會計師可以根據(jù)經(jīng)濟形勢

、行業(yè)狀況和被審計單位具體情況的變化對采用的基準作出調(diào)整。

⑵如果被審計單位的經(jīng)營規(guī)模較上年度沒有重大變化，通常使用替代性基準確定

的重要性不宜超過上年度的重要性。

12

第二章審計計劃

⑶就選定的基準而言，相關(guān)的財務數(shù)據(jù)通常包括前期財務成果和財務狀況、本期

最新的財務成果和財務狀況、本期的預算和預測結(jié)果。

⑷判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的

財務信息需求的基礎上作出的，不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產(chǎn)生的影響

⑸注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定

性。例如，財務報表含有高度不確定性的大額估計，注冊會計師并不會因此而確定一個比

不含有該估計的財務報表更高或更低的財務報表整體重要性。

（-）特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

根據(jù)被審計單位的特定情況，被審計單位存在一個或多個特定類別的交易、

含義/為何賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合

確定理預期將影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，注冊會計師因

此為一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露確定重要性

如何確定以財務報表整體的重要性為基礎，低于財務報表整體的重要性

1.法律法規(guī)或適用的財務報告編制基礎是否影響財務報表使用者對特定項目

（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬及對具有較高估計不確定性的公允價

需要確定

值會計估計的敏感性分析）計量或披露的預期

的相關(guān)情

2.與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露（如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本）

形

3.財務報表使用者是否特別關(guān)注財務報表中單獨披露的業(yè)務的特定方面（如

關(guān)于分部或重大企業(yè)合并的披露）

（三）實際執(zhí)行的重要性

1.概況

時間同財務報表整體的重要性

為何旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體的重要性的可能性降至

確定適當?shù)牡退?/p>

（1）需要運用職業(yè)判斷

（2）考慮因素

①對被審計單位的了解（這些了解在實施風險評估程序的過程中得到更新）；

如何②前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；

確定③根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。

（3）確定原則概述

在財務報表整體重要性水平的基礎上確定，實際執(zhí)行的重要性通常為財務報表整

體重要性的50%-75%（詳見下表）

13

注會《審計》

2.確定原則詳解

接近報表整體重要性50%的情形接近報表整體重要性75%的情形

①首次接受委托的審計項目；①連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較少

②連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較多；②項目總體風險為低到中等，例如處于非高

③項目總體風險較高，例如處于高風險行風險行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的

業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓業(yè)績壓力等

力或業(yè)績壓力等③以前期間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行

④存在或預期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺有效

陷

【提示】

（1）注冊會計師無須通過將財務報表整體的重要性平均分配或按比例分配至各個報

表項目的方法來確定實際執(zhí)行的重要性，而是根據(jù)對報表項目的風險評估結(jié)果，確定如何

確定一個或多個實際執(zhí)行的重要性。

（2）各個報表項目實際執(zhí)行的重要性可能不同。

3.應用

實際執(zhí)行的重要性在審計中的作用主要體現(xiàn)在：

（1）注冊會計師在計劃審計工作時可以根據(jù)實際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型

的交易、賬戶余額和披露實施進一步審計程序［金額高，易選?。?。但金額低于實際執(zhí)行的

重要性的財務報表項目也可能實施進一步審計程序，主要出于以下考慮：

單個金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目匯總起來可能金額重大（可能

匯總金

遠遠超過財務報表整體的重要性），注冊會計師需要考慮匯總后的潛在錯報風

額重大

險

低估風對于存在低估風險的財務報表項目，不能僅僅因為其金額低于實際執(zhí)行的重要

險項目性而不實施進一步審計程序

對于識別出存在舞弊風險的財務報表項目，不能因為其金額低于實際執(zhí)行的重

舞弊

要性而不實施進一步審計程序

（2）在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師確定的已記錄金額與預期值之間的可接

受差異額通常不超過實際執(zhí)行的重要性：在運用審計抽樣實施細節(jié)測試時，注冊會計師可

以將可容忍錯報的金額設定為等于或低于實際執(zhí)行的重要性。

（四）明顯微小錯報臨界值

（1）界定錯報是否明顯微小的界限就是明顯微小錯報臨界值。明顯微小的

概況錯報，是指無論單獨或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來

看都是明顯微不足道的錯報

14

第二章審計計劃

（2）如果不確定一個或多個錯報是否明顯微小，就不能認為這些錯報是明

顯微小的

（1）以前年度審計中識別出的錯報（包括已更正和未更正錯報）的數(shù)量和

金額

確定臨界值

（2）重大錯報風險的評估結(jié)果

考慮因素

（3）被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望

（4）被審計單位的財務指標是否勉強達到監(jiān)管機構(gòu)要求或投資者的期望

為何確定界定錯報是否需要累積

以財務報表整體重要性為基礎，可能為財務報表整體重要性的3%至5%,也

如何確定

可能低一些或高一些，但通常不超過財務報表整體重要性的10%

【提示】重要性的修改

重要性并非一成不變，由于下列原因，注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要

性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）：

1.審計過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計單位的一個重要組成部分）;

2.獲取新信息：

3.通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變

化。

【小結(jié)】重要性水平的確定

概況、為何確定

財務報表整體的重要性

怎樣確定（重要性水平=基準X百分比）

特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平（需要確定的三種情形）

概況、為何確定

重要性水平的確定實際執(zhí)行的重要性怎樣確定（50%-75%）

實際執(zhí)行的重要性的應用（3種特殊情況）

明顯微小錯報臨界值（考慮因素、3%-5%）

重要性的修改

知識點4：錯報

1.導致錯報的原因

（1）收集或處理用以編制財務報表的數(shù)據(jù)時出現(xiàn)錯誤；

（2）遺漏某項金額或披露，包括不充分或不完整的披露，以及為滿足特定財務報告

編制基礎的披露口標而被要求作出的披露（如適用）;

15

注會《審計》

（3）由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實導致作出不正確的會計估計；

（4）注冊會計師認為管理層對會計估計作出不合理的判斷或?qū)嬚咦鞒霾磺‘?/p>

的選擇和運用；

（5）信息的分類、匯總或分解不恰當。

2.累積的錯報

分類說明舉例

毋庸置疑的錯報，產(chǎn)生于收集處審計中發(fā)現(xiàn)最近購入存貨的實際價值為15

事實理數(shù)據(jù)的錯誤，對事實的忽略或000元，但賬面記錄的金額卻為10000元。

錯報誤解，或故意舞弊被低估的5000元就是已識別的對事實的具體

錯報

由于注冊會計師認為管理層對財<1）管理層做出的估計值超出了注冊會計師

務報表中的確認、計量和列報（包確定的一個合理范圍，導致出現(xiàn)判斷差異；

判斷

括對會計政策的選擇或運用）作（2）注冊會計師認為管理層選用會計政策不

錯報

出不合理或不恰當?shù)呐袛喽鴮е虑‘斣斐慑e報，管理層卻認為選用會計政策適

的差異當

源于審計抽樣，根據(jù)在審計樣本注冊會計師根據(jù)樣本中的錯報100萬元，推斷

推斷

中識別出的錯報來推斷出的總體總體共有400萬元鐲M（100萬元是事實錯報，

錯報

的錯報300萬元是推斷錯報）

16

第三章審計證據(jù)

第三章審計證據(jù)

____________________________di

知識點1：審計證據(jù)的概念

內(nèi)容審計證據(jù)包括構(gòu)成財務報表基礎的會計記錄所含有的信息和其他的信息

1.財務報表依據(jù)的會計記錄中包含的信息和其他的信息共同構(gòu)成了審計證據(jù)，兩

者缺一不可

2.證據(jù)很少是結(jié)論性的（注冊會計師獲取的審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的）

3.如果從不同來源獲取的審計證據(jù)不一致，而且這種不一致可能是重大的，注冊

注意點

會計師應當擴大審計程序的范圍，直到不?致得到解決，并針對賬戶余額或各類

交易獲得必要保證

4.審計證據(jù)既包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信

息。在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明）本身

也構(gòu)成審計證據(jù)，可以被注冊會計師利用

知識點2：審計證據(jù)的充分性和適當性

1.內(nèi)涵

（1）充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。

（2）適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量。相關(guān)性和可靠性是審計證據(jù)適當性的核心內(nèi)

容。

2.關(guān)系

兩者缺一不可，只有充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。

關(guān)系解析

質(zhì)量（適當

性）影響數(shù)量質(zhì)量越高，所需證據(jù)數(shù)量可能越少。即，適當性影響充分性

（充分性）

數(shù)量無法彌如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)

補質(zhì)量可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷

【提示1］審計證據(jù)的適當性

學習注1.關(guān)于相關(guān)性：（1）特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，

17

注會《審計》

意點而與其他認定無關(guān)；（2）不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)可能與同一認定相關(guān)；

2.關(guān)于可靠性［五原則］:（1）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取

的審計證據(jù)更可靠。（2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱

時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。（3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得

出的審計證據(jù)更可靠。（4）以文件、記錄形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計

證據(jù)更可靠。（5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)

更可靠

【提示】證據(jù)不一致，應當追加必要的審計程序

【提示2］評價充分性和適當性時的特殊考慮

事項具體

審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危詴嫀熞膊皇氰b證文

對文件記錄可靠性

件真?zhèn)蔚膶＜?，但應當考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與

的考慮

這些信息生成和維護相關(guān)控制的有效性

使用被審計單位生為獲取可靠的審計證據(jù)，實施審計程序時使用的被審計單位生成的信

成信息時的考慮息需要足夠完整和準確

證據(jù)相互矛盾時的獲取的證據(jù)不一致，表明某項證據(jù)可能不可靠，應當追加必要的審計

考慮程序

考慮成本效益原則（獲取信息的成本與有用性之間的關(guān)系），但不應

對成本的考慮

以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序

知識點3：審計程序的種類

種類學習注意點

詢問（1）本身證明力較弱，要求有其他證據(jù)予以佐證；必要時獲取書面聲明

（常用）（2）本身應用范圍廣，便于實施

觀察（1）觀察所提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點

（常用）（2）被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響

（1）適用于資產(chǎn)審查或留下運行軌跡的事項

檢查（2）檢查有形資產(chǎn)可為其存在提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和

（常用）義務或計價等認定提供可靠的審計證據(jù)：檢查記錄或文件時，其獲取證據(jù)的可

靠性取決于記錄或文件的性質(zhì)或來源

（1）從第三方獲取的證據(jù)，證明力強

函證

（2）函證不必局限于賬戶余額，可對協(xié)議和交易條款進行函證

18

第三章審計證據(jù)

重新計算可通過手工方式或電子方式進行

重新執(zhí)行僅用于控制測試，當其他簡單的程序無法獲取充分適當審計證據(jù)時的第二選擇

適用于存在可預期關(guān)系的項目(注冊會計師通過分析不同財務數(shù)據(jù)之間以及財

分析程序

務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務信息作出評價)

【提示】七項程序在風險評估和風險應對中的應用:

識別和評估重風險評估程序：詢問、分析程序、觀察和檢查

大錯報風險了解內(nèi)部控制：詢問、穿行測試、觀察和檢查

財務報表層次的重大錯報風險：總體應對措施

認定層次的重大錯報風險：

應對重大錯報1.控制測試：詢問、重新執(zhí)行、觀察和檢查

風險2.實質(zhì)性程序：

(1)細節(jié)測試：除重新執(zhí)行外的其他程序

(2)實質(zhì)性分析程序：將分析程序用于實質(zhì)性程序

知識點4：函證決策、內(nèi)容及詢證函設計

(--)函證決策

(1)評估的認定層次的重大錯報風險。［如果認為某項風險屬于特別風險，

注冊會計師需要考慮是否通過函證特定事項以降低檢杳風險］

應當考慮

⑵函證程序所針對的認定。［函證可能為應收賬款的存在、權(quán)利和義務認

因素

定提供相關(guān)可靠的審計證據(jù)，但是不能為計價和分攤認定提供證據(jù)］

⑶實施除函證之外的其他審計程序

(1)被詢證者對函證事項的了解［了解越多，回函可靠性越強］

可以考慮

(2)預期被詢證者回復詢證函的能力或意愿［成本、時間、責任的考慮等］

的因素

(3)預期被詢證者的客觀性［關(guān)聯(lián)方回函可靠性低］

(二)函證的內(nèi)容

1.對象

對象學習注意點

1.一般規(guī)定：注冊會計師應當對銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他

銀行存款、借

重要信息實施函證程序

款及與金融機

2.特殊情況：除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來

構(gòu)往來的其他

的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風險很低

重要信息

3.提示：零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶也應當函證

19

注會《審計》

1.一般規(guī)定：注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序

應收賬款2.特殊情況：除非有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很

可能無效

依具體情況和實際需要函證：交易性金融資產(chǎn)；應收票據(jù)；其他應收款；

其他預付賬款；由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；長期股權(quán)投資：應

付賬款：預收賬款：保證、抵押或質(zhì)押；或有事項；重大或異常的交易

2.范圍

金額較大、賬齡較長、交易頻繁但期末余額較小、重大關(guān)聯(lián)方交易等。

3.時間

一般情況以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證

條件：重大錯報風險評估為低水平

措施：可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證

特殊情況

項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序/將實

質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用

4.管理層要目R不實施函證時的處理

(1)分析管理層要求不實施函證的原因

注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：

①管理層是否誠信：

②是否可能存在重大的舞弊或錯誤；

③替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

(2)處理思路

注冊會計師應當考慮該項要求是否合理，并獲取審計證據(jù)予以支持：

①認為管理層要求合理，注冊會計師實施替代審計程序。

②認為管理層要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，視為審計范圍受限，并考慮

對審計報告可能產(chǎn)生的影響。

(三)積極式詢證函和消極式詢證函

1.在實務中，注冊會計師也可將這兩種方式結(jié)合使用“以應收賬款為例，當應收賬款

的余額是由少量的大額應收賬款和大量的小額應收賬款構(gòu)成時，注冊會計師可以對所有的

或抽取的大額應收賬款樣本項目采用積極式函證，而對抽取的小額應收賬款樣本項目采用

消極式函證。

2.消極式函證運用條件：

當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極