2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》1第十三章職業(yè)道德基本原則

和概念框架審計教研室2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》2主要內(nèi)容

道德與職業(yè)道德職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的運用2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》3道德與職業(yè)道德道德（Ethics）社會為了調(diào)整個人之間以及個人與社會之間的關(guān)系所倡導(dǎo)的行為規(guī)范的總和，它通過各種形式的教育和社會輿論的力量，使人們具有善和惡、榮譽與恥辱、正義與非正義等概念，并逐漸形成一定的習(xí)慣和傳統(tǒng)2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》4道德與職業(yè)道德職業(yè)道德（ProfessionalEthics）作為一個專業(yè)人士（professional）所應(yīng)遵循的價值觀念與行為規(guī)范

職業(yè)道德通過行業(yè)協(xié)會制定的職業(yè)道德守則及其執(zhí)行機制而得到維護職業(yè)道德高于一般的道德要求2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》5職業(yè)道德基本原則基本原則

誠信（integrity）客觀公正（objectivity）保密（confidentiality）專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的關(guān)注（professionalcompetenceandduecare）良好的職業(yè)行為（professionalconduct）獨立性（Independence）2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》6職業(yè)道德基本原則誠信在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實，并公正處事、實事求是2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》7職業(yè)道德基本原則獨立性不受外來力量控制、支配，按照一定規(guī)則行事客觀公正不應(yīng)因偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》8職業(yè)道德基本原則專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有的水平之上，以適應(yīng)當(dāng)前實務(wù)、法律和技術(shù)的發(fā)展，確?？蛻艋蚬蛡騿挝荒軌虻玫胶细竦膶I(yè)服務(wù)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守職業(yè)準(zhǔn)則和技術(shù)規(guī)范，勤勉盡責(zé)2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》9職業(yè)道德基本原則保密除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范允許或要求，在未經(jīng)適當(dāng)且特別授權(quán)的情況下，不得向會計師事務(wù)所或雇傭單位以外的第三方披露由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息不得利用因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益保密義務(wù)的豁免2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》10職業(yè)道德基本原則職業(yè)行為應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何已知悉或應(yīng)當(dāng)知悉的有損職業(yè)聲譽的行為

2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》11職業(yè)道德概念框架概念框架的含義

職業(yè)道德概念框架旨在為會員提供解決職業(yè)道德問題的思路

識別對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅；

評價已識別威脅的重要程度；

采取必要的防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》12職業(yè)道德概念框架概念框架的作用職業(yè)道德概念框架適用于會員應(yīng)對威脅職業(yè)道德基本原則的各種情形，其目的在于防止注冊會計師認(rèn)為只要守則未明確禁止的情形就是允許的2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》13職業(yè)道德概念框架對職業(yè)道德基本原則的威脅自身利益（self-interest）自我評價（self-review）過度推介（advocacy）密切關(guān)系（familiarity）外在壓力（intimidation）2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》14職業(yè)道德概念框架自身利益威脅鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益會計師事務(wù)所過分依賴向某一客戶的收費鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶審計項目組成員與審計客戶進行雇傭協(xié)商會計師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費安排在評價其所在會計師事務(wù)所的人員以前提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯誤2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》15職業(yè)道德概念框架自我評價威脅會計師事務(wù)所設(shè)計或運行財務(wù)系統(tǒng)后，對該財務(wù)系統(tǒng)運行的有效性出具鑒證報告會計師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對象鑒證業(yè)務(wù)項目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級管理人員鑒證業(yè)務(wù)項目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶，且在客戶中擔(dān)任能夠?qū)﹁b證對象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供的其他服務(wù)，直接影響鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對象信息2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》16職業(yè)道德概念框架過度推介威脅會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護人2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》17職業(yè)道德概念框架密切關(guān)系威脅項目組成員與客戶的董事或高級管理人員存在直系親屬或近親屬關(guān)系項目組成員與客戶某員工存在直系親屬或近親屬關(guān)系，而該員工所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響客戶的董事或管理層，或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響的員工最近曾是會計師事務(wù)所的合伙人注冊會計師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇，除非所涉價值微小會計師事務(wù)所的高級員工長期與某一鑒證客戶發(fā)生關(guān)聯(lián)2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》18職業(yè)道德概念框架外在壓力威脅會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅如果會計師事務(wù)所堅持不同意審計客戶對某項交易的會計處理，審計客戶可能不將計劃中的非鑒證服務(wù)合同提供給該會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所受到客戶的起訴威脅會計師事務(wù)所受到因降低收費而不恰當(dāng)縮小工作范圍的壓力由于客戶的員工對所涉事項更具專長，會計師事務(wù)所面臨同意客戶員工判斷的壓力注冊會計師被會計師事務(wù)所合伙人告知，除非同意審計客戶的不恰當(dāng)會計處理，否則將不被提升2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》19職業(yè)道德概念框架防范措施外部防范措施工作環(huán)境中的防范措施事務(wù)所層面具體業(yè)務(wù)層面2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》20職業(yè)道德概念框架具體業(yè)務(wù)層面防范措施由未涉及非鑒證服務(wù)的注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的非鑒證工作，或在必要時提供建議由鑒證業(yè)務(wù)項目組以外的注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的鑒證工作，或在必要時提供建議向客戶的獨立董事、行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)或其他注冊會計師等獨立第三方咨詢與客戶治理層討論職業(yè)道德問題向客戶治理層披露服務(wù)性質(zhì)和收費金額其他會計師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)輪換鑒證業(yè)務(wù)項目組高級員工2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》21職業(yè)道德概念具體運用專業(yè)服務(wù)委托在接受某一新客戶關(guān)系前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定接受客戶關(guān)系是否對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。對誠信或職業(yè)行為的潛在威脅可能產(chǎn)生于諸如與客戶（如客戶的所有者、管理層或相關(guān)活動）相關(guān)的有問題的事項對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅的客戶問題包括客戶涉足非法活動（如洗錢）、缺乏誠信以及財務(wù)報告實務(wù)存在問題2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》22職業(yè)道德概念具體運用利益沖突

如果注冊會計師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭者存在合營或類似關(guān)系，可能對客觀性產(chǎn)生威脅如果注冊會計師為存在利益沖突、對所涉交易或事項存在爭議的兩個或多個客戶提供服務(wù)，同樣可能對客觀和保密原則產(chǎn)生威脅

防范措施（信息隔離，Chinawall）2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》23職業(yè)道德概念具體運用客戶尋求第二次意見（secondopinion）在某客戶運用會計準(zhǔn)則對特定交易和事項進行處理，且已目由前任注冊會計師發(fā)表意見的情況下，如果注冊會計師應(yīng)客戶的要求提供第二次意見，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響

防范措施2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》24職業(yè)道德概念具體運用收費及其他類型的報酬在專業(yè)服務(wù)的談判中，注冊會計師可以以其認(rèn)為適當(dāng)?shù)氖召M報價。但如果報價過低，可能導(dǎo)致不能按照適用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)，將對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生威脅注冊會計師不得以或有收費方式承接鑒證業(yè)務(wù)2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》25職業(yè)道德概念具體運用專業(yè)服務(wù)營銷注冊會計師在營銷專業(yè)服務(wù)時不應(yīng)有損職業(yè)聲譽。注冊會計師應(yīng)當(dāng)誠實、實事求是，不應(yīng)出現(xiàn)下列行為：對提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或具備的經(jīng)驗夸大宣傳通過無根據(jù)的比較貶低其他注冊會計師業(yè)務(wù)暗示有能力影響有關(guān)主管部門、監(jiān)管機構(gòu)或類似機構(gòu)作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》26職業(yè)道德概念具體運用禮品與招待（giftandhospitality）注冊會計師或其直系親屬、近親屬，可能收到客戶提供的禮品或招待對于價值微小的禮品或招待，通常不會對客觀性構(gòu)成威脅2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》27職業(yè)道德概念具體運用保管客戶資產(chǎn)除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕承擔(dān)保管客戶資金或其他資產(chǎn)的責(zé)任。如果注冊會計師根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定保管客戶資金或其他資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)履行與此有關(guān)的附加法律義務(wù)2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》28職業(yè)道德概念具體運用針對所有服務(wù)的客觀性要求在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定其與客戶及其董事、管理層或雇員存在的利益或關(guān)系，是否對客觀原則的遵循產(chǎn)生威脅練習(xí)題：A公司的2009年財務(wù)報表正在由X會計師事務(wù)所進行審計，2010年3月12日，A公司準(zhǔn)備要求X會計師事務(wù)所中止該審計工作，將該業(yè)務(wù)委托給Y會計師事務(wù)所?？紤]到A公司財務(wù)報表中存在舞弊特別風(fēng)險，出于對職業(yè)道德和對同行負(fù)責(zé)的目的，X會計師事務(wù)所將該事項告知了Y會計師事務(wù)所的注冊會計師。Y會計師事務(wù)所擬采取措施應(yīng)對該重大錯報風(fēng)險，承接了A公司2009年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)。在審計過程中，Y會計師事務(wù)所的注冊會計師發(fā)現(xiàn)，A公司銷售給B公司的F半成品價格遠遠高于銷售給其他客戶的價格，由于A公司是國內(nèi)獨家生產(chǎn)該半成品的企業(yè)，B公司也無法從市場上獲取市場價格。而B公司的2009年的財務(wù)報表正是由Y會計師事務(wù)所審計，Y會計師事務(wù)所注冊會計師經(jīng)過測算，如果以銷售F半成品給其他客戶的平均價格計算，B公司每年將增加的利潤為3000萬元，而B公司2009年未審計財務(wù)報表的利潤7000萬元?？紤]到事情重大，Y會計師事務(wù)所委派審計B公司的注冊會計師項目經(jīng)理協(xié)助A公司項目組的工作，同時按照保密原則，向項目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的明確指引，要求會計師事務(wù)所獲知該信息的人員簽訂保密協(xié)議要求：請指出X和Y會計師事務(wù)所的在承接業(yè)務(wù)和審計過程中存在哪些問題？參考答案：(1)X會計師事務(wù)所的在未經(jīng)得A公司同意的情況下主動與Y事務(wù)所的注冊會計師聯(lián)系，違背了保密的原則。Y會計師事務(wù)所在接替業(yè)務(wù)前應(yīng)將擬承擔(dān)的工作告知X會計師事務(wù)所的注冊會計師，以使其提供適當(dāng)執(zhí)行該項工作所需要的相關(guān)信息。X事務(wù)所的注冊會計師在征得客戶同意情況下確定是否與Y事務(wù)所的注冊會計師討論有關(guān)客戶事項。(2)Y會計師事務(wù)所在接替業(yè)務(wù)前沒有對相關(guān)行業(yè)和A公司的業(yè)務(wù)進行了解，以致在接替業(yè)務(wù)前沒有發(fā)現(xiàn)A公司和B公司存在利益沖突。(3)如果注冊會計師為存在利益沖突的兩個或多個客戶提供服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)承接后應(yīng)委派不同的項目組以降低利益沖突產(chǎn)生的威脅。Y會計師事務(wù)所在發(fā)現(xiàn)A公司和B公司存在利益沖突時，委派審