第十章所得稅本章結(jié)構(gòu)一、所得稅概述二、個(gè)人所得稅三、企業(yè)（公司）所得稅四、社會(huì)保險(xiǎn)稅一、所得稅概述（一）所得定義的探討（1）“來源說”

——“周期說”永久的——臨時(shí)的；周期的——一次的；持續(xù)的——轉(zhuǎn)讓的稅本、稅源、稅收——只對(duì)資本產(chǎn)生的收益增稅，不對(duì)資本本身價(jià)值的增值征稅——股息、紅利與資本利得的區(qū)別評(píng)價(jià)：有悖于稅收公平（按能力負(fù)擔(dān)）原則（2）．“交易說”會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)——所得與交易有關(guān)，是某一時(shí)期一切在交易基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)的收入，減去為取得這些收入而耗費(fèi)的成本，再減去同期虧損的余額。收付實(shí)現(xiàn)制

評(píng)價(jià)：不符合公平原則；不利于資源的流動(dòng)（3）．“凈增值說”——“凈資產(chǎn)增加說”

“期末財(cái)產(chǎn)價(jià)值－期初財(cái)產(chǎn)價(jià)值”

克服了前兩種理論的缺點(diǎn)缺點(diǎn)：收支相抵呢？用于消費(fèi)的收入被排除在外，顯然不合理

4．“凈增值加消費(fèi)說”（Haige-SimonsConcept）即所得是在一定時(shí)期內(nèi)，納稅人個(gè)人消費(fèi)能力凈增加的貨幣價(jià)值。此期間財(cái)富凈增加額加上實(shí)際消費(fèi)額

（期末財(cái)產(chǎn)價(jià)值－期初財(cái)產(chǎn)價(jià)值）＋消費(fèi)所有來源的收入、所有形式的收入增加，都必須并入稅基

缺點(diǎn)：實(shí)踐中難以完全實(shí)施

“推定所得”存在現(xiàn)實(shí)困難——未交易的，自助服務(wù)的

（二）所得課稅的特點(diǎn)征稅對(duì)象是扣除了各項(xiàng)成本、費(fèi)用開支之后的凈所得額所得稅是對(duì)人稅，體現(xiàn)稅收公平原則。所得稅具有彈性征收，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的功能應(yīng)稅所得額的計(jì)算較為復(fù)雜，征管要求較高

（三）所得課稅的類型依據(jù)征稅對(duì)象的規(guī)定，所得課稅通常分為三種類型分類所得稅綜合所得稅分類綜合所得稅

分類所得稅也稱分類稅制，是針對(duì)各種不同性質(zhì)的所得，分別規(guī)定不同稅基和稅率，分別計(jì)算應(yīng)納稅額進(jìn)行課征的那一類所得稅-——參見P215我國個(gè)人所得稅11類所得及216扣除標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)點(diǎn)：它可以按不同性質(zhì)的所得，分別采用不同的稅率，實(shí)行差別待遇（如工資薪金所得與股息利息所得）。缺點(diǎn)：無法有效的貫徹公平原則，不能真正完全反映納稅能力今天純粹采用分類所得稅的國家已經(jīng)很少

綜合所得稅也稱綜合稅制，是指對(duì)納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得加以合并，減去法定減免和各種扣除后，綜合確定稅基和稅率進(jìn)行計(jì)征的那一類所得稅綜合所得稅的優(yōu)點(diǎn)，就是最能體現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，符合納稅能力原則綜合所得稅已經(jīng)為很多國家所接受，是當(dāng)代所得稅課征制度發(fā)展的一個(gè)主要方向

分類綜合所得稅也稱混合稅制，指將分類和綜合兩種所得稅的優(yōu)點(diǎn)兼收并蓄，實(shí)行分項(xiàng)課征和綜合計(jì)稅相結(jié)合它運(yùn)用在個(gè)人所得稅制度上，又分為兩種類型：交叉型：先分項(xiàng)征（扣繳），而后再加總征并立型：某些所得分項(xiàng)計(jì)征；而其余所得項(xiàng)目要合計(jì)征其優(yōu)點(diǎn)是既堅(jiān)持按納稅能力課稅的原則，對(duì)納稅人不同來源的所得實(shí)行綜合計(jì)算征收，又堅(jiān)持了對(duì)不同性質(zhì)的收入實(shí)行區(qū)別對(duì)待的原則，對(duì)所列舉的特定收入項(xiàng)目按特定辦法和稅率課征。被認(rèn)為是一種較好的所得課稅類型分類所得稅必然出現(xiàn)取得多種收入的人，多次扣除費(fèi)用、分別適用較低稅率的情況。這樣不但不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，反而會(huì)造成所得來源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所得來源少的、收入相對(duì)集中的納稅人卻要多納稅的現(xiàn)象。例如：有甲、乙兩個(gè)納稅人，甲某月收入為4800元，其中工薪收入為1600元，勞務(wù)報(bào)酬收入為800元，稿酬收入為800元，特許權(quán)使用費(fèi)所得800元,財(cái)產(chǎn)租賃所得800。按現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅法有關(guān)規(guī)定，甲本月不繳納個(gè)人所得稅。而乙某獲得工薪收入為3200元，卻要納135元的個(gè)人所得稅。甲的收入是乙的1.5倍，但甲不用納稅，乙卻要繳納135元的個(gè)人所得稅。（四）所得稅的課征方法1．源泉扣繳法——在所得發(fā)生的當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)赜芍Ц度舜鄞U優(yōu)點(diǎn)：稅款及時(shí)入庫；較能做到據(jù)實(shí)扣繳；節(jié)省征收和申報(bào)費(fèi)用缺點(diǎn)：只適用于部分所得2．申報(bào)法納稅人在年度終了后的一定時(shí)期內(nèi)，按稅法規(guī)定的要求，自行填寫所得稅申報(bào)表，自行測(cè)算各項(xiàng)所得額、允許扣除的費(fèi)用和寬免以及應(yīng)納稅額，由稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查審核后完稅。體現(xiàn)所得稅量能征收的公平原則，但對(duì)納稅人的稅收素質(zhì)和稅收征管工作要求高

新聞背景：我國個(gè)人年所得超12萬自行申報(bào)個(gè)人所得稅3.推定法(估征法)概念：是依據(jù)納稅人所表現(xiàn)的某些外部特征，推定納稅人的所得，再按率征收推定法：對(duì)以上兩法起補(bǔ)充作用

（五）所得稅的演變過程（略）從臨時(shí)稅發(fā)展為永久稅從比例稅演變?yōu)槔圻M(jìn)稅從分類所得稅轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合所得稅所得稅從分類轉(zhuǎn)向綜合的原因：收入來源的多樣化，使對(duì)各種收入逐一列舉日益困難由于分類課征影響累進(jìn)稅率的制定，所得稅的公平功能難以發(fā)揮二、個(gè)人所得稅1、個(gè)人所得稅概述2、個(gè)人所得稅相關(guān)問題分析3、中國的個(gè)人所得稅與改革

（一）、個(gè)人所得稅概述

個(gè)人所得稅的地位——發(fā)達(dá)國家的主體稅種納稅人：個(gè)人與家庭（在國際上，納稅人并不一定是個(gè)人，也可以是家庭）課稅對(duì)象——個(gè)人所得額（毛所得）與稅基（計(jì)稅依據(jù)）之區(qū)別——經(jīng)過扣除后的應(yīng)稅所得額（凈所得）稅率：一般采取超額累進(jìn)稅率

1、納稅人（可以是個(gè)人也可以是家庭）個(gè)人所得稅的納稅人，與稅收管轄權(quán)有密切的聯(lián)系。稅收管轄權(quán)采用屬地主義和屬人主義來確定屬地主義原則，“收入來源地稅收管轄權(quán)”：指收入來源國有權(quán)對(duì)來源于其境內(nèi)的所得征稅。屬人主義原則，又分為“居民稅收管轄權(quán)”和“公民稅收管轄權(quán)”兩種，指居住國或國籍國有權(quán)對(duì)其居民或公民來源于境內(nèi)外的所有所得征稅。絕大多數(shù)國家同時(shí)行使地域稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)居民與非居民的劃分——住所或居住標(biāo)準(zhǔn)而非國籍標(biāo)準(zhǔn)居民要承擔(dān)無限納稅義務(wù)，其來源于全球的所得，都需要向居住國繳稅；而非居民則承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來源于某國的所得向該來源國繳稅P212“決勝法”P215中國的個(gè)人所得稅納稅人

居民納稅人：在我國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人非居民納稅人：在中國境內(nèi)無住所，又不居住，或者無住所，而在境內(nèi)居住不滿一年2、課稅對(duì)象包括：工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、股息紅利所得、利息所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、凈經(jīng)營所得等各國個(gè)人所得稅制對(duì)課稅范圍的確定的類型：“反列舉”法（美國），即對(duì)免稅或不予計(jì)列所得一一列舉，其余所得均需綜合在一起納稅“正列舉”法（英國），即稅法逐項(xiàng)說明課稅所得范圍，對(duì)列舉之外的所得不征稅P215我國個(gè)人所得稅的主要收入項(xiàng)目（列舉法）：工資薪金所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得勞務(wù)報(bào)酬所得利息、股息、紅利所得稿酬所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)租賃所得特許權(quán)使用費(fèi)所得偶然所得和其他所得免稅所得和捐贈(zèng)扣除—國債利息、政府津貼、安家費(fèi)、社保、公積金、部分捐贈(zèng)（弊端與改革）分析：利息收入（利息稅）、炒股收入（資本利得稅）附：公積金的免稅改革有的企業(yè)有意將一些應(yīng)稅福利，如各類補(bǔ)貼、津貼打入住房公積金賬戶，借此逃稅，而這已成為公開的秘密。

2006年7月1日國家財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》據(jù)《通知》規(guī)定：單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12％的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除；單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在城市上一年度職工月平均工資的3倍。和個(gè)人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。附：關(guān)于利息稅存廢爭議從1999年11月1日起，稅率20%。

2006年利息稅總額達(dá)到459億元，約占稅收總收入的1.2%。

背景與政策目的：經(jīng)濟(jì)低谷，出于抑制儲(chǔ)蓄增長、擴(kuò)大消費(fèi)支出，調(diào)節(jié)貧富差距等。當(dāng)前問題：一是利息稅主要來源于中低收入階層，尤其是加重了低收入人群、弱勢(shì)群體的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。二是7年多來，居民儲(chǔ)蓄存款勢(shì)頭不但沒有放慢，反而以每年萬億元以上的速度增長。三是經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了明顯的變化。如2008年5月份，居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)（CPI）為3.4%，一年期銀行存款利率為3.06%，意味著存款實(shí)際利率已為負(fù)數(shù)。

結(jié)果：2007年8月15日起，由原有的20%調(diào)減為5%2008年10月9日起暫免征收利息稅。

3、費(fèi)用扣除和生計(jì)扣除（P212）

與取得所得直接相關(guān)的費(fèi)用，例：事業(yè)經(jīng)費(fèi)（主要適用于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)）與取得所得無關(guān)的個(gè)人支出，如公益捐贈(zèng)、偶然性損失為維持生活所必須的各項(xiàng)開支（即生計(jì)費(fèi)用）P216我國個(gè)人所得稅的扣除規(guī)定【分析】：2005年我國個(gè)人所得稅的改革：工資、薪金所得的免征額提高到1600元（2006年起實(shí)施）；2007年通過自2008年3月1日起由1600元提高到2000元起——改革的意義附新聞：個(gè)稅免征額擬再上調(diào)個(gè)稅起征點(diǎn)上調(diào)方案上報(bào)國務(wù)院預(yù)計(jì)不超3000據(jù)悉，不過不管最終選擇哪個(gè)方案實(shí)施，扣除額的標(biāo)準(zhǔn)都不會(huì)大幅提高。有知情人士透露，扣除標(biāo)準(zhǔn)將不超過3000元，而來自另外一個(gè)渠道的消息則顯示，此次個(gè)稅起征點(diǎn)可能由現(xiàn)在的2000元提高到2500元。據(jù)了解，方案如此設(shè)計(jì)是考慮到財(cái)政的承受能力，從現(xiàn)在的稅收形勢(shì)來看，明年稅收下滑已成定局，同時(shí)增值稅轉(zhuǎn)型在全國實(shí)施又減稅1200億，這些都是新方案不得不考慮的問題。然而針對(duì)外界有關(guān)個(gè)稅起征點(diǎn)應(yīng)該調(diào)整到5000元甚至8000元的說法，接受采訪的一位國稅總局官員告訴記者，無論是從個(gè)稅調(diào)整的規(guī)律和財(cái)政的承受能力看，這都不可能。從歷次個(gè)人所得稅調(diào)整來看，個(gè)稅調(diào)整一直是漸進(jìn)的，一次性大幅提高的可能性不大。

4、個(gè)人所得稅的適用稅率超額累進(jìn)稅率、比例稅率、超額累進(jìn)稅率和比例稅率并用目前各國個(gè)人所得稅的適用稅率大都以累進(jìn)稅率為基本形式，稅收負(fù)擔(dān)隨納稅人收入等級(jí)的上升相應(yīng)遞增P216我國的個(gè)人所得稅率：工資、薪金所得采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5％－45％；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得采用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5％－35％；其余應(yīng)稅項(xiàng)目適用比例稅率，稅率為20％，現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率表現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率表(工資、薪金所得適用)

級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）123456789不足500500～20002000～50005000～2000020000～4000040000～6000060000～8000080000～100000100000以上51015202530354045

個(gè)人所得稅稅率表

級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）12345不足50005000～1000010000～3000030000～5000050000以上510203035表10-3個(gè)人所得稅稅率表(個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用)

5、申報(bào)方法

（P213）其申報(bào)方式，可以是未婚者單獨(dú)申報(bào)、已婚者分別申報(bào)的個(gè)人制申報(bào)方式，也可以是已婚者聯(lián)合申報(bào)、戶主申報(bào)的家庭制申報(bào)方式個(gè)人制的優(yōu)點(diǎn)：稅收不影響男女之間是否結(jié)婚的選擇，缺點(diǎn)在于容易出現(xiàn)家庭成員之間分散財(cái)產(chǎn)、分計(jì)收入逃避稅收的行為（有反論），而且不能根據(jù)家庭的不同負(fù)擔(dān)，確定合適的稅負(fù)水平家庭制可以避免個(gè)人制的缺點(diǎn)，但在高稅率、多檔累進(jìn)的情況下，可能會(huì)降低婦女工作的意愿。對(duì)婚前收入接近的男女和婚前收入懸殊的男女，存在橫向公平問題。新聞資料：我國的個(gè)稅申報(bào)（高收入者）附：美國的結(jié)婚稅及其稅負(fù)公平問題美國按家庭申報(bào)納稅如果婚前收入接近的男女，隨著結(jié)婚總稅負(fù)增加免征額1萬美元，以上收入征25％。甲和乙結(jié)婚，婚前甲無收入，乙收入10萬美元，這樣婚前乙納稅2.25萬，甲不納稅?；楹螅蛔?！丙和丁結(jié)婚，兩人均年收入5萬，婚前兩人各付稅1萬合計(jì)2萬?；楹蠖惢鶠?萬，計(jì)稅2.25萬?？梢?，稅收非中性。多出的為結(jié)婚稅在此可見稅負(fù)不公。如何解決？如果對(duì)已婚夫婦將免征額由1萬增至2萬，固然可解決丙和丁的稅負(fù)問題，但將使甲和乙降稅2500元，等于獲得結(jié)婚補(bǔ)貼。按個(gè)人納稅？固然婚前婚后都不變（中性），但這也存在不公平：兩個(gè)家庭收入相同，但甲乙比丙丁多納稅2500元說明在現(xiàn)實(shí)中要實(shí)現(xiàn)稅收公平原則（橫向公平，同時(shí)實(shí)現(xiàn)結(jié)婚中性、收入相同家庭納稅相同）十分困難附：我國個(gè)人所得稅所存在的主要問題2005年改革唯一內(nèi)容：工資、薪金所得的免征額提高到1600元，但這一標(biāo)準(zhǔn)仍有問題。仍不公平廈門市一分錢稅單其他現(xiàn)存問題：征管分類所得稅制很難體現(xiàn)稅收公平原則費(fèi)用扣除方式不科學(xué)——標(biāo)準(zhǔn)扣除，未考慮家庭負(fù)擔(dān)和費(fèi)用區(qū)別稅率結(jié)構(gòu)不合理——如工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得（二）、個(gè)人所得稅相關(guān)問題分析所得的合法性問題

不合法的所得計(jì)入？不計(jì)入？我們的觀點(diǎn)是，不能因?yàn)槟愁愃谜魇樟藗€(gè)人所得稅而認(rèn)定其為合法收入（？）所得的貨幣性和交易性按“凈增值＋消費(fèi)”說貨幣所得——實(shí)物所得、推定使得資本利得（在資本財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、交易時(shí)征稅）個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)個(gè)人所得稅對(duì)勞動(dòng)供給和儲(chǔ)蓄的影響是正是負(fù)主要取決于個(gè)人所得稅的收入效應(yīng)與替代效應(yīng)的對(duì)比程度。三、企業(yè)（公司）所得稅

1、企業(yè)（公司）所得稅概述2、公司所得稅相關(guān)問題分析3、中國的企業(yè)所得稅與改革

企業(yè)（公司）所得稅的定義企業(yè)（公司）所得稅，是對(duì)企業(yè)（公司）的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照一定稅率課征的稅其征稅對(duì)象是凈所得，即總所得減去可作為費(fèi)用扣除的項(xiàng)目而得到的應(yīng)稅所得，而不是毛所得。1、納稅人

企業(yè)的組織形式：業(yè)主制、合伙制和公司制相應(yīng)的，企業(yè)所得稅可以分為企業(yè)所得稅、公司所得稅兩種類型企業(yè)所得稅下，不分企業(yè)類型，都征收。公司所得稅下，只對(duì)公司征，合伙制和業(yè)主制不征各自的問題（P218、P219）許多國家選擇了公司所得稅類型的企業(yè)所得稅制我國企業(yè)所得稅的納稅人（P221）企業(yè)所得稅，是對(duì)我國境內(nèi)的企業(yè)（外商投資企業(yè)和外國企業(yè)除外），就其來源于我國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅原來是企業(yè)所得稅（P221）企業(yè)所得稅以實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織為納稅義務(wù)人。具體包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)以及其他有經(jīng)營收入的組織——1993年現(xiàn)在實(shí)為公司所得稅（P221、215）《合伙企業(yè)法》和《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》的頒布實(shí)施，2000年起企業(yè)所得稅法針對(duì)的只是公司企業(yè)。2008年開始實(shí)施的新企業(yè)所得稅法則明確了這點(diǎn)。附：新企業(yè)所得稅法《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》已由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于2007年3月16日通過，現(xiàn)予公布，自2008年1月1日起施行第一條在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法公司所得稅存在的問題：雙重征稅會(huì)造成股息所得的重疊征稅，會(huì)造成非中性的效率損失（P220三點(diǎn)）鼓勵(lì)個(gè)人設(shè)立非公司企業(yè)，導(dǎo)致公司和其他企業(yè)之間資源配置的扭曲鼓勵(lì)公司增加保留利潤或再投資而不進(jìn)行利潤分配鼓勵(lì)公司舉債籌資以減少股利分配既然最終只有個(gè)人負(fù)擔(dān)稅收，公司所得稅是否可以不征收？（P219）公司所得稅的理論基礎(chǔ)——三條原因，尤其是第三條——防止避稅

如何減輕或消除股息的雙重征稅？P220——公司所得稅與個(gè)人所得稅的配合模式古典制——指公司的利潤要征公司所得稅，其分配的股息不能扣除。股東取得的股息，必須作為投資所得，征收個(gè)人所得稅它一點(diǎn)都沒有考慮或解決重疊征稅問題雙稅率制(差別稅率制)——它對(duì)公司分配的利潤，按較低的稅率征稅，對(duì)公司的保留利潤按較高的稅率征稅這種方法可以減輕重復(fù)征稅的程度，但不能完全消除減免稅制公司階段減免稅制，是指對(duì)公司的保留利潤征稅，而對(duì)其分配利潤減稅或免稅個(gè)人階段減免稅制，是指對(duì)股東個(gè)人收到的股息，可以部分或全部從個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除這一制度，可以減輕或完全消除股息的重復(fù)征稅歸集抵免制指股東將獲得的稅后股息還原成稅前股息，然后根據(jù)個(gè)人所得稅的制度，分類或綜合征收個(gè)人所得稅，但股息中所包含的公司所得稅，可部分或全部得到抵免。部分抵免的，被稱為部分歸集抵免制完全抵免的，被稱為完全歸集抵免制

2、征稅對(duì)象主要是以利潤形式出現(xiàn)的公司所得，即收入總額減去可作為費(fèi)用扣除的項(xiàng)目得到的應(yīng)稅所得，而不是毛所得收入總額包括生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得（主要有投資所得——股息、利息；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等）

費(fèi)用的扣除——有具體復(fù)雜的規(guī)定，不同于企業(yè)會(huì)計(jì)核算的成本費(fèi)用3、適用稅率大多采用比例稅率，較少國家采用累進(jìn)稅率

4、課征方法（略）中國的企業(yè)所得稅——兩稅并存及其合并中國企業(yè)所得稅分為內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅兩大類企業(yè)所得稅（P221）（1993年頒布）納稅人凡是實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，都是企業(yè)所得稅的納稅人。稅率法定稅率為33%外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅（P223）（1991年通過）是對(duì)在中國注冊(cè)的外商投資企業(yè)和從中國境內(nèi)取得應(yīng)稅所得的外國企業(yè)征收的一種稅

外商投資企業(yè)是指在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)外國企業(yè)是指在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)經(jīng)營和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織稅率為30%，同時(shí)另按應(yīng)納稅的所得額附加征收3%的地方所得稅，合計(jì)稅率為33%但有許多稅收優(yōu)惠規(guī)定，可見P224:減免稅（區(qū)域優(yōu)惠、行業(yè)優(yōu)惠、免二減三）、再投資退稅（40％、100％）、虧損抵補(bǔ)（5年內(nèi)）目前外商投資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)約11%。而內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為23%左右。

附：個(gè)人評(píng)價(jià)改革開放初期對(duì)外資優(yōu)惠的必要性與意義現(xiàn)在形勢(shì)的變化：中國已不缺資金，資金過剩并外流；外資與內(nèi)資有何不同？現(xiàn)有外資政策的危害（低端固化、GDP表面化、不公競爭、假外資、假虧損）。改革開放是基本路線，應(yīng)堅(jiān)持一百年不動(dòng)搖。但不等于對(duì)改革開放中具體策略都不應(yīng)調(diào)整，對(duì)出現(xiàn)的新問題都不應(yīng)予以解決。為何遲至今日才得以實(shí)現(xiàn)？新聞資料：2007年全國人大通過了兩稅合并法案，2008年1月1日起實(shí)施。企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一確定為25%。這一稅率在國際上屬于適中偏低的水平取消減免優(yōu)惠，統(tǒng)一以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為導(dǎo)向從實(shí)際稅率來看，內(nèi)資減稅、外資增稅財(cái)政部：兩稅合并并非取消外資優(yōu)惠對(duì)區(qū)域影響：以廈門為例附：新企業(yè)所得稅法《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》由第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于2007年3月16日通過，自2008年1月1日起施行。第二條企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。第四條企業(yè)所得