第十章標準成本法

1第一節(jié)標準成本及成本差異標準成本法的定義*

標準成本法是指通過制定標準成本，將標準成本與實際成本進行比較獲得成本差異，并對成本差異進行因素分析，據(jù)以加強成本控制的一種會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。2

標準成本的作用*1.便于企業(yè)編制預(yù)算和進行預(yù)算控制。2.可以有效地控制成本支出。3.可以為企業(yè)的例外管理提供數(shù)據(jù)。4.可以幫助企業(yè)進行產(chǎn)品的價格決策和預(yù)測。5.可以簡化存貨的計價以及成本核算的賬務(wù)處理工作。3

標準成本的種類*

標準成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該實現(xiàn)的，可以作為控制成本開支，評價實際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標成本。1.理想標準成本：以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的最低水平的成本。理論上的最優(yōu)。2.正常標準成本：以正常的工作效率、正常的耗用水平、正常的價格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度等條件為基礎(chǔ)制定的成本。根據(jù)過去經(jīng)驗估計的成本。3.現(xiàn)實標準成本：是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下進行有效經(jīng)營的基礎(chǔ)上，根據(jù)下一期最可能發(fā)生的耗用量、預(yù)計價格和預(yù)計生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定的標準成本。最接近實際，可用于成本控制、存貨計價。4

成本按習(xí)性的分類成本習(xí)性：也稱成本性態(tài)，是指成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。業(yè)務(wù)量：可以是生產(chǎn)或銷售的產(chǎn)品數(shù)量，也可以是反映工作量的生產(chǎn)工時或機器工時。成本按期與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，可以分為：固定成本和變動成本。固定成本：是指其總額在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動的影響而保持不變的成本。如直線法計提的固定資產(chǎn)折舊、管理人員工資、設(shè)備租金等等。5

00業(yè)務(wù)量與固定成本總額的關(guān)系業(yè)務(wù)量與單位固定成本的關(guān)系固定成本總額單位固定成本6

變動成本：是指其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而呈正比例變動的成本。如直接材料、直接人工等。

00單位變動成本變動成本總額業(yè)務(wù)量與單位變動成本的關(guān)系業(yè)務(wù)量與變動成本總額的關(guān)系7

總成本習(xí)性模型總成本=固定成本總額+變動過成本總額

=固定成本總額+單位變動成本×業(yè)務(wù)量設(shè)總成本為y，固定成本為a，單位變動成本為by=a+bxy

成本

0業(yè)務(wù)量xy=a+bxbxa8

變動成本法與完全成本法變動成本法，也稱直接成本法，在計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本和存貨成本時，只包括生產(chǎn)過程中產(chǎn)品消耗的直接材料、直接人工和變動過制造費用，把固定制造費用視為期間成本全額計入當期損益。

（固定制造費用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件，不論產(chǎn)量如何均會發(fā)生，不隨產(chǎn)量增減，作為期間成本）完全成本法，是將企業(yè)的全部成本區(qū)分為生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工和制造費用）和非生產(chǎn)成本（管理費用、銷售費用等），將全部生產(chǎn)成本計入產(chǎn)品成本。P174圖7、89

標準成本的制定*直接材料的標準成本制定1、材料耗用量標準：單位產(chǎn)品耗用原料及主要材料的數(shù)量多少，也稱材料消耗定額。

制定：由生產(chǎn)技術(shù)部門主持，并盡量吸收執(zhí)行標準的部門和人員參加，可采用統(tǒng)計方法、工業(yè)工程法或其他科學(xué)方法確定。

根據(jù)產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)、工藝現(xiàn)狀，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營管理水平和降低成本任務(wù)要求，考慮材料在使用過程中的必要損耗和出現(xiàn)廢品的可能性，按產(chǎn)品零部件制定各種原料的消耗定額。10

2、材料單價標準的制定

通常采用企業(yè)制定的計劃價格，由財務(wù)部門和采購部門共同完成。

以訂貨合同的價格為基礎(chǔ)，考慮取得材料的完全成本（買價、運費、檢驗費、正常損耗等）、物價波動趨勢、材料供需和市場情況。某單位產(chǎn)品耗用某種材料的標準成本=標準單價×標準耗用量某單位產(chǎn)品的直接材料標準成本=∑（標準單價×標準耗用量）11甲產(chǎn)品直接材料標準成本標準材料A材料B價格標準：預(yù)計發(fā)票單價裝卸檢驗等成本每千克標準成本4.000.284.2816.001.1217.12耗用量標準：單位產(chǎn)品設(shè)計用量允許損耗量單位產(chǎn)品標準用量121.213.28-8標準成本：材料A材料B56.496136.96合計193.4612

直接人工的標準成本制定1、工時耗用量標準的制定

也稱工時消耗定額，指企業(yè)在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)、工藝方法和技術(shù)水平的基礎(chǔ)上，考慮提高勞動生產(chǎn)率的要求，采用一定的方法，按照產(chǎn)品加工經(jīng)過的程序，預(yù)先確定的生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需耗用的生產(chǎn)工人工時限額數(shù)。

由生產(chǎn)技術(shù)部門和勞動工資部門主持制定。制定工時耗用量定額時，還要考慮生產(chǎn)工人必要的休息時間、機器設(shè)備必要的停歇時間和停工清理時間等。13

2、工資率標準的制定計件工資制：工資率標準就是生產(chǎn)單位產(chǎn)品所支付的生產(chǎn)工人工資，也稱計件單價。計件單價=標準工資（日標準工資或小時標準工資）×單位產(chǎn)品的工時定額單位產(chǎn)品直接人工標準成本=產(chǎn)量×計件單價計時工資制：工資率標準就是生產(chǎn)工人每一工作小時所應(yīng)分配的工資，即小時工資率。小時工資率=預(yù)計支付生產(chǎn)工人的工資總額/標準工時總數(shù)單位產(chǎn)品直接人工標準成本=小時工資率×標準工時耗用量。14

第一工序第二工序小時工資率標準：基本生產(chǎn)工人數(shù)每人每月工時（21×8）出勤率每人平均可用工時每月總工時每月工資總額每小時工資2016898%165330036001.095016898%1658250126001.53單位產(chǎn)品工時標準：作業(yè)時間設(shè)備調(diào)整時間工間休息其他小計1.50.30.10.120.8-0.10.11直接人工標準成本2.181.52合計3.0615

變動性制造費用的標準成本制定

變動性制造費用的標準成本是按部門分別編制的，若某特定產(chǎn)品經(jīng)過幾個部門加工時，應(yīng)將各部門的該產(chǎn)品變動性制造費用的標準成本加以匯總。

產(chǎn)品成本中變動性制造費用的高低，受工時耗用量和費用分攤率的影響。企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)能力、勞動組織、管理水平和費用支出狀況，合理制定工時耗用量標準和費用分攤率標準。16

工時耗用量標準確定，前已介紹。費用分攤率標準的高低取決于變動性制造費用預(yù)算和標準總工時。制造費用分攤率=變動性制造費用預(yù)算/標準總工時

變動性制造費用預(yù)算是指在盡可能節(jié)約開支和合理支配下，各費用項目的最低支付金額。參照以往經(jīng)驗并考慮物價趨勢，由生產(chǎn)部門、生產(chǎn)計劃部門、設(shè)備動力部門、行政管理部門、勞動工資部門、財務(wù)部門等多方面共同研究制定。

標準總工時是指企業(yè)現(xiàn)有配備狀態(tài)下，所能達到的最高生產(chǎn)量。通常用直接人工小時或機器臺時表示。17

固定性制造費用標準成本的制定

固定性制造費用不同于變動性制造費用，與產(chǎn)品產(chǎn)量變化無直接關(guān)系。其標準成本的制定只能按照固定預(yù)算所規(guī)定的數(shù)額作為控制依據(jù)。在費用總額預(yù)算一定情況下，提高生產(chǎn)量，單位產(chǎn)品負擔的固定性制造費用下降。

有些企業(yè)為了簡化，固定性制造費用的標準成本往往采用變動性制造費用標準成本的制定方法。18

部門第一車間第二車間標準總工時30005000變動費用預(yù)算：運輸電力消耗材料合計（元）600300030039002250275010006000變動費用分攤率（元/小時）工時耗用量標準（小時）標準變動制造費用1.345.21.222.4固定費用：折舊管理人員工資合計10005001500175012503000固定制造費用分攤率工時耗用量標準標準固定性制造費用0.5420.621.2制造費用標準成本7.23.6合計10.8019

甲產(chǎn)品的標準成本卡項目耗用量標準單價標準標準成本直接材料A材料B材料合計直接人工第一工序第二工序合計變動性制造費用第一車間第二車間合計固定性制造費用第一車間第二車間合計13.2kg/件8kg/件2人工小時/件1人工小時/件4臺時/件2臺時/件4臺時/件2臺時/件4.28元/kg17.12元/kg0.9元/小時1.26/小時1.3元/小時1.2/小時0.5元/小時0.6/小時56.60元/件136.96/件193.46/件1.8元/件1.26/件3.06/件5.2元/件2.4/件7.6/件2元/件1.2/件3.2/件單位甲產(chǎn)品標準成本207.3220第二節(jié)成本差異的計算、分析和控制*因素分析法1、因素分析法的含義

因素分析法，又稱連環(huán)替代法，它是把綜合性指標分解為各個因素，研究某一因素變動的影響時，將其他因素固定下來，如此逐項分析，逐項替代的分析方法。2、因素分析法的計算程序⑴根據(jù)指標的計算公式確定影響指標變動的各項因素；⑵排列各項因素的順序；⑶按排定的因素順序和各項因素的基數(shù)進行計算；⑷順序?qū)嶋H數(shù)替代基數(shù)計算出差異；⑸將各因素的影響程度的代數(shù)和，與指標變動的差異總額核對相符。21

3、確定各因素排列順序的一般原則⑴先數(shù)量、后質(zhì)量即先替代數(shù)量指標，后替代質(zhì)量指標。數(shù)量指標：指事物規(guī)模的大小、額度的高低，一般以絕對數(shù)表示。質(zhì)量指標：表示某個事物的發(fā)展水平，一般以相對數(shù)表示。⑵先實物量指標，后價值量指標；22

4、舉例某企業(yè)上年與本年的總產(chǎn)值、職工人數(shù)、人均產(chǎn)量及產(chǎn)品單價資料如表所示。總產(chǎn)值資料表項目人數(shù)(A)人均產(chǎn)量(B)單價(C)總產(chǎn)值(N)N0N110015010121013100002340023

總產(chǎn)值(N)＝人數(shù)(A)×人均產(chǎn)量(B)×單價(C)基期指標N0＝A0×B0×C0報告期指標N1＝Al×Bl×C1

分析各因素變動對總產(chǎn)值變動的影響。假定替代順序為A、B、C。

A因素變動影響程度為：

Al×B0×C0

－A0×B0×C0

＝（Al－A0）×B0×C0

＝(150－100)×10×10=5000(元)B因素變動影響程度為：

Al×Bl×C0－Al×B0×C0

＝（Bl－B0）×Al×C0

＝(12—10)×150×10=3000(元)C因素變動影響程度為:Al×Bl×C1

－Al×Bl×C0

＝（C1－C0）×Al×Bl

＝(13—10)×150×12=5400(元)A、B、C三因素變動的影響程度為：5000+3000+5400＝13400(元)24

成本差異的種類*成本差異是指實際成本與標準成本之間的差額，也稱標準差異。

成本差異按成本的構(gòu)成可分為：直接材料成本差異、直接人工成本差異和制造費用差異。*制造費用差異按其形成的原因和分析方法的不同又可分為：變動制造費用差異和固定制造費用差異兩部分。*直接材料成本、直接人工成本和變動制造費用都屬于變動成本，決定變動成本數(shù)額的因素是價格和耗用數(shù)量。25

直接材料成本差異直接材料成本差異

=直接材料實際成本-直接材料標準成本直接材料實際成本=實際價格×實際用量直接材料標準成本=標準價格×標準用量*實際用量=直接材料單位實際耗用量×實際產(chǎn)量*標準用量=直接材料耗用標準×實際產(chǎn)量

26

直接材料成本是變動成本，其成本差異形成的原因包括價格差異和數(shù)量差異。數(shù)量差異是實際材料耗用量脫離材料標準耗用量所產(chǎn)生的差異，其計算公式如下：材料數(shù)量差異＝（材料實際耗用量-材料標準耗用量)×標準價格

價格差異是實際價格脫離標準價格所產(chǎn)生的差異，其計算公式如下：

材料價格差異

=(實際價格-標準價格)×實際用量

=(實際價格-標準價格)×實際產(chǎn)量×材料單位實際耗用量27

例，M公司制造甲產(chǎn)品需用A、B兩種材料，標準價格分別為5元/千克、10元/千克，單位產(chǎn)品的標準用量分別為15千克、10千克；本期共生產(chǎn)甲產(chǎn)品1900件，實際耗用A材料28000千克、B材料20000千克，A、B兩種材料的實際價格分別為4.5元/千克、11元/千克。計算直接材料成本差異。數(shù)量差異:A標準用量=15×1900=28500B標準用量=10×1900=19000A數(shù)量差異=（28000-28500）×5=-2500B數(shù)量差異=（20000-19000）×10=10000甲產(chǎn)品數(shù)量差異=7500價格差異：A價格差異=（4.5-5）×28000=-14000B價格差異=（11-10）×20000=20000甲產(chǎn)品直接材料價格差異=6000甲產(chǎn)品直接材料成本差異=1350028

形成數(shù)量差異的原因：1、材料質(zhì)量好壞2、產(chǎn)品設(shè)計變更3、工藝變更4、工人技術(shù)水平的高低5、機器設(shè)備的效率6、工人的情緒形成價格差異的原因：1、市場供求變化2、采購計劃編制不合理，采取臨時進貨措施、外地采購、供應(yīng)商改變3、運輸安排變化4、材料質(zhì)量下降5、大批量采購29

直接人工成本差異

直接人工成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接人工實際成本與直接人工標準成本之間的差額。

直接人工成本差異

=直接人工實際成本-直接人工標準成本直接人工標準成本=標準工資率×標準工時直接人工實際成本=實際工資率×實際工時

直接人工成本屬于變動成本，其成本差異包括直接人工工資率差異和直接人工工時耗用量差異。前者也稱直接人工價格差異，類似材料價格差異；直接人工工時耗用量差異類似材料數(shù)量差異，也稱效率差異。30

直接人工工資率差異

=（實際工資率-標準工資率）×實際工時直接人工工時耗用量差異（效率差異）

=（實際工時-標準工時）×標準工資率

例，M公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品1900件，只需一個工種加工，實際耗用11500小時，實際工資總額86250；標準工資率為8元，單位產(chǎn)品的工時耗用標準為6小時。標準工時=6×1900=11400實際工資率=86250/11500=7.5直接人工工資率差異=（7.5-8）×11500=-5750直接人工工時耗用量差異=（11500-11400）×8=800直接人工成本差異=-495031

效率差異產(chǎn)生的原因：1、技術(shù)不熟練2、材料供應(yīng)不及時3、燃料、動力供應(yīng)中斷4、生產(chǎn)工藝變更5、設(shè)備故障6、材料質(zhì)量差7、產(chǎn)品批量小、批次多，工作準備時間長8、工作環(huán)境不良32

工資率差異的原因1、工人調(diào)度、安排不當2、工資變動3、工資計算辦法變更4、緊急性生產(chǎn)任務(wù)，加班加點。33

變動制造費用成本差異

是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的實際變動制造費用與標準變動制造費用之間的差額。

變動制造費用成本差異

=實際變動制造費用-標準變動制造費用實際變動制造費用=實際分配率×實際工時標準變動制造費用=標準分配率×標準工時實際分配率=實際變動制造費用÷實際工時34

變動制造費用差異包括變動制造費用分配率差異和變動制造費用效率差異。變動制造費用分配率差異類似于材料價格差異和直接人工工資率差異，變動制造費用效率差異類似于材料用量差異和直接人工效率差異.變動制造費用分配率差異

=（實際分配率-標準分配率）×實際工時變動制造費用效率差異

=標準分配率×（實際工時-標準工時）35

例，M公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品1900件，實際耗用11500小時，實際發(fā)生變動制造費用40250元，單位產(chǎn)品的工時耗用標準為6小時。變動制造費用標準分配率為4元/小時。標準工時=6×1900=11400實際分配率=40250/11500=3.5變動制造費用分配率差異=（3.5-4）×11500=-5750變動制造費用效率差異=（11500-11400）×4=400變動制造費用差異=-535036

效率差異的原因與直接人工一致分配率差異的原因：1、預(yù)算、標準估計有誤2、間接材料價格變化、質(zhì)量優(yōu)劣3、間接工資調(diào)整4、間接人員變動5、其他變動項目控制不當37

固定制造費用成本差異

是指一定期間的實際固定制造費用與標準固定制造費用之間的差額。

固定制造費用成本差異

=實際固定制造費用-標準固定制造費用

=實際固定制造費用-實際產(chǎn)量×工時標準×標準分配率

固定制造費用是固定成本，它在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動。因此，固定制造費用成本差異不能簡單地分為價格差異和數(shù)量差異兩種類型。38

根據(jù)固定制造費用不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動的特點，為了計算固定制造費用標準分配率，必須設(shè)定一個預(yù)算工時，實際工時與預(yù)算工時之間的差異造成的固定制造費用的差異叫做固定制造費用能力差異。固定制造費用差異包括：能力差異、耗費差異和效率差異。

39

固定制造費用成本差異

=實際固定制造費用-標準固定制造費用標準固定制造費用=固定制造費用標準分配率×標準工時固定制造費用標準分配率=(預(yù)算固定制造費用/預(yù)算工時)

固定制造費用耗費差異=固定制造費用實際支付數(shù)-固定制造費用預(yù)算數(shù)=實際分配率×實際工時-標準分配率×預(yù)算工時固定制造費用能力差異=標準分配率×（預(yù)算工時-實際工時）固定制造費用效率差異=標準分配率×（實際工時-標準工時）40

例，M公司本月甲產(chǎn)品計劃產(chǎn)量為2000件，實際產(chǎn)量1900件；固定制造費用預(yù)算為90000元，實際發(fā)生固定制造費用91800元；預(yù)算工時12000小時，實際耗用工時11500小時；工時標準為6小時。固定制造費用標準分配率=90000/12000=7.5固定制造費用耗費差異=91800-90000=1800固定制造費用能力差異=7.5×（12000-11500）=3750固定制造費用效率差異=7.5×（11500-6×1900）=750固定制造費用成本差異=1800+3750+750=6300標準固定制造費用=6×1900×7.5=85500實際固定制造費用=9180041第三節(jié)標準成本法的帳務(wù)處理帳戶的設(shè)置反映標準成本的帳戶原材料、生產(chǎn)成本、庫存商品、主營業(yè)務(wù)成本反映成本差異的帳戶直接材料成本差異-直接材料價格差異

-材料數(shù)量差異直接人工成本差異-直接人工工資率差異

-直接人工效率差異變動制造費用成本差異-變動制造費用分配率差異

-變動制造費用效率差異固定制造費用成本差異-固定制造費用耗費差異

-固定制造費用能力差異

-固定制造費用效率差異42

標準成本系統(tǒng)的帳務(wù)處理程序1、登記各標準成本帳戶2、登記各成本差異帳戶3、期末處理各成本差異直接處理法：將成本差異直接轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷售成本，由本期已銷產(chǎn)品負擔。遞延法：將成本差異按標準成本的比例分配給期末在產(chǎn)品、期末產(chǎn)成品、本期已銷產(chǎn)品。43

標準成本卡成本項目數(shù)量標準價格標準單位產(chǎn)品標準成本直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用5kg2小時2小時2小時4元/kg5元/小時2元/小時1元/小時201042標準成本

3644費用預(yù)算項目預(yù)算生產(chǎn)能力（小時）變動制造費用（元）固定制造費用（元）變動制造費用標準分配率（元/小時）固定制造費用標準分配率（元/小時）1100220011002200/1100=21100/1100=145

期初存貨成本：本月期初在產(chǎn)品存貨30件，產(chǎn)成品存貨50件。由于材料一次性投入，在產(chǎn)品存貨中材料成本按標準成本計價，其他成本項目按約當產(chǎn)量計價，在產(chǎn)品完工程度50%。假定采用直接處理法。成本項目金額直接材料直接人工制造費用30×20=60030×10×0.5=15030×6×0.5=90月初在產(chǎn)品成本月初產(chǎn)成品成本84050×36=180046

生產(chǎn)銷售資料項目數(shù)量月初在產(chǎn)品加：本月投產(chǎn)減：月末在產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品加：月初產(chǎn)成品可供銷售產(chǎn)成品減：本月銷售月末產(chǎn)成品3048060450505004505047

本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、購入材料1批，數(shù)量3000kg，單價3.5元，貨款用銀行存款支付。標準成本=3000×4=12000實際成本=3000×3.5=10500借：原材料12000

貸：銀行存款10500

直接材料價格差異15002、生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料2500kg。標準成本=480×5×4=9600實際成本=2500×4=10000借：生產(chǎn)成本9600

直接材料用量差異400

貸：原材料1000048

3、本月生產(chǎn)產(chǎn)品實用工時1000小時，發(fā)生直接人工費用4000元，以現(xiàn)金支付。借：應(yīng)付職工薪酬4000

貸：現(xiàn)金40004、將上述人工費用計入生產(chǎn)成本。本月實際完成的約當產(chǎn)量=450+60×0.5-30×0.5=465標準成本=10×465=4650實際成本=4000效率差異=（1000-465×2）×5=350工資率差異=（4000/1000-5）×1000=-1000借：生產(chǎn)成本4650

直接人工效率差異350

貸：應(yīng)付職工薪酬4000

直接人工工資率差異100049

5、本月實際發(fā)生制造費用3400元，變動性制造費用2500元，固定性制造費用900元，以銀行存款支付。借：固定性制造費用900

變動性制造費用2500

貸：銀行存款34006、將變動性制造費用計入產(chǎn)品成本標準成本=4×465=1860實際成本=2500效率差異=（1000-465×2）×2=140分配率差異=（2500/1000-2）×1000=500借：生產(chǎn)成本1860

變動性制造費用效率差異140

變動性制造費用分配率差異500

貸：制造費用250050

7、將固定性制造費用計入產(chǎn)品成本標準成本=2×465=930實際成本=900開支差異=900-1100=-200生產(chǎn)能力利用差異=（1100-1000）×1=100效率差異=（1000-465×2）×1=70借：生