全面預算管理68第1頁/共68頁

預算管理是利用預算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標。第2頁/共68頁

預算管理是一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。它通過業(yè)務、資金、信息的整合，明確、適度的分權(quán)、授權(quán)，戰(zhàn)略驅(qū)動的業(yè)績評價等，來實現(xiàn)資源合理配置、作業(yè)高度協(xié)同、戰(zhàn)略有效貫徹、經(jīng)營持續(xù)改善、價值穩(wěn)步增加的目標第3頁/共68頁

預算管理是一種系統(tǒng)的方法，用來分配企業(yè)的財務、實物及人力等資源，以實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標。企業(yè)可以通過預算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標的實施進度，有助于控制開支，并預測企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤

第4頁/共68頁

內(nèi)涵預算是企業(yè)契約關(guān)系的貫徹、執(zhí)行機制，是提升公司治理能力、強化契約的公司管理。

主體類型貢獻利益股東經(jīng)理雇員供應商顧客債權(quán)人政府權(quán)益資本技能技能商品、服務現(xiàn)金債務資本公共物品股利、剩余收益工資、獎金、福利工資、獎金、福利現(xiàn)金商品、勞務利息、本金稅收第5頁/共68頁

預算管理不是數(shù)據(jù)的羅列，而是一種與公司治理結(jié)構(gòu)相適應，涉及企業(yè)內(nèi)部各個管理層次的權(quán)利和責任安排，通過相應利益分配來實現(xiàn)內(nèi)部管理與控制機制，具有全局性。第6頁/共68頁企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是由分權(quán)系統(tǒng)、評價系統(tǒng)及獎懲系統(tǒng)構(gòu)成的，預算管理構(gòu)成企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的重要部分。預算具有戰(zhàn)略性，對企業(yè)戰(zhàn)略起著全方位的支持作用。預算系統(tǒng)依附于企業(yè)總目標企業(yè)目標就是預算目標預算系統(tǒng)是實現(xiàn)企業(yè)目標的手段企業(yè)首先應具備明確的戰(zhàn)略規(guī)劃，即公司發(fā)展戰(zhàn)略與年度戰(zhàn)略行動計劃；

第7頁/共68頁·預算是企業(yè)配置投入資源的手段

資源二次優(yōu)化配置目標企業(yè)債權(quán)人初次資源配置投資者第8頁/共68頁

·

以貨幣計價的一切資源均為預算控制對象·

只有納入預算的資源才可進入運作，不能有預算外·

進入運作的資源應接受事先審核，要能證明為何給錢·

跟蹤重要投入資源的過程和產(chǎn)出·

預算編制過程就是資源配置過程第9頁/共68頁

預算以價值為計量單位，預算以經(jīng)營目標為起點，投入產(chǎn)出為目的。預算更多地不是注重成本的減少，而是注重價值的增加。開源節(jié)流第10頁/共68頁?

預算是內(nèi)部管理控制的切入點預算將引起或帶動整個制度體系的改造和完善

預算是企業(yè)能否承受管理“煉獄”的考驗預算是背靠內(nèi)部管理體系，著眼于企業(yè)目標，落實在業(yè)務活動的價值控制第11頁/共68頁保障預算成功的因素高層管理者的認同和支持全員的參與與認同數(shù)據(jù)具有正確性和相當?shù)木_性關(guān)注信息技術(shù)不僅要求財務信息、非財務信息、反饋信息、前瞻信息、整體信息、分部信息、外部信息、內(nèi)部信息第12頁/共68頁誤區(qū)傳統(tǒng)認識誤區(qū)1：“全面預算就是指一套涵蓋所有會計科目的表格，最終得出公司明年的損益表、資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表的具體預測結(jié)果”

傳統(tǒng)認識誤區(qū)2："預算就是應該體現(xiàn)公司投資者與經(jīng)營層的想法，從上往下地推進編制工作

第13頁/共68頁傳統(tǒng)認識誤區(qū)3：“預算編制工作只要在年初的時候開始就可以了，完成之后可以用來指導整個年度的工作傳統(tǒng)認識誤區(qū)4：“預算編制主要是財務部的工作，其他部門只需要了解和知曉，必要時給予財務部一定的協(xié)助就可以了?！闭J為只要能得出最終結(jié)果，就可以不擇手段。由此帶來的后果不外乎：

1預算編制耗時、耗力，操作成本居高不下；

2預算管理過程中，常常會伴隨某些不正當?shù)睦婕m紛；

3預算編制的成果并沒有得到公司員工的認同；

4預算體系僵化，難以適應多變的經(jīng)營環(huán)境。

第14頁/共68頁反思第15頁/共68頁二、預算組織

預算組織是預算機制運行的基礎環(huán)境，它以企業(yè)自身的組織結(jié)構(gòu)為基礎。職能結(jié)構(gòu)、分布結(jié)構(gòu)、地區(qū)結(jié)構(gòu)、矩陣結(jié)構(gòu)全面預算管理組織，預算執(zhí)行組織第16頁/共68頁全面預算管理組織預算管理委員會預算編制機構(gòu)：編制預算基礎資料供給機構(gòu)；編制預算機構(gòu)。預算監(jiān)控與協(xié)調(diào)機構(gòu)預算反饋組織第17頁/共68頁預算執(zhí)行組織責任中心戰(zhàn)略層投資中心：提出預算總目標、財務指標、非財務指標經(jīng)營層利潤中心：多維預算指標體系作業(yè)層成本費用中心：成本費用

第18頁/共68頁作業(yè)分析通過作業(yè)分析確定工作崗位，根據(jù)崗位作業(yè)量的需求大小確定崗位人員，根據(jù)崗位作業(yè)性質(zhì)確定崗位職責，使之成為預算執(zhí)行主體；根據(jù)對現(xiàn)有的崗位及其人員的分析，確定其應承擔的作業(yè)及作業(yè)量，使之成為預算執(zhí)行主任。第19頁/共68頁

把企業(yè)看成是為最終滿足顧客需要而設計的“一系列作業(yè)”的集合體，形成一個由此及彼、由內(nèi)到外的作業(yè)鏈企業(yè)做各種“作業(yè)”并消耗各種資源、形成最終產(chǎn)品、實現(xiàn)價值增值資源——作業(yè)——產(chǎn)品第20頁/共68頁流程再造重新審視整個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，并對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和工作方法進行“徹底的、根本性的”重新設計，進行企業(yè)流程的徹底改造。作業(yè)分類：作業(yè)分析、建立作業(yè)中心第21頁/共68頁三、預算管理目標

預算目標是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標在本預算期的具體體現(xiàn)。其中，戰(zhàn)略目標應作為一種目標導向，引導年度預算目標指標的確定；年度預算目標指標則應強調(diào)可操作性，必須能通過預算的編制體現(xiàn)出來。

第22頁/共68頁企業(yè)戰(zhàn)略與預算目標預算目標首先必須體現(xiàn)戰(zhàn)略目標的要求。不同發(fā)展暑期的戰(zhàn)略決定不同的預算管理重點。市場進入期—以資本預算為重點。市場成長期—以銷售預算為核心。市場成熟期—以成本預算為核心。市場衰退期—以現(xiàn)金流量為核心?！虿煌瑢蛹壗M織的戰(zhàn)略重點決定不同層級的預算目標。

第23頁/共68頁預算管理目標體系一類是財務目標另一類是非財務目標第24頁/共68頁

基本指標

修正指標

評議指標1、凈資產(chǎn)收益率2、總資產(chǎn)報酬率3、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率4、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率5、資產(chǎn)負債率6、已獲利息倍數(shù)7、銷售（營業(yè)）增長率8、資本積累率

1、資本保值增值率2、銷售（營業(yè)）利潤率3、成本費用利潤率4、存貨周轉(zhuǎn)率5、應收賬款周轉(zhuǎn)率6、不良資產(chǎn)比率7、資產(chǎn)損失比率8、流動比率9、速動比率10、現(xiàn)金流動負債比率11、長期資產(chǎn)適合率12、經(jīng)營虧損掛賬比率13、總資產(chǎn)增長率14、固定資產(chǎn)成新率15、三年利潤平均增長率16、三年資本平均增長率

1、領導班子基本素質(zhì)2、產(chǎn)品市場占有能力（服務滿意度）3、基礎管理比較水平4、在崗職工素質(zhì)狀況5、技術(shù)裝備更新水平（服務硬環(huán)境）6、行業(yè)或區(qū)域影響力7、企業(yè)經(jīng)營發(fā)慌策略8、長期發(fā)展能力預測

第25頁/共68頁四、預算體系及編制

業(yè)務預算；

資本性收支預算（資本預算）；

專項預算（特定資金來源）；

財務預算。

第26頁/共68頁

業(yè)務預算

業(yè)務預算是反映預算期內(nèi)企業(yè)可能形成現(xiàn)金收付的生產(chǎn)經(jīng)營活動(或營業(yè)活動)的預算，一般包括銷售或營業(yè)預算、生產(chǎn)預算、制造費用預算、產(chǎn)品成本預算、營業(yè)成本預算、采購預算、期間費用預算等，

第27頁/共68頁

銷售或營業(yè)預算是預算期內(nèi)預算執(zhí)行單位銷售各種產(chǎn)品或者提供各種勞務可能實現(xiàn)的銷售量或者業(yè)務量及其收入的預算。主要依據(jù)年度目標利潤、預測的市場銷量或勞務需求及提供的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及市場價格編制。

第28頁/共68頁

生產(chǎn)預算是從事工業(yè)生產(chǎn)的預算執(zhí)行單位在預算期內(nèi)所要達到的生產(chǎn)規(guī)模及其產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的預算。主要是在銷售預算的基礎上，依據(jù)各種產(chǎn)品的生產(chǎn)能力、各項材料及人工的消耗定額及其物價水平和期末存貨狀況編制。為了實現(xiàn)有效管理，還應當進一步編制直接人工預算和直接材料預算。

第29頁/共68頁

制造費用預算是從事工業(yè)生產(chǎn)的預算執(zhí)行單位在預算期內(nèi)為完成生產(chǎn)預算所需各種間接費用的預算。主要在生產(chǎn)預算基礎上，按照費用項目及其上年預算執(zhí)行情況，根據(jù)預算期降低成本、費用的要求編制。

第30頁/共68頁

產(chǎn)品成本預算是從事工業(yè)生產(chǎn)的預算執(zhí)行單位在預算期內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品所需的生產(chǎn)成本、單位成本和銷售成本的預算。主要依據(jù)生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算等匯總編制。

第31頁/共68頁

營業(yè)成本預算是非生產(chǎn)型預算執(zhí)行單位對預算期內(nèi)為了實現(xiàn)營業(yè)預算而在人力、物力、財力方面必要的直接成本預算。主要依據(jù)企業(yè)有關(guān)定額、費用標準、物價水平、上年實際執(zhí)行情況等資料編制。

第32頁/共68頁

采購預算是預算執(zhí)行單位在預算期內(nèi)為保證生產(chǎn)或者經(jīng)營的需要而從外部購買各類商品、各項材料、低值易耗品等存貨的預算。主要根據(jù)銷售或營業(yè)預算、生產(chǎn)預算、期初存貨情況和期末存貨經(jīng)濟存量編制。

第33頁/共68頁

期間費用預算是預算期內(nèi)預算執(zhí)行單位組織經(jīng)營活動必要的管理費用、財務費用、銷售(營業(yè))費用等預算，應當區(qū)分變動費用與固定費用、可控費用與不可控費用的性質(zhì)，根據(jù)上年實際費用水平和預算期內(nèi)的變化因素，結(jié)合費用開支標準和企業(yè)降低成本、費用的要求，分項目、分責任單位進行編制。其中：科技開發(fā)費用以及業(yè)務招待費、會議費、宣傳廣告費等重要項目，應當重點列示。

第34頁/共68頁

企業(yè)對自辦醫(yī)院、學校及離退休人員費用支出，解除勞動關(guān)系補償支出，繳納稅金，政策性補貼、對外捐贈支出及其他營業(yè)外支出等，應當根據(jù)實際情況和國家有關(guān)政策規(guī)定，編制營業(yè)外支出等相關(guān)業(yè)務預算。

第35頁/共68頁

投資收益預算：投資收益預算由財務部負責。對納入公司資產(chǎn)經(jīng)營考核范圍內(nèi)全資于公司應上繳的技資收益，按雙方簽訂的資產(chǎn)經(jīng)營責任書核定的技資收益指標編制，并負責組織收取；對未納入資產(chǎn)經(jīng)營考核范圍的全資子公司，按以前年度收取技資收益情況預計編制，并負責落實。

所得稅預算營業(yè)外收入預算第36頁/共68頁資本預算

資本預算是企業(yè)在預算期內(nèi)進行資本性投資活動的預算，主要包括固定資產(chǎn)投資預算、權(quán)益性資本投資預算和債券投資預算，融資預算。

第37頁/共68頁

固定資產(chǎn)投資預算是企業(yè)在預算期內(nèi)購建、改建、擴建、更新固定資產(chǎn)進行資本投資的預算，應當根據(jù)本單位有關(guān)投資決策資料和年度固定資產(chǎn)投資計劃編制。企業(yè)處置固定資產(chǎn)所引起的現(xiàn)金流入，也應列入資本預算。企業(yè)如有國家基本建設投資、國家財政生產(chǎn)性撥款，應當根據(jù)國家有關(guān)部門批準的文件、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整政策、企業(yè)技術(shù)改造方案等資料單獨編制預算。

第38頁/共68頁

投資決策現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量回收期法凈現(xiàn)值法第39頁/共68頁

權(quán)益性資本投資預算是企業(yè)在預算期內(nèi)為了獲得其他企業(yè)單位的股權(quán)及收益分配權(quán)而進行資本投資的預算，應當根據(jù)企業(yè)有關(guān)投資決策資料和年度權(quán)益性資本投資計劃編制。企業(yè)轉(zhuǎn)讓權(quán)益性資本投資或者收取被投資單位分配的利潤(股利)所引起的現(xiàn)金流入，也應列入資本預算。

第40頁/共68頁

債券投資預算是企業(yè)在預算期內(nèi)為購買國債、企業(yè)債券、金融債券等所作的預算，應當根據(jù)企業(yè)有關(guān)投資決策資料和證券市場行情編制。企業(yè)轉(zhuǎn)讓債券收回本息所引起的現(xiàn)金流入，也應列入資本預算。

第41頁/共68頁

籌資預算是企業(yè)在預算期內(nèi)需要新借入的長短期借款、經(jīng)批準發(fā)行的債券以及對原有借款、債券還本付息的預算，主要依據(jù)企業(yè)有關(guān)資金需求決策資料、發(fā)行債券審批文件、期初借款余額及利率等編制。

第42頁/共68頁財務預算

財務預算主要以現(xiàn)金預算、預計資產(chǎn)負債表和預計損益表等形式反映。

第43頁/共68頁

現(xiàn)金預算是按照現(xiàn)金流量表主要項目內(nèi)容編制的反映企業(yè)預算期內(nèi)一切現(xiàn)金收支及其結(jié)果的預算。它以業(yè)務預算、資本預算和籌資預算為基礎，是其他預算有關(guān)現(xiàn)金收支的匯總，主要作為企業(yè)資金頭寸調(diào)控管理的依據(jù)。

第44頁/共68頁

預算資產(chǎn)負債表是按照資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和格式編制的綜合反映預算執(zhí)行單位期末財務狀況的預算報表。一般根據(jù)預算期初實際的資產(chǎn)負債表和銷售或營業(yè)預算、生產(chǎn)預算、采購預算、資本預算、籌資預算等有關(guān)資料分析編制。

第45頁/共68頁

預算損益表是按照損益表的內(nèi)容和格式編制的反映預算執(zhí)業(yè)單位在預算期內(nèi)利潤目標的預算報表。一般根據(jù)銷售或營業(yè)預算、生產(chǎn)預算、產(chǎn)品成本預算或者營業(yè)成本預算、期間費用預算、其他專項預算等有關(guān)資料分析編制。

第46頁/共68頁

預算編制方法

采用固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算、概率預算等方法進行編制

第47頁/共68頁

固定預算是根據(jù)預算內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一業(yè)務量水平編制的預算，一般適用于固定費用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預算項目。

第48頁/共68頁

彈性預算是在按照成本(費用)習性分類的基礎上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系編制的預算，一般適用于與預算執(zhí)行單位業(yè)務量有關(guān)的成本(費用)、利潤等預算項目。

第49頁/共68頁

滾動預算是隨時間的推移和市場條件的變化而自行延伸并進行同步調(diào)整的預算，一般適用于季度預算的編制。

第50頁/共68頁

零基預算是對預算收支以零為基點，對預算期內(nèi)各項支出的必要性、合理性或者各項收入的可行性以及預算數(shù)額的大小，逐項審議決策從而予以確定收支水平的預算，一般適用于不經(jīng)常發(fā)生的或者預算編制基礎變化較大的預算項目，如對外投資、對外捐贈等。

第51頁/共68頁

概率預算是對具有不確定性的預算項目，估計其發(fā)生各種變化的概率，根據(jù)可能出現(xiàn)的最大值和最小值計算其期望值，從而編制的預算，一般適用于難以推測預測變動趨勢的預算項目，如銷售新產(chǎn)品、開拓新業(yè)務等。

第52頁/共68頁目標利潤確定銷售預算、生產(chǎn)預算、采購預算、成本預算、期間費用預算、投資收益預算、營業(yè)外收支預算、稅收預算、資本支出預算、融資預算、現(xiàn)金預算、報表

預算編制實例第53頁/共68頁前提:主要產(chǎn)品售價減低12%;目標:銷售部額增長10%;

稅后利潤14000萬元;

成本降低10%第54頁/共68頁2)根據(jù)目標初測1999年度預測主營業(yè)務收入33285A產(chǎn)品24990(降價15%計)B產(chǎn)品6945OEM750

代加工600主營業(yè)務成本22932

按98年成本率57.4%2108299年新增關(guān)稅成本120099年新增FZ成本650主營業(yè)務利潤10353管理費用5640銷售費用398財務費用-672

營業(yè)利潤4987補貼收入1000投資收益500稅前利潤6487所得稅649凈利潤5838第55頁/共68頁3)完成目標的措施

目標利潤缺口8162萬元A）按原成本結(jié)構(gòu)降低10%

降低后原成本結(jié)構(gòu)考慮新增成本新成本結(jié)構(gòu)GP15188%15187.35%HJ265614FZ379520+650(新增)444512.87直接人工76047603.68制造費用1005653+1200(新增)1125654.5418785+1850=20635第56頁/共68頁B）管理費用削減444萬元

部門項目削減額(萬元)人事部勞動保護費200

職工培訓費50

其它10

勞務費40

外方費用75成品部/總師辦參展費7銷售部/投資部/財務部差旅費44物料部/辦公室等交際應酬費18第57頁/共68頁C）降低廢品率D）B產(chǎn)品銷售1億,增加利潤960萬元E）關(guān)稅豁免及VAT退還2000萬元F）短期投資2461萬元方案匯總?cè)笨?4000–5838=8162

成本降低2297

費用削減444B產(chǎn)品9608162

稅務政策2000

短期投資2461第58頁/共68頁五、預算監(jiān)控執(zhí)行控制調(diào)整控制反饋控制第59頁/共68頁執(zhí)行控制業(yè)務監(jiān)控，資金監(jiān)控預算資源必須投入資源預算申請必須經(jīng)批準預算申請必須附支持文件對重要項目進行時實時背景審核參與談判信息比較預算控制滲透在日常業(yè)務活動控制一切不必要投入，以創(chuàng)造另一半利潤第60頁/共68頁以授權(quán)制度為設計基礎資源使用權(quán)與資源使用批準的分離以有限投入資源為硬約束條件預算項目的計算基礎和理由第61頁/共68頁貨幣資金管理制度*盤點制度審批權(quán)限*固定資產(chǎn)管理制度采購付款制度*預算管理制度銷售收款制度賒銷制度存貨管理制度費用管理制度第62頁/共68頁調(diào)整控制調(diào)整原則：