中英合作商務(wù)管理《會(huì)計(jì)原理與實(shí)務(wù)》第8-9章第一頁(yè)，共84頁(yè)。Contents復(fù)式記賬法：借方分錄與貸方分錄試算平衡表會(huì)計(jì)分錄的調(diào)整：折舊、存貨計(jì)價(jià)、壞賬第二頁(yè)，共84頁(yè)。8.1復(fù)式記賬法：借方分錄與貸方分錄第三頁(yè)，共84頁(yè)。

一、什么是復(fù)式記賬復(fù)式記賬是指對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，均需在對(duì)應(yīng)的兩個(gè)方面同時(shí)進(jìn)行登記的記賬方法。在資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用之間存在必然的聯(lián)系，為了使會(huì)計(jì)恒等式成立，保持平衡，所記錄的每一筆業(yè)務(wù)，都必須確保在對(duì)應(yīng)的兩個(gè)方面同時(shí)進(jìn)行賬戶登記。復(fù)式記賬可能會(huì)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表兩張財(cái)務(wù)報(bào)表或其中一張報(bào)表產(chǎn)生影響。復(fù)式記賬法的基本原則是每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在分類帳中記錄兩次：一次在借方，一次在貸方。因此，總分類帳中借方總額和貸方總額相等。第四頁(yè)，共84頁(yè)。

二、借貸記賬法借貸記賬法的涵義借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法起源于13世紀(jì)的意大利。理論依據(jù)（會(huì)計(jì)等式）

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益第五頁(yè)，共84頁(yè)。3、借貸記賬法的理論基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)等式，亦即：“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”

比如，一個(gè)企業(yè)剛剛組成，有貨幣資金10萬(wàn)元，其中6萬(wàn)元有所有者投入，4萬(wàn)元從債權(quán)人出借入。就形成了賬戶上的對(duì)應(yīng)關(guān)系和賬戶記錄之間的平衡關(guān)系。銀行存款短期借款實(shí)收資本1000004000060000第六頁(yè)，共84頁(yè)。記賬符號(hào)借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)。從借貸記賬法的產(chǎn)生歷史看，“借”、“貸”記賬符號(hào)原本具有字面上的含義，但記賬方法發(fā)展至今，其已經(jīng)失去了其原有的含義而僅僅作為一種純粹的記賬標(biāo)志存在。在借貸記賬法下，賬戶分為五類：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類和費(fèi)用類。第七頁(yè)，共84頁(yè)。收入類賬戶:

增加記貸方，減少記借方，期末無(wú)余額。賬戶結(jié)構(gòu):資產(chǎn)類賬戶:

增加記入借方，減少記入貸方，余額在借方。負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶:

增加記入貸方，減少記入借方，余額在貸方。費(fèi)用類賬戶:

增加記借方，減少記貸方，期末無(wú)余額。（若有余額，則與資產(chǎn)類賬戶具有相同的性質(zhì)）第八頁(yè)，共84頁(yè)。借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)借貨記賬法下的賬戶，其左方一律稱為“借方”，右方一律稱為“貸方”。至于哪一方登記增加數(shù)，哪一方登記減少數(shù)，需要根據(jù)會(huì)計(jì)賬戶的性質(zhì)而定。資產(chǎn)的增加負(fù)債的減少所有者權(quán)益的減少費(fèi)用的增加收入的減少資產(chǎn)的減少負(fù)債的增加所有者權(quán)益的增加費(fèi)用的減少收入的增加賬戶名稱借方貸方第九頁(yè)，共84頁(yè)。（一）資產(chǎn)賬戶的基本結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)

貸方本期減少

借方

本期增加

期末余額

期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額＝期末借方余額第十頁(yè)，共84頁(yè)。（二）負(fù)債計(jì)所有者權(quán)益賬戶的基本結(jié)構(gòu)

負(fù)債/所有者權(quán)益

貸方本期增加

借方

本期減少

期末余額

期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額＝期末貸方余額第十一頁(yè)，共84頁(yè)。（三）成本費(fèi)用賬戶的基本結(jié)構(gòu)

成本/費(fèi)用

貸方費(fèi)用轉(zhuǎn)出

借方

費(fèi)用發(fā)生

第十二頁(yè)，共84頁(yè)。（四）收入賬戶的基本結(jié)構(gòu)

收入

貸方收入取得

借方

收入轉(zhuǎn)出

第十三頁(yè)，共84頁(yè)。第十四頁(yè)，共84頁(yè)。

“有借必有貸，借貸必相等”

記賬規(guī)則第十五頁(yè)，共84頁(yè)。又如，企業(yè)收到客戶寄來(lái)的款項(xiàng)10000元，其中3000元用來(lái)清償原來(lái)所欠的購(gòu)貨款項(xiàng)，7000元用來(lái)再購(gòu)買物資；就在記入銀行存款賬戶借方的同時(shí)，貸記應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入賬戶。

比如，銷售增加銀行存款5000元；就記入銀行存款賬戶借方，同時(shí)記入收入賬戶的貸方。借：銀行存款5000

貸：收入5000借：銀行存款10000

貸：應(yīng)收賬款3000

收入7000第十六頁(yè)，共84頁(yè)?！纠?月1日，默利斯向公司提供100英鎊借款。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易產(chǎn)生后，一方面使得資產(chǎn)中的“現(xiàn)金”項(xiàng)目增加100鎊，另一方面使得負(fù)債中的“默利斯”項(xiàng)目增加100元。按借貸記賬法，應(yīng)當(dāng)記錄現(xiàn)金賬戶的借方和默利斯賬戶的貸方。記錄結(jié)果如下：1.1默利斯100現(xiàn)金

1.1現(xiàn)金100默利斯三、賬戶的登記

P64-67第十七頁(yè)，共84頁(yè)。

課堂練習(xí)：2、向銀行借入短期借款10000元

1、用現(xiàn)金2000元購(gòu)買材料3、安娜向公司投入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值5000元4、用現(xiàn)金8000元?dú)w還銀行借款第十八頁(yè)，共84頁(yè)。讓我們來(lái)分析一些JJ’s服務(wù)公司的交易業(yè)務(wù)。復(fù)式記賬可能會(huì)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表兩張財(cái)務(wù)報(bào)表或其中一張報(bào)表產(chǎn)生影響。第十九頁(yè)，共84頁(yè)。在2002年5月,杰克和他的家人投資$8,000注冊(cè)了JJ’s服務(wù)公司，杰克持有800股的股票。資產(chǎn)=負(fù)債+權(quán)益$8,000=0+$8,000第二十頁(yè)，共84頁(yè)。在5月2日,JJ’s購(gòu)買一個(gè)自動(dòng)割草機(jī)用了現(xiàn)金$2,500.資產(chǎn)=負(fù)債+權(quán)益$8,000=0+$8,000第二十一頁(yè)，共84頁(yè)。在5月8日,JJ’s購(gòu)買了一輛價(jià)值$15,000的貨車。JJ’s付$2,000的現(xiàn)金，并開出一張$13,000的應(yīng)付票據(jù)。凈資產(chǎn)=總資產(chǎn)-總負(fù)債$8,000=

$21,000-$13,000

第二十二頁(yè)，共84頁(yè)。在5月11日,JJ’s購(gòu)買零件$300，未付款.第二十三頁(yè)，共84頁(yè)。5月18日，JJ’s賣$150零件給ABC公司，將在30天內(nèi)收到現(xiàn)金。第二十四頁(yè)，共84頁(yè)。在5月25日,ABC付給JJ’s$75購(gòu)零件款。第二十五頁(yè)，共84頁(yè)。在5月28日,JJ’s付購(gòu)零件款$150。第二十六頁(yè)，共84頁(yè)。5月29,JJ’s在5月份內(nèi)提供服務(wù)收入$750。所有的客戶付的是現(xiàn)金.資產(chǎn)=負(fù)債+權(quán)益+賺取的利潤(rùn)$21,900=

$13,150+$8,000+$750

第二十七頁(yè)，共84頁(yè)。5月31日,JJ’s購(gòu)買$50汽油用于割草機(jī)和汽車，付現(xiàn)金.第二十八頁(yè)，共84頁(yè)。第二十九頁(yè)，共84頁(yè)。四、賬戶名稱

1、采購(gòu)賬戶：費(fèi)用類，用來(lái)登記購(gòu)買的用于再銷售的貨物或用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料等的采購(gòu)。借方登記所購(gòu)貨物或原材料等的買入價(jià)2、銷售（收入）賬戶：收入類，當(dāng)企業(yè)的貨物或產(chǎn)品被銷售出去時(shí)，將其銷售額貸記此賬戶3、存貨賬戶：資產(chǎn)類，用來(lái)登記期初和期末存貨4、租金、利息和傭金收入賬戶：貸方登記各種收入的增加5、購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)、銷貨運(yùn)費(fèi)：費(fèi)用類發(fā)出運(yùn)費(fèi)記在相應(yīng)賬戶的借方。第三十頁(yè)，共84頁(yè)。（1）采購(gòu)賬戶：登記購(gòu)進(jìn)用于再銷售的材料和貨物，不登記機(jī)器或文具的采購(gòu)等的其他采購(gòu)。采購(gòu)賬戶

（2）銷售賬戶：登記企業(yè)的貨物售出情況，不登記其他銷售。銷售賬戶

（3）存貨賬戶：登記企業(yè)期初和期末存貨，不登記采購(gòu)和銷售業(yè)務(wù)。存貨賬戶第三十一頁(yè)，共84頁(yè)。租金、利息和傭金賬戶：應(yīng)收租金應(yīng)付租金

應(yīng)收利息應(yīng)付利息

應(yīng)收傭金應(yīng)付傭金

運(yùn)費(fèi)賬戶：購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)銷貨運(yùn)費(fèi)第三十二頁(yè)，共84頁(yè)。五、其他業(yè)務(wù)分析1、存貨退回（包括購(gòu)貨退回和銷貨退回）：購(gòu)貨退回是采購(gòu)賬戶的抵減賬戶，發(fā)生購(gòu)貨退回時(shí)貸記購(gòu)貨退回，借記債權(quán)人（應(yīng)付賬款）賬戶；銷貨退回是銷售（收入）賬戶的抵減賬戶，發(fā)生銷貨退回時(shí)借記銷貨退回賬戶，貸記債務(wù)人（應(yīng)收賬款）賬戶。2、壞賬：發(fā)生壞賬時(shí)，借記：壞賬沖銷

貸記：債務(wù)人（應(yīng)收賬款）該種賬務(wù)處理方法為：直接轉(zhuǎn)銷法。3、提款：是資本賬戶的抵減賬戶。當(dāng)所有者從企業(yè)提取貨幣資金或其它資產(chǎn)用于個(gè)人使用時(shí)，借記提款賬戶，貸記資產(chǎn)賬戶第三十三頁(yè)，共84頁(yè)。六、常用賬戶結(jié)構(gòu)及用途

現(xiàn)金

應(yīng)收賬款

應(yīng)付賬款

采購(gòu)

銷售

銷貨退回

購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)

資本

借款

存貨

購(gòu)貨退回

費(fèi)用①

②

③④⑤

銷售成本⑥

壞賬沖銷

提款第三十四頁(yè)，共84頁(yè)。會(huì)計(jì)賬戶期初余額變化規(guī)律（1）采購(gòu)：適用于再銷售的材料和貨物（費(fèi)用）無(wú)借＋貸－（2）銷售：適用于再銷售的材料和貨物（收入）無(wú)借－貸＋1與2的區(qū)別計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同——①進(jìn)價(jià)②售價(jià)（3）購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)：登記企業(yè)購(gòu)貨過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)（費(fèi)用）無(wú)借＋貸－（4）銷貨運(yùn)費(fèi)：登記企業(yè)銷售過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)（費(fèi)用）無(wú)借＋貸－（5）債務(wù)人帳戶：登記企業(yè)賒銷過(guò)程中應(yīng)收取的款項(xiàng)（資產(chǎn)）借借＋貸－（6）債權(quán)人賬戶：登記企業(yè)在賒購(gòu)過(guò)程中應(yīng)支付的款項(xiàng)（負(fù)債）貸借－貸＋（7）購(gòu)貨退回賬戶：登記企業(yè)采購(gòu)過(guò)程中的減少數(shù)額（費(fèi)用）無(wú)借－貸＋（8）銷貨退回賬戶：登記企業(yè)銷售過(guò)程中的減少數(shù)額（收入）無(wú)借＋貸－（9）資本帳戶：登記股東投入企業(yè)的資本金（所有者權(quán)益）貨借－貨＋（10）提款賬戶：登記所有者從企業(yè)提取現(xiàn)金貨物等資產(chǎn)用于個(gè)人使用，提款會(huì)減少企業(yè)資本，適用于個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)（資本備抵）貨借－貸＋（11）壞帳沖銷：登記企業(yè)已確認(rèn)不能收回的應(yīng)收帳款（費(fèi)用）無(wú)借＋貸－（12）可疑債務(wù)準(zhǔn)備：企業(yè)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)按照應(yīng)收帳款的一定百分比記提的估計(jì)不能收回的應(yīng)收帳款數(shù)額（資本備抵）貸借－貨＋（13）折舊準(zhǔn)備：是根據(jù)配比原則在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)分?jǐn)偝杀镜慕Y(jié)果（資產(chǎn)備抵）貨借－貸＋（14）應(yīng)收租金：利息、擁金、折扣作為其它收入列示于利潤(rùn)表中毛利項(xiàng)下。第三十五頁(yè)，共84頁(yè)。試算平衡表8.2第三十六頁(yè)，共84頁(yè)。為了保證一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中登記的正確性，需要在一定時(shí)期終了時(shí)，根據(jù)會(huì)計(jì)等式的基本原理，對(duì)賬戶記錄進(jìn)行試算平衡。試算平衡表：是用借方和貸方兩欄反映分類賬余額的表格

試算平衡表的表述全部賬戶本期借方余額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方余額合計(jì)第三十七頁(yè)，共84頁(yè)。

試算平衡表的編制步驟（1）計(jì)算每一個(gè)賬戶的余額（2）編制試算平衡表（3）調(diào)整試算平衡表第三十八頁(yè)，共84頁(yè)。課堂練習(xí)：1、Abate公司三月有關(guān)業(yè)務(wù)如下,請(qǐng)編制試算平衡表：2日，Bate將￡20300存入公司的銀行賬戶（資本：銀行存款）3日，購(gòu)買價(jià)值￡8000英鎊的汽車，以支票支付￡3000，剩余￡5000辦理三年期銀行借款支付。（汽車；銀行存款；長(zhǎng)期借款）4日，從Hall公司賒購(gòu)商品￡6350。（應(yīng)付賬款；采購(gòu)）5日，用支票支付辦公費(fèi)用￡340。（銀行存款；辦公費(fèi)）6日，用支票支付汽車保險(xiǎn)費(fèi)￡195。（銀行存款；保險(xiǎn)費(fèi)）8日，用支票兌取現(xiàn)金￡600（銀行存款；現(xiàn)金）9日，收到現(xiàn)金銷售收入￡2345（現(xiàn)金；銷售）12日，向White公司賒銷商品￡1645（應(yīng)收賬款；銷售）14日，以現(xiàn)金支付工資￡250（現(xiàn)金；工資）18日，收到現(xiàn)金銷售收入￡300（現(xiàn)金；銷售）20日，將多余現(xiàn)金存入銀行。（現(xiàn)金；銀行存款）24日，從Dunn公司賒購(gòu)商品￡1895。（采購(gòu)；應(yīng)付賬款）25日，從White公司收到支票￡850（銀行存款；應(yīng)收賬款）26日，現(xiàn)金銷售￡400（現(xiàn)金；銷售）27日，以現(xiàn)金支付工資￡250。（現(xiàn)金；工資）28日，賒銷商品：White公司￡600；Black公司￡750。（應(yīng)收賬款；銷售）29日，現(xiàn)金銷售￡250（現(xiàn)金；銷售）30日，開出支票給Hall公司￡5500；Dunn公司￡1500。（應(yīng)付賬款；銀行存款）31日，將所有現(xiàn)金存入銀行。（現(xiàn)金；銀行存款）第三十九頁(yè)，共84頁(yè)。ABate——2003年3月31日試算平衡表

借方（英鎊）貸方（英鎊）銀行存款13410

汽車8000

資本

20300采購(gòu)8245

長(zhǎng)期借款

5000應(yīng)付賬款Hall

850應(yīng)收賬款Black750

應(yīng)收賬款White1395

應(yīng)付賬款Dunn

395保險(xiǎn)費(fèi)195

工資500

辦公費(fèi)340

銷售

6290

3283532835

第四十頁(yè)，共84頁(yè)。案例一：1、將下列業(yè)務(wù)登入Abate公司的分類賬，現(xiàn)金和銀行存款需分別設(shè)賬。三月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：2日，Bate將￡20300存入公司的銀行賬戶（資本：銀行存款）3日，購(gòu)買價(jià)值￡8000英鎊的汽車，以支票支付￡3000，剩余￡5000辦理三年期銀行借款支付。（汽車；銀行存款；長(zhǎng)期借款）4日，從Hall公司賒購(gòu)商品￡6350。（應(yīng)付賬款；采購(gòu)）5日，用支票支付辦公費(fèi)用￡340。（銀行存款；辦公費(fèi)）6日，用支票支付汽車保險(xiǎn)費(fèi)￡195。（銀行存款；保險(xiǎn)費(fèi)）8日，用支票兌取現(xiàn)金￡600（銀行存款；現(xiàn)金）9日，收到現(xiàn)金銷售收入￡2345（現(xiàn)金；銷售）12日，向White公司賒銷商品￡1645（應(yīng)收賬款；銷售）14日，以現(xiàn)金支付工資￡250（現(xiàn)金；工資）18日，收到現(xiàn)金銷售收入￡300（現(xiàn)金；銷售）20日，將多余現(xiàn)金存入銀行。（現(xiàn)金；銀行存款）24日，從Dunn公司賒購(gòu)商品￡1895。（采購(gòu)；應(yīng)付賬款）25日，從White公司收到支票￡850（銀行存款；應(yīng)收賬款）26日，現(xiàn)金銷售￡400（現(xiàn)金；銷售）27日，以現(xiàn)金支付工資￡250。（現(xiàn)金；工資）28日，賒銷商品：White公司￡600；Black公司￡750。（應(yīng)收賬款；銷售）29日，現(xiàn)金銷售￡250（現(xiàn)金；銷售）30日，開出支票給Hall公司￡5500；Dunn公司￡1500。（應(yīng)付賬款；銀行存款）31日，將所有現(xiàn)金存入銀行。（現(xiàn)金；銀行存款）已知假設(shè)3月1日存貨為￡300，3月31日存貨為￡4800。2003年3月31日，企業(yè)資本溢價(jià)為￡300。假定實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)全部為留存利潤(rùn)。第四十一頁(yè)，共84頁(yè)。

四、試算平衡表說(shuō)明的問題檢驗(yàn)賬戶登記正確性的一種方法，證明每一筆借方記錄均有相等的貸方記錄第四十二頁(yè)，共84頁(yè)。五、試算平衡表不平衡錯(cuò)誤：P68-691.數(shù)位調(diào)換錯(cuò)誤2.遺漏錯(cuò)誤3.原則性錯(cuò)誤4.賬名調(diào)亂錯(cuò)誤5.借貸方向記反。糾正錯(cuò)誤的方法：1.采用日記賬，并在其中解釋如何糾正錯(cuò)誤2.建立暫記賬戶追溯調(diào)整錯(cuò)誤，暫記賬戶是臨時(shí)賬戶，它的余額等于試算平衡表的借貸額之差。第四十三頁(yè)，共84頁(yè)。會(huì)計(jì)分錄的調(diào)整：

折舊、存貨計(jì)價(jià)、壞賬8.3第四十四頁(yè)，共84頁(yè)。一、期末調(diào)整的意義

期末調(diào)整是在期末對(duì)預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)計(jì)費(fèi)用、折舊和壞賬進(jìn)行的調(diào)整，是對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計(jì)制）原則以及配比原則的體現(xiàn)和反映。第四十五頁(yè)，共84頁(yè)。二、折舊1.折舊的概念：折舊是某一項(xiàng)資產(chǎn)在會(huì)計(jì)期間發(fā)生的價(jià)值損失的估計(jì)，這項(xiàng)成本是通過(guò)取得相應(yīng)的收入得到補(bǔ)償，在利潤(rùn)表中以費(fèi)用出現(xiàn)。同時(shí)，它反映了資產(chǎn)減少的價(jià)值，所以在資產(chǎn)負(fù)債表中需要從資產(chǎn)價(jià)值中扣除折舊費(fèi)用后進(jìn)行列示。第四十六頁(yè)，共84頁(yè)。2.折舊的計(jì)算方法直線法，余額遞減法和年數(shù)總和法列舉計(jì)提折舊的兩種方法，并說(shuō)明其使用情況：在實(shí)際工作中，計(jì)提折舊經(jīng)常采用的方法是直線法和余額遞減法。直線法比較簡(jiǎn)單，該方法假設(shè)在固定資產(chǎn)被使用的各個(gè)期間內(nèi)，固定資產(chǎn)價(jià)值磨損相等，固定資產(chǎn)年折舊額為固定資產(chǎn)的成本減去使用期滿的殘余價(jià)值再除以使用年限。余額遞減法假設(shè)固定資產(chǎn)的價(jià)值在使用的前期比使用后期減少得多一些，由于計(jì)算起來(lái)不夠簡(jiǎn)便，所以不如直線法應(yīng)用廣泛。該方法利用一個(gè)事先計(jì)算好的折舊價(jià)值或賬面凈值的百分比來(lái)計(jì)算各年的折舊額

第四十七頁(yè)，共84頁(yè)。

折舊準(zhǔn)備折舊費(fèi)用★3.折舊的調(diào)整P69利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債表★期末計(jì)提固定資產(chǎn)折舊第四十八頁(yè)，共84頁(yè)。三、壞賬應(yīng)收賬款壞賬（費(fèi)用）★1.壞賬：壞賬是預(yù)期不能償還的債務(wù)利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債表★壞賬發(fā)生第四十九頁(yè)，共84頁(yè)。2、壞賬準(zhǔn)備可疑債務(wù)：壞賬（或可疑債務(wù)）準(zhǔn)備是對(duì)預(yù)期不能償還的所有債務(wù)的發(fā)生可能性的估計(jì)

壞賬準(zhǔn)備可疑債務(wù)（費(fèi)用）★計(jì)提可疑債務(wù)準(zhǔn)備利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債表★期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備第五十頁(yè)，共84頁(yè)。四、存貨計(jì)價(jià)方法

三種主要存貨計(jì)價(jià)方式1.先進(jìn)先出法2.后進(jìn)先出法3.加權(quán)平均法第五十一頁(yè)，共84頁(yè)。1.先進(jìn)先出法(1)先進(jìn)先出法是以先購(gòu)入的存貨先發(fā)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。(2)在先進(jìn)先出法下，存貨成本是按最近購(gòu)貨確定的，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)格。(3)當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，先進(jìn)先出法會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值;反之，當(dāng)物價(jià)下跌時(shí)，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。(4)先進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)是使企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn);缺點(diǎn)是工作量比較大。第五十二頁(yè)，共84頁(yè)。2.后進(jìn)先出法(1)后進(jìn)先出法是以較后購(gòu)入的存貨先發(fā)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。(2)后進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)是在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，本期發(fā)出存貨按照最近收貨的單位成本計(jì)算，從而使當(dāng)期成本升高，利潤(rùn)降低，可以減少通貨膨脹對(duì)企業(yè)帶來(lái)的不利影響，這也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中實(shí)行穩(wěn)健原則的方法之一;缺點(diǎn)是計(jì)算比較繁瑣。第五十三頁(yè)，共84頁(yè)。3.加權(quán)平均法

加權(quán)平均法亦稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫(kù)存成本。第五十四頁(yè)，共84頁(yè)。練習(xí)亞瑟公司2013年4月份原材料進(jìn)出資料如下：時(shí)間數(shù)景（件）單價(jià)（英鎊）金額（英鎊）4.1結(jié)存1001010004.3購(gòu)進(jìn)200918004.15發(fā)出150

4.25購(gòu)進(jìn)3001133004.28發(fā)出200

要求：分別用先進(jìn)先出法(FIFO)、后進(jìn)先出法(LIFO)和加權(quán)平均法(AVCO)計(jì)算發(fā)出存貨的成本和結(jié)存存貨的成本。

第五十五頁(yè)，共84頁(yè)。解析答：（1）先進(jìn)先出法發(fā)出存貨成本=100×10+50×9+150×9+50×11=3350（英鎊），結(jié)存存貨成本=250×11=2750（英鎊）；

（2）后進(jìn)先出法發(fā)出存貨成本=150×9+200×11=3550（英鎊），結(jié)存存貨成本=50×9+100×10+100×11=2550（英鎊）；（3）加權(quán)平均法加權(quán)平均成本=（1000+1800+3300）÷（100+200+300）=10.1667（英鎊/件），發(fā)出存貨成本=（150+200）×10.1667=3558.35（英鎊），結(jié)存存貨成本=（600-350）×10.1667=2541.65（英鎊）。

第五十六頁(yè)，共84頁(yè)。

收入、成本和利潤(rùn)第9章第五十七頁(yè)，共84頁(yè)。

一、收入1.收入：在企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，其銷售收入大于生產(chǎn)成本和商品貨物銷售、提供勞務(wù)發(fā)生的費(fèi)用之和。收入的實(shí)現(xiàn)原則是指收入只應(yīng)在下列時(shí)間確認(rèn)：①形成收入的過(guò)程實(shí)質(zhì)上完成時(shí)；②能夠合理確定產(chǎn)品和勞務(wù)的應(yīng)收取款項(xiàng)

第五十八頁(yè)，共84頁(yè)。一、收入2.平均收入：價(jià)格應(yīng)該可以被看成企業(yè)出售單位產(chǎn)品收到的平均收入3.總收入：?jiǎn)蝺r(jià)（平均收入）*銷售數(shù)量=總收入4.邊際收入：每增加一個(gè)單位產(chǎn)品的銷售所帶來(lái)收入的增加額第五十九頁(yè)，共84頁(yè)。9.1收入

銷售收入銷售數(shù)量0yxy=px第六十頁(yè)，共84頁(yè)。

二、成本1.成本要素：（1）材料成本（2）人工成本（3）費(fèi)用第六十一頁(yè)，共84頁(yè)。

2.成本分類1直接成本：是指完全為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的成本，比如生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中消耗的原材料、支付給制造產(chǎn)品的工人的工資等間接成本：是指和生產(chǎn)過(guò)程有過(guò)，但不能直接或是完全分?jǐn)偟骄唧w產(chǎn)品中去的成本，比如保險(xiǎn)費(fèi)、清潔用材料等第六十二頁(yè)，共84頁(yè)?？傊苯映杀居址Q主要成本（1）直接材料成本：包括零部件、轉(zhuǎn)到完工部門的在產(chǎn)品等（2）直接人工成本：支付給生產(chǎn)具體某一產(chǎn)品所有公人的工資（3）直接費(fèi)用：包括為完成某一具體任務(wù)需要租入特定設(shè)備的租金和使用生產(chǎn)產(chǎn)品的機(jī)器設(shè)備而直接生產(chǎn)的維修費(fèi)等第六十三頁(yè)，共84頁(yè)?？傊苯映杀居址Q主要成本（4）間接材料：在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中被耗用，用量非常小的材料，比如機(jī)器的潤(rùn)滑油等（5）間接人工支付給和生產(chǎn)產(chǎn)品沒有直接關(guān)系的，但對(duì)生產(chǎn)過(guò)程產(chǎn)生影響的工人的工資，比如管理人員的工資（6）間接費(fèi)用：和生產(chǎn)產(chǎn)品沒有直接關(guān)系的其他費(fèi)用，比如租金和費(fèi)用，汽油費(fèi)和電費(fèi)等。上述間接費(fèi)用僅僅指生產(chǎn)費(fèi)用，但間接費(fèi)用也有可能包括管理，市場(chǎng)和銷售，發(fā)貨相關(guān)的其他費(fèi)用第六十四頁(yè)，共84頁(yè)。3.成本分類2（按成本習(xí)性分類）（1）固定成本（2）變動(dòng)成本（3)半變動(dòng)成本第六十五頁(yè)，共84頁(yè)。（1）固定成本固定成本：是指不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)影響的成本。固定成本包括建筑物的租金、機(jī)器設(shè)備的年折舊額、支付給管理團(tuán)隊(duì)的基本工資等第六十六頁(yè)，共84頁(yè)。第六十七頁(yè)，共84頁(yè)。單位固定成本性態(tài)模型012345610002000300040005000產(chǎn)量（件）成本（元）第六十八頁(yè)，共84頁(yè)。4000成本（元）2000業(yè)務(wù)量O60004500009000001350000階梯式固定成本：（P78圖9-3）從長(zhǎng)期來(lái)看，隨著業(yè)務(wù)量水平的提高，固定成本隨之發(fā)生變化第六十九頁(yè)，共84頁(yè)。

固定成本分類：固定成本按照其支出額能否在一定期間內(nèi)改變分為約束性固定成本和酌量性固定成本。（1）約束性固定成本（committedfixedcost）指通過(guò)管理當(dāng)局的短期決策行動(dòng)不能改變其數(shù)額的固定成本。如保險(xiǎn)費(fèi)、折舊費(fèi)、租金、不動(dòng)產(chǎn)稅、管理人員工資。（2）酌量性固定成本（discretionaryfixedcost）指通過(guò)管理當(dāng)局的短期決策行為能改變其數(shù)額的固定成本。如廣告費(fèi)、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)。

如：P84.4

第七十頁(yè)，共84頁(yè)。變動(dòng)成本：變動(dòng)成本是隨著業(yè)務(wù)量的變化而變化的成本，成本與業(yè)務(wù)量之間存在直接關(guān)系。變動(dòng)成本包括原材料成本和直接人工成本等（2）變動(dòng)成本第七十一頁(yè)，共84頁(yè)。

產(chǎn)量(百輛)51015成本（萬(wàn)元）20O1234

變動(dòng)成本總額性態(tài)模型第七十二頁(yè)，共84頁(yè)。

產(chǎn)量(百輛)5成本（萬(wàn)元）O1234單位變動(dòng)成本性態(tài)模型第七十三頁(yè)，共84頁(yè)。半變動(dòng)成本：半變動(dòng)成本既包括固定成本也包括變動(dòng)成本，所以只有部分成本收業(yè)務(wù)量影響。例如，駕駛汽車的費(fèi)用是半變動(dòng)成本，固定成本包括保險(xiǎn)費(fèi)和養(yǎng)路費(fèi)等，變動(dòng)部分涉及到騎車的使用頻率，包括汽油費(fèi)、保養(yǎng)和維修費(fèi)等第七十四