構(gòu)建基于應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)的財務(wù)會計(jì)系統(tǒng)設(shè)想,財務(wù)會計(jì)論文近年來，會計(jì)改革成為會計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的熱門議題。會計(jì)改革是軍事財政領(lǐng)域的一項(xiàng)基礎(chǔ)性變革，是一項(xiàng)艱巨且復(fù)雜的系統(tǒng)工程。會計(jì)改革應(yīng)當(dāng)理論先行。會計(jì)理論研究為會計(jì)改革確立改革目的，明確改革方向，探尋改革途徑，對深化軍事財政體制改革具有深遠(yuǎn)的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。一、會計(jì)改革的必要性〔一〕與會計(jì)改革相趨同從學(xué)科體系的角度看，會計(jì)是財政學(xué)與會計(jì)學(xué)的一個穿插學(xué)科，會計(jì)是會計(jì)在軍事部門的一個分支。從會計(jì)對象角度看，會計(jì)的主要核算對象是國家財政預(yù)算資金，會計(jì)的主要核算對象是國家財政分撥到軍事部門的財政預(yù)算資金。因而，會計(jì)是會計(jì)的重要組成部分。隨著企業(yè)會計(jì)體系的日臻完善，國家財政部門已經(jīng)把改革重心轉(zhuǎn)移到會計(jì)改革。經(jīng)過研究機(jī)構(gòu)、高校和科研院所等多方努力，會計(jì)改革研究逐步深切進(jìn)入，并獲得了階段性的成果。會計(jì)改革在負(fù)有壓力的同時也面臨著宏大的機(jī)遇。會計(jì)改革能夠借鑒會計(jì)改革的思路和做法，學(xué)習(xí)經(jīng)歷體驗(yàn)，躲避風(fēng)險，從國防和建設(shè)的實(shí)際情況出發(fā)，逐步建立既適應(yīng)國家會計(jì)改革要求，又能夠具體表現(xiàn)出特色的會計(jì)體系。趨同不是雷同，趨同是進(jìn)步、是方向，是一個互動的經(jīng)過?！捕撑c會計(jì)環(huán)境相適應(yīng)近年來，會計(jì)環(huán)境發(fā)生著重大的變化，軍事經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜，給會計(jì)工作帶來了新的挑戰(zhàn)。隨著編制體制深化改革、軍事斗爭準(zhǔn)備加強(qiáng)、非戰(zhàn)爭軍事行動日益頻繁、全面建設(shè)當(dāng)代后勤的進(jìn)一步開展，致使會計(jì)資金流動也發(fā)生著深入的變化，客觀上要求會計(jì)進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母镆灾銓?shí)際工作的需要。從實(shí)踐上看，會計(jì)環(huán)境決定著會計(jì)目的，會計(jì)核算對象及方式、方式方法。會計(jì)環(huán)境的改變決定著會計(jì)的發(fā)展方向。同時，會計(jì)改革是一個系統(tǒng)工程，與會計(jì)環(huán)境密切協(xié)調(diào)才能獲得更好的成效。因而，會計(jì)改革不能單方進(jìn)行，必須與會計(jì)環(huán)境相適應(yīng)?！踩撑c財務(wù)相關(guān)改革相協(xié)調(diào)隨著以科學(xué)化、精細(xì)化為導(dǎo)向的財務(wù)改革不斷深切進(jìn)入，財務(wù)相關(guān)改革對會計(jì)提出新的要求。預(yù)算管理改革要求會計(jì)既能夠追蹤、監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，又能夠提供全面的資產(chǎn)負(fù)債信息，為編制綜合預(yù)算提供可靠、客觀的歷史性數(shù)據(jù)。資金集中支付改革實(shí)現(xiàn)資金分散支付向資金集中支付的轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)控力度，降低資金管理風(fēng)險。資金集中支付制度改變了預(yù)算資金的流向和流動方式，要求會計(jì)能夠追蹤預(yù)算資金的整個執(zhí)行經(jīng)過。資產(chǎn)管理改革要務(wù)實(shí)時、全面地了解資產(chǎn)狀況，對資產(chǎn)數(shù)量、價值增減、分布構(gòu)成等信息提出更高層次的要求。為此，會計(jì)改革應(yīng)當(dāng)與財務(wù)相關(guān)改革相協(xié)調(diào)，在完善本身核算系統(tǒng)的同時，為財務(wù)改革的深切進(jìn)入開展提供有力支撐。二、會計(jì)基本理論分析〔一〕會計(jì)本質(zhì)本質(zhì)是事物本身所固有的決定事務(wù)性質(zhì)、相貌和發(fā)展的根本屬性，是事物的內(nèi)在聯(lián)絡(luò)和一個事物區(qū)別于其他事物的根本標(biāo)志，從總體上規(guī)定事物的性質(zhì)和發(fā)展方向。會計(jì)信息系統(tǒng)論以為會計(jì)的本質(zhì)是一個經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)。會計(jì)作為貨幣化的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，是由若干具有內(nèi)在聯(lián)絡(luò)的程序、方式方法和技術(shù)組成的，用以處理經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，提供財務(wù)信息和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的有機(jī)整體，旨在反映和控制組織范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動。然而，由于會計(jì)核算系統(tǒng)構(gòu)架存在缺陷，會計(jì)核算職能遭到限制，難以完好地反映財務(wù)狀況信息，難以全面地反映預(yù)算執(zhí)行信息，難以充分地反映成本費(fèi)用信息。因而，會計(jì)核算系統(tǒng)改革目的是調(diào)整系統(tǒng)內(nèi)部諸要素及程序，完善系統(tǒng)內(nèi)部構(gòu)造，改良系統(tǒng)的整體功能?！捕硶?jì)基礎(chǔ)會計(jì)基礎(chǔ)又稱為會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，是用以決定何時確定交易或事項(xiàng)以及什么樣的交易應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)或根據(jù)。國際會計(jì)師聯(lián)合會鑒別四種可用于公共部門會計(jì)基礎(chǔ)，即現(xiàn)金基礎(chǔ)、修正現(xiàn)金基礎(chǔ)、修正應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)和應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)。由于修正程度具有很大彈性，因而從現(xiàn)金基礎(chǔ)到應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)通常具有一個可移動的區(qū)間。采用不同的會計(jì)基礎(chǔ)，能夠進(jìn)入會計(jì)系統(tǒng)的計(jì)量范圍是不同的。不同的會計(jì)基礎(chǔ)對應(yīng)不同的資源流動觀念?，F(xiàn)金基礎(chǔ)對應(yīng)現(xiàn)金資源流動觀，主要計(jì)量范圍是現(xiàn)金資源及其流動，反映在會計(jì)期間內(nèi)所籌集到現(xiàn)金的來源、用處以及在報告日的現(xiàn)金結(jié)余情況。應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)對應(yīng)經(jīng)濟(jì)資源流動觀，其計(jì)量范圍是經(jīng)濟(jì)資源及其流動，能夠全面地反映出資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用以及凈資產(chǎn)等財務(wù)狀況?，F(xiàn)行會計(jì)基礎(chǔ)實(shí)際上采用修正現(xiàn)金基礎(chǔ)。現(xiàn)金基礎(chǔ)與應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)各有優(yōu)缺點(diǎn)，能夠在各自擅于的領(lǐng)域發(fā)揮重要作用。簡言之，現(xiàn)金基礎(chǔ)會計(jì)系統(tǒng)能夠強(qiáng)化預(yù)算支出管理，有利于公共受托資源的合規(guī)性控制。應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)會計(jì)系統(tǒng)能夠全面反映會計(jì)主體的資產(chǎn)負(fù)債、成本費(fèi)用信息，有益于公共受托責(zé)任的績效性評價。因而，會計(jì)采用現(xiàn)金基礎(chǔ)，會計(jì)信息相對滯后，覆蓋面相對狹窄，不能提供成本和績效信息以及承諾負(fù)債信息。會計(jì)的改革取向是引入應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)，拓展會計(jì)核算范圍?！踩硶?jì)目的會計(jì)目的是構(gòu)建會計(jì)概念框架和管理體系的邏輯起點(diǎn)。受托責(zé)任觀以為，受托責(zé)任是當(dāng)代會計(jì)存在之根本原因。公共受托責(zé)任是會計(jì)的基石。會計(jì)核算對象主要是預(yù)算資金，是國家財政部門通過預(yù)算讓渡給軍事部門的公共經(jīng)濟(jì)資源。預(yù)算資金流入軍事部門，然后根據(jù)管理體制和層級分撥到各預(yù)算單位。預(yù)算具有明顯的契約屬性，是受委托配置其讓渡的經(jīng)濟(jì)資源，并向提供國防安全的契約。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，是以委托代理關(guān)系構(gòu)成的體系。在各層次委托代理關(guān)系中，構(gòu)成的受托責(zé)任強(qiáng)調(diào)受權(quán)關(guān)系中被受權(quán)主體對受權(quán)主體負(fù)有講明受權(quán)事項(xiàng)的履行情況和接受監(jiān)督的義務(wù)。會計(jì)的目的是以恰當(dāng)?shù)姆绞饺媾额A(yù)算執(zhí)行情況和資產(chǎn)負(fù)債狀況，反映被受權(quán)主體一定期間的履職盡責(zé)情況和持續(xù)的履職盡責(zé)能力，解除被受權(quán)主體的受托責(zé)任。為此，會計(jì)核算系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)能夠詳盡地反映當(dāng)期預(yù)算資金的流量信息，全面地反映歷年預(yù)算資金的存量信息，知足預(yù)算管理與財務(wù)管理的雙重目的。綜上所述，會計(jì)核算系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)改良現(xiàn)行會計(jì)預(yù)算會計(jì)和財務(wù)會計(jì)混合體的現(xiàn)在狀況，現(xiàn)實(shí)改革途徑是分別構(gòu)建基于支出周期的預(yù)算會計(jì)系統(tǒng)和基于應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)的財務(wù)會計(jì)系統(tǒng)。三、構(gòu)建基于支出周期的預(yù)算會計(jì)系統(tǒng)設(shè)想〔一〕預(yù)算會計(jì)基本框架構(gòu)建預(yù)算會計(jì)是指追蹤軍費(fèi)撥款和撥款使用的信息系統(tǒng)，以財務(wù)性和前瞻性的會計(jì)信息為主。軍費(fèi)撥款與撥款使用經(jīng)過能夠用支出周期〔即預(yù)算執(zhí)行周期〕概念描繪敘述，包括撥款、承諾、核實(shí)和付款四個階段。預(yù)算會計(jì)目的是服務(wù)于預(yù)算管理，反映和監(jiān)督預(yù)算資金使用計(jì)劃的擬定與實(shí)際執(zhí)行。預(yù)算會計(jì)的對象是預(yù)算資金及其流轉(zhuǎn)經(jīng)過。預(yù)算會計(jì)基礎(chǔ)采用現(xiàn)金基礎(chǔ)+承諾基礎(chǔ)。期末，應(yīng)當(dāng)編制預(yù)算執(zhí)行情況報告表、收入情況報告表、支出情況報告表。預(yù)算會計(jì)系統(tǒng)全流程追蹤、監(jiān)管預(yù)算執(zhí)行，著力解決預(yù)算、核算、決算管理脫節(jié)，根治預(yù)算編制與執(zhí)行兩張皮的痼疾?！捕愁A(yù)算會計(jì)系統(tǒng)賬戶設(shè)置根據(jù)總分類賬形式，預(yù)算資源類設(shè)置估計(jì)收入和實(shí)際收入總分類賬戶，預(yù)算權(quán)狀態(tài)類設(shè)置核定撥款、支出保存、應(yīng)計(jì)支出、實(shí)際支出、預(yù)算基金結(jié)余總分類賬戶，設(shè)置保存支出和應(yīng)計(jì)支出的備抵賬戶保存支出準(zhǔn)備和應(yīng)計(jì)支出準(zhǔn)備，并根據(jù)預(yù)算科目設(shè)置相應(yīng)的分類賬，反映主體預(yù)算執(zhí)行狀況，知足預(yù)算和決算的需要。估計(jì)收入根據(jù)批準(zhǔn)的預(yù)算收入記入貸方，核定撥款根據(jù)批準(zhǔn)的預(yù)算支出數(shù)記入借方，兩者的差額是預(yù)算結(jié)余，本質(zhì)是預(yù)算結(jié)余。假如預(yù)算沒有調(diào)整，這些賬戶在預(yù)算年度內(nèi)是不變的。實(shí)際收入是在預(yù)算收入執(zhí)行中發(fā)生現(xiàn)金流入時的實(shí)際收入，實(shí)際支出是在預(yù)算支出執(zhí)行中發(fā)生現(xiàn)金流出時的實(shí)際支出。支出保存借方余額表示即將要發(fā)生的支出，但沒有構(gòu)成支出義務(wù)，應(yīng)計(jì)支出借方余額表示必須償付但尚未償付的支出義務(wù)。支出保存準(zhǔn)備與應(yīng)計(jì)支出準(zhǔn)備分別表示預(yù)算撥款中有一部分已經(jīng)預(yù)定用處，被保存起來，不能用于其他用處。現(xiàn)金結(jié)余、未執(zhí)行余額、可用余額分別是輔助賬戶?！仓v明：以上各賬戶知足的勾稽關(guān)系為，估計(jì)收入=實(shí)際收入+未執(zhí)行余額，核定撥款=支出保存+應(yīng)計(jì)支出+實(shí)際支出+可用余額〕。預(yù)算執(zhí)行良好時，實(shí)際收入=實(shí)際支出，預(yù)算收入=實(shí)際收入，核定撥款=支出保存+應(yīng)計(jì)支出+實(shí)際支出，即收支平衡。現(xiàn)金結(jié)余、未執(zhí)行余額、可用余額只是在必要時起到調(diào)整作用?！踩硾Q算實(shí)行會計(jì)決算制度決算是預(yù)算管理的最終環(huán)節(jié)。決算改革應(yīng)當(dāng)實(shí)行會計(jì)決算，這是適應(yīng)國家財政體制改革、輔助軍事資源配置、解除軍費(fèi)受托責(zé)任、重塑決算功能、實(shí)現(xiàn)軍事財力配置機(jī)制協(xié)調(diào)運(yùn)行的需要。會計(jì)決算是指會計(jì)年度終了時，綜合利用日常會計(jì)核算資料和會計(jì)數(shù)據(jù)信息，編制以反映預(yù)算執(zhí)行實(shí)際情況為核心的總結(jié)性文件。會計(jì)決算總表應(yīng)包括預(yù)算執(zhí)行報告表、收入執(zhí)行報告表、支出執(zhí)行報告表。改良現(xiàn)行預(yù)算經(jīng)費(fèi)收支報告表為預(yù)算執(zhí)行情況報告表，提供預(yù)算經(jīng)費(fèi)的年初預(yù)算數(shù)、預(yù)算調(diào)整數(shù)、最終預(yù)算數(shù)以及預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況的比擬信息。收入執(zhí)行報告表和支出執(zhí)行報告表如下所示：四、構(gòu)建基于應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)的財務(wù)會計(jì)系統(tǒng)設(shè)想〔一〕財務(wù)會計(jì)基本框架構(gòu)建財務(wù)會計(jì)是指，以貨幣計(jì)量為單位，對各級組織的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)，通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告會計(jì)程序?qū)?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行歷史性描繪敘述的信息系統(tǒng)，以財務(wù)性和歷史性會計(jì)信息為主。從受托責(zé)任視角看，財務(wù)會計(jì)是對公共受托責(zé)任的履行經(jīng)過及其結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄以及報告的經(jīng)過。財務(wù)會計(jì)目的是資源被受權(quán)者向受權(quán)者報告受托資源的管理情況。財務(wù)會計(jì)對象是指各級組織在履行公共受托責(zé)任經(jīng)過中，受托經(jīng)濟(jì)資源的狀況及其增減變動。會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用。會計(jì)綜合等式：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入。財務(wù)會計(jì)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分資本化支出和費(fèi)用化支出。期末，應(yīng)當(dāng)編制資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。會計(jì)基礎(chǔ)采用應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)，拓寬核算范圍，全面反映受托經(jīng)濟(jì)資源的財務(wù)狀況?！捕池攧?wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的協(xié)調(diào)預(yù)算會計(jì)系統(tǒng)用來追蹤預(yù)算執(zhí)行，核算預(yù)算資金的流入和流出，服務(wù)于預(yù)算管理。財務(wù)會計(jì)系統(tǒng)用來核算軍事經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，力求全面、真實(shí)地反映會計(jì)主體的財務(wù)狀況，知足財務(wù)管理目的。預(yù)算會計(jì)系統(tǒng)和財務(wù)會計(jì)系統(tǒng)保持相互獨(dú)立，保持各自的特征，在各自的系統(tǒng)中單獨(dú)記賬，知足兩種不同的管理需求。為使得雙目的、雙基礎(chǔ)、雙系統(tǒng)會計(jì)核算系統(tǒng)協(xié)調(diào)運(yùn)行，發(fā)揮整體成效，會計(jì)核算能夠采取雙分錄核算技術(shù)。雙分錄是指對一項(xiàng)牽涉兩個核算系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同時進(jìn)行預(yù)算收支的復(fù)式記賬和進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債的復(fù)式記賬，如使用預(yù)算經(jīng)費(fèi)購買固定資產(chǎn)，既進(jìn)行借記實(shí)際支出，貸記現(xiàn)金結(jié)余的復(fù)式記賬，又進(jìn)行借記固定資產(chǎn)，貸記銀行存款的復(fù)式記賬?！踩池攧?wù)會計(jì)系統(tǒng)功能拓展公共受托責(zé)任包括對經(jīng)過的評價和對結(jié)果的評價，前者要求對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行合規(guī)性控制，后者要求全面反映資產(chǎn)負(fù)債狀況和成本費(fèi)用信息，對被受權(quán)方進(jìn)行績效評價。成本會計(jì)系統(tǒng)在提供成本費(fèi)用信息方面具備優(yōu)勢。成本會計(jì)系統(tǒng)能夠利用財務(wù)會計(jì)系統(tǒng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制信息對項(xiàng)目進(jìn)行成本核算和分析，對支出進(jìn)行績效評估。然而，成本會計(jì)系統(tǒng)由于項(xiàng)目成本核算方式方法比擬復(fù)雜，需要依托完善、高效的財務(wù)會計(jì)系統(tǒng)的支撐。因而，成本會計(jì)系統(tǒng)有待財務(wù)會計(jì)系統(tǒng)發(fā)展成熟后，再進(jìn)行研究開發(fā)，避免不必要的改革成本。以下為參考文獻(xiàn)：[1]財政部會計(jì)司