第一節(jié)概述一、生產(chǎn)費(fèi)用要素與產(chǎn)品成本項(xiàng)目

1、生產(chǎn)費(fèi)用要素：會(huì)計(jì)上將生產(chǎn)費(fèi)用要素按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同劃分為外購(gòu)材料、外購(gòu)燃料、外購(gòu)動(dòng)力、工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、利息支出、稅金等項(xiàng)目。

第三章材料成本的核算

2、產(chǎn)品成本項(xiàng)目：將生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途劃分為若干個(gè)項(xiàng)目，叫做產(chǎn)品成本項(xiàng)目。制造業(yè)的成本項(xiàng)目一般主要分為以下三類：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。第一節(jié)概述二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配1、匯總分配過(guò)程：生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配是指企業(yè)將一定期間發(fā)生的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用，按照相同的費(fèi)用要素和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸類匯總，然后按照受益原則在各受益對(duì)象之間進(jìn)行分配，直接或間接計(jì)入各產(chǎn)品成本，以計(jì)算各產(chǎn)品的總成本和單位成本。

2、分配原則：按照費(fèi)用的受益對(duì)象及各受益對(duì)象的受益程度分配費(fèi)用時(shí)，對(duì)能夠分清某種產(chǎn)品所耗用的直接費(fèi)用，直接計(jì)入產(chǎn)品成本，對(duì)于應(yīng)由幾種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用，可先歸集匯總，然后采用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄔ趲追N產(chǎn)品間進(jìn)行分配后計(jì)入各種產(chǎn)品成本。三、生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配的一般程序

確定產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象和計(jì)算期

對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行審核和控制，并按費(fèi)用要素歸集，進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用的總分類核算和明細(xì)分類核算

將各成本計(jì)算單上歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，按成本項(xiàng)目在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配的基本程序

按成本項(xiàng)目在各成本計(jì)算對(duì)象之間進(jìn)行分配，并編制產(chǎn)品成本計(jì)算單，匯總各成本計(jì)算對(duì)象的生產(chǎn)費(fèi)用總額計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品總成本和單位成本

二、材料的計(jì)價(jià)（一）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)

1、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)是指對(duì)每一種材料的收、發(fā)、結(jié)存都按其采購(gòu)過(guò)程中所發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)價(jià)。

2、外購(gòu)材料的成本包括：買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、支付的各種稅金、入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)和與采購(gòu)有關(guān)的其他費(fèi)用支出。3、計(jì)算方法：買價(jià)，可直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本；其他采購(gòu)費(fèi)用，凡是能分清各種歸屬的，可直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本，不能分清的，可根據(jù)實(shí)際受益情況采用一定的方法分配計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本。其分配標(biāo)準(zhǔn)通常按各種材料的重量、體積或買價(jià)等比例進(jìn)行分配。二、材料的計(jì)價(jià)（一）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)

例：某企業(yè)購(gòu)入一批材料，其中：A材料1000公斤，單價(jià)10元；B材料800公斤，單價(jià)20元。為運(yùn)輸A,B兩種材料支付的運(yùn)雜費(fèi)900元。按兩種材料的重量比例分配運(yùn)雜費(fèi)。運(yùn)雜費(fèi)分配率＝900/(1000+800)=0.5（元／公斤）

A材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)＝0.5x1000二500(元）B材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)二0.5x800=400元）A材料的實(shí)際采購(gòu)成本＝1000x10+500=10500（元）B材料的實(shí)際采購(gòu)成本＝800X20+400=16400（元）二、材料的計(jì)價(jià)（二）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)1、對(duì)材料的日常核算采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，是指每一種材料的收、發(fā)、結(jié)存，都按事先確定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。3、計(jì)算方法：每種材料的實(shí)際成本不是直接計(jì)算出來(lái)的，如發(fā)出材料和庫(kù)存材料的實(shí)際成本，都是以計(jì)劃成本為基礎(chǔ)，把它與應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異重新結(jié)合求得的，而材料成本差異又是按各類材料甚至全部材料綜合計(jì)算的。

2、對(duì)于計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差額，則按各類材料或全部材料綜合核算，以便和計(jì)劃成本重新結(jié)合，求得材料收、發(fā)、結(jié)存的實(shí)際成本。三、材料發(fā)出的核算（一）先進(jìn)先出法1、先進(jìn)先出法：是假定先購(gòu)入的材料先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出材料和期末結(jié)存材料計(jì)價(jià)。

2、先進(jìn)先出法特點(diǎn)：以賬面上入庫(kù)的材料最早一批的單價(jià)計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本。如果發(fā)出材料的數(shù)量超過(guò)前一批入庫(kù)的數(shù)量，則按賬面記錄的第二批、第三批，并依此類推，確定其單位成本并進(jìn)行計(jì)價(jià)。3、計(jì)算方法：例：某企業(yè)六月初結(jié)存材料420公斤，單價(jià)5元，本月購(gòu)入材料三批，領(lǐng)用材料兩批。要求：采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料金額。

材料明細(xì)帳單位：公斤金額：元摘要日期收入發(fā)出結(jié)存月日

數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額

1月初結(jié)存

42052100

7購(gòu)入2005．21040

620

3140

8領(lǐng)用

340

10購(gòu)入2605．81508

16領(lǐng)用

330

27購(gòu)入1805.5990

30本月合計(jì)

材料明細(xì)帳單位：公斤金額：元摘要日期收入發(fā)出結(jié)存月日

數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額

1月初結(jié)存

42052100

7購(gòu)入2005．21040

620

3140

8領(lǐng)用

34051700280

1440

10購(gòu)入2605．81508

540

2948

16領(lǐng)用

80200505.05．25.84001040290210

1218

27購(gòu)入1805.5990

390

2208

30本月合計(jì)640

3538670

3430390

2208

日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61月初結(jié)存

42052100

7購(gòu)入2005．21040

620

8領(lǐng)用

340

280

10購(gòu)入2605.81508

540

16領(lǐng)用

330

210

27購(gòu)入1805．5990

390

30本月合計(jì)640

35386705.323564.43905.322073.6

材料明細(xì)賬單位：公斤金額：元

全月加權(quán)平均單價(jià)=（2100+3538）/（420+640）=5.32（元/公斤）本月發(fā)出材料成本＝5.32X670=3564.4（元）月末結(jié)存材料成本=（2100+3538）-3564.4=2073.6（元）(三）移動(dòng)加權(quán)平均法

移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)＝（結(jié)存材料的成本+本次入庫(kù)的材料成本）

/（結(jié)存材料的數(shù)量+本次入庫(kù)的材料數(shù)量）發(fā)出材料成本＝移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)X本次發(fā)出材料數(shù)量

日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61月初結(jié)存

42052100

7購(gòu)入2005．21040

620

8領(lǐng)用

340

5.065

1722.1280

1417.9

10購(gòu)入2605.81508

540

16領(lǐng)用

330

5.42

1788.6210

1137.3

27購(gòu)入1805．5990

390

30本月合計(jì)640

35386705.323564.43905.322073.6

材料明細(xì)賬單位：公斤金額：元

第三章費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的分配和歸集（上）三、材料發(fā)出的核算（五）計(jì)劃成本法

按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行材料日常收發(fā)的核算，材料收發(fā)的憑證都按材料的計(jì)劃單位成本計(jì)價(jià)?！霸牧稀笨傎~和明細(xì)賬中收入和發(fā)出材料的金額都應(yīng)根據(jù)收發(fā)料憑證按計(jì)劃成本登記。為了如實(shí)反映材料的實(shí)際采購(gòu)成本與計(jì)劃成本的差異，調(diào)整發(fā)出材料的成本差異，計(jì)算發(fā)出和結(jié)存材料的實(shí)際成本，設(shè)置“物資采購(gòu)”和“材料成本差異”科目。

三個(gè)科目:物資采購(gòu);原材料;材料成本差異.(說(shuō)出各科目登記的內(nèi)容)三、材料發(fā)出的核算

為了調(diào)整發(fā)出材料的成本差異，計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本，月末還應(yīng)根據(jù)“原材料”科目反映的計(jì)劃成本數(shù)和“材料成本差異”科目反映的材料成本差異數(shù)額計(jì)算材料成本差異率。其計(jì)算公式如下：材料成本差異率=（月初結(jié)存材料成本差異+本月入庫(kù)的材料成本差異）/（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）x100％發(fā)出材料成本差異＝發(fā)出材料計(jì)劃成本x材料成本差異率發(fā)出材料的實(shí)際成本＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本＋(-)發(fā)出材料的成本差異上述各公式中的材料成本差異，如為超支差異按正數(shù)計(jì)算；如為節(jié)約差異按負(fù)數(shù)計(jì)算。

計(jì)算方法：例6依前例計(jì)算材料成本差異。

日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61月初結(jié)存

420

2122

7購(gòu)入2005．51100

620

8領(lǐng)用

340

280

10購(gòu)入2605.51430

540

16領(lǐng)用

330

210

27購(gòu)入1805．5990

390

30本月合計(jì)640

35206705．53685390

1957

材料明細(xì)賬單位：公斤金額：元三、材料發(fā)出的核算根據(jù)上例中的收、發(fā)、結(jié)存的數(shù)量情況計(jì)算，又知上月末結(jié)存材料的成本差異22元，結(jié)存材料的計(jì)劃成本為2122元。發(fā)出材料的計(jì)劃成本=670*5.5=3685（元）材料成本差異率=（22+18）/（2122+3520）*100%=0.7%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝3685*0.7%=25.8(元)發(fā)出材料的實(shí)際成本＝3685+25.8=3710.8（元）月末結(jié)存材料的計(jì)劃成本＝2122+640X5.5-3685=1957（元）月末結(jié)存材料的實(shí)際成本＝2100+3538-3710.8=1927.2（元）月末結(jié)存材料的成本差異=1927.2-1957=-29.9（元）實(shí)務(wù)操作

新大工廠2002年8月份根據(jù)領(lǐng)料單按其用途編制的發(fā)料憑證匯總表。發(fā)料憑證匯總表新大工廠材料類別：原材料金額單位：元應(yīng)借科目應(yīng)貸科目：原材料計(jì)劃成本成本差異（差異率2%)實(shí)際成本基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品

—乙產(chǎn)品100000500000輔助生產(chǎn)成本30000制造費(fèi)用60000管理費(fèi)用20000在建工程50000合計(jì)760000實(shí)務(wù)操作

新大工廠2002年8月份根據(jù)領(lǐng)料單按其用途編制的發(fā)料憑證匯總表。發(fā)料憑證匯總表新大工廠材料類別：原材料金額單位：元應(yīng)借科目應(yīng)貸科目：原材料計(jì)劃成本成本差異（差異率2%)實(shí)際成本基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品

—乙產(chǎn)品100000500000200010000102000510000輔助生產(chǎn)成本3000060030600制造費(fèi)用60000120061200管理費(fèi)用2000040020400在建工程50000100051000合計(jì)76000015200775200四、材料費(fèi)用的分配1、材料費(fèi)用的分配是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的材料消耗，按照材料品種和用途歸集后，再明確這些材料的負(fù)擔(dān)對(duì)象。

2、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中領(lǐng)用各種材料，應(yīng)根據(jù)審核無(wú)誤的領(lǐng)料單，按照材料的用途計(jì)入不同的成本費(fèi)用項(xiàng)目，基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的材料，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本明細(xì)帳“；輔助生產(chǎn)車間為提供產(chǎn)品或勞務(wù)領(lǐng)用的材料，應(yīng)記入各“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”；生產(chǎn)車間一般耗用的材料應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目；行政管理部門領(lǐng)用的材料及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用的材料，屬于期間費(fèi)用，應(yīng)分別記入“管理費(fèi)用”和“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目。四、材料費(fèi)用的分配

直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料和主要材料，由于在產(chǎn)品成本中所占的比重比較大，在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中專門設(shè)有“原材料”或“直接材料”成本項(xiàng)目，這些原料和主要材料一般按產(chǎn)品領(lǐng)用，直接計(jì)入各產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“原材料”或“直接材料”成本項(xiàng)目，對(duì)于幾種產(chǎn)品共同耗用的原料及主要材料，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ诟鞣N產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。由于原料及主要材料的耗用量一般與產(chǎn)品的重量、體積有關(guān)，所以其分配一般可按產(chǎn)品的重量和體積比例分配。如各種鐵鑄件所用的原料生鐵可按鑄件的重量比例分配；各種木器所用的主要材料木材，可以按照木器凈用材料的體積比例分配。在材料消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，原材料費(fèi)用也可以按照材料的定額消耗量比例或定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配。

四、材料費(fèi)用的分配按定額消耗量比例法將甲材料在A,B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。有關(guān)計(jì)算分配過(guò)程如下：(1)計(jì)算各種產(chǎn)品材料的定額消耗量A產(chǎn)品材料定額消耗量＝200x2=400公斤）B產(chǎn)品材料定額消耗量＝400x1.5=600公斤）(2)計(jì)算材料消耗量分配率材料消耗量分配率＝1200/（400＋600）=1．2(3)計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧蠑?shù)量A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝400x1.2=480公斤）B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝600x1.2=720公斤）(4)計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝480x10=4800(元)B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝720x10=7200(元）四、材料費(fèi)用的分配

在實(shí)際工作中為簡(jiǎn)化計(jì)算，也可以按定額消耗量比例直接分配原材料費(fèi)用，如上例：(1200公斤*10=10000)原材料費(fèi)用分配率=12000/（400＋600）=12(元／公斤)A產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用＝400*12=4800元B產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用＝600*12=7200元兩種分配方法計(jì)算的結(jié)果是一樣的，但后一種方法不能提供原材料實(shí)際消耗量資料，因此不便于考核材料消耗定額的執(zhí)行情況。四、材料費(fèi)用的分配各種材料費(fèi)用的分配是通過(guò)編制材料費(fèi)用分配表進(jìn)行的，該表應(yīng)根據(jù)領(lǐng)、退料憑證和其他有關(guān)資料編制。

根據(jù)原材料費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品24800--B產(chǎn)品23200制造費(fèi)用—基本生產(chǎn)車間6000輔助生產(chǎn)成本—供水車間4500—供電車間4000營(yíng)業(yè)費(fèi)用4000管理費(fèi)用2000貸：原材料68500四、材料費(fèi)用的分配

材料費(fèi)用分配表應(yīng)借科目成本或費(fèi)用項(xiàng)目直接計(jì)入分配計(jì)入原材料費(fèi)用合計(jì)定額消耗量（分配率12)基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品直接材料20000400480024800B產(chǎn)品直接材料16000600720023200小計(jì)

3600010001200048000制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間機(jī)物料消耗6000

6000供水車間機(jī)物料消耗4500

4500供電車間機(jī)物料消耗4000

4000小計(jì)

1500

14500營(yíng)業(yè)費(fèi)用

包裝費(fèi)4000

4000管理費(fèi)用

其他2000

2000合計(jì)

56500

1200068500實(shí)務(wù)操作

例：新大工廠生產(chǎn)的甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品均需要消耗A材料，甲、乙產(chǎn)品的A材料消耗定額分別為2千克、4千克。某月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品4000件，乙產(chǎn)品6000件，共發(fā)生的實(shí)際材料費(fèi)用為100000元。第三章費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的分配和歸集（上）實(shí)務(wù)操作

按材料定額耗用量分配法計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧腺M(fèi)用如下：甲產(chǎn)品A材料定額耗用量=4000x2=8000（千克）乙產(chǎn)品A材料定額耗用量=6000x4=24000（千克）材料費(fèi)用分配率＝100000÷(8000+24000)=3.125甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的A材料費(fèi)用＝8000x3.125=25000（元）乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的A材料費(fèi)用＝24000x3.125=75000（元）第三章費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的分配和歸集（上）實(shí)務(wù)操作

分錄:借:基本生產(chǎn)成本----甲產(chǎn)品25000----乙產(chǎn)品75000貸:原材料

100000第三章費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的分配和歸集（上）（二）定額費(fèi)用比例法

在各種產(chǎn)品共同耗用原材料的種類較多的情況下，為了進(jìn)一步簡(jiǎn)化分配計(jì)算工作，也可以采用定額費(fèi)用比例法分配材料費(fèi)用。定額費(fèi)用比例法是指以各種產(chǎn)品的材料定額費(fèi)用為標(biāo)準(zhǔn)，分配材料費(fèi)用的方法。第三章費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的分配和歸集（上）（二）定額費(fèi)用比例法

某種產(chǎn)品某種材料定額費(fèi)用=該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量*單位產(chǎn)品該種材料費(fèi)用定額

=該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量*單位產(chǎn)品該種材料定額消耗量*該種材料計(jì)劃單價(jià)1．計(jì)算程序

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該產(chǎn)品各種材料定額費(fèi)用之和*材料費(fèi)用分配率1）計(jì)算某種產(chǎn)品某種材料的定額費(fèi)用(2）計(jì)算材料費(fèi)用分配率材料費(fèi)用分配率＝各種材料實(shí)際費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品各種材料定額費(fèi)用之和(3）計(jì)算某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用（二）定額費(fèi)用比例法

某車間生產(chǎn)C,D兩種產(chǎn)品，甲、乙、丙三種材料均為C,D產(chǎn)品共同耗用，本月實(shí)際發(fā)生材料費(fèi)用合計(jì)1594.6元。甲、乙、丙三