廣西中級會計職稱《中級會計實務》考試試題（H卷）（附答案）

考試須知：

1,考試時間：180分鐘，滿分為100分。

2、請首先按要求在試卷的指定位置填寫您的姓名、準考證號和所在單位的名稱。

3、本卷共有四大題分別為單選題、多選題、判斷題、計算分析題、綜合題。

4、不要在試卷上亂寫亂畫，不要在標封區(qū)填寫無關的內容。

姓名:_________

考號:_________

閱卷入

一、單選題（共15小題，每題1分。選項中，只有1個符合題意）

1、某公司擬于5年后一次還清所欠債務100000元，假定銀行利息率為10%,5年10%的年金終

值系數(shù)為6.1051,5年10%的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.7908,則應從現(xiàn)在起每年末等額存入銀行的償

債基金為（）元。

A.16379.75

B.26379.66

C.379080

D.610510

2、下列關于會計估計及其變更的表述中，正確的是（）。

A、會計估計應以最近可利用的信息或資料為基礎會計中級考試時間

B、對結果不確定的交易或事項進行會計估計會削弱會計信息的可靠性

C、會計估計變更應根據(jù)不同情況采用追溯重述法或追溯調整法進行處理

D、某項變更難以區(qū)分會計政策變更和會計估計變更的，應作為會計政策變更處理

3、下列各項中，屬于債務重組準則規(guī)范的事項是（）。

A.企業(yè)破產(chǎn)清算時的債務重組

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B.企業(yè)進行公司制改組時的債務重組

C.企業(yè)兼并中的債務重組

D.持續(xù)經(jīng)營條件下的債務重組

4、2010年5月，A公司與B公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2011年3月以每件2.5萬元的價

格向B公司銷售400件X產(chǎn)品；B公司應預付定金150萬元，若A公司違約，雙倍返還定金。2010

年12月31日，A公司的庫存中沒有X產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料，并且因原材料價格大幅上

漲，A公司預計每件X產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為3.3萬元。假定不考慮其他因素，則下列說法正確的

是（）。

A.因上述合同不可撤銷，A公司將收到的B公司定金確認為收入

B.A公司對該事項應確認預計負債320萬元

C.A公司對該事項應確認預計負債150萬元

D.A公司對該事項應確認存貨跌價準備150萬元

5、約束性固定成本不受管理當局短期經(jīng)營決策行動的影響。下列各項中，不屬于企業(yè)約束

性固定成本的是（）。

A.廠房折舊

B.廠房租金支出

C.高管人員基本工資

D.新產(chǎn)品研究開發(fā)費用

6、甲公司采用先進先出法核算存貨的發(fā)出計價，2011年6月初庫存商品M的賬面余額為600

萬元，已提存貨跌價準備為60萬元，本月購入M商品的入賬成本為430萬元，本月銷售M商品

結轉成本500萬元，期末結余存貨的預計售價為520萬元，預計銷售稅費為70萬元，則當年末

存貨應提跌價準備為（）萬元。

A.75

B.71

C.80

D.70

7、企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項，會產(chǎn)生暫時性差異的是（）。

A.支付稅收滯納金

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B.銷售商品形成應收賬款

C.超過稅法規(guī)定扣除標準的業(yè)務招待費

D.按稅法規(guī)定可以結轉以后年度尚未彌補的虧損

8、2012年12月31日，甲公司根據(jù)類似案件的經(jīng)驗判斷，一起未決訴訟的最終判決很可能對

公司不利，預計將要支付的賠償金額在500萬元至900萬元之間，且在此區(qū)間每個金額發(fā)生的

可能性大致相同；基本確定可從第三方獲得補償款40萬元。甲公司應對該項未決訴訟確認預

計負債的金額為（）萬元。

A.460

B.660

C.700

D.860

9、根據(jù)資產(chǎn)的定義，下列各項中不屬于資產(chǎn)特征的是（）?

A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源

B.資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

C.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項形成的

D.資產(chǎn)是企業(yè)在日常活動中形成的

10、2017年5月10B,甲事業(yè)單位以一項原價為50萬元，已計提折舊10萬元、評估

價值為100萬元的固定資產(chǎn)對外投資，作為長期投資核算，在投資過程中另以銀行存款支付

直接相關費用1萬元，不考慮其他因素，甲事業(yè)單位該業(yè)務應計入長期投資成本的金額為

（）萬元。

A.41

B.100

C.40

D.101

11、下列關于無形資產(chǎn)的表述中，不正確的是（）。

A.無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，應將其賬面價值轉入營業(yè)外管理會計支出

B.無形資產(chǎn)出租期間，其攤銷金額計入其他業(yè)務成本

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C.無形資產(chǎn)出售時，如需交營業(yè)稅，則發(fā)生的營業(yè)稅應計入營業(yè)稅金及附加

D.無形資產(chǎn)出租期間，租金收入計入其他業(yè)務收入

12、甲企業(yè)銷售產(chǎn)品每件230元，若客戶購買1000件（含1000件）以上，每件可得到30元的商

業(yè)折扣。某客戶2015年12月10日購買該企業(yè)產(chǎn)品1500件，按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為4/10,2/20,

n/30?適用的增值稅稅率為17%。該企業(yè)于12月28日收到該筆款項時，則下列說法不正確的

是（）。（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）

A.甲企業(yè)2015年12月應確認的收入為300000元

B.甲企業(yè)2015年12月應確認的收入為294000元

C.甲企業(yè)實際收到的款項為345000元

D.甲企業(yè)因該業(yè)務計入財務費用的金額是6000元

13、2008年7月1日，甲公司從二級市場以2100萬元（含已到付息日但尚未領取的利息100

萬元）購入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用10萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。當年12

月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為2200萬元。假定不考慮其他因素，當日，甲公司

應就該資產(chǎn)確認的公允價值變動損益為（）萬元。

A.90

B.100

C.190

D.200

14、2007年9月15日，甲企業(yè)因租賃期滿，將出租的寫字樓收回，準備作為辦公樓用于本企

業(yè)的行政管理。2007年12月1日，該寫字樓正式開始自用，相應由投資性房地產(chǎn)轉換為自用

房地產(chǎn)，當日的公允價值為3400萬元。該項房地產(chǎn)在轉換前采用公允價值模式計量，原賬面

價值為3360萬元，其中，成本為3250萬元，公允價值變動為增值110萬元。轉換時公允價值

變動損益為（）萬元。

A.110

B.150

C.3360

D.40

15、2010年12月31日，某民間非營利組織“會費收入”余額為200萬元，未對其用途設置限

制；“捐贈收入”科目的賬面余額為550萬元，其中“限定性收入”明細科目余額300萬元，

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“非限定性收入”明細科目余額為250萬元；“業(yè)務活動成本”科目余額為360萬元；“管理

費用”科目余額為100萬元；“籌資費用”科目余額為40萬元；“其他費用”科目余額為20

萬元。該民間非營利組織2010年初的“非限定性凈資產(chǎn)”貸方余額為150萬元。不考慮其他

因素，則2010年末該民間非營利組織的“非限定性凈資產(chǎn)”余額為（）萬元。

A.380

B.600

C.80

D.240

閱卷入

二、多選題（共10小題，每題2分。選項中，至少有2個符合題意）

1、下列各項中，企業(yè)應作為職工薪酬核算的有（）。

A.職工教育經(jīng)費

B.非貨幣性福利

C.長期殘疾福利

D.累積帶薪缺勤

2、在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應當采用未來適用

法處理，其條件包括（）。

A.企業(yè)因賬簿超過法定保存期限而銷毀，引起會計政策變更累積影響數(shù)無法確定

B.企業(yè)賬簿因不可抗力而毀壞引起累積影響數(shù)無法確定

C.法律或行政法規(guī)要求對會計政策的變更采用追溯調整法，但企業(yè)無法確定會計政策變

更累積影響數(shù)

D.經(jīng)濟環(huán)境改變，企業(yè)無法確定累積影響數(shù)

3、下列關于企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷的會計處理中，正確的有（）。

A.對使用壽命有限的無形資產(chǎn)選擇的攤銷方法應當一致地運用于不同會計期間

B.持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷

C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)按照不低于10年的期限進行攤銷

D.使用壽命有限的無形資產(chǎn)自可供使用時起開始攤銷

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4、關于會計要素，下列說法中正確的有（）。

A.收入可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少

B.費用可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少

C.收入會導致所有者權益增加

D.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項

5、下列關于或有事項的說法中，不正確的有（

A.企業(yè)不應確認或有資產(chǎn)和或有負債

B.待執(zhí)行合同轉為虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產(chǎn)的，應當對標的資產(chǎn)進行減值測

試并確認預計負債

C.或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況,其結果須通過未來不確定事項的發(fā)生

或不發(fā)生予以證實

D.與或有事項有關的義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè),就應將其確認為一項負

債

6、下列關于購買少數(shù)股東權益的會計處理的說法中，正確的有（）。

A、在個別財務報表中對增加的長期股權投資應當按照《企業(yè)會計準則第2號一一長期股

權投資》第四條規(guī)定處理

B、因購買少數(shù)股權增加的長期股權投資成本與按照新增持股比例計算應享有子公司自購

買日（或合并日）開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應當調整合并財

務報表中的“資本公積一一資本溢價/股本溢價”，“資本公積一一資本溢價/股本溢價”的

余額不足沖減的，調整留存收益

C、因購買少數(shù)股權新增加的長期股權投資成本，與按照新取得的股權比例計算確定應享

有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，在

合并資產(chǎn)負債表中作為商譽列示

D、在合并財務報表中，子公司的資產(chǎn)、負債應以購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的金

額反映

7、下列各項已計提的資產(chǎn)減值準備，在未來會計期間不得轉回的有（）。

A.商譽減值準備

B.無形資產(chǎn)減值準備

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C.固定資產(chǎn)減值準備

D.持有至到期投資減值準備

8、下列關于金融資產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有（）。

A.貸款和應收貸款應采用實際利率法，按攤余成本計量

B.持有至到期投資應采用實際利率法，按攤余成本計量

C.交易性金融資產(chǎn)應按公允價值計量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費用

D.可共出售金融資產(chǎn)應按公允價值計量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費用

9、在確定存貨可變現(xiàn)凈值時，估計售價的確定方法有（）。

A、為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應當以產(chǎn)成品或商品的合同價格作

為其可變現(xiàn)凈值的基礎

B、如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應

當以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為計量基礎

C、沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應當以產(chǎn)成品或

商品的一般銷售價格（即市場銷售價格）作為計量基礎

D、用于出售的材料等，應當以其預計售價作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎

10、下列有關政府補助的內容，說法正確的有（）。

A、政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應所有權的，不屬于政府補助

B、政府直接減免的稅費，屬于政府補助

C、財政部門撥付給企業(yè)用于鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項，屬于政府補助

D、政府無償劃撥給企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)屬于政府補助

閱卷入

三、判斷題（共10小題，每題1分。對的打J,錯的打X）

1、（）固定資產(chǎn)可收回金額，應當根據(jù)公允價值減去處置費用和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值較低

確定。

2、（）對于共同控制資產(chǎn)，作為合營方的企業(yè)應在自身的賬簿及報表中確認共同控制的

資產(chǎn)中本企業(yè)享有的份額，同時確認發(fā)生的負債、費用，或與有關合營方共同承擔的負債、

費用中應由本企業(yè)負擔的份額。

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3、()直接出售的存貨與需要經(jīng)過進一步加工出售的存貨，兩者可變現(xiàn)凈值的確定方法

是相同的。

4、()企業(yè)進行會計估計，會削弱會計核算的可靠性。

5、()企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應將該款項按各項固定資產(chǎn)

公允價值占公允價值總額的比例進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

6、()企業(yè)將其擁有的辦公大樓由自用轉為收取租金收益時，應將其轉為投資性房地產(chǎn)。

7、()企業(yè)集團內的母公司直接向其子公司高管人員授予母公司股份的，母公司應在結

算前的每個資產(chǎn)負債表日重新計量相關負債的公允價值，并將其公允價值的變動額計入當期

損益。

8、()在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯總差額應予資本化。

9、()對于某項會計變更，如果難以區(qū)分為會計政策變更還是會計估計變更的，應作為

會計政策變更，但采用未來適用法處理。

10、()非同一控制下的企業(yè)合并中，購買日商譽的賬面價值大于計稅基礎產(chǎn)生的應納稅

暫時性差異的，應確認遞延所得稅負債。

閱卷入

四、計算分析題(共有2大題，共計22分)

1、(1)甲公司經(jīng)批準于2008年1月1日按面值發(fā)行5年期的可轉換公司債券5000萬元，款項已

收存銀行，債券票面年利率為6%,當年利息于次年1月5日支付。債券發(fā)行1年后可轉換為普

通股股票，初始轉股價為每股10元，股票面值為每股1元，債券持有人若在付息前轉股，應

按債券面值和利息之和計算轉換的股份數(shù)，轉股時不足1股的部分支付現(xiàn)金。甲公司發(fā)行可

轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉換權的債券市場利率為9%。

(2)甲公司該項債券所籌措的資金擬用于某建筑工程項目，該建筑工程采用出包方式建

造，于2008年2月1日開工。

(3)2008年3月1日，甲公司向工程承包商支付第1筆款項2000萬元。此前的工程支出均

由工程承包商墊付。

(4)2008年11月1日，甲公司支付工程款2000萬元。

(5)2009年6月30日，工程完工，甲公司支付工程尾款500萬元。

(6)2010年1月1日債券持有人將持有的可轉換公司債券全部轉換為普通股股票。

已知：利率為9%的5年期復利現(xiàn)值系數(shù)為(P/F,9%,5)=0.6499；利率為6%的5年期

復利現(xiàn)值系數(shù)為(P/F,6%,5)=0.7473；利率為9%的5年期年金現(xiàn)值系數(shù)為(P/A,9%,

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5)=3.8897；利率為6%的5年期年金現(xiàn)值系數(shù)為(P/A,6%,5)=4.2124。

要求：

(1)編制甲公司2008年1月1日發(fā)行可轉換公司債券的相關會計分錄。

(2)確定甲公司建筑工程項目開始資本化時點，計算2008年相關借款費用資本化金額,

并編制借款費用的相關會計分錄。

(3)計算2009年相關借款費用資本化金額，并編制借款費用的相關會計分錄。

(4)編制2010年1月1日甲公司的相關會計分錄。

2、甲公司為一家制造業(yè)企業(yè)，2013年至2016年發(fā)生如下與金融資產(chǎn)相關的事項：

(1)2013年1月1日，為提高閑置資金的使用率，甲公司購入乙公司當日發(fā)行的債券50

萬份，支付價款4751萬元，另支付手續(xù)費44萬元。該債券期限為5年，每份債券面值為100

元，票面年利率為6隊于每年12月31日支付當年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬一

直持有該債券，直至該債券到期。經(jīng)計算，該債券的實際年利率為7虬

(2)甲公司取得該項債券時，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算，并采用公允價值進行

后續(xù)計量。

相關賬務處理為：

借：可供出售金融資產(chǎn)一成本5000

貸：銀行存款4795

可供出售金融資產(chǎn)一利息調整205

(3)2013年12月31日，該債券的公允價值為5100萬元。甲公司的相關處理為：

借：應收利息300

可供出售金融資產(chǎn)一利息調整35.65

貸：投資收益335.65

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借：銀行存款300

貸：應收利息300

借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動269.35

貸：資本公積一其他資本公積269.35

(4)2014年12月1日，甲公司的總會計師審核時對上述處理提出異議，認為應將購入乙

公司債券作為持有至到期投資核算，并要求相關人員對2013年錯誤處理編制差錯更正分錄，

2014年年末該債券的公允價值為5200萬元。

(5)2015年12月31日，根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本

金在到期時能夠收回，但未來2年中每年僅能從乙公司取得利息200萬元。

(6)2016年1月1日，甲公司為解決資金緊張問題，通過深圳證券交易所出售乙公司債券

30萬份，當日，每份乙公司債券的公允價值為95元，并將剩余債券全部重分類為可供出售金

融資產(chǎn)。

不考慮所得稅等因素。(P/A,7%,2)=1.8080；(P/S,7%,2)=0.8734

要求：

(1)根據(jù)資料(1)?(4),判斷甲公司2013年的相關處理是否正確，如不正確作出更

正分錄，并作出甲公司2014年相關會計處理；

(2)作出2015年甲公司與上述債券相關的會計處理，并計算確定甲公司對該債券應計提

的減值準備金額；

(3)編制甲公司2016年1月1日的相關會計分錄。

閱卷入

五、綜合題(共有2大題，共計33分)

1、2016年，甲公司以定向增發(fā)股票方式取得了甲公司的控制權，但不夠成反向購買。本次

投資前，甲公司不持有乙公司的股份，且與乙公司不存在關聯(lián)方關系。甲、乙公司的會計政

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策和會計期間相一致。相關資料如下：

資料一：1月1日，甲公司定向增發(fā)每股面值為1元、公允價值為12元的普通股股

票1500萬股，取得乙公司80%有表決權的股份，能夠對乙公司實施控制，相關手續(xù)已于當

日辦妥。

資料二：1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為18000萬元，其中，股本5000

萬元，資本公積3000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤9000萬元。除銷售中心業(yè)

務大樓的公允價值高于賬面價值2000萬元外，其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬

面價值均相同。

資料三：1月1日，甲、乙公司均預計銷售中心業(yè)務大樓尚可使用10年，預計凈殘值

為0,采用年限平均法計提折舊。

資料四：5月1日，甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為600萬元的產(chǎn)品，銷

售價格為800萬元。至當年年末，乙公司已將該批產(chǎn)品的60%出售給非關聯(lián)方。

資料五：12月31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述貨款，對該應收賬款計提了壞賬

準備16萬元。

資料六：乙公司2016年度實現(xiàn)的凈利潤為7000萬元，計提盈余公積700萬元，無其

他利潤

分配事項。

假設不考慮增值稅、所得稅等相關稅費及其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股權的相關會計分錄。

（2）編制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中對乙公司有關資產(chǎn)的相關調整分

錄。

（3）分別計算甲公司2016年1月1日合并資產(chǎn)負債表中，商譽和少數(shù)股東權益的金

額。

（4）編制甲公司2016年1月1日與合并資產(chǎn)負債表相關的抵銷分錄。

（5）編制甲公司2016年12月31日與合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表相關的調整和抵

銷分錄。

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2、甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%有關資料如下：

(1)2012年10月12日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項非專利技術和對丁公司股權投資

(劃分為可供出售金融資產(chǎn))換入丙公司持有的對戊公司長期股權投資。

甲公司非專利技術的原價為1200萬元，已推銷200萬元，已計提減值準備100元，公允價

值為1000萬元，應交納營業(yè)稅50萬元：對丁公司股權賬面價值和公允價值均為400萬元。其

中，成本為350萬元，公允價值變動為50萬元。甲公司換入的對戊公司長期股權投資采用成

本法核算。

丙公司對戊公司長期股權投資的賬面價值為1100萬元。未計提減值準備，公允價值為1200

萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補價200萬元。

(2)2012年12月13日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財務困難，對應收向乙公司銷售商品的款

項2340萬元計提壞賬準備280萬元，此前未對該款項計提壞賬準備。

(3)2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時償還前欠貨款2340萬元，經(jīng)協(xié)商，

甲公司同意免去乙公司400萬元債務，剩余款項應在2013年5月31日前支付；同時約定，乙公

司如果截至5月31日經(jīng)營狀況好轉，現(xiàn)金流量比較充裕，應再償還甲公司100萬元。當日，乙

公司估計截至5月31日經(jīng)營狀況好轉的可能性為60%。

(4)2013年5月31日，乙公司經(jīng)營狀況好轉，現(xiàn)金流量較為充裕，按約定償還了對甲公

司的重組債務。

假定有關交易均具有商業(yè)實質，不考慮所得稅等其他因素。

要求：

(1)分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

(2)計算甲公司換出非專利技術應確認的損益，并編制甲公司有關業(yè)務的會計分錄。

(3)編制甲公司與確認壞賬準備有關的會計分錄.

(4)計算甲公司重組后應收賬款的賬面價值和重組損益，并編制甲公司有關業(yè)務的會計

分錄。

(5)計算乙公司重組后應付賬款的賬面價值和重組損益，并編制乙公司有關業(yè)務的會計

分錄。

第12頁共22頁

（6）分別編制甲公司、乙公司2013年5月31日結清重組后債權債務的會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）

第13頁共22頁

試題答案

一、單選題（共15小題，每題1分。選項中，只有1個符合題意）

1、【答案】A

2、【參考答案】A

3,參考答案：D

4、C

5、【答案】D

6、【正確答案】D

7、參考答案:D

8、【答案】C

9、參考答案:D

10、【答案】D

11、參考答案：C

12、參考答案：B

13、參考答案：D

14、D

15、C

二、多選題（共10小題，每題2分。選項中，至少有2個符合題意）

1、【答案】ABCD

2、【正確答案】ABCD

3、【答案】BD

4、【正確答案】ACD

5、【正確答案】BD

6、【正確答案】ABD

7、【答案】ABC

第14頁共22頁

8、【答案】AB

9、【正確答案】ACD

10、【正確答案】ACD

三、判斷題（共10小題，每題1分。對的打J,錯的打X）

1、錯

2、對

3、錯

4、錯

5、對

6、對

7、錯

8、對

9、錯

10、錯

四、計算分析題（共有2大題，共計22分）

1、答案如下：

（1）編制甲公司2008年1月1日發(fā)行可轉換公司債券的相關會計分錄

可轉換公司債券負債成份的公允價值=5000X（P/F,9%,5）+5000X6%X（P/A,9%,

5）=5000X0.6499+5000X6%X3.8897=4416.41（萬元）

可轉換公司債券權益成份的公允價值為：5000-4416.41=583.59（萬元）

借：銀行存款5000

應付債券--可轉換公司債券（利息調整）583.59

貸：應付債券一可轉換公司債券（面值）5000

資本公積一其他資本公積583.59

（2）確定甲公司建筑工程項目開始資本化時點，計算2008年相關借款費用資本化金額，并

編制借款費用的相關會計分錄

第15頁共22頁

①甲公司建筑工程項目開始資本化的時點為2008年3月1日。

②2008年相關借款費用資本化金額=4416.41X9%X（10/12）=331.23（萬元）

③2008年12月31日確認利息費用

借：在建工程331.23

財務費用66.25（397.48-331.23）

貸：應付利息300

應付債券一可轉換公司債券（利息調整）97.48

（3）計算2009年相關借款費用資本化金額，并編制借款費用的相關會計分錄

①2009年1月5日支付上年利息：

借：應付利息300

貸：銀行存款300

②2009年相關借款費用資本化金額=（4416.41+97,48）X9%X（6/12）=203.13（萬元）

③2009年12月31日確認利息費用

借：在建工程203.13

財務費用203.12（406.25-203.13）

貸：應付利息300

應付債券一可轉換公司債券（利息調整）106.25

（4）編制2010年1月1日甲公司的相關會計分錄

轉換的股份數(shù)為：（5000+300）/10=530（萬股）

借：應付債券一可轉換公司債券（面值）5000

應付利息300

資本公積一其他資本公積583.59

貸：股本530

應付債券一可轉換公司債券（利息調整）379.86

資本公積一股本溢價4973.73

第16頁共22頁

2、答案如下：

(1)①甲公司2013年的相關處理不正確。甲公司在取得乙公司債券時，應將其劃分為持有

至到期投資，因為甲公司對該項債券投資，有意圖、有能力持有至到期。

2014年甲公司應編制的更正分錄為：

借：持有至到期投資一成本5000

可供出售金融資產(chǎn)一利息調整205

貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本5000

持有至到期投資一利息調整205

借：持有至到期投資一利息調整35.65

貸：可供出售金融資產(chǎn)一利息調整35.65

借：資本公積一其他資本公積269.35

貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動269.35

②計提2014年的利息：

借：應收利息300

持有至到期投資一利息調整38.15

貸：投資收益338.15(4795+35.65)X7%

借：銀行存款300

貸：應收利息300

(2)①計提2015年的利息：

借：應收利息300

持有至到期投資一利息調整40.82

貸：投資收益340.82[(4795+35.65+38.15)X7%]

借：銀行存款300

貸：應收利息300

②減值前持有至到期投資的賬面價值=4795+35.65+38.15+40.82=4909.62(萬元)；2015

年12月31日，持有至到期投資的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=200X(P/A,7%,2)+5000X(P/S,

第17頁共22頁

7%,2)=200X1.8080+5000X0.8734=4728.6(萬元)；因該項持有至到期投資的賬面價值大

于其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，所以該項金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應計提的減值準備的金額=4909.62

—4728.6=181.02(萬元)。

賬務處理為：

借：資產(chǎn)減值損失181.02

貸：持有至到期投資減值準備181.02

(3)2016年1月1日出售債券的分錄：

借：銀行存款2850(30X95)

持有至到期投資一利息調整54.23[(205-35.65-38.15-40.82)X30/50]

持有至到期投資減值準備108.61(181.02X30/50)

貸：持有至到期投資一成本(5000X30/50)3000

投資收益12.84

剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的分錄：

借：可供出售金融資產(chǎn)1900(95X20)

持有至到期投資一利息調整36.15[(205-35.65-38.15-40.82)X20/50]

持有至到期投資減值準備72.41(181.02X20/50)

貸：持有至到期投資一成本2000(5000X20/50)

資本公積一其他資本公積8.56

五、綜合題(共有2大題，共計33分)

I、答案如下：

(1)2016年1月1日，甲公司會計分錄如下：

借：長期股權投資18000

貸:股本1500

資本公積一股本溢價16500

(2)

借：固定資產(chǎn)2000

第18頁共22頁

貸：資本公積2000

(3)

商譽=18000-(18000+2000)X80%=2000(萬元)。

少數(shù)股東權益=(18000+2000)X20%=4000(萬元)。

(4)

借：股本5000

資本公積5000