企業(yè)所得稅匯算清繳青島市地稅局保稅區(qū)分局整理課件一、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案

依據(jù)：關(guān)于修訂《企業(yè)所得稅備案項(xiàng)目報(bào)送資料管理規(guī)范》的通知（青地稅函〔2010〕200號(hào)）納稅人享受備案類項(xiàng)目,應(yīng)提請備案，原則上備案項(xiàng)目實(shí)行一年一備案制度，對于事前備案企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，納稅人一般應(yīng)于年度申報(bào)前（有明確時(shí)間規(guī)定的事項(xiàng)，應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，詳細(xì)規(guī)定見文件匯編第67頁）向主管地稅機(jī)關(guān)申請備案，經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)登記備案后，自備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的一律不得享受稅收優(yōu)惠。整理課件受理方式及文書我們實(shí)行一窗式受理服務(wù)，首先在納稅服務(wù)中心受理資料【只有錄入管理軟件才能在報(bào)表相應(yīng)欄次填報(bào)】，在受理納稅人備案項(xiàng)目時(shí)出具《稅收優(yōu)惠備案項(xiàng)目受理通知書》（附表1），7個(gè)工作日內(nèi)完成登記備案工作，對符合規(guī)定的，向納稅人出具《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》（附表2），告知納稅人執(zhí)行；對不符合規(guī)定的，向納稅人出具《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》（附表3），告知納稅人不執(zhí)行?！抖悇?wù)事項(xiàng)通知書》應(yīng)有《稅務(wù)文書送達(dá)回證》（附表4）。整理課件納稅人需注意事項(xiàng)納稅人應(yīng)在認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握稅收優(yōu)惠政策的前提下，結(jié)合自身的實(shí)際經(jīng)營情況，依照法律、行政法規(guī)規(guī)定提出企業(yè)所得稅涉稅項(xiàng)目備案申請，合法獲得稅收優(yōu)惠主體資格；要依法進(jìn)行稅收財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)格劃分和核算征稅業(yè)務(wù)和享受稅收優(yōu)惠業(yè)務(wù)，正確計(jì)算稅收優(yōu)惠金額。如涉稅優(yōu)惠項(xiàng)目發(fā)生變化，應(yīng)當(dāng)自變化之日起15日內(nèi)及時(shí)向主管地稅機(jī)關(guān)報(bào)告，并于重新備案后執(zhí)行。整理課件二、資產(chǎn)損失（財(cái)產(chǎn)損失

）依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，按本辦法規(guī)定須經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按程序及時(shí)申報(bào)和審批。整理課件（一）資產(chǎn)損失分類企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為：自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。整理課件（一）資產(chǎn)損失分類下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失：1、企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；2、企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；3、企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；整理課件（一）資產(chǎn)損失分類4、企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；5、企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；6、其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。整理課件（一）資產(chǎn)損失分類上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請。整理課件（二）關(guān)于審批受理時(shí)間和權(quán)限

稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日【2月15日前】。企業(yè)年度內(nèi)報(bào)批的損失凈額在500萬元（含500萬元）以上的財(cái)產(chǎn)損失，由各基層局審核同意后報(bào)市局審批；損失凈額在500萬元以下的財(cái)產(chǎn)損失，由各基層局負(fù)責(zé)審批。整理課件（三）企業(yè)可自行計(jì)算扣除資產(chǎn)損失備查問題

請注意：為加強(qiáng)后續(xù)管理，掌握和了解資產(chǎn)損失扣除情況，對企業(yè)自行計(jì)算扣除資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)參照《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失說明報(bào)告》、《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除（備查）表》、《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失明細(xì)表》要求的相關(guān)內(nèi)容，保留好有關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，將自行計(jì)算扣除資產(chǎn)損失的相關(guān)情況在財(cái)務(wù)部門登記、存檔、以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。整理課件（四）審批扣除時(shí)需要提供的相關(guān)資料

對于審批扣除時(shí)需要提供的相關(guān)資料，請參照企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法中對應(yīng)條款的規(guī)定。整理課件（四）審批扣除時(shí)需要提供的相關(guān)資料如：第十六條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的，申請壞賬損失稅前扣除，應(yīng)提供下列相關(guān)依據(jù)：（一）法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；（二）法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；（三）工商部門的注銷、吊銷證明；整理課件（四）審批扣除時(shí)需要提供的相關(guān)資料（四）政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉的行政決定文件；（五）公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明；（六）逾期三年以上及已無力清償債務(wù)的確鑿證明；（七）與債務(wù)人的債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)證明；（八）其他相關(guān)證明。整理課件（四）審批扣除時(shí)需要提供的相關(guān)資料【另注：需要提供發(fā)生應(yīng)收、預(yù)付賬款的發(fā)票和經(jīng)濟(jì)合同，對僅屬于對方企業(yè)改制或變更的，不能扣除；屬于對方企業(yè)注銷的，還需提供清算情況】整理課件（五）關(guān)于未及時(shí)扣除資產(chǎn)損失的處理根據(jù)國家稅務(wù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第三條規(guī)定，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。整理課件三、匯繳申報(bào)時(shí)需要提供的資料

依據(jù)：《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》第八條納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列有關(guān)資料：（一）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表；（二）財(cái)務(wù)報(bào)表；（三）備案事項(xiàng)相關(guān)資料；整理課件匯繳申報(bào)時(shí)需要提供的資料（四）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；（五）委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；（六）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》；（七）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。整理課件匯繳申報(bào)時(shí)需要提供的資料納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。整理課件對中介機(jī)構(gòu)的要求【根據(jù)市局要求，除特殊納稅人外，需要納稅人提供中介機(jī)構(gòu)的匯算清繳鑒證報(bào)告；2011年我們將加大對中介機(jī)構(gòu)出具的匯算清繳鑒證報(bào)告的審核力度，保證其鑒證報(bào)告質(zhì)量。對發(fā)現(xiàn)出具虛假鑒證報(bào)告而導(dǎo)致國家稅收流失的中介機(jī)構(gòu)，不再接受其出具的鑒證報(bào)告，同時(shí)及時(shí)報(bào)告市局，由市局會(huì)同市國稅局將其列入不誠信名單。（選擇時(shí)應(yīng)多考察）】整理課件關(guān)聯(lián)申報(bào)【根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十三條第一款的規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)附送企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表>的通知》（國稅發(fā)[2008]114號(hào)）】整理課件財(cái)務(wù)報(bào)表及股權(quán)變更【我們對股權(quán)變更實(shí)行“先完稅、后變更”模式，即：“股東到工商部門辦理股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，必須持稅務(wù)部門確認(rèn)的《股東股權(quán)變更稅源監(jiān)控登記表》，否則，工商部門不予受理”。對沒有按時(shí)提報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表或者提報(bào)的紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)表與我們“大集中”數(shù)據(jù)不符的，一律先改正再辦理。（未按時(shí)提報(bào)的請接收處罰）】整理課件四、工資薪金支出

依據(jù)：國稅函【2009】3號(hào)一、關(guān)于合理工資薪金問題《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：整理課件工資薪金扣除原則（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。{需要關(guān)注：未履行的不得稅前扣除}（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。整理課件附加強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目依據(jù)：《關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對問題的通知》國稅函【2009】259號(hào)國稅局每年定期將所轄進(jìn)行年度匯算清繳企業(yè)的納稅人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、登記注冊地址、企業(yè)稅前扣除工資薪金支出總額等相關(guān)信息進(jìn)行傳遞給同級(jí)地稅局。地稅局對所轄企業(yè)及國稅局轉(zhuǎn)來的企業(yè)的工資薪金支出總額和已經(jīng)代扣代繳個(gè)人所得稅的工資薪金所得總額進(jìn)行比對分析，存在差異的，管理人員要到企業(yè)進(jìn)行實(shí)地核查，或者提交給稽查部門，進(jìn)行稅務(wù)稽查。整理課件附加強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目地稅部門進(jìn)行核查時(shí)，主要是審核其稅前扣除的工資薪金支出是否足額扣繳了個(gè)人所得稅；是否存在將個(gè)人工資、薪金所得在福利費(fèi)或其他科目中列支而未扣繳個(gè)人所得稅的情況；有無按照企業(yè)全部職工平均工資適用稅率計(jì)算納稅的情況；以非貨幣形式發(fā)放的工資薪金性質(zhì)的所得是否依法履行了代扣代繳義務(wù)；有無隱匿或少報(bào)個(gè)人收入情況；企業(yè)有無虛列人員、增加工資費(fèi)用支出等情況。整理課件附加強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目地稅局在核查或檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，屬于地稅局征管權(quán)限的，應(yīng)按照稅收征管法及相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定處理；屬于國稅局征管權(quán)限的，應(yīng)及時(shí)將相關(guān)信息轉(zhuǎn)交國稅局處理?！窘ㄗh：財(cái)務(wù)人員或中介機(jī)構(gòu)在企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅申報(bào)時(shí)，自己核對一下，存在差異的及時(shí)查找原因并糾正，避免不必要的麻煩】整理課件五、工會(huì)經(jīng)費(fèi)新要求

2010年7月1日起，全國總工會(huì)啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，企業(yè)憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除?！驹瓏惡痆2000]678號(hào)規(guī)定為：《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》】整理課件六、虧損企業(yè)管理

依據(jù)：《青島市地方稅務(wù)局虧損企業(yè)企業(yè)所得稅管理若干規(guī)定》（青島市地方稅務(wù)局公告2010年第1號(hào)）第八條對當(dāng)年和連續(xù)兩年虧損的企業(yè)，由主管地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅評(píng)估；對連續(xù)三年以上虧損的企業(yè)，由主管地稅機(jī)關(guān)組織進(jìn)行交叉評(píng)估。整理課件虧損企業(yè)管理第十四條主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立虧損企業(yè)定期約談詢問制度，對當(dāng)年首次出現(xiàn)虧損的企業(yè)，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)就其虧損情況進(jìn)行約談，掌握虧損的原因，對企業(yè)進(jìn)行跟蹤管理。第十五條存在連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧等情形的企業(yè)，主管地稅機(jī)關(guān)要深入了解其生產(chǎn)經(jīng)營情況，并作為企業(yè)所得稅納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查和分析監(jiān)控的重點(diǎn)。整理課件虧損企業(yè)管理第十六條經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)評(píng)估、檢查，不符合查賬征收條件的虧損企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定將其征收方式調(diào)整為核定征收。第十七條連續(xù)三年以上虧損且無正當(dāng)理由的企業(yè)，如符合《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條的規(guī)定，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對其核定征收企業(yè)所得稅。整理課件七、租金收入所得稅與營業(yè)稅區(qū)別所得稅：根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號(hào)）

整理課件租金收入所得稅與營業(yè)稅區(qū)別與營業(yè)稅：納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。即：對納稅人一次性收取若干年的租金收入應(yīng)以收到租金的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，不再實(shí)行按月分?jǐn)?、按月繳納營業(yè)稅的方法?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條整理課件八、財(cái)政性資金企業(yè)所得稅征收管理

依據(jù)：《財(cái)政性資金企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（青島市地方稅務(wù)局青島市財(cái)政局2010年第2號(hào)公告）第三條財(cái)政性資金是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。整理課件第四條企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。第五條企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金以及另有規(guī)定的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。整理課件第十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度匯算清繳申報(bào)時(shí)向主管地稅機(jī)關(guān)報(bào)送不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用和資產(chǎn)的折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整情況。第十一條主管地稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對不征稅收入的后續(xù)管理。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。整理課件第十二條主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在年度匯算清繳申報(bào)結(jié)束后，充分利用獲取的信息，分析評(píng)估企業(yè)申報(bào)情況，對不符合不征稅及免稅條件的財(cái)政性資金，核實(shí)企業(yè)是否將其并入應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。第十三條本辦法自2010年9月1日起執(zhí)行，有效期至2014年12月31日。整理課件九、重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告（2010年第4號(hào)）具體文件見文件匯編第25頁整理課件第十五條企業(yè)合并或分立，合并各方企業(yè)或分立企業(yè)涉及享受《稅法》第五十七條規(guī)定中就企業(yè)整體（即全部生產(chǎn)經(jīng)營所得）享受的稅收優(yōu)惠過渡政策尚未期滿的，僅就存續(xù)企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，按照《通知》第九條的規(guī)定執(zhí)行；注銷的被合并或被分立企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，不再由存續(xù)企業(yè)承繼；合并或分立而新設(shè)的企業(yè)不得再承繼或重新享受上述優(yōu)惠。合并或分立各方企業(yè)按照《稅法》的稅收優(yōu)惠規(guī)定和稅收優(yōu)惠過渡政策中就企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目的所得享受的稅收優(yōu)惠承繼問題，按照《實(shí)施條例》第八十九條規(guī)定執(zhí)行。整理課件需注意財(cái)稅【2009】59號(hào)規(guī)定的變化《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅【2009】59號(hào)）：企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。整理課件新規(guī)定：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（2010年第19號(hào)）：一、企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。二、本公告自發(fā)布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。整理課件十、公益性捐贈(zèng)稅前扣除依據(jù)：《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅【2010】45號(hào)）一、企業(yè)或個(gè)人通過獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除。縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。整理課件三、企業(yè)或個(gè)人在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出，可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。五、對于通過公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。對于通過公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對照財(cái)政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合公布的名單予以辦理，即接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體位于名單內(nèi)的，企業(yè)或個(gè)人在名單所屬年度向名單內(nèi)的公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。整理課件十一、2010年所得稅問題解答1、問：母子公司框架下，員工與母公司簽訂勞動(dòng)合同，沒有與子公司簽訂勞動(dòng)合同。由于工作需要，母公司向其子公司派遣員工，母子公司均向派遣員工支付工資及獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼，其工資及獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼如何扣除？被派遣員工的個(gè)人所得稅如何繳納？答：鑒于母公司與子公司之間存在的特殊關(guān)系，員工在母公司與子公司之間經(jīng)常調(diào)配，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，子公司如能夠提供母公司出具的董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)等做出的調(diào)配決定及員工名冊等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，子公司發(fā)放給與其沒有訂立勞動(dòng)合同的員工的合理的工資薪金可以稅前扣除。母子公司兩個(gè)單位在向員工支付勞動(dòng)報(bào)酬時(shí)，應(yīng)分別扣繳個(gè)人所得稅；同時(shí)該員工應(yīng)到為其繳納“三費(fèi)一金”的單位主管地稅機(jī)關(guān)自行申報(bào)個(gè)人所得稅。

整理課件2、問：核定征收企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得或從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得等是否可以享受稅收優(yōu)惠？答：根據(jù)總局在企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理方面的相關(guān)規(guī)定，稅收優(yōu)惠的享受需要相關(guān)項(xiàng)目單獨(dú)核算，核定征收企業(yè)由于不能單獨(dú)核算相關(guān)項(xiàng)目，不能享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號(hào)）以及《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）等規(guī)定，核定征收企業(yè)可以享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的免稅收入有關(guān)稅收優(yōu)惠，除此以外的各項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策均不得享受。整理課件3、問：企業(yè)為退休人員補(bǔ)繳以前年度的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金，是否可以稅前扣除？答：根據(jù)《中華人民共和國中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！钡囊?guī)定，企業(yè)補(bǔ)繳其員工以前任職或受雇年度的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)在核實(shí)清楚的前提下，在稅收政策規(guī)定比例內(nèi)的部分可以扣除，但應(yīng)當(dāng)按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。

整理課件4、問：企業(yè)外購房屋的裝修費(fèi)用在企業(yè)所得稅方面如何進(jìn)行處理？答：企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條的規(guī)定確定。裝修費(fèi)用不符合固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)條件的，可作為長期待攤費(fèi)用按稅法規(guī)定處理。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)中華人民共和國企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號(hào)）第五條，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

整理課件5、問：企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量原因給對方造成損失，經(jīng)過雙方協(xié)商達(dá)成賠償協(xié)議，支付的賠償款是否可以稅前扣除？答：《財(cái)政部國家稅務(wù)關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅【2009】57號(hào))及《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》（國稅發(fā)【2009】88號(hào)）所稱的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失。企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量的原因給對方造成的損失，經(jīng)過雙方協(xié)商達(dá)成賠償協(xié)議，或經(jīng)過法院判決，其支付的賠償款不符合資產(chǎn)損失的定義，因而不屬于資產(chǎn)損失，而屬于賠償支出，應(yīng)屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出。企業(yè)如能提供充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)證明確屬賠償支出，可以在稅前扣除。

整理課件6、問：企業(yè)招拍土地后，政府給予的土地返還款企業(yè)所得稅上如何處理？答：企業(yè)招拍土地后，政府給予的土地返還款不得沖減土地成本，而應(yīng)當(dāng)并入收入總額繳納企業(yè)所得稅。整理課件7、問：企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限長于稅收規(guī)定的最低折舊年限，年度納稅申報(bào)時(shí)其會(huì)計(jì)折舊是否可以進(jìn)行調(diào)整？答：根據(jù)《中華人民共和國中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限長于稅收規(guī)定的最低折舊年限，年度納稅申報(bào)時(shí)其會(huì)計(jì)折舊小于按稅收規(guī)定最低年限計(jì)提的折舊，因其會(huì)計(jì)處理方面并未實(shí)際提取，因此不能做納稅調(diào)減處理。

整理課件8、問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)到注冊地之外開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)如何執(zhí)行計(jì)稅毛利率？答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)到異地開發(fā)項(xiàng)目，其計(jì)稅毛利率應(yīng)當(dāng)按照其項(xiàng)目所在地的規(guī)定執(zhí)行。整理課件9、問：某公司2010年度從勞動(dòng)和社會(huì)保障部門取得的社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼、職業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)貼和崗位用工補(bǔ)貼，是否征收企業(yè)所得稅？答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕87號(hào)）規(guī)定，對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日，從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：⑴企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；⑵財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；⑶企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。綜合上述規(guī)定，如果某公司是從縣級(jí)（含本級(jí)）以上勞動(dòng)和社會(huì)保障部門取得上述財(cái)政性資金，且同時(shí)符合上述文件規(guī)定的不征稅收入三個(gè)條件的，可以作為不征稅收入處理。但是不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用以及資產(chǎn)的折舊、攤銷不得稅前扣除。

整理課件10、問：核定征收企業(yè)取得的銀行存款利息，是否應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅？答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條及其實(shí)施條例第十八條規(guī)定，銀行存款利息屬于中華人民共和國企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入總額的組成部分。因此，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號(hào)）規(guī)定，銀行存款利息應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照規(guī)定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。整理課件11、問：某企業(yè)根據(jù)租賃合同的規(guī)定，于2010年1月一次性收取了2010年至2012年的房租，該企業(yè)收取的租金收入在企業(yè)所得稅方面如何進(jìn)行處理？答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)中華人民共和國企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號(hào)）第一條第一款規(guī)定“根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。”，企業(yè)應(yīng)當(dāng)據(jù)此進(jìn)行處理。分期確認(rèn)的一次性收取的租金應(yīng)當(dāng)符合以下條件：⑴租賃期限跨年度；⑵租金提前一次性支付。如不符合以上條件，租金后付，應(yīng)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定處理。

整理課件12、問：新辦企業(yè)的開辦費(fèi)在企業(yè)所得稅方面如何進(jìn)行處理？答：開辦費(fèi)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》的解釋具體包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等內(nèi)容。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號(hào)）規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始生產(chǎn)經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)規(guī)定，自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，按照不低于3年的時(shí)間均勻攤銷。但攤銷方法一經(jīng)選定，不得改變。對于籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)按照稅收政策規(guī)定扣除。

整理課件13、問：企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費(fèi)支出如何稅前扣除？答：企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)，對固定資產(chǎn)裝修支出，凡符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定的，應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用支出，分三年攤銷。對提前解除租賃合同后尚未稅前扣除的裝修費(fèi)，可在當(dāng)年一次性稅前扣除。

整理課件14、問：股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失稅前如何稅前扣除？

答：企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失除按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易所買賣股票等發(fā)生的損失外，需要報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能在稅前扣除。報(bào)批時(shí)，企業(yè)應(yīng)提供包括但不限于以下材料：（1）能夠證明股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失的轉(zhuǎn)讓協(xié)議或合同；（2）境內(nèi)具有合法資質(zhì)的機(jī)構(gòu)出具的被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告；（3）原始投資協(xié)議或合同；（4）原始投資的驗(yàn)資報(bào)告；（5）相應(yīng)的收付款憑據(jù)、成交及入賬證明；（6）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)損失真實(shí)性的書面聲明；股權(quán)轉(zhuǎn)讓如不符合獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。整理課件15、問：如何掌握金融企業(yè)同期同類貸款利率?答:企業(yè)向非金融企業(yè)和個(gè)人借款的利息支出，可暫按不超過該企業(yè)基本帳戶開戶行同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額稅前扣除。16、問：企業(yè)發(fā)放的取暖補(bǔ)貼如何扣除？答：企業(yè)比照市政府有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際發(fā)放的取暖補(bǔ)貼，可以做為福利費(fèi)按稅法規(guī)定扣除。

整理課件17、問：企業(yè)從政府取得的配套費(fèi)、污水處理費(fèi)等項(xiàng)目的撥款能否作為不征稅收入？答：企業(yè)從政府取得的配套費(fèi)、污水處理費(fèi)等撥款，雖然資金來源屬于財(cái)政性資金，但屬于政府購買的公共服務(wù)，對企業(yè)而言，屬于企業(yè)的正常營業(yè)收入，不能作為不征稅收入處理。整理課件18、問：供熱企業(yè)收取的供熱費(fèi)能否分期確認(rèn)收入？答：供熱企業(yè)收取的供熱費(fèi)，在當(dāng)期計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)