花銷成本定稿花銷成本定稿花銷成本定稿第十三章花銷、成本和收益第一節(jié)花銷一、花銷歸納（一）花銷的見解花銷是指企業(yè)在平時生活中發(fā)生的、會致使所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配收益沒關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。（二）花銷特點花銷擁有兩個基本特點：1、花銷最后會致使企業(yè)資源的減少2、花銷最后會致使企業(yè)所有者權(quán)益的減少二、花銷確實認條件某一交易或事項的結(jié)果要被確認花銷，必定同時知足以下條件：經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)經(jīng)濟利益的流出可以可靠地計量三、花銷確實認原則為正確區(qū)分屬于本期的花銷，花銷確實認應(yīng)依照以下標(biāo)準或原則：（一）區(qū)分收益性支出與資本性支出（二）以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)（三）與當(dāng)期經(jīng)濟利益相關(guān)性當(dāng)期收入與當(dāng)期成本、花銷及相關(guān)稅費配比，才能正確確認和計量當(dāng)期的收益。四、花銷分類（一）按經(jīng)濟內(nèi)容分類花銷按其經(jīng)濟內(nèi)容，可以分為以下花銷要素：1、外購資料2、外購燃料、動力3、薪資及職工福利費4、折舊費5、利息支出6、稅金7、其他花銷按上列花銷要素反響的花銷就稱為要素花銷。（二）花銷按經(jīng)濟用途分類花銷依照經(jīng)濟用途，可以分為生產(chǎn)成本和時期花銷兩大類1、生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)必然種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的花銷。產(chǎn)品成本項目有：直接資料直接人工制造花銷“直接資料”中耗用的燃料及動力很多，所占的比重較大，也可以增設(shè)“燃料及動力”這一成本項目2、時期花銷時期花銷，是指不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本、直接計入發(fā)生當(dāng)期損益的花銷。詳盡包括：管理花銷財務(wù)花銷銷售花銷花銷按經(jīng)濟用途進行分類，可以明確反響直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)上的資料花銷、工人薪資以及耗用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動上的各項支出是多少，進而有助于企業(yè)認識花銷計劃、定額、估計等的執(zhí)行情況，控制成本花銷支出，加強成本管理和成本剖析。第二節(jié)生產(chǎn)成本與銷售成本一、生產(chǎn)成本核算的基本要求和一般步驟（一）生產(chǎn)成本核算的基本要求為了正確進行成本和花銷的核算，在確認花銷時，必定正確區(qū)分三個界限；第一、應(yīng)該區(qū)分生產(chǎn)花銷與非生產(chǎn)花銷的界限；如生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的原資料和成立固定財產(chǎn)所耗用的專用資料（工程物質(zhì)）第二、應(yīng)該分清生產(chǎn)花銷與生產(chǎn)成本的界限；第三、應(yīng)該分清生產(chǎn)花銷與時期花銷的界限。生產(chǎn)花銷應(yīng)該計入產(chǎn)品成本，而時期花銷用直接計入當(dāng)期損益。（二）生產(chǎn)成本核算的一般步驟1、審察企業(yè)一準時期所發(fā)生的花銷，確定其可否切合規(guī)定的花銷開支范圍，并確定切合規(guī)定的花銷應(yīng)歸于生產(chǎn)花銷仍是時期花銷。2、將生產(chǎn)花銷再區(qū)分為應(yīng)計入本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本的花銷和應(yīng)計入此后各期產(chǎn)品生產(chǎn)成本的花銷。3、將應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)的花銷，在各種產(chǎn)品之間進行分配，計算各種產(chǎn)品的成本。4、將既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，計算完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。5、將完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)成品帳戶中。（記入“庫存商品”賬戶）二、產(chǎn)品成本花銷的分配方法（一）資料花銷的歸集和分配資料花銷分配要點：1、可以明確某種產(chǎn)品耗用的資料，應(yīng)直接計入某種產(chǎn)品生產(chǎn)成本；2、為多種產(chǎn)品共同耗用的資料，應(yīng)采用必然的標(biāo)準在相關(guān)產(chǎn)品之間進行分配，分別計入各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本。分配多種產(chǎn)品共同耗用資料所用的標(biāo)準：有產(chǎn)品的資料定額耗資量、產(chǎn)品的產(chǎn)量比率等。【例】某企業(yè)有A、B、C三種產(chǎn)品，共同耗用甲資料為：500件、600件、200件，甲資料單位耗資定額分別為求計算出A、B、C三種產(chǎn)品各應(yīng)分配的資料花銷。

185000元，三種產(chǎn)品的產(chǎn)量分別20公斤、50公斤、30公斤。要185000（元）

185000（元）資料花銷分配率

=————————————

=————————≈

4.0217500×20+600×50+200×30

46000（公斤）產(chǎn)品應(yīng)分配的資料花銷=500×20×4.0217＝40217（元）產(chǎn)品應(yīng)分配的資料花銷=600×50×4.0217＝120651（元）產(chǎn)品應(yīng)分配的資料花銷=185000－40217－120651＝24132（元）（二）燃料及動力花銷的歸集和分配分配要點和資料花銷相同（三）直接人工花銷的歸集和分配1、可以明確某種產(chǎn)品人工花銷，應(yīng)直接計入某種產(chǎn)品生產(chǎn)成本；2、為生產(chǎn)多種產(chǎn)品發(fā)生的人工花銷，應(yīng)采用必然的標(biāo)準在相關(guān)產(chǎn)品之間進行分配，分別計入各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本。職工薪酬花銷分配可以生產(chǎn)工時或機器工時作為分配標(biāo)準?！纠磕称髽I(yè)本月生產(chǎn)工人薪資為59170元，車間管理人職薪資為6000元，供電車間人職薪資為8000元，行政管理人職薪資23000元，工人薪資要求按產(chǎn)品定額工時比率進行分配，A產(chǎn)品產(chǎn)量1500件，B產(chǎn)品產(chǎn)量200件，單位產(chǎn)品工時定額分別為6小時、16小時，要求計算出A、B產(chǎn)品應(yīng)分配的工人薪資，并編制薪資花銷分配的會計分錄。59170（元）

59170（元）人工花銷分配率

=————————————

=————————

=4.85(元)1500×6+200×16

12200（工時）產(chǎn)品應(yīng)分配的人工花銷=1500×6×4.85＝43650（元）產(chǎn)品應(yīng)分配的人工花銷=59170－43650＝15520（元）會計分錄:借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）43650——基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品）15520制造花銷6000生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）8000管理花銷23000貸：應(yīng)付職工薪酬96170（四）輔助生產(chǎn)花銷的歸集和分配1、賬戶設(shè)置：借生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本貸耗用的資料花銷月尾按受益對象的受益勞分配的人員薪酬務(wù)量進行分配車間管理花銷月尾一般無余額按輔助生產(chǎn)車間分別設(shè)置明細賬2、分配的會計分錄：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品）制造花銷銷售花銷管理花銷在建工程貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（*輔助車間）3、分配的方法有：直接分配法交互分配法計劃成安分配法要點掌握直接分配法直接分配法計算步驟和計算公式：直接發(fā)生的輔助生產(chǎn)花銷總數(shù)分配率————————————————————————供應(yīng)的勞務(wù)總量－各輔助生產(chǎn)車間受益的勞務(wù)量受益的部門（或產(chǎn)品）應(yīng)分配的花銷=該部門（或產(chǎn)品）受益的勞務(wù)量×分配率【例】某企業(yè)有供電和供水兩個輔助生產(chǎn)車間，本月直接發(fā)生的供電花銷為85000元，供水花銷為39775元，本月供應(yīng)的勞務(wù)量資料以下：受益部門供電量（度）供水量（噸）供水車間20000供電車間1500基本生產(chǎn)車間3000010000其中：A產(chǎn)品50000B產(chǎn)品2000車間管理部門銷售部門250003000行政管理部門50005500合求：采用直接分配法分配供水和供電車間的花銷，并編制分配的會計分錄。解答：供電車間花銷分配：85000（元）分配率=———————————＝0．7589132000－20000基本生產(chǎn)車間A產(chǎn)品應(yīng)分配的電費=30000×0．7589＝22767（元）B產(chǎn)品應(yīng)分配的電費=50000×0．7589＝37945（元）車間管理部門應(yīng)分配的電費=2000×0．7589＝1517.80（元）銷售部門應(yīng)分配的電費=25000×0．7589＝18972.50（元）行政管理部門應(yīng)分配的電費=85000－22767－37945－1517.80－18972.50＝3797.70（元）供水車間花銷分配：39775（元）分配率=———————————＝2．1520000－1500基本生產(chǎn)車間車間管理部門應(yīng)分配的水費=10000×2．15＝21500（元）銷售部門應(yīng)分配的水費=3000×2．15＝6450（元）行政管理部門應(yīng)分配的水費=39775－21500－6450＝11825（元）借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）22767生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品）37945制造花銷（1517.80+21500）23017.80銷售花銷（18972.50+6450）25422.50管理花銷（3797.70+11825）15622.70貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電車間）85000——輔助生產(chǎn)成本（供水車間）397754、直接分配法的特點：計算簡單，各輔助生產(chǎn)車間不進行交互分配，只宜在輔助生產(chǎn)車間之間相互供應(yīng)的勞務(wù)數(shù)量不多，不進行交互分配對輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大，或只有一個輔助生產(chǎn)車間的企業(yè)。（五）制造花銷的歸集與分配1、賬戶設(shè)置：借一般耗用的資料花銷

制造花銷——車間月尾分配結(jié)轉(zhuǎn)制造花銷

貸分配的車間管理人員薪酬車間固定財產(chǎn)折舊車間管理花銷月尾一般無余額2、要點：發(fā)生的制造花銷按生產(chǎn)車間進行歸集，月尾將本車間發(fā)生的制造花銷在該車間各產(chǎn)品之間進行分配，計入各產(chǎn)品生產(chǎn)成本。3、分配的會計分錄：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）——基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品）貸：制造花銷4、分配的方法平時有：實質(zhì)生產(chǎn)工時比率分配法產(chǎn)品生產(chǎn)定額工時比率分配法機器生產(chǎn)工時比率分配法產(chǎn)品產(chǎn)量比率分配法生產(chǎn)工人薪資比率分配法【例】某企業(yè)一車間本月制造花銷總數(shù)45000元，月尾按實質(zhì)生產(chǎn)工時比率分配法分配結(jié)轉(zhuǎn)制造花銷，A產(chǎn)品本月生產(chǎn)3200工時，B產(chǎn)品生產(chǎn)1500工時。（分配率精確度0.0001）解答：45000（元）制造花銷分配率=———————————＝9．57453200＋1500A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造花銷=3200×9．5745＝30638.40（元）B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造花銷=45000－30638.40＝14361.60（元）編制會計分錄：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）30638.40——基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品）14361.60貸：制造花銷45000（六）生產(chǎn)花銷在完工產(chǎn)品和月尾在產(chǎn)品之間的分配期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)花銷＝本月生產(chǎn)花銷合計本月生產(chǎn)花銷合計－完工產(chǎn)品成本＝月尾在產(chǎn)品成安分配方法有：約當(dāng)產(chǎn)量比率法在產(chǎn)品按定額成本計價法在產(chǎn)品按所耗原資料花銷計價法在產(chǎn)品不計算成本法要點掌握約當(dāng)產(chǎn)量比率法約當(dāng)產(chǎn)量比率法計算步驟和計算公式：在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量：就是指在產(chǎn)品數(shù)量按完工程度折算成完工產(chǎn)品的產(chǎn)量。在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品完工程度生產(chǎn)花銷的分配應(yīng)依照成本項目分別進行原資料花銷分配原資料一般在生產(chǎn)開始時一次性投入直接資料花銷總數(shù)資料花銷分配率=—————————————完工產(chǎn)品產(chǎn)量+月尾在產(chǎn)品數(shù)量完工產(chǎn)品應(yīng)分配的資料花銷=完工產(chǎn)品產(chǎn)量×資料花銷分配率月尾在產(chǎn)品應(yīng)分配的資料花銷=直接資料花銷總數(shù)-完工產(chǎn)品應(yīng)分配的資料花銷直接人工、制造花銷分配直接人工花銷總數(shù)直接人工(或制造)花銷分配率=—————————————完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量完工產(chǎn)品應(yīng)分配的人工花銷=完工產(chǎn)品產(chǎn)量×直接人工花銷分配率月尾在產(chǎn)品應(yīng)分配的人工花銷=直接人工花銷總數(shù)-完工產(chǎn)品應(yīng)分配的人工花銷制造花銷成本項目分配方法相同【例】某企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品1000件，月尾完工750件，在產(chǎn)品250件，假設(shè)在產(chǎn)品完工程度為60%，原資料系生產(chǎn)開始時一次性投入，本月生產(chǎn)花銷資料以下：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）明細賬成本項目直接資料直接人工制造花銷合計月初在產(chǎn)品成本5000150016008100本月發(fā)生資料花銷4500045000本月分配人工花銷3000030000本月分配制造花銷2000020000要求：月尾采用約當(dāng)產(chǎn)量比率法將生產(chǎn)花銷在完工產(chǎn)品和月尾在產(chǎn)品之間進行分配，計算出完工產(chǎn)品的總成本和月尾在產(chǎn)品成本。解答：“直接資料”成本項目花銷的分配：（原資料在生產(chǎn)開始時一次性投入）5000+45000（元）直接資料花銷分配率=———————————＝50750＋250月尾完工產(chǎn)品應(yīng)分配的資料花銷＝750×50＝37500（元）月尾在產(chǎn)品應(yīng)分配的資料花銷＝50000-37500＝12500（元）“直接人工”成本項目花銷的分配：1500+30000（元）31500（元）直接人工花銷分配率=———————————＝——————＝35750＋250×60%900（件）在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝250×60%＝150（件）月尾完工產(chǎn)品應(yīng)分配的人工花銷＝750×35＝26250（元）月尾在產(chǎn)品應(yīng)分配的人工花銷＝31500-26250＝5250（元）“制造花銷”成本項目花銷的分配：1600+20000（元）21600（元）制造花銷花銷分配率=———————————＝——————＝24750＋250×60%900（件）月尾完工產(chǎn)品應(yīng)分配的制造花銷＝750×24＝18000（元）月尾在產(chǎn)品應(yīng)分配的制造花銷＝21600-18000＝3600（元）本月完工產(chǎn)品成本＝37500＋26250＋18000＝81750（元）月尾在產(chǎn)品成本＝12500＋5250＋3600＝21350（元）如有“燃料及動力”成本項目，分配的方法和“直接人工”花銷分配的方法相同。三、完工產(chǎn)品成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)（一）完工產(chǎn)品成本的計算方法完工產(chǎn)品成本計算方法有：品種法分步法分批法1、品種法品種法是以產(chǎn)品的品種作為成本計算對象，歸集和分配生產(chǎn)花銷，計算產(chǎn)品成本的一種方法。（是以產(chǎn)品的品種開設(shè)明細賬歸集生產(chǎn)花銷）合用于大批、大批生產(chǎn)的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)。2、分步法分步法是以產(chǎn)品的的生產(chǎn)步驟作為成本計算對象，歸集和分配生產(chǎn)花銷，計算各步驟半成品、和最后產(chǎn)成品成本的一種方法。（是以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟開設(shè)明細賬歸集生產(chǎn)花銷）合用于大批、大批多步驟連續(xù)加工生產(chǎn)的企業(yè)。（如紡織廠、機械制造廠等）3、分批法分批法是以產(chǎn)品的批別作為成本計算對象，歸集和分配生產(chǎn)花銷，計算產(chǎn)品成本的一種方法。（是以產(chǎn)品的批別或訂單開設(shè)明細賬歸集生產(chǎn)花銷）合用于單件、小批量生產(chǎn)的企業(yè)。如依照訂單來生產(chǎn)的產(chǎn)品或制造船舶、重型機械的企業(yè)。（二）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)完工，產(chǎn)成品查收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本：借：庫存商品——商品（完工產(chǎn)品總成本）貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（*產(chǎn)品）（完工產(chǎn)品總成本）仍從前例【例】某企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品1000件，只需一道工序完工，月尾完工750件，在產(chǎn)品250件，假設(shè)在產(chǎn)品完工程度為60%，原資料系生產(chǎn)開始時一次性投入，本月生產(chǎn)花銷資料如下表。要求：采用品種法計算出完工A產(chǎn)品的總成本和單位成本；生產(chǎn)花銷在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配采用約當(dāng)產(chǎn)量比率法。生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）成本計算單成本項目直接資料直接人工制造花銷合計月初在產(chǎn)品成本5000150016008100本月發(fā)生生產(chǎn)花銷45000300002000095000本月生產(chǎn)花銷合計500003150021600103100約當(dāng)產(chǎn)量750+250750+150750+150-分配率503524109完工產(chǎn)品成本37500262501800081750月尾在產(chǎn)品成本125005250360021350（計算過程前面已講解）本月完工產(chǎn)品成本＝37500＋26250＋18000＝81750（元）月尾在產(chǎn)品成本＝12500＋5250＋3600＝21350（元）完工產(chǎn)品成本計算表（A產(chǎn)品產(chǎn)量750件）成本項目總成本單位成本直接資料3750050直接人工2625035制造花銷1800024合計81750109依照完工產(chǎn)品成本計算單及入庫單編制會計分錄：借：庫存商品——A商品81750貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）81750四、銷售成本的核算（一）銷售成本的內(nèi)容是指已銷商品的實質(zhì)成本（生產(chǎn)成本或進價成本）（二）計價方法先進先出法加權(quán)平均法個別計價法（三）賬務(wù)辦理商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品——商品第三節(jié)時期花銷時期花銷，是指不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本、直接計入當(dāng)期損益的花銷。詳盡包括：管理花銷財務(wù)花銷銷售花銷一、管理花銷（一）管理花銷的內(nèi)容是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項花銷。詳盡包括：籌建時期的創(chuàng)立費；行政管理部門發(fā)生的：職工薪酬、維修費、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費；董事會費；咨詢費、訴訟費、相關(guān)稅金、礦產(chǎn)資源補償費；綠化費、排污費、研究花銷、車間和行政管理部門固定財產(chǎn)維修費、業(yè)務(wù)招待費和其他管理花銷。（二）賬務(wù)辦理【例】企業(yè)在籌建時期以存款支付職工培訓(xùn)費20000元，并計提借款利息3000元。借：管理花銷23000貸：銀行存款20000應(yīng)付利息3000【例】以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費2000元。借：管理花銷2000貸：銀行存款2000【例】以銀行存款支付高層管理人員免費供應(yīng)住所的租金5000元。借：管理花銷5000貸：應(yīng)付職工薪酬——非錢幣性福利5000借：應(yīng)付職工薪酬——非錢幣性福利5000貸：銀行存款5000【例】月尾計提本月應(yīng)交的車船使用稅1440元，以存款支付印花稅320元。借：管理花銷1440貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交車船使用稅1440借：管理花銷320貸：銀行存款320二、銷售花銷（一）銷售花銷內(nèi)容銷售花銷是指企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的各項花銷以及專設(shè)銷售機構(gòu)的經(jīng)營花銷。詳盡包括：1、為銷售商品所發(fā)生的包裝費、運輸費、保險費等；2、廣告費、展覽費、售后服務(wù)的維修費等；3、專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費和固定財產(chǎn)折舊費；4、委托代銷支付的手續(xù)費；5、銷售部門的維修費等。（二）賬務(wù)辦理【例】以銀行存款支付商品展銷時期的展覽費6000元。借：銷售花銷6000貸：銀行存款6000【例】月尾分配銷售人職薪資50000元，并按薪資的5%計提職工福利。借：銷售花銷50000貸：應(yīng)付職工薪酬——薪資50000借：銷售花銷2500貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利2500三、財務(wù)花銷（一）財務(wù)花銷內(nèi)容是指企業(yè)為了籌集生產(chǎn)經(jīng)營資本而發(fā)生的籌資花銷。詳盡包括：利息支出匯兌損益相關(guān)手續(xù)費現(xiàn)金折扣等（三）賬務(wù)辦理【例】計提短期借款的利息2000元借：財務(wù)花銷2000貸：應(yīng)付利息2000【例】以存款支付本季度短期借款的利息6000元，原已計提利息4000元。借：應(yīng)付利息4000財務(wù)花銷2000貸：銀行存款6000【例】以存款支付銀行承兌匯票手續(xù)費200元。借：財務(wù)花銷200貸：銀行存款200期末管理花銷、銷售花銷和財務(wù)花銷應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)今年收益借：今年收益貸：管理花銷銷售花銷財務(wù)花銷結(jié)轉(zhuǎn)后管理花銷、銷售花銷和財務(wù)花銷等賬戶期末無余額。管理花銷、銷售花銷和財務(wù)花銷的明細內(nèi)容很多，應(yīng)采用“多欄式”明細賬頁進行明細核算。第四節(jié)收益一、收益的形成收益，是指企業(yè)在必然會計時期的經(jīng)營成就，包括收入減去花銷后的凈額、直接計入當(dāng)期收益的利得和損失等。用公式表示：收益=收入-花銷+利得-損失詳盡包括：營業(yè)收益＝營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售花銷-管理花銷-財務(wù)花銷-財產(chǎn)減值損失±公允價值改動損益±投資收益收益總數(shù)=營業(yè)收益+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈收益=收益總數(shù)-所得稅花銷二、賬務(wù)辦理（一）營業(yè)外收入與營業(yè)外支出1、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出的核算內(nèi)容營業(yè)外收入指與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項凈收入。主要包括：非流動財產(chǎn)辦理利得接受捐獻的財產(chǎn)非錢幣性財產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得罰沒利得政府補助利得確實無法支付的應(yīng)付款項盤盈利得（現(xiàn)金盤盈）教育費附加返還等營業(yè)外支出指不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營花銷，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈支出。主要包括：非流動財產(chǎn)辦理損失非錢幣性財產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失罰款支出捐獻支出特別損失盤損失失等（固定財產(chǎn)盤虧）2、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出的賬務(wù)辦理【例】甲企業(yè)生產(chǎn)車間將閑置固定財產(chǎn)辦理，清理達成，結(jié)轉(zhuǎn)固定財產(chǎn)清理凈收益30000元。借：固定財產(chǎn)清理30000貸：營業(yè)外收入——非流動財產(chǎn)辦理利得30000【例】甲企業(yè)收到通用電器企業(yè)拖欠貨款而交來的罰款1500元。借：銀行存款1500貸：營業(yè)外收入——罰款收入1500【例】甲企業(yè)將其所擁有的一項專利權(quán)銷售給乙企業(yè)，該專利權(quán)的成本500000元，已攤銷300000元，已計提減值準備50000元，獲取銷售收入200000元存入銀行，應(yīng)交納的營業(yè)稅等相關(guān)稅費為10000元。借：銀行存款200000累計銷售300000無形財產(chǎn)減值準備50000貸：無形財產(chǎn)500000應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅10000營業(yè)外收入——非流動財產(chǎn)辦理利得40000【例】將無法支付給吉利工廠的貨款600元，予以轉(zhuǎn)銷。借：應(yīng)付賬款——吉利工廠600貸：營業(yè)外收入600【例】甲企業(yè)在財產(chǎn)盤點中發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺，該設(shè)備賬面原價80000元，已提折舊48000元，經(jīng)贊同將待辦理盤虧的設(shè)備轉(zhuǎn)作損失辦理。借：營業(yè)外支出——盤損失失

32000貸：待辦理財產(chǎn)損溢

32000【例】甲企業(yè)屬一般納稅企業(yè)。因自然災(zāi)害造成的原資料毀損

53600

元（不含增值稅），增值稅額

9112

元，經(jīng)贊同保險企業(yè)補償

20000

元，其他歸企業(yè)自行負擔(dān)轉(zhuǎn)作損失辦理要求做出待辦理前、后的會計分錄。待辦理時：借：待辦理財產(chǎn)損溢62712貸：原資料53600應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）9112辦理后：借：營業(yè)外支出——特別損失42712其他應(yīng)收款——保險企業(yè)20000貸：待辦理財產(chǎn)損溢62712【例】甲企業(yè)管理部門報廢設(shè)備一臺，該設(shè)備賬面原值54000元，已提折舊51000元，殘值銷售收進款1200元存入銀行，清理達成。沖銷賬面價值：借：固定財產(chǎn)清理3000累計折舊51000貸：固定財產(chǎn)54000殘值銷售借：銀行存款1200貸：固定財產(chǎn)清理1200結(jié)轉(zhuǎn)凈損失借：營業(yè)外支出——非流動財產(chǎn)辦理損失1800貸：固定財產(chǎn)清理1800【例】甲企業(yè)將其所擁有的一項專利權(quán)銷售給乙企業(yè)，該專利權(quán)的成本500000元，已攤銷300000元，已計提減值準備50000元，獲取銷售收入158000元存入銀行，應(yīng)交納的營業(yè)稅等相關(guān)稅費為12000元。借：銀行存款158000累計銷售300000無形財產(chǎn)減值準備50000營業(yè)外支出——非流動財產(chǎn)辦理損失4000貸：無形財產(chǎn)500000應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅12000【例】甲企業(yè)向希望工程捐款90000元，以銀行存款支付。借：營業(yè)外支出——捐獻支出90000貸：銀行存款90000【例】甲企業(yè)因經(jīng)濟合同違約，按合同規(guī)定支付違約金1600元，以銀行存款支付。借：營業(yè)外支出——罰款支出1600貸：銀行存款1600（二）所得稅花銷1、內(nèi)容企業(yè)所得稅是企業(yè)或個人，對在一準時期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。由于財務(wù)會計是依照會計準則核算收益、花銷、收益、財產(chǎn)、負債等，稅法是依照稅收法規(guī)確認收益、花銷、收益、財產(chǎn)、負債等。因此，依照會計準則計算的會計收益與依照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額不用然相同，進而致使會計收益與應(yīng)納稅所得之間產(chǎn)生差異，這節(jié)學(xué)習(xí)時，假設(shè)不存在差別。2、應(yīng)交所得稅的計提應(yīng)納所得稅=應(yīng)納稅所得額×合用的所得稅率應(yīng)納稅所得額=稅前會計收益十納稅調(diào)增項目-納稅調(diào)減項目納稅調(diào)增項目：稅收滯納金罰款超標(biāo)薪資超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費等納稅調(diào)減項目：國庫券利息收入五年內(nèi)未填補的損失股權(quán)投資分得的凈收益（權(quán)益法核算，被投資方稅率之差要補交）3、所得稅花銷的會計辦理賬戶設(shè)置：“所得稅花銷”賬戶損益類賬戶花銷賬戶月尾計提應(yīng)交的所得稅借：所得稅花銷貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅【例】中成企業(yè)年初“收益分配——未分配收益”賬戶的貸方余額為50000元，本年度實現(xiàn)收益總數(shù)400000元，其中“投資收益”中有國債利息收入50000元，“管理費用”中超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費25000元，要求按規(guī)定稅率25%計提應(yīng)交的所得稅。應(yīng)交所得稅＝（400000－50000+25000）×25%＝375000×25%＝93750（元）借：所得稅花銷93750貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅93750【例】甲企業(yè)年初未填補損失為600000元（五年內(nèi)），今年度實現(xiàn)收益總數(shù)5000000元，其中獲取國債利息收入200000元，因違紀經(jīng)營被罰款100000元，要求按規(guī)定稅率25%計提應(yīng)交的所得稅。應(yīng)交所得稅=（5000000－600000－200000+100000）×25%=4300000×25%=1075000（元）借：所得稅花銷1075000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅1075000思慮題【例】甲企業(yè)年初未填補損失為600000元（五年以上），今年度實現(xiàn)收益總數(shù)5000000元，其中獲取國債利息收入200000元，因違紀經(jīng)營被罰款100000元，要求按規(guī)定稅率25%計提應(yīng)交的所得稅，10%計提法定盈利公積。應(yīng)交所得稅=（5000000－200000+100000）×25%＝1225000（元）借：所得稅花銷1225000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅1225000凈收益＝5000000－1225000＝3775000（元）應(yīng)提的法定盈利公積＝（3775000－600000）×10%＝317500（元）借：收益分配——提取法定盈利公積317500貸：盈利公積——法定盈利公積317500（三）今年收益在實質(zhì)工作中，期末凈收益（或凈損失）的核算平時有賬結(jié)法和表結(jié)法兩種不相同的方法。（一）表結(jié)法表結(jié)法是指經(jīng)過收益表結(jié)算每個月凈收益或損失總數(shù)的方法。1——11月不編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄，12月尾一次性的將全年損益賬戶的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)今年收益；損益類賬戶1——11月將有余額，年關(guān)無余額。（二）賬結(jié)法賬結(jié)法是指每個月將損益賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“今年收益”賬戶，核算每個月凈收益或損失總數(shù)的方法。結(jié)轉(zhuǎn)損益賬戶的要點：所有收入賬戶增加收益，（轉(zhuǎn)今年收益賬戶的貸方）借：主營業(yè)務(wù)收人其他業(yè)務(wù)收入投資收益（貸方余額）營業(yè)外收入貸：今年收益所有花銷賬戶減少收益。（轉(zhuǎn)今年收益賬戶的借方）借：今年收益貸：主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售花銷管理花銷財務(wù)花銷財產(chǎn)減值損失其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)外支出所得稅花銷采用賬結(jié)法損益類賬戶月尾無余額?！纠考灼髽I(yè)2006年2月尾結(jié)賬前各損益類科目的余額以下：科目名稱金額主營業(yè)務(wù)收人(貸)2200000其他業(yè)務(wù)收入(貸)130000投資收益(貸)200000營業(yè)外收入(貸)20000主營業(yè)務(wù)成本(借)1300000營業(yè)稅金及附加(借)60000銷售花銷(借)50000管理花銷(借)100000財務(wù)花銷(借)30000財產(chǎn)減值損失（借）10000其他業(yè)務(wù)成本(借)30000營業(yè)外支出(借)50000所得稅花銷(借)402600則甲企業(yè)2月尾，作會計分錄以下：①結(jié)轉(zhuǎn)收入賬戶借：主營業(yè)務(wù)收人2200000其他業(yè)務(wù)收入130000投資收益200000營業(yè)外收入20000貸：今年收益2550000②結(jié)轉(zhuǎn)花銷賬戶借：今年收益2037500貸：主營業(yè)務(wù)成本1300000營業(yè)稅金及附加60000銷售花銷50000管理花銷100000財務(wù)花銷30000財產(chǎn)減值損失10000其他業(yè)務(wù)成本30000營業(yè)外支出50000所得稅花銷407500今年收益2006年憑證借大綱借方貸方或余額月日字號貸131略略結(jié)轉(zhuǎn)本月收入1800000131略略結(jié)轉(zhuǎn)本月花銷1320000貸480000228略略結(jié)轉(zhuǎn)本月收入2550000228略略結(jié)轉(zhuǎn)本月花銷2037500貸9925002月尾，“今年收益”科目的貸方余額為992500元，表示甲企業(yè)1－2月份累計實現(xiàn)的凈收益。無論是采用表結(jié)法仍是采用賬結(jié)法核算收益，年度終了，都要將“今年收益”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“收益分配——未分配收益”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，“今年收益”賬戶無余額。三、收益分配（一）收益分配一般程序企業(yè)獲取的凈收益，應(yīng)該依照我國相關(guān)法規(guī)的規(guī)定進行分配。收益分配的主要內(nèi)容和程序以下：1、填補從前年度損失、提取法定盈利公積、提取任意盈利公積4、向投資者分配收益或股利企業(yè)可供分配的收益＝今年實現(xiàn)的凈收益＋年初未分配的收益（或減昨年初未填補的損失）未分配收益＝可供分配的收益－提取盈利公積－向投資者分配收益（二）收益分配的賬務(wù)辦理賬務(wù)辦理要點：１、年關(guān)，企業(yè)將今年實現(xiàn)的凈收益（即“今年收益”賬戶的貸方余額）轉(zhuǎn)入“收益分配——未分配收益”賬戶的貸方；借：今年收益貸：收益分配——未分配收益損失做相反的會計分錄：借：收益分配——未分配收益貸：今年收益年關(guān)轉(zhuǎn)銷后，“今年收益”賬戶無余額。２、將已分配的收益轉(zhuǎn)入“收益分配——未分配收益”賬戶的借方或貸方；即“收益分配”科目所屬其他明細科目余額轉(zhuǎn)入“收益分配——未分配收益”賬戶的借方或貸方；借：收益分配——未分配收益貸：收益分配——提取法定盈利公積——提取任意盈利公積——應(yīng)付股利或收益若是是填補的損失借：收益分配——盈利公積補虧貸：收益分配——未分配收益年關(guān)轉(zhuǎn)銷后，“收益分配——提取法定盈利公積”賬戶無余額；“收益分配——提取任意盈利公積”賬戶無余額；“收益分配——應(yīng)付股利或收益”賬戶無余額；“收益分配——盈利公積補虧”賬戶無余額。３、結(jié)出“收益分配——未分配收益”賬戶的期末余額“收益分配——未分配收益”賬戶的年關(guān)余額如在貸方，反響企業(yè)累計未分配的利潤，年關(guān)余額如在借方，反響或企業(yè)累計未填補的損失?！纠块L大企業(yè)年初“收益分配——未分配收益”貸方余額為40000元，今年實現(xiàn)凈收益1800000元，經(jīng)股東大會或近似機構(gòu)決議，今年按規(guī)定比率10％提取法定盈利公積，5％提取任意盈利公積，并決定按可供分配收益的75％分配給投資者。（１）提取盈利公積今年應(yīng)提取的法定盈利公積＝1800000×10％＝180000（元）今年應(yīng)提取的任意盈利公積＝1800000×5％＝90000（元）借：收益分配——提取法定盈利公積180000——提取任意盈利公積90000貸：盈利公積——法定盈利公積180000——任意盈利公積90000（２）分配給投資者收益應(yīng)分配給投資者收益＝（1800000+40000）×75％＝1380000（元）借：收益分配——應(yīng)付股利或收益1380000貸：應(yīng)付股利1380000借：收益分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利8000000貸：應(yīng)付股利8000000【例】長恒企業(yè)年初“收益分配——未分配收益”借方余額為100000元，（五年內(nèi)）今年實現(xiàn)收益總數(shù)2600000元，所得稅稅率25%。經(jīng)股東大會或近似機構(gòu)決議，今年按規(guī)定比率10％提取法定盈利公積，5％提取任意盈利公積，并決定將可供分配的收益70％分配給投資者。今年應(yīng)交的所得稅＝（2600000-100000）×25％＝625000（元）今年凈收益＝2600000-625000＝1975000（元）今年應(yīng)提取的法定盈利公積＝（1975000-100000）×10％＝187500（元）今年應(yīng)提取的任意盈利公積＝（1975000-100000）×5％＝93750（元）借：收益分配——提取法定盈利公積187500——提取任意盈利公積93750貸：盈利公積——法定盈利公積187500——任意盈利公積93750分配給投資者收益應(yīng)分配給投資者收益＝（1975000-100000）×70％＝1312500（元）借：收益分配——應(yīng)付股利或收益1312500貸：應(yīng)付股利1312500【例】仍以上例，年度終了，對今年收益和已分配的收益進行年關(guān)轉(zhuǎn)銷。將全年實現(xiàn)的凈收益轉(zhuǎn)入“收益分配——未分配收益”賬戶的貸方；借：今年收益1975000貸：收益分配——未分配收益1975000將已提取的盈利公積轉(zhuǎn)入“收益分配——未分配收益”賬戶的借方；借：收益分配——未分配收益187500貸：收益分配——提取法定盈利公積187500借：收益分配——未分配收