2021年山西省晉中市注冊會計審計學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.以下對詢證函回函不符事項評價的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.不符事項可能表明被審計單位與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷

B.不符事項的存在表明財務(wù)報表存在錯報

C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項以確定財務(wù)報表是否存在錯報

D.不符事項的存在意味著注冊會計師需要實施進一步調(diào)查

2.下列情形中，不影響At3C會計師事務(wù)所獨立性的是()。

A.ABC會計師事務(wù)所的辦公用房系向客戶租用的

B.ABC會計師事務(wù)所接受委托對甲公司審計其2013年度財務(wù)報表的同時，還對其內(nèi)部控制進行審計

C.ABC會計師事務(wù)所的一名注冊會計師是某鑒證客戶的獨立董事

D.ABC會計師事務(wù)所為某上市公司提供財務(wù)報表審計服務(wù)的同時，還為其編制財務(wù)報表

3.注冊會計師是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任的關(guān)鍵是（）。

A.是否查出財務(wù)報表所有重大錯報

B.是否查出財務(wù)報表所有重大錯誤、舞弊和違反法律法規(guī)

C.是否按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)

D.是否有過失或欺詐行為

4.下列情形中，適合采用自動化控制的是()。

A.存在大額、異?；蚺及l(fā)的交易

B.存在難以界定、預(yù)計或預(yù)測的錯誤的情況

C.存在大量、重復(fù)發(fā)生的交易

D.需要對自動化控制進行監(jiān)督

5.以下不屬于免責(zé)事項的是（）。

A.已經(jīng)遵守審計準(zhǔn)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤

B.執(zhí)行審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，注冊會計師在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實

C.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明

D.已對被審計單位財務(wù)報表出具了否定意見審計報告

6.在確定進一步審計程序的時間時，注冊會計師無需考慮的因素是（）。

A.評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險B.審計意見的類型C.錯報風(fēng)險的性質(zhì)D.審計證據(jù)適用的期間或時點

7.下列情況中，一般不會使注冊會計師對是否存在重大錯報提出質(zhì)疑的是（）。

A.信息技術(shù)生成的錯誤清單中所列示的賬簿記錄錯誤

B.控制賬戶與支持主文件之間存在的差異

C.交易沒有得到適當(dāng)文件記錄的支持

D.通過函證發(fā)現(xiàn)賬簿記錄存在差異

8.注冊會計師可以根據(jù)被審計單位的性質(zhì)和環(huán)境來具體確定重要性的基準(zhǔn)。以下說法中，不正確的是()。

A.對于以營利為目的的實體，通常以經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤作為基準(zhǔn)

B.當(dāng)按照經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤的一定百分比確定被審計單位財務(wù)報表整體的重要性時，如果被審計單位本年度稅前利潤因情況變化出現(xiàn)意外增加或減少，則一般按照近幾年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤來確定

C.注冊會計師在確定重要性水平時，應(yīng)當(dāng)考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性

D.為選定的基準(zhǔn)確定百分比需要運用職業(yè)判斷

9.關(guān)于審計證據(jù)可靠性，以下陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.檢查存貨明細(xì)表比詢問企業(yè)倉庫管理員關(guān)于已銷售存貨的口頭表述可靠

B.銀行對賬單比銀行詢證函回函可靠

C.應(yīng)收賬款詢證函原件比傳真件可靠

D.不同部門和人員對同一問題回答一致的口頭證據(jù)在得到不同信息的證實后其可靠性大大提高

10.

第

6

題

依照職業(yè)道德規(guī)范，審計人員如果經(jīng)營鑒證客戶的產(chǎn)品，或作為促銷商推銷鑒證客戶的產(chǎn)品，則從（）方面影響其鑒證業(yè)務(wù)的獨立性。

A.經(jīng)濟利益B.自我評價C.關(guān)聯(lián)關(guān)系D.外界壓力

11.

第

7

題

根據(jù)《公司法》規(guī)定，股份有限公司中有權(quán)決議發(fā)行公司債券的機構(gòu)是（）。

A.董事會B.職工代表大會C.股東大會D.監(jiān)事會

12.關(guān)于可接受的檢查風(fēng)險水平與評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險之間的關(guān)系，下列說法中，正確的是（）。

A.在既定的審計風(fēng)險水平下，兩者存在反向變動關(guān)系

B.在既定的審計風(fēng)險水平下，兩者存在正向變動關(guān)系

C.在既定的審計風(fēng)險水平下，兩者之和等于100%

D.在既定的審計風(fēng)險水平下，兩者沒有關(guān)系

13.XYZ會計師事務(wù)所自2015年10月份開始已經(jīng)連續(xù)4年委派審計項目合伙人老張審計甲上市公司財務(wù)報表。針對這一情形，以下陳述正確的是（）A.老張最多能夠負(fù)責(zé)審計完甲公司2019年財務(wù)報表

B.老張不能負(fù)責(zé)審計甲公司2019年財務(wù)報表

C.ABC會計師事務(wù)所不能承接甲公司2019年財務(wù)報表審計

D.ABC會計師事務(wù)所必須改派其他審計項目合伙人負(fù)責(zé)審計甲公司2019年財務(wù)報表，否則不能承接該業(yè)務(wù)

14.負(fù)債是指企業(yè)由于過去的交易或事項形成的（）。

A.現(xiàn)時義務(wù)B.過去義務(wù)C.將來義務(wù)D.永久義務(wù)

15.注冊會計師在財務(wù)報告審計中，如果依賴相關(guān)信息系統(tǒng)所形成的財務(wù)信息作為審計工作的依據(jù)，則必須考慮的因素是（）。

A.相關(guān)信息和報告的質(zhì)量B.自動化控制和人工控制的比例C.內(nèi)部控制的有效程度D.信息系統(tǒng)是商業(yè)軟件還是自行研發(fā)的

16.D注冊會計師負(fù)責(zé)丁公司2008年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

第

20

題

對丁公司財務(wù)報表審計中，追加的控制測試主要在期中工作期間執(zhí)行，而實質(zhì)性程序則主要在期末工作時執(zhí)行，而且兩者的目的也不同，但雙重目的測試是指（）。

A.在對內(nèi)部控制取得了解的同時執(zhí)行控制測試

B.在控制測試的同時進行實質(zhì)性程序

C.在對內(nèi)部控制取得了解的同時執(zhí)行實質(zhì)性程序

D.在實質(zhì)性程序的同時對內(nèi)部控制取得了解

17.

第

5

題

根據(jù)資金時間價值理論，在普通年金現(xiàn)值系數(shù)的基礎(chǔ)上，期數(shù)減1、系數(shù)加1的計算結(jié)果，應(yīng)當(dāng)?shù)扔冢ǎ?/p>

A.遞延年金現(xiàn)值系數(shù)B.后付年金現(xiàn)值系數(shù)C.即付年金現(xiàn)值系數(shù)D.永續(xù)年金現(xiàn)值系數(shù)

18.下列關(guān)于審計報告收件人的說法中，正確的是（）

A.審計報告應(yīng)當(dāng)按照審計業(yè)務(wù)的約定載明收件人的全稱或簡稱

B.審計報告的收件人應(yīng)當(dāng)明確為所有的預(yù)期使用者

C.針對整套通用目的財務(wù)報表出具的審計報告，審計報告的致送對象通常為被審計單位的管理層

D.針對整套通用目的財務(wù)報表出具的審計報告，審計報告的致送對象通常為被審計單位的股東或治理層

19.一般而言,注冊會計師獲取到的環(huán)境證據(jù)能實現(xiàn)的審計目標(biāo)是()。A.A.總體合理性目標(biāo)B.真實性目標(biāo)C.完整性目標(biāo)D.估價目標(biāo)

20.下列注冊會計師為確定交易流程中容易發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)而設(shè)計問題中，與“發(fā)生”目標(biāo)不相關(guān)的是（）

A.怎樣保證貨物能運送給正確的收貨人

B.怎樣保證在實際發(fā)貨時才開具發(fā)貨單

C.怎樣確保沒有記錄虛構(gòu)或重復(fù)的銷售

D.怎樣確保所有的銷售和收款均已記錄

21.ABC會計師事務(wù)所接受E公司委托審計其2013年的財務(wù)報表，戊注冊會計師任項目合伙人。戊注冊會計師于2014年3月15日完成審計工作并出具審計報告，財務(wù)報表報出日為2014年3月20日。在本次審計過程中，注冊會計師了解到下列事項，其中如果被審計單位不進行調(diào)整，將可能影響審計報告意見類型的是（）。

A.2014年2月1日E公司發(fā)生重大訴訟，E公司僅進行了披露

B.2014年2月10日E公司于2013年確認(rèn)的一筆大額銷售被退回，E公司僅進行了披露

C.2014年2月15日E公司發(fā)生企業(yè)合并，E公司僅進行了披露

D.2014年3月14日開始外匯匯率發(fā)生重大變化，E公司僅進行了披露

22.ABC會計師事務(wù)所接受委托審計甲公司2013年度財務(wù)報表，在對項目組成員的工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的過程中，下列各項中，與其對項目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍不相關(guān)的是()。

A.重大錯報風(fēng)險B.執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力C.被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度D.審計收費

23.

第

10

題

某國有企業(yè)需償還到期的外債利息，應(yīng)（）。

A.持有效憑證直接從其外匯賬戶中支付

B.持有效憑證先從其外匯賬戶中支付，事后由國家外匯管理部門核查

C.先由國家外匯管理部門審核，后從其外匯賬戶中支付

D.先由其上級主管部門審核，后從其外匯賬戶中支付

24.下列情形中，最有可能導(dǎo)致被審計單位甲公司財務(wù)報表不可審的因素是（）。

A.對甲公司會計記錄的可靠性存在重大疑慮

B.甲公司管理層沒有根據(jù)變化的情況修改相關(guān)的內(nèi)部控制

C.甲公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上

D.甲公司管理層沒有清晰區(qū)分內(nèi)部控制要素

25.在對資產(chǎn)存在性認(rèn)定獲取審計證據(jù)時，正確的測試方向是（）。

A.從財務(wù)報表到尚未記錄的項目

B.從尚未記錄的項目到財務(wù)報表

C.從會計記錄到支持性證據(jù)

D.從支持性證據(jù)到會計記錄

26.為了識別和評估管理層作出的會計估計重大錯報風(fēng)險，注冊會計師了解的事項不包括（）。

A.與會計估計相關(guān)的適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求

B.管理層對會計估計精確性計量

C.管理層如何識別是否需要作出會計估計

D.管理層如何作出會計估計

27.下列各項措施中，不能應(yīng)對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的是（）。

A.在期末而非期中實施更多的審計程序

B.擴大控制測試的范圍

C.增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量

D.增加審計程序的不可預(yù)見性

28.為了證實被審計公司在臨近12月31日簽發(fā)的支票是否未予入賬，注冊會計師實施的以下審計程序中最有效的是（）。

A.審查12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

B.函證12月31日的銀行存款余額

C.審查12月31日的銀行對賬單

D.審查12月份的支票存根

29.關(guān)于重大非常規(guī)交易，下列說法中錯誤的是()。

A.重大非常規(guī)交易為管理層舞弊提供了借口

B.注冊會計師在識別、評估和應(yīng)對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)對重大非常規(guī)交易給予特別關(guān)注

C.重大非常規(guī)交易通常很少受到日?？刂频募s束

D.應(yīng)對重大非常規(guī)交易導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，注冊會計師尤其要保持職業(yè)懷疑’

30.審計實務(wù)中，可能阻礙注冊會計師保持職業(yè)懷疑的情形不包括（）。

A.審計環(huán)境中的某些情況可能會引發(fā)動機和壓力，使注冊會計師產(chǎn)生偏見

B.隨著審計業(yè)務(wù)關(guān)系的延續(xù)，注冊會計師可能對管理層產(chǎn)生不恰當(dāng)?shù)男湃?，?dǎo)致其輕易認(rèn)可被審計單位做出的不恰當(dāng)會計處理

C.審計的時間安排和工作量要求可能對項目合伙人和其他項目組成員造成壓力，促使她們過快完成審計業(yè)務(wù)

D.被審計單位管理層不配合注冊會計師的工作，阻止注冊會計師實施某些必要的審計程序

二、多選題(20題)31.根據(jù)對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的審計結(jié)論，注冊會計師在判斷應(yīng)出具何種類型的審計報告時，下列說法中，不正確的有（）。

A.如果被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，且財務(wù)報表附注已作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加其他事項段

B.如果被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)，但管理層采用替代基礎(chǔ)（如清算基礎(chǔ)）編制財務(wù)報表并充分披露，注冊會計師應(yīng)發(fā)表無保留意見

C.如果存在可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況，且財務(wù)報表附注未作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見

D.如果管理層編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見

32.

第

23

題

在抽樣風(fēng)險的種類中，（）是最危險的風(fēng)險，因為它們將可能導(dǎo)致注冊會計師獲取不充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，從而?dǎo)致注冊會計師無法達到審計目的，無法達到預(yù)期的審計效果。

A.信賴不足風(fēng)險B.信賴過度風(fēng)險C.誤受風(fēng)險D.誤拒風(fēng)險

33.下列各項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被審計單位管理層提供書面聲明的有（）。

A.管理層是否認(rèn)為在作出會計估計時使用的重大假設(shè)是合理的

B.管理層是否已向注冊會計師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機構(gòu)等方面獲知的、影響財務(wù)報表的舞弊指控或舞弊嫌疑

C.管理層是否已向注冊會計師披露了所有知悉的、且在編制財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)考慮其影響的違反法律法規(guī)行為或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為

D.管理層是否認(rèn)為未更正錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表整體的影響不重大

34.以下情況中，最可能為被審計單位相關(guān)人員提供舞弊的動機的有（）

A.員工對公司存在不滿B.被審計單位正在申請融資C.管理層凌駕于內(nèi)部控制D.高層管理人員的報酬與財務(wù)業(yè)績掛鉤

35.第

29

題

注冊會計師鄭某和周某在對永科公司2005年會計報表進行審計時，該公司出納暗示公司財務(wù)總監(jiān)華凱存在挪用公司資金的情況，并出示了時間為2005年6月28日一張沒有審核但已加蓋財務(wù)公章和公司專用章的支票和復(fù)印件，金額為40萬元，用于支付給“天達股份有限公司”的貨款，對于發(fā)現(xiàn)的這一事項，鄭某和周某的作法恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.向公司董事會反映這一情況，并詢問有關(guān)天達公司的情況，確認(rèn)這一筆支出的合理性

B.審查銀行對賬單，查明這筆款項是否已經(jīng)支付，如果已經(jīng)支付則同時檢查天達公司的具體情況，以便實施函證程序

C.取得該支票的存根，直接向華凱詢問有關(guān)付款事宜

D.如果永科公司董事會拒絕就這一事項作出恰當(dāng)答復(fù)，或者暗示董事會不提供真實信息，則鄭某和周某應(yīng)征求律師意見，并解除業(yè)務(wù)約定

36.

第

17

題

對財務(wù)信息做出虛假報告通常與管理層凌駕于控制之上有關(guān)，下列（）跡象表明可能存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險。

A.對于某重大供應(yīng)商的欠款延遲入賬

B.會計政策濫用或隨意變更

C.接近期末，銷售收入暴增

D.會計估計所依據(jù)假設(shè)不恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整

37.中國注冊會計師協(xié)會作為注冊會計師行業(yè)的自律性組織，具有多方面的職責(zé)。具體來說，其職責(zé)包括()。A.A.制定與考試有關(guān)的方針政策，全面領(lǐng)導(dǎo)和組織考試工作

B.擬定注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則并監(jiān)督、檢查實施情況

C.組織實施注冊會計師全國統(tǒng)一考試

D.制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對違反規(guī)范的行為進行懲戒

38.審計要素中，審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人是指（）

A.注冊會計師B.被審計單位管理層C.財務(wù)報表預(yù)期使用者D.被審計單位治理層

39.對編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報通常與管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險有關(guān)，下列可能存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險有（）。

A.對于某重大供應(yīng)商的欠款延遲人賬

B.會計政策濫用或隨意變更

C.接近期末，銷售收入暴增

D.會計估計所依據(jù)假設(shè)不恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整

40.

甲注冊會計師為A公司2007年度財務(wù)報表審計的項目負(fù)責(zé)人，下列有關(guān)助理人員乙提出的問題，請代甲注冊會計師給予其準(zhǔn)確的答復(fù)。

第

23

題

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證（）。

A.會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準(zhǔn)則的規(guī)定

B.會計師事務(wù)所及其人員遵守審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定

C.會計師事務(wù)所及其人員遵守相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定

D.會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?/p>

41.在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊態(tài)度或借口的有（）。

A.對注冊會計師施加限制，使其難以接觸某些人員

B.管理層沒有及時糾正已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷

C.管理層過分關(guān)注保持或提高公司股票價格或利潤趨勢

D.高層管理人員、法律顧問或治理層頻繁變更

42.借貸記賬法的記賬原則包括（）。

A.收入賬戶本期發(fā)生額合計=費用賬戶本期發(fā)生額合計

B.資產(chǎn)賬戶余額合計=負(fù)債賬戶余額合計

C.全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計

D.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

E.有借必有貸，借貸必相等

43.王明注冊會計師負(fù)責(zé)對長江公司2019年年末存貨實施監(jiān)盤。在盤點存貨的過程中，王明注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的審計程序有（）A.跟隨長江公司的盤點人員

B.觀察盤點現(xiàn)場存貨的排列情況

C.觀察存貨盤點計劃的執(zhí)行情況

D.確定存貨數(shù)量和狀況記錄的準(zhǔn)確性

44.根據(jù)下文，回答第19～23題。

L是會計師事務(wù)所派往M公司執(zhí)行2006年度財務(wù)報表審計項目負(fù)責(zé)人。根據(jù)M公司生產(chǎn)經(jīng)營的特點，確定將存貨項目作為M公司財務(wù)報表審計的重點項目，并決定將存貨內(nèi)部控制的測試、存貨的監(jiān)盤以及存貨的跌價準(zhǔn)備作為存貨審計的三個重點。請代為做出正確的專業(yè)決策。

第

19

題

在了解M公司與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制時，需要考慮M公司與存貨業(yè)務(wù)相關(guān)的職務(wù)劃分。按照不相容職務(wù)分離的基本內(nèi)部控制要求，以下有關(guān)存貨的職務(wù)組合中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格分離的組合是（）。

A.存貨的采購與付款B.存貨的收發(fā)與記錄C.存貨的銷售與收款D.存貨的保管與清查

45.下列各項中，屬于鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)具備的特征的有（）。

A.使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)

B.注冊會計師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論

C.注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)

D.鑒證對象適當(dāng)

46.管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險。注冊會計師針對該特別風(fēng)險應(yīng)當(dāng)實施的審計程序包括（）。

A.測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng)

B.復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

C.對于注意到的、超出被審計單位正常經(jīng)營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性

D.詢問管理層是否授意編制財務(wù)報表的人員隨意修改報表資料

47.

第

21

題

企業(yè)因各種原因發(fā)生的銷售退回、折扣折讓，都直接影響銷售收入的確認(rèn)和計量。李敏對其實施實質(zhì)性程序時，應(yīng)實施的主要程序包括（）。

A.銷售折讓與折扣是否已及時足額提交對方

B.檢查銷售退回的產(chǎn)品是否已驗收入庫

C.檢查折扣與折讓的會計處理是否正確

D.檢查外幣收入的折算匯率是否正確

48.在針對特別風(fēng)險計劃和實施進一步審計程序時，注冊會計師可能采取的做法有（）。

A.實施控制測試和實質(zhì)性程序B.實施細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序C.僅實施控制測試D.僅實施實質(zhì)性分析程序

49.ABC會計師事務(wù)所于2008年1月份成立，為了保證會計師事務(wù)所和注冊會計師遵循《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》的相關(guān)規(guī)定，針對ABC會計師事務(wù)所在承辦業(yè)務(wù)時遇到的以下問題，請按照指導(dǎo)意見的相關(guān)要求，提供正確的意見。

第

22

題

若影響被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的事項同時又屬于被審計單位的商業(yè)機密，注冊會計師以下處理方法適當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.提請被審計單位對外披露，若被審計單位接受意見，則在審計報告中作適當(dāng)反映

B.雖然是商業(yè)機密，但既然影響了持續(xù)經(jīng)營能力，就應(yīng)對外披露，不必考慮被審計單位是否同意予以披露

C.雖然影響了持續(xù)經(jīng)營能力，但既然屬于商業(yè)機密，就不應(yīng)對外披露

D.提請被審計單位對外披露，若被審計單位拒絕披露，則以不符合會計準(zhǔn)則為由發(fā)表非無保留意見的審計報告

50.<4>、注冊會計師在執(zhí)行監(jiān)盤程序時，下列做法不恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察管理層制訂的盤點程序的執(zhí)行情況，以獲取有關(guān)存貨真實存在的審計證據(jù)

B.對于監(jiān)盤中存貨的截止測試，注冊會計師通?？捎^察存貨的驗收入庫地點和裝運出庫地點以執(zhí)行截止測試

C.在抽盤已盤點的存貨時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的完整性

D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)把所有過時、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來，以便進一步追查這些存貨的處置情況以及為測試乙公司存貨跌價準(zhǔn)備計提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)

三、3.判斷題(10題)51.如果后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師所審計的對象存在重大錯報，可以提請審計客戶告知前任，并考慮是否建議客戶安排三方會談，以便妥善處理。()

A.正確B.錯誤

52.注冊會計師以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行了驗資業(yè)務(wù)，并已獲取充分、適當(dāng)?shù)尿炠Y證據(jù)，其形成的驗資結(jié)論一定與投資者實際出資情況一致。()

A.正確B.錯誤

53.

中方的w公司擬與外方的S公司合資設(shè)立中外合資經(jīng)營企業(yè)，該中外合資經(jīng)營企業(yè)的注冊資本幣種和記賬本位幣為人民幣。w公司以評估確認(rèn)的土地使用權(quán)作價1000萬元出資。S公司以貨幣資金美元500萬元出資。美元對人民幣的合同匯率為1:8.24，出資當(dāng)日的匯率為1:8.23，注冊會計師審驗了中外雙方的出資情況，驗證確認(rèn)中外雙方的出資總額為人民幣5120萬元，實收資本為5115萬元。()

A.正確B.錯誤

54.注冊會計師王惠正在對E公司的固定資產(chǎn)與在建工程等項目實施審計程序。下面是王惠在審計中需要加以解決的幾個專業(yè)問題，請代為做出正確的判斷。

檢查固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)的主要目的在于檢查因不同原因而減少的固定資產(chǎn)的會計處理是否符合有關(guān)規(guī)定，相關(guān)的數(shù)額計算是否正確。()

A.正確B.錯誤

55.

與審計中發(fā)現(xiàn)核算誤差后的處理方法類似，對于審計中發(fā)現(xiàn)的重分類誤差，注冊會計師也應(yīng)根據(jù)重要性原則，將其區(qū)分為調(diào)整的重分類誤差和未調(diào)整重分類誤差兩類，以便決定是否建議被審計單位調(diào)整以及如何調(diào)整。()

A.正確B.錯誤

56.

S公司擁有X有限公司80%表決權(quán)資本，故已按規(guī)定將該子公司納入合并會計報表范圍。S公司與X有限公司發(fā)生商品購銷業(yè)務(wù)，在2005年度對合并會計報表附注的“本公司與關(guān)聯(lián)方的交易”進行了披露。()

A.正確B.錯誤

57.

在盤點準(zhǔn)備過程中，發(fā)現(xiàn)有部分存貨的盤點需要依賴專業(yè)技術(shù)判斷，建議事務(wù)所聘請了有關(guān)專家，所以在審計報告中需要披露所聘請的專家及其采用的方法，由專家為其采用的方法和結(jié)果負(fù)責(zé)。()

A.正確B.錯誤

58.

乙公司擬增加注冊資本500萬元。某股東根據(jù)增資協(xié)議，投入了房屋資產(chǎn)200萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。A注冊會計師予以驗證確認(rèn)，并依據(jù)該股東出具的承諾函在驗資報告說明段中說明該股東承諾在半年內(nèi)辦理過戶手續(xù)。()

A.正確B.錯誤

59.

在將分析程序用作風(fēng)險評估程序時，注冊會計師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運用，以獲取對被審計單位及其環(huán)境的了解識別和評估財務(wù)報表層次及具體認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。()

A.正確B.錯誤

60.

助理人員計算了2005年W公司的A種機器設(shè)備固定資產(chǎn)原值與2005年度該類固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)量二者的比率，通過與2004年的相同比率比較發(fā)現(xiàn)2005年每臺設(shè)備生產(chǎn)1280件甲產(chǎn)品，2004年每臺相同設(shè)備生產(chǎn)1442件甲產(chǎn)品，因此，注冊會計師判斷該比率的重大差異很有可能是由于A類型機器設(shè)備閑置導(dǎo)致或者很有可能是實際上已報廢了的A種類型機器設(shè)備而2005年的賬面上未注銷導(dǎo)致。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.注冊會計師在什么情況下可考慮采用消極的函證方式?

62.針對確定的非重要組成部分，簡要說明注冊會計師執(zhí)行工作的類型。

63.（2）管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險是什么風(fēng)險？針對這類特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的審計程序有哪些？

64.A公司(上市公司)是坐落于黑龍江省的國內(nèi)大型現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)企業(yè)，公司采用現(xiàn)代農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方式，從事特色農(nóng)產(chǎn)品種植、加工、保鮮、冷藏及銷售。公司主要產(chǎn)品為：鮮食粘玉米、玉米果汁、玉米粒、青貯飼料、果肉型葡萄、葡萄酒。A公司資產(chǎn)總額近15億元人民幣，其中存貨占公司資產(chǎn)總額的50％。ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，對A公司2011年度財務(wù)報表執(zhí)行審計工作。相關(guān)資料如下：

資料一：ABC會計師事務(wù)所編制的存貨監(jiān)盤計劃如下：

(1)存貨監(jiān)盤目標(biāo)：檢查A公司2011年12月31日存貨數(shù)量是否真實完整。

(2)鮮食粘玉米賬面記錄有l(wèi)500萬棒，由于甲公司具有大型冷藏庫，A公司委托甲公司代管這部分鮮食粘玉米。ABC會計師事務(wù)所對這部分存貨擬實施程序是：檢查種植、收獲、銷售、結(jié)存及委托代管記錄。

(3)對桶裝葡萄酒實施監(jiān)盤程序時，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。

(4)對于存放在收割后農(nóng)田中的青貯飼料，采用向看管員詢問、檢查賬面記錄的方式監(jiān)盤。青貯飼料單位價值小，但數(shù)量多，分散在幾塊大面積的農(nóng)田中。

(5)對于袋裝玉米粒，考慮到A公司采用統(tǒng)一容量的麻袋存儲玉米粒，注冊會計師采用親自盤點袋裝玉米的袋數(shù)，并且抽樣測算出每袋的重量，以此測算玉米粒的總體公斤數(shù)。

資料二：ABC會計師事務(wù)所計劃于2012年1月15日實施存貨監(jiān)盤工作，但2011年12月14日黑龍江省開始普降大雪，存放玉米棒的簡易房被大雪壓垮，存放的玉米棒被大雪覆蓋，導(dǎo)致注冊會計師無法在預(yù)定日期實施監(jiān)盤。

資料三：2012年2月13日，A公司所在地區(qū)遭遇當(dāng)?shù)睾币姀婏L(fēng)大雪，強風(fēng)大雪摧毀了A公司1500棟種植葡萄塑料保溫大棚(占全部塑料保溫大棚的l／5)，A公司受損十分重大。在向當(dāng)?shù)卣峤坏氖軗p說明中，稱保溫大棚設(shè)施損失至少4000萬元，葡萄苗(或葡萄樹)受損數(shù)據(jù)需待春天苗木吐綠后才能統(tǒng)計出來。

資料四：

(1)A公司是黑龍江省規(guī)模最大現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)企業(yè)，管理層在媒體等公開場合提供的資料顯示，A公司計劃在“十二五”期間發(fā)展為全國前二名、世界前十名的大型現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)企業(yè)。當(dāng)?shù)卣疄榱朔龀諥公司規(guī)模化發(fā)展，按國家有相關(guān)政策并依據(jù)發(fā)展?fàn)顩r等給予一定的資金補貼。

(2)A公司受企業(yè)擴張影響，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不穩(wěn)定，2009年、2010年已連續(xù)兩年虧損。

(3)A公司缺少強制休假制度，且對于重要資產(chǎn)管理或控制崗位的員工在近三年內(nèi)未給予輪崗。A公司屬于勞動密集型企業(yè)，限于負(fù)擔(dān)過重，大部分員工只享受到養(yǎng)老險，醫(yī)療保險尚未辦理。員工認(rèn)為自己沒有得到應(yīng)有的待遇或報酬，對公司存在敵對情緒。

(4)A公司如果2011年扭虧為盈、實現(xiàn)預(yù)定的指標(biāo)要求，管理層將享有大額獎金。

要求：

(1)根據(jù)資料一中的各事項，分別指出注冊會計師存貨監(jiān)盤計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要說明改進建議。

(2)針對資料二，分析資料二是否表明存在重大錯報風(fēng)險。如果存在，請說明原因，并指明是與財務(wù)報表層次相關(guān)還是與認(rèn)定層次相關(guān)。如果與認(rèn)定層次相關(guān)，請寫出兩項最相關(guān)的認(rèn)定。

(3)針對資料二中注冊會計師無法在預(yù)定日期完成存貨監(jiān)盤，并考慮存貨監(jiān)盤日期不是資產(chǎn)負(fù)債表日這一情況，指出注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的措施。

(4)針對資料三，假定A公司按規(guī)定在財務(wù)報表中披露了該事項及其潛在的影響，注冊會計師認(rèn)為葡萄苗(或葡萄樹)受損數(shù)據(jù)暫時無法確定，且其價值占公司資產(chǎn)30％，因此出具了無法表示意見的審計報告。假定不考慮其他因素，指出注冊會計師出具的審計意見類型是否正確。如果不正確，請指出正確的審計意見類型，并說明原因。

(5)假定注冊會計師風(fēng)險評估后認(rèn)為被審計單位舞弊風(fēng)險很大，單獨針對資料四，指出事項所涉及的舞弊風(fēng)險因素。

(6)針對評估的舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，指出注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定的總體應(yīng)對措施。

65.ABC會計師事務(wù)所繼續(xù)承接了甲公司2011年度財務(wù)報表審計，A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。在審計過程中，審計項目組遇到下列與職業(yè)道德相關(guān)的事項：

(1)甲公司是ABC會計師事務(wù)所最大的客戶，2008年起連續(xù)3年ABC會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入的30％來源于對甲公司的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。

(2)甲公司與ABC會計師事務(wù)所達成初步協(xié)議，如果最終ABC事務(wù)所出具標(biāo)準(zhǔn)審計報告，則支付全額審計費，否則，支付80％的審計費。

(3)審計項目組成員C注冊會計師2011年5月以前曾在甲公司工作，具體擔(dān)任的是會計主管職務(wù)。

(4)2011年5月，甲公司與乙公司由于雙方投融資問題產(chǎn)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)糾紛，2011年9月，甲公司請審計項目組成員D注冊會計師代甲公司出庭辯護。

(5)審計項目組成員E注冊會計師的妹妹是甲公司的技術(shù)人員。

(6)審計項目組成員F已經(jīng)接到甲公司董事長邀請，從2012年起將開始擔(dān)任甲公司擔(dān)任董事。

要求：

針對上述情形，請分別分析是否對審計獨立性產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由。

參考答案

1.B選項B，詢證函回函的不符事項并不能夠表明一定存在錯報，比如，詢證函回函的差異可能是由于函證程序的時間安排、計量或書寫錯誤造成的。

2.B選項B內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)與財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)屬于相容業(yè)務(wù)，不影響注冊會計師的獨立性。

3.D判斷注冊會計師是否有過失的關(guān)鍵要看注冊會計師是否按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)；判斷注冊會計師是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的關(guān)鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為。

4.C選項ABD適合采用人工控制。

5.D選項D不恰當(dāng)，注冊會計師在財務(wù)報表審計中免責(zé)的事項主要包括以下三種情形：

（1）已經(jīng)遵守職業(yè)準(zhǔn)則，規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未恩給你發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤（2）審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實，（3）已對唄審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明

6.B注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險來設(shè)計擬實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，故選項A正確；同時，注冊會計師還要考慮錯報風(fēng)險的性質(zhì)和審計證據(jù)適用的期間或時點，故選項C和D正確。選項B不正確，審計意見類型是審計完成階段的工作，不屬于設(shè)計進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時考慮的事項。

7.A選項A，表明應(yīng)用控制有效；選項B、C、D，均表明存在重大錯報或重大錯報風(fēng)險。

8.C注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性，所以選項C不正確。

9.B雖然銀行對賬單和銀行詢證函回函都是外部證據(jù)，但詢證函回函直接由注冊會計師獲取，可靠性更高。

10.A屬于“與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系”，屬于經(jīng)濟利益因素中的一種。

11.C根據(jù)《公司法》的規(guī)定，上市公司經(jīng)股東大會決議可以發(fā)行可轉(zhuǎn)換為股票的公司債券，并在公司債券募集辦法中規(guī)定具體的轉(zhuǎn)換辦法。

12.A請見教材P110圖6-2，選項A正確。在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險之間兩者存在反向變動關(guān)系。

13.A選項C、D錯誤，會計師事務(wù)所最長不超過5年委派同一名關(guān)鍵審計合伙人執(zhí)行某一客戶的審計業(yè)務(wù)，否則將因密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生不利影響，ABC事務(wù)所可以承接該審計業(yè)務(wù)；

選項A正確，選項B錯誤，老張最多還能夠負(fù)責(zé)審計到2019年，一年后ABC事務(wù)所仍然可以承接甲公司財務(wù)報表審計，但需要輪換審計項目合伙人。

綜上，本題應(yīng)選A。

14.A負(fù)債是由過去的交易或事項所形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。故答案為A選項。

15.A注冊會計師在進行財務(wù)報告審計時，如果依賴相關(guān)信息系統(tǒng)所形成的財務(wù)信息和報告作為審計工作的依據(jù)，則必須考慮的是相關(guān)信息和報告的質(zhì)量。選項B、C、D則不是必須考慮的對象。

16.B在財務(wù)報表審計中，追加的控制測試主要在期中工作期間執(zhí)行，而實質(zhì)性程序則主要在期末工作時執(zhí)行，但是也可以在期中工作時執(zhí)行有關(guān)交易的某些詳細(xì)實質(zhì)性程序，以檢查出報表中的重要錯報或漏報，其為雙重目的測試。注冊會計師通?？蓪⒖刂茰y試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。在某些情況下，注冊會計師只有通過實施控制測試才能應(yīng)對評估的特定認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險；而在另外一些情況下，注冊會計師可能認(rèn)為僅實施實質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)摹?/p>

17.C解析：根據(jù)資金時間價值理論，“期即付年金現(xiàn)值與”期普通年金現(xiàn)值的期間相同，但由于其付款時間不同，n期即付年金現(xiàn)值比n期普通年金現(xiàn)值少折現(xiàn)一期。“即付年金現(xiàn)值系數(shù)”是在普通年金現(xiàn)值系數(shù)的基礎(chǔ)上，期數(shù)減1、系數(shù)加1所得的結(jié)果。

18.D選項A表述錯誤，審計報告應(yīng)當(dāng)按照審計業(yè)務(wù)的約定載明收件人的全稱，而不能寫成簡稱；

選項B表述錯誤，審計報告的收件人無法寫出所有的審計報告收件人，而是盡可能地明確為所有的預(yù)期使用者，一般是指審計業(yè)務(wù)的委托人；

選項C表述錯誤，選項D表述正確，針對整套通用目的財務(wù)報表出具的審計報告，審計報告的致送對象通常為被審計單位的股東或治理層。

綜上，本題應(yīng)選D。

19.A

20.D選項A、B、C，與“發(fā)生”目標(biāo)相關(guān)，記錄的交易或事項已經(jīng)發(fā)生且與被審計單位相關(guān)，即不存在高估現(xiàn)象；

選項D，所有的銷售和收款均已記錄，針對的是“完整性”目標(biāo)的問題，也就是該記錄的沒有記錄，少記問題，而發(fā)生是針對的不該記錄的記錄了，多記問題。

綜上，本題應(yīng)選D。

21.B選項ACD屬于日后非調(diào)整事項，應(yīng)提請被審計單位進行披露。

22.D對項目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍取決于被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度、審計領(lǐng)域、重大錯報風(fēng)險以及執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。

23.C本題考點為境內(nèi)機構(gòu)經(jīng)常項目下經(jīng)營性對外支付用匯管理的規(guī)定，分為直接支付或兌付、先支付或兌付后核查、經(jīng)查核后才予支付或兌付三種情況。本題屬第三種支付方式。

24.A如果被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題或者對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮有可能導(dǎo)致注冊會計師解除業(yè)務(wù)約定。

25.C存在性是從賬到證。選項A和B財務(wù)報表與尚未記錄的項目之間沒有直接對應(yīng)關(guān)系，所以無法證實存在性。選項D是從原始憑證追查會計記錄，主要測試的是完整性。

26.B在實施風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動，以了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解下列內(nèi)容，作為識別和評估會計估計重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)：。①了解適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求；②了解管理層如何識別是否需要作出會計估計；③了解管理層如何作出會計估計。選項B，會計估計本身是指在缺乏精確計量手段的情況下采用的某項金額的近似值，管理層不可能對會計估計進行精確性計量。

27.B選項B控制測試是為了獲取關(guān)于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯報的有效性而實施的測試，不能應(yīng)對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。

28.D注冊會計師為了確保銀行付款均已入賬，應(yīng)當(dāng)在清點支票存根時，確定各銀行賬戶最后一張支票的號碼，同時審查該支票號碼之前的支票是否均已開具，且是否均已入賬。

29.A重大非常規(guī)交易為管理層舞弊提供了機會。關(guān)于重大非常規(guī)交易，請參考《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第5號——重大非常規(guī)交易》。

30.D選項D可能使注冊會計師審計范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)盡最大努力爭取，或?qū)嵤┫嚓P(guān)的替代審計程序。

31.ABD選項A不正確，應(yīng)該增加的是“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”的段落。選項B不正確，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見，但也可能認(rèn)為在審計報告中增加強調(diào)事項段是適當(dāng)或必要的。選項D不正確，應(yīng)該發(fā)表否定意見。

32.BC從性質(zhì)上講，選項BC均屬于“輕信”內(nèi)部控制或相關(guān)實質(zhì)性程序有效性而減少了必要的審計程序的情況，它們均影響審計的效果；選項AD均屬于“不相信”內(nèi)部控制或相關(guān)實質(zhì)性程序有效性而增加了不必要的審計程序的情況，它們僅降低了審計的效率，并不影響審計效果。

33.ABCD書面聲明是指管理層向注冊會計師提供的書面陳述，用以確認(rèn)某些事項或支持其他審計證據(jù)，是注冊會計師在財務(wù)報表審計中需要獲取的必要信息，是審計證據(jù)的重要來源：根據(jù)規(guī)定．注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列事項向管理層獲取書面聲明：(1)管理層認(rèn)可其設(shè)計和實施內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的責(zé)任；(2)管理層認(rèn)為注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯報，無論是單獨還是匯總起來考慮，對財務(wù)報表整體均不具有重大影響。選項D正確。在審計教材中，注冊會計師協(xié)會列示了管理層書面聲明的范例并明確不存在例外情況，在范例中，管理層聲明也包括：(1)管理層認(rèn)為在作出會計估計時使用的重大假設(shè)是合理的；(2)管理層是否已向注冊會計師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機構(gòu)等方面獲知的、影響財務(wù)報表的舞弊指控或舞弊嫌疑；(3)管理層是否已向注冊會計師披露了所有知悉的且在編制財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)考慮其影響的違反法律法規(guī)行為或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為等十余項。因此，選項A、B、C正確。

34.BD選項A屬于侵占資產(chǎn)的借口；

選項B導(dǎo)致被審計單位產(chǎn)生舞弊的動機（粉飾財務(wù)狀況）；

選項C導(dǎo)致被審計單位相關(guān)人員產(chǎn)生舞弊的機會；

選項D導(dǎo)致管理人員產(chǎn)生舞弊的動機。

綜上，本題應(yīng)選BD。

35.ABCD當(dāng)懷疑高層管理人員涉及法規(guī)行為時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位更高層次的管理人員報告，同時實施相應(yīng)的審計程序驗證舞弊行為是否存在;如果高層管理當(dāng)局拒絕配合注冊會計師的工作，則應(yīng)征求律師意見，解除業(yè)務(wù)約定

36.ABCD

37.BCD解析：A中內(nèi)容由財政部的“注冊會計師全國統(tǒng)一考試委員會”負(fù)責(zé)。

38.ABC選項A、B、C、D，三方關(guān)系人分別是注冊會計師、被審計單位管理層（責(zé)任方）、財務(wù)報表預(yù)期使用者；

綜上，本題應(yīng)選ABC。

39.ABCD

40.ABCD會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證：會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗?/p>

41.ABC選項D是管理層舞弊的“機會”因素；選項A、B、C表明管理層存在舞弊的“態(tài)度或借口”因素。

42.CDE借貸記賬法的記賬規(guī)則是：全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計。全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計，有借必有貸，借貸必相等。

43.ACD選項A、C、D，在存貨監(jiān)盤現(xiàn)場實施該審計程序可行；

選項B，為監(jiān)盤之前應(yīng)實施的工作，不符合題意。

綜上，本題應(yīng)選ACD。

44.ABCD選項AC不僅對于存貨適用，對于其他業(yè)務(wù)也有一般性；選項B的實質(zhì)是執(zhí)行與記錄，選項D的實質(zhì)是執(zhí)行與稽核，這些組合作為不相容職務(wù)均具有一般性。

45.ABCD鑒證業(yè)務(wù)包括三方關(guān)系人、鑒證對象信息、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和報告五要素。其中，“鑒證對象”應(yīng)當(dāng)適當(dāng)(選項D正確)；“標(biāo)準(zhǔn)”應(yīng)當(dāng)適當(dāng)(包括相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性)且能夠為預(yù)期使用者獲取(選項A正確)；“證據(jù)”應(yīng)當(dāng)充分且適當(dāng)并能夠支持其結(jié)論(選項B正確)；“報告”應(yīng)當(dāng)以書面報告形式表述審計結(jié)論，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)(選項C正確)。

46.ABC注冊會計師針對特別風(fēng)險應(yīng)當(dāng)：(1)測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中做出的其他調(diào)整是否恰當(dāng)；(2)復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險；(3)對于重大交易，評價其商業(yè)理由的合理性。選項D．將注冊會計師的目的暴露無遺。

47.ABC外幣折算與折扣、折讓之間沒有直接聯(lián)系。

48.AB選項A正確，針對旨在減輕特別風(fēng)險的控制．注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試和實質(zhì)性程序；如果不擬信賴特別風(fēng)險的控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施實質(zhì)性程序。選項B正確，選項D錯誤，如果針對特別風(fēng)險實施的程序僅為實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用。選項C錯誤，針對特別風(fēng)險，注冊會計師不能僅實施控制測試，而不實施實質(zhì)性程序。

49.AD選項A若被審計單位同意對外披露，貝蛀冊會計師的披露將不會構(gòu)成泄露。此時，注冊會計師應(yīng)根據(jù)被審計單位是否采取了適當(dāng)措施以及這些措施是否足以消除注冊會計師的疑慮情況，決定在審計報告中如何反映。以影響持續(xù)經(jīng)營為由對外披露并不能減輕泄密的責(zé)任，保密的責(zé)任也不能成為注冊會計師對應(yīng)當(dāng)對外披露的信息不予以披露的借口，所以不選B、C兩項。按照有關(guān)會計準(zhǔn)則的要求，被審計單位有責(zé)任在財務(wù)報表的附注中將嚴(yán)重影響其持續(xù)經(jīng)營能力的情況對外披露，因此若其拒絕有關(guān)披露的建議，則其財務(wù)報表將不符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見的審計報告。

50.AC【正確答案】：AC

【答案解析】：選項A，注冊會計師觀察管理層制訂的盤點程序(如對盤點時及其前后的存貨移動的控制程序)的執(zhí)行情況，這有助于注冊會計師獲取有關(guān)管理層指令和程序是否得到適當(dāng)設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)；選項C，在抽盤已盤點的存貨時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準(zhǔn)確性，完整性的測試是從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄。

51.B解析：注冊會計師必須建議客戶安排三方會談。

52.B解析：審計報告、驗資報告、盈利預(yù)測報告均是注冊會計師的看法或判斷，任何絕對的結(jié)論都是難以形成的。如在驗資時，若被審驗單位尚未進行會計處理，但若注冊會計師可以合理確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的價值，則按規(guī)定可以出具驗資報告，只不過需要在驗資報告意見段之后增加說明段予以說明而已。在這種情況下，就可能出現(xiàn)驗資結(jié)果與將來被審驗單位的會計處理不一致，而實際出資情況是以會計處理為準(zhǔn)的。

53.B解析：在新會計準(zhǔn)則中對于接受外幣投資來說，不管是否有合同約定的匯率，接受外幣投資都是按照出資當(dāng)日匯率折算的。所以出資總額和實收資本的金額都是10004-500×8.23=5115(萬元)人民幣，不會產(chǎn)生外幣折算差額。

54.B解析：主要目的在于是否存在未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。

55.A解析：所有的重分類誤差均應(yīng)考慮重要性水平。

56.B解析：在公司2005年度合并會計報表附注中不需要披露S公司與X有限公司發(fā)生商品購銷業(yè)務(wù)。因為在合并會計報表中，企業(yè)集團作為一個會計主體看待，集團內(nèi)的交易應(yīng)在正確編制合并會計報表時予以抵消，無需予以披露。

57.B解析：雖然注冊會計師聘請了行業(yè)的專家，但仍然應(yīng)對其工作結(jié)果負(fù)責(zé)，而不僅僅是披露就能替代其責(zé)任。

58.B解析：乙公司為已設(shè)立企業(yè)，股東出資的房屋應(yīng)在驗資前辦妥產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)而不是出具承諾函。對此注冊會計師應(yīng)拒絕出具驗資報告而不是在說明段中說明。

59.A解析：一般情況下，分析程序適宜與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運用。

60.A解析：計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并以前期比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。

61.當(dāng)同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：

(1)重大錯報風(fēng)險評估為低水平；

(2)涉及大量余額較小的賬戶；

(3)預(yù)期不存在大量的錯誤；

(4)沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。

62.注冊會計師應(yīng)對鹿牌公司在集團層面實施分析程序。注冊會計師應(yīng)對鹿牌公司在集團層面實施分析程序。

63.（1）對財務(wù)信息做出虛假