籌資投資循審計例分析第一節(jié)籌資與投資循環(huán)審計概述一、籌資與投資循環(huán)核算的內(nèi)容籌資與投資循環(huán)是企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要環(huán)節(jié)?；I資主要由借款交易和股東權(quán)益交易組成。投資活動主要由權(quán)益性投資交易和債權(quán)性投資交易組成。該環(huán)節(jié)涉及較多資產(chǎn)和負(fù)債類賬戶,很多舞弊類現(xiàn)象會在籌資與投資循環(huán)中出現(xiàn)。。二、籌資與投資循環(huán)涉及的主要會計記錄(一)循環(huán)主要涉及的賬戶有資產(chǎn)類:交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、長期待攤費用、;負(fù)債類短期借款、長期借款、交易性金融負(fù)債、長期應(yīng)付款、應(yīng)付股利、應(yīng)付債券所有者權(quán)益類:實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。(二)涉及賬簿有銀行存款日記賬,總賬及其他種類相關(guān)賬簿。(三)涉及的表格主要有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表、銀行存款調(diào)節(jié)表等。三、籌資與投資循環(huán)核算的舞弊形式及審計要點(一)交易性金融資產(chǎn)賬戶核算的舞弊形式及審計要點1、入賬價值錯誤

審計要點:檢查“交易性金融資產(chǎn)”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“其他貨幣資金”、“投資收益”明細(xì)賬,發(fā)現(xiàn)疑點后進(jìn)一步追查相關(guān)原始憑證。2、股利、利息收入賬務(wù)處理不正確審計要點:檢查“投資收益”、“交易性金融資產(chǎn)”、“應(yīng)收股利”等明細(xì),并與相關(guān)股票、債券的購入業(yè)務(wù)的原始憑證相核對以發(fā)現(xiàn)舞弊3、出售交易性金融資產(chǎn)時賬務(wù)處理不正確審計要點:審閱“交易性金融資產(chǎn)”有關(guān)明細(xì)賬及其會計憑證以發(fā)現(xiàn)疑點(二)持有至到期投資賬戶核算的舞弊形式及審計要點1、持有至到期投資的計價不正確審計要點:審閱“持有至到期投資”下有關(guān)明細(xì)賬中投資價值與摘要內(nèi)容的記錄,審閱債券登記簿,通過賬證、證證核對,確定有關(guān)持有至到期投資的計價情況2、持有至到期投資的收益計算、核算不正確審計要點:審計人員應(yīng)了解被審計單位債券投資的結(jié)息時間在規(guī)定的結(jié)息時間內(nèi)調(diào)閱相關(guān)的記賬憑證,了解投資收益的會計處理是否準(zhǔn)確投資收益的計算是否正確(三)長期股權(quán)投資1、長期股權(quán)投資的入賬價值不正確審計要點:應(yīng)了解單位投資合同或協(xié)議,董事會的有關(guān)決議查看單位在投資時是否發(fā)生了相關(guān)的手續(xù)費用,以此來判斷入賬價值是否正確

2、核算方法選擇不正確,審計要點:檢查企業(yè)的投資項目,明確持股比例是控制還是共同控制或是重大影響。確定使用成本法還是權(quán)益法。3、收益的確定不正確審計要點:按照不同種類的股票,分別從公開印發(fā)的股東手冊或證券公司即付款單位查證各種股票的股利收入。核對“投資收益”賬戶檢查記錄是否適當(dāng)、正確。4、減值準(zhǔn)備計算不正確。審計要點:審查被審計單位的投資項目,然后索取市場資料來源對比審核被審計單位減值準(zhǔn)備計算的準(zhǔn)確性。(四)短期借款賬戶核算的舞弊形式及審計要點1、短期借款利息處理不合理審計要點:(1)審閱短期借款明細(xì)賬的記錄,進(jìn)而審閱相關(guān)的記賬憑證查看短期借款的期限及支付利息金額、付息時間。(2)在此基礎(chǔ)上再進(jìn)一步審查利息支出的核算看其是否按月預(yù)提利息,月預(yù)提利息的計算是否準(zhǔn)確,預(yù)提利息計入對方什么科目有無將預(yù)提利息集中在某一較長計算期或者不按規(guī)定進(jìn)入當(dāng)期損益的現(xiàn)象(3)如果還不能準(zhǔn)確判斷,則應(yīng)更進(jìn)一步審閱“財務(wù)費用”賬戶的明細(xì)記錄或者記賬憑證,從而確認(rèn)企業(yè)按月預(yù)提了短期借款利息并按月計入了“財務(wù)費用”科目

2、短期借款業(yè)務(wù)程序和手續(xù)不完善、不合規(guī)審計要點:審計企業(yè)的短期借款計劃,檢查企業(yè)是否編制了短期借款計劃計劃項目內(nèi)容是否全面,有關(guān)數(shù)字計算是否準(zhǔn)確,編制計劃的依據(jù)是否科學(xué)、合理等。同時將計劃的有關(guān)內(nèi)容與企業(yè)現(xiàn)金流量表或籌資計劃書核對在調(diào)查了解有關(guān)實際情況的基礎(chǔ)上予以證實3、短期借款未按規(guī)定用途使用審計要點:根據(jù)短期借款有關(guān)明細(xì)賬內(nèi)的記錄確定借款的具體種類及金額。追蹤檢查相應(yīng)時期的會計資料,查證企業(yè)對其取得的有關(guān)短期借款是否安規(guī)定的用途使用(五)長期借款1、無計劃或計劃編制不合理。審計要點:檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn),了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率,并與相關(guān)會計記錄相核對。2、使用不合規(guī)審計要點:將工程項目價值的增加與長期借款進(jìn)行核對并審查企業(yè)近期的重大支出,通知比較分析,查明有無挪用借款或長期占用借款的現(xiàn)象。4、利息計算不正確審計要點:計算長期借款在各月份的平均余額結(jié)合利率計算利息支出,并與“財務(wù)費用”“在建工程”的相關(guān)記錄核對,斷是否高估或低估利息支出。

5、歸還不及時審計要點:檢查年末有無到期償還的借款逾期的借款是否辦理了延期手續(xù),分析計算逾期借款的金額、比例和期限,判斷企業(yè)的資信程度和償債能力。(六)應(yīng)付債券1、債券利息計算有誤審計要點:檢查發(fā)行債券的各項原始憑證確定債券面值、實收金額、折價和溢價、利率等,復(fù)核計算債券的每期利息并與“應(yīng)付債券”賬戶的記錄進(jìn)行核對2、溢價發(fā)行長期債券只記債券面值審計要點:在審查過程中,重點對“應(yīng)付債券”賬戶的明細(xì)分類賬進(jìn)行檢查審閱,并和相關(guān)的會計憑證進(jìn)行核對,查看企業(yè)所發(fā)行的長期債券的入賬價格是否正確賬務(wù)處理是否符合現(xiàn)行會計制度的規(guī)定,是否存在溢價發(fā)行或折價發(fā)行的現(xiàn)象。3、利息調(diào)整的核算不正確審計要點:復(fù)核債券每期的利息、攤余成本檢查債券利息、利息調(diào)整等賬戶的記錄并與會計憑證進(jìn)行核對(七)未分配利潤賬戶核算的舞弊形式及審計要點1、賬戶的形成不合規(guī)。如有些企業(yè)為了逃避所得稅將本應(yīng)該計入當(dāng)期損益的其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入,匯兌損益、投資收益等直接計入未分配利潤審計要點:(1)審計人員應(yīng)將本期未分配利潤賬戶余額的實際數(shù)與上期進(jìn)行比較

分析有無異常情況,并對此作進(jìn)一步的檢查。(2)審計人員還應(yīng)按下列公式檢查未分配利潤數(shù)額的正確性以對實現(xiàn)利潤的真實性進(jìn)行檢查2、未分配利潤分配的漏洞審計要點:仔細(xì)查看企業(yè)的未分配利潤和盈余公積的增減變化情況追蹤審閱企業(yè)的利潤分配明細(xì)賬,對相關(guān)的會計憑證進(jìn)行審閱。四、籌資與投資循環(huán)控制測試(一)交易性金融資產(chǎn)1、索取投資批準(zhǔn)文件,檢查審批手續(xù)是否齊全2、詢問該投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工情況及內(nèi)部對賬情況。3、檢查會計主管復(fù)核印記。4、詢問會計科目表的使用情況。5、抽取投資業(yè)務(wù)的會計記錄和原始憑證確定各項程序的運行情況。6、檢查應(yīng)收股利的入賬情況7、關(guān)注該資產(chǎn)的公允價值變動情況(二)持有至到期投資1、索取投資批準(zhǔn)文件,檢查審批手續(xù)是否齊全。

2、詢問投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工情況及內(nèi)部對賬情況。3、檢查被審計單位是否定期與交易對方或被投資方核對賬簿。4、檢查會計主管復(fù)核印記。5、詢問會計科目表的使用情況。6、抽取投資業(yè)務(wù)的會計記錄和原始憑證確定各項程序的運行情況。7、關(guān)注被投資企業(yè)的還本付息情況(三)長期股權(quán)投資1、有關(guān)投資方面的文件和憑證2、分析企業(yè)的投資業(yè)務(wù)管理報告,在做出決策之前企業(yè)最高管理階層(如董事會)需要對投資進(jìn)行可行性研究和論證3、負(fù)責(zé)投資業(yè)務(wù)的經(jīng)理須定期向企業(yè)最高管理層提交投資業(yè)務(wù)管理報告書供最高管理層決策。4、注冊會計師應(yīng)認(rèn)真分析投資業(yè)務(wù)管理報告的具體內(nèi)容并對照前述的文件和憑證資料,從而判斷企業(yè)長期投資的管理情況。(四)短期借款1、索取短期貸款的審批手續(xù)文件,檢查審批手續(xù)是否齊全。2、檢查借款合同或協(xié)議。3、檢查借款是否立即存入銀行。

4、檢查會計主管復(fù)核印記。5、詢問會計科目表的使用情況。6、詢問借款業(yè)務(wù)的職責(zé)分工情況及內(nèi)部對賬情況。7、檢查被審計單位是否定期與債權(quán)人核對賬目。8、檢查企業(yè)是否根據(jù)契約的規(guī)定支付利息9、檢查借款的償還是否按董事會的授權(quán)進(jìn)行。(五)長期借款(基本同短期借款)。(六)應(yīng)付債券1、取得債券發(fā)行的法律性文件,檢查債券發(fā)行是否經(jīng)董事會授權(quán)是否履行了適當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù),是否符合法律的規(guī)定;2、檢查企業(yè)發(fā)行債券的收入是否立即存入銀行3、取得債券契約,檢查企業(yè)是否根據(jù)契約的規(guī)定支付利息4、檢查債券入賬的會計處理是否正確;5、檢查債券溢(折)價的會計處理是否正確6、取得債券償還和購回時的董事會決議檢查債券的償還和購回是否按董事會的授權(quán)進(jìn)行。(七)未分配利潤

1、檢查利潤分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程、以及董事會紀(jì)要的規(guī)定利潤分配數(shù)額及年度未分配利潤數(shù)額是否正確。2、根據(jù)審計結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù),直接增加或減少未分配利潤確定調(diào)整后的未分配利潤數(shù)。3、檢查未分配利潤是否已經(jīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。4、詢問會計科目表的使用情況五、籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性程序(一)交易性金融資產(chǎn)1、獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表,復(fù)核加計正確并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符2、對期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn),向被審計單位核實其持有目的檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)3、獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審計單位證券投資部門的交易記錄,與明細(xì)賬核對,檢查會計記錄是否完整、會計處理是否正確4、監(jiān)盤庫存交易性金融資產(chǎn),并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對如有差異,應(yīng)查明原因,并作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整5、向相關(guān)金融機構(gòu)發(fā)函詢證交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限,并記錄函證過程6、抽取交易性金融資產(chǎn)增減變動的相關(guān)憑證檢查其原始憑證是否完整合法,會計處理是否正確

7、復(fù)核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計算是否準(zhǔn)確并與公允價值變動損益及投資收益等有關(guān)數(shù)據(jù)核對8、復(fù)核股票、債券及基金等交易性金融資產(chǎn)的期末公允價值是否合理相關(guān)會計處理是否正確9、關(guān)注交易行金融資產(chǎn)是否存在重大的變現(xiàn)限制10、確定交易性金融資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)(二)持有至到期投資1、獲取或編制持有至到期投資明細(xì)表,復(fù)核加計正確并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符2、獲取持有至到期投資對賬單,與明細(xì)賬核對并檢查其會計處理是否正確3、檢查庫存持有至到期投資,并與賬面余額進(jìn)行核對如有差異,應(yīng)查明原因,并作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整4、向相關(guān)金融機構(gòu)發(fā)函詢證持有至到期投資的期末數(shù)量并記錄函證過程5、對期末結(jié)存的持有至到期投資資產(chǎn),核實被審計單位持有的目的和能力檢查本科目的核算范圍是否恰當(dāng)6、抽取持有至到期投資增加的記賬憑證注意其原始憑證是否完整、合法,成本、交易費用和相關(guān)利息的會計處理是否符合規(guī)定。(三)長期股權(quán)投資

1、獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表,復(fù)核加計正確并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符;結(jié)合長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對相符2、根據(jù)有關(guān)合同和文件,確認(rèn)股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時間檢查股權(quán)投資核算方法是否正確3、對于重大的投資,向被投資單位函證被審計單位的投資額持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況4、對于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資獲取被投資單位已經(jīng)審計人員審計的年度財務(wù)報表;未審計的,則應(yīng)考慮被投資單位的財務(wù)報表實施適當(dāng)?shù)膶徲嫽驅(qū)忛喅绦?、對于采用成本法核算的長期股權(quán)投資檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料,確定會計處理是否正確6、期末對長期股權(quán)投資進(jìn)行逐項檢查,以確定長期股權(quán)投資系是否已經(jīng)發(fā)生減值(四)短期借款1、獲取或編制短期借款明細(xì)表2、函證重大短期借款的實有數(shù)3、檢查短期借款的增減情況4、檢查有無到期未償還的短期借款5、復(fù)核短期借款利息6、檢查外幣借款的折算

7、確認(rèn)短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報是否恰當(dāng)(五)長期借款1、獲取或編制長期借款明細(xì)表2、了解被審計單位信譽情況3、檢查年度內(nèi)長期借款的增減情況4、檢查長期借款使用情況5、函證重大的長期借款項目6、檢查年末有無到期未償還的借款7、復(fù)核長期借款利息的計算8、檢查外幣折算的情況9、檢查借款費用的會計處理是否正確10、檢查被審計單位是否存在表外融資11、檢查長期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表中充分披露(六)未分配利潤1、獲取或編制利潤分配明細(xì)表,復(fù)核加計正確與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計數(shù)核對相符

2、檢查未分配利潤期初數(shù)與上期審定數(shù)是否相符涉及損益的上期調(diào)整是否正確入賬3、收集和檢查與利潤分配有關(guān)的董事會會議紀(jì)要、股東大)會決議、政府部門批文及有關(guān)合同、協(xié)議、公司章程等文件資料更新永久性檔案,根據(jù)有關(guān)規(guī)定確認(rèn)利潤分配的合法性4、檢查本期未分配利潤變動除凈利潤轉(zhuǎn)入以外的全部相關(guān)憑證結(jié)合所獲取的文件資料,確定其會計處理是否正確5、了解本年利潤彌補以前年度虧損的情況如果已超過彌補期限,并已因為抵扣虧損而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整6、結(jié)合以前年度損益調(diào)整科目的審計,檢查以前年度損益調(diào)整的內(nèi)容是否真實、合理,注意對以前年度所得稅的影響7、確定為分配利潤的披露是否恰當(dāng)(七)應(yīng)付債券1、取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表2、檢查債券交易的有關(guān)原始憑證3、檢查應(yīng)計利息、債券溢(折)價攤銷及其會計處理的正確性4、函證“應(yīng)付債券”賬戶的期末余額5、檢查到期債券的償還6、檢查利息費用的會計處理是否正確

7、檢查應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表中充分披露第二節(jié)籌資與投資循環(huán)審計案例案例一華興公司負(fù)債融資審計案例一、背景簡介(一)審計人立新會計師事務(wù)所。該事務(wù)所派出了以王英為組長及以王軍、張明、劉佳為組員的項目組。(二)被審計人華興股份有限公司。該公司主營業(yè)務(wù)是節(jié)能電光源、照明電器、儀器設(shè)備的開發(fā)、制造和銷售;照明電器技術(shù)以及生產(chǎn)所需原材料和設(shè)備的銷售及進(jìn)出口國際貿(mào)易等。(三)審計時間和內(nèi)容項目組于2002年2月10至3月5日對該公司年度的會計報表進(jìn)行了審計。本案例主要反映負(fù)債融資的審計過程及相關(guān)問題。二、審計過程(一)通過了解、調(diào)查、描述、測試與評價對被審計單位進(jìn)行了控制測試。(二)編制借款明細(xì)表并與有關(guān)會計資料核對審閱借款的明細(xì)賬,函證開戶銀行,核實借款的實有額,審查借款的使用情況、財務(wù)費用的列支情況、溢價發(fā)行企業(yè)債券的會計處理等情況。

(三)本案例需要關(guān)注的問題1.長期借款利息的審計(1)會計制度規(guī)定根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定,企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款利息,在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)予以資本化,計入所購建固定資產(chǎn)的成本;在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。(2)實際中的問題及本案例的情況在實際中容易出現(xiàn):將應(yīng)記入所購建固定資產(chǎn)成本的借款利息錯誤地記入財務(wù)費用以降低在建工程成本,增大財務(wù)費用,減少當(dāng)期利潤;將應(yīng)記入財務(wù)費用的利息錯誤地記入所購建固定資產(chǎn)的成本以增大在建工程成本,減少財務(wù)費用,增加當(dāng)期利潤。兩種情況都是會計舞弊。本案例中,屬于第一種問題。經(jīng)審查,2001年12月31日的第90號憑證分錄為:借:財務(wù)費用300000貸:長期借款300000

其摘要為工程借款利息支出。經(jīng)與原始憑證核對并實際查驗該工程,該工程尚未竣工。根據(jù)有關(guān)規(guī)定,該項工程借款利息支出在尚未完工并辦理竣工手續(xù)之前應(yīng)記入“在建工程”。華興公司應(yīng)做如下調(diào)整借:在建工程300000貸:財務(wù)費用3000002.債券發(fā)行價格總額與債券面值總額差額的攤銷的審查(1)會計制度的規(guī)定企業(yè)會計制度規(guī)定:溢價或折價發(fā)行債券其債券發(fā)行價格總額與債券面值總額的差額,應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間分期攤銷。攤銷方法可以采用實際利率法也可以采用直線法。若不攤銷,則會影響當(dāng)期損益和應(yīng)付債券的準(zhǔn)確性。(2)本案例的情況本案例,反映了審查被審計單位發(fā)行債券實際收到的金額與債券票面金額的差額,沒有在債券存續(xù)期間分期攤銷。審計人員王軍在對應(yīng)付債券業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時了解到該公司于2001年1月1日以120萬元的價格發(fā)行面值為100萬元的五年期債券票面利率為12%。經(jīng)審查,該公司2001年12月30日的第97號憑證的會計分錄是借:財務(wù)費用120000貸:應(yīng)付債券—應(yīng)計利息120000

其摘要為計提應(yīng)付債券的利息費用。經(jīng)與原始憑證核對是2001年1月1日以120萬元的價格發(fā)行的票面利率為12%的面值為萬元的五年期債券。根據(jù)規(guī)定,溢價攤銷應(yīng)沖減財務(wù)費用。該筆業(yè)務(wù)的正確的會計分錄為借:財務(wù)費用80000應(yīng)付債券—債券溢價40000貸:應(yīng)付債券—應(yīng)計利息120000(40000=200000/5)三、分析總結(jié)(一)長期借款的實質(zhì)性程序長期借款同短期借款一樣,都是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的款項因此,長期借款的實質(zhì)性程序同短期借款的實質(zhì)性程序較為相似。長期借款的實質(zhì)性程序通常包括:(1)對年度內(nèi)增加的長期借款,應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率并與相關(guān)會計記錄相核對。(2)向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長期借款。(3)計算短期借款、長期借款在各個月份的平均余額選取適用的利率匡算利息支出總額,并與財務(wù)費用的相關(guān)記錄核對判斷被審計單位是否高估或低估利息支出,必要時進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。(4)檢查借款費用的會計處理是否正確。借款費用指企業(yè)因借款而發(fā)生的

利息及其他相關(guān)成本,包括折價或溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第l7號——借款費用》的規(guī)定企業(yè)發(fā)生的借款費用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)的應(yīng)當(dāng)予以資本化,計入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)費用計入當(dāng)期損益。(5)檢查企業(yè)抵押長期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)其價值和實際狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致。(6)檢查長期借款是否已恰當(dāng)列報。長期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上列示于非流動(材中列示的有誤,按照講義中的列示掌握)負(fù)債類下,該項目應(yīng)根據(jù)“長期借款”科目的期末余額扣減將于一年內(nèi)到期的長期借款后的數(shù)額填列,該項扣除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動負(fù)債類下的“一年內(nèi)到期的非流動(教材中列示的有誤,按照講義中的列示掌握負(fù)債”項目單獨反映。注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計結(jié)果,確定被審計單位長期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示是否恰當(dāng),并注意長期借款的抵押和擔(dān)保是否已在財務(wù)報表附注中作了充分的說明。負(fù)債籌資是企業(yè)傳統(tǒng)籌集資金的方式,本案例中所分析的被審計單位的會計錯誤與舞弊的形式是負(fù)債籌資中存在的主要問題但并不是全部,還可能存在其他一些錯弊,如:(一)混淆長期借款和短期借款的界限;(二)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自擴大或變相擴大債券發(fā)行規(guī)模(三)向證券管理機構(gòu)和人民銀行呈報虛假材料募集債券時向社會公眾和投資法人公布虛假的債券發(fā)行簡章。

案例二東安公司權(quán)益融資審計案例一、背景介紹(一)審計人北方會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以趙新為組長及以李欣、張紅、劉麗為組員的項目組。(二)被審計人東安股份有限公司。該公司屬紡織工業(yè)化學(xué)纖維行業(yè)其主營業(yè)務(wù)范圍是:聚酯切片及化纖、紡織原料及成品的生產(chǎn)及銷售等。(三)審計時間和內(nèi)容項目組于2002年2月12至3月8日對該公司年度的會計報表進(jìn)行了審計。本案例主要反映權(quán)益融資的審計過程及相關(guān)問題。二、審計過程(一)通過了解、調(diào)查、描述、測試和評價對被審計單位進(jìn)行了控制測試。(二)審閱了“實收資本”賬戶,審查了無形資產(chǎn)投資占企業(yè)注冊資金比例審查了受捐贈財產(chǎn)的賬務(wù)處理情況,審查了盈余公積形成問題。(三)本案例需要關(guān)注的問題1.關(guān)于接受資產(chǎn)捐贈的審計(1)企業(yè)會計制度規(guī)定

企業(yè)接受捐贈的現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn),應(yīng)記入資本公積;外商投資企業(yè)接受捐贈的現(xiàn)金,應(yīng)按接受捐贈的現(xiàn)金與現(xiàn)行所得稅率計算應(yīng)交的所得稅。(2)本案例的情況本案例反映了東安公司將接受捐贈的現(xiàn)金錯誤地列入“營業(yè)外收入”賬內(nèi)從而虛增了當(dāng)期損益,減少了所有者權(quán)益。經(jīng)審查,2001年10月20日的第60號憑證分錄為借:銀行存款5000貸:營業(yè)外收入5000其摘要為接受捐贈5000元。所附原始憑證,一為捐贈協(xié)議,一為銀行存款回執(zhí),證明確為捐贈。會計人員把應(yīng)作為資本公積的捐贈未列入“資本公積”賬戶使利潤虛增。東安公司應(yīng)做如下調(diào)整:借:營業(yè)外收入5000貸:資本公積50002.關(guān)于盈余公積形成的審計盈余公積是企業(yè)從凈利潤中提取形成的。本案例中,李欣審閱東安公司“盈余公積”總賬下“一般盈余公積”明細(xì)賬,發(fā)現(xiàn)貸方一處記錄摘要內(nèi)容為“收到股利收入”金額為000元,調(diào)閱了該筆記賬憑證,記賬憑證顯示的會計分錄為:

借:銀行存款200000貸:盈余公積200000所附原始憑證為銀行通知單,顯示對方付款理由為“年底分派股息”。再查閱該公司“對外投資”賬戶,確有對外長期股權(quán)投資。據(jù)此李欣認(rèn)為東安公司把本應(yīng)作為投資收益的股利收入錯入了盈余公積賬。后查明該公司為了少納所得稅,故意隱瞞收入。三、分析總結(jié)權(quán)益融資與負(fù)債融資在融資途徑和過程上有其不同點表現(xiàn)在會計錯誤和舞弊的形式及其審查方法方面,也有其不同點:權(quán)益融資中容易發(fā)生未遵守資本保全原則、無形資產(chǎn)投資超過企業(yè)注冊資金規(guī)定的比例、多列或少列資本公積或盈余公積等會計錯弊形式。審計人員應(yīng)通過審閱合約,核對有關(guān)所有者權(quán)益方面的賬戶和憑證來驗證問題。案例三瑞豐公司投資審計案例一、背景介紹(一)審計人新化會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以李華為組長及以張穎、趙超、劉敬軍為組員的項目組。(二)被審計人瑞豐股份有限公司。瑞豐公司主營水產(chǎn)品養(yǎng)殖、加工、銷售及深度綜合開發(fā)生物工程研究、開發(fā)及食品、飲料的銷售。

(三)審計時間和內(nèi)容項目組于2002年2月10至3月4日對該公司年度的會計報表進(jìn)行了審計。本案例主要反映投資的審計過程及相關(guān)問題。二、審計過程(一)通過了解、調(diào)查、描述、測試與評價對被審計單位進(jìn)行了控制測試。(二)通過審查投資成本,發(fā)現(xiàn)不實問題;審查股利的會計處理情況發(fā)現(xiàn)虛減投資收益問題;審查權(quán)益法,發(fā)現(xiàn)有不當(dāng)運用問題還盤點和詢證了有價證券等。(三)本案例需要關(guān)注問題——關(guān)于權(quán)益法使用中的問題及其審查1.一般規(guī)定對投資收益的算有成本法和權(quán)益法。(1)成本法,就是按股權(quán)投資的投資成本計價核算的方法。投資企業(yè)的長期股權(quán)投資,不隨著接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動而變動其賬面價值反映的是該項投資的投資成本,并且股權(quán)投資的價值一經(jīng)入賬除追加或收回投資外,一般不再進(jìn)行調(diào)整。(2)權(quán)益法是指投資企業(yè)的長期股權(quán)投資按照占接受投資單位資本總額的比例,隨著接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動而變動。長期股權(quán)投資反映的價值,不是企業(yè)的投資成本,而是投資企業(yè)對接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額。(3)投資企業(yè)長期股權(quán)投資占接受投資單位有表決權(quán)的資本總額或20%以上,或者投資雖然不足20%,但有重大影響應(yīng)采用權(quán)益法。

企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有重大影響時應(yīng)當(dāng)中止采用權(quán)益法,或企業(yè)因增加投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位具有了重大影響時應(yīng)當(dāng)改成本法為權(quán)益法。2.本案例的情況審計人員張穎在審查長期股權(quán)投資時,發(fā)現(xiàn)瑞豐公司于年1月2日以52萬元購入乙企業(yè)實際發(fā)行在外股數(shù)的10%,并支付元相關(guān)費用。根據(jù)規(guī)定該公司對于這項投資采用成本法核算。2001年月2日乙企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利,瑞豐公司可獲現(xiàn)金股利4萬元。2001年7月2日瑞豐公司又以萬元購入乙企業(yè)實際發(fā)行在外股數(shù)的25%,并支付9000元相關(guān)費用。由于該公司此次購買股票后,該公司所購股數(shù)占乙企業(yè)實際發(fā)行在外股數(shù)的35%,根據(jù)規(guī)定,瑞豐公司對于此項投資采用權(quán)益法核算。審計人員審閱了瑞豐公司對乙企業(yè)增加投資后會計核算過程發(fā)現(xiàn)其并未改成本法為權(quán)益法,這樣就影響了損益和長期股權(quán)投資的準(zhǔn)確性。`三、分析總結(jié)本案例重點研究了投資的控制測試程序,資核算中主要會計舞弊形式、審核方法及其審計調(diào)整,投資審計工作所形成的主要審計工作底稿等。投資與籌資是緊密相連的,投資需要以籌資為基礎(chǔ)。在審計工作中對投資的審計也需要在籌資審計的基礎(chǔ)上進(jìn)行。案例四東電股份有限公司審計案一、背景介紹

(一)審計人立新會計師事務(wù)所。該事務(wù)所派出了以李浩為組長及以王軍、張明、劉佳為組員的項目組。(二)被審計人東電股份有限公司。該公司主營業(yè)務(wù)是節(jié)能電光源、照明電器、儀器設(shè)備的開發(fā)、制造和銷售;照明電器技術(shù)以及生產(chǎn)所需原材料和設(shè)備的銷售及進(jìn)出口國際貿(mào)易等。(三)審計時間和內(nèi)容項目組于2008年2月10至3月5日對該公司年度的會計報表進(jìn)行了審計。本案例主要反映投資活動存在重大錯報的相關(guān)問題及審計過程。二、審計過程(一)通過了解、調(diào)查、描述、測試與評價對被審計單位進(jìn)行了控制測試。(二)根據(jù)各科目的重要性水平,實施實質(zhì)性程序。(三)本案例需要關(guān)注的問題1、東電公司2007年度財務(wù)報表凈利潤為1800萬元,審計師李浩審計東電公司2007年度會計報表時發(fā)現(xiàn):(1)由于驗資后東電公司長期占用被投資單位公司的資金,公司根據(jù)占用資金數(shù)額沖減了長期股權(quán)投資——N公司的賬面價值。

(2)E公司系東電公司于2007年1月1日在國外投資設(shè)立的聯(lián)營公司其2007年度會計報表反映的凈利潤為3600萬元。東電公司占E公司45%的股權(quán)比例,對其財務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響,故在2007年度會計報表中采用權(quán)益法確認(rèn)了該項投資收益1620萬元。E公司2007年度會計報表未經(jīng)任何審計師審計。(3)東電公司擁有K公司一項長期股權(quán)投資,賬面價值500萬元,持股比例30%。2007年12月31日,東電公司與Y公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議,擬以450萬元的價格轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資已收到價款300萬元,但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。東電公司以該項長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由不再計提減值準(zhǔn)備。(4)東電公司2007年7月1日以資金1500萬元投資于M公司,擁有30%股份。12月31日東電公司根據(jù)M公司的報表(凈利潤750萬元,所有者權(quán)益為2250萬元,免交所得稅)確認(rèn)了225萬元的投資收益。審計師審計時發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)審計報表為凈利潤-750萬元,所有者權(quán)益為750萬元。(5)東電公司于2007年9月1日和H公司簽訂并實施了金額為萬元、期限為3個月的委托理財協(xié)議,該協(xié)議規(guī)定公司負(fù)責(zé)股票投資運作,東電公司可隨時核查。2007年12月1日,東電公司對上述委托理財協(xié)議辦理了展期手續(xù),并于同日收到H公司匯來的標(biāo)明用途為投資收益的3000萬元款項東電公司據(jù)此確認(rèn)投資收益3000萬元。(6)東電公司對I公司長期股權(quán)投資(無市價)為5000萬元,I公司在2007年8月已經(jīng)進(jìn)入清算程序。在編制2007年度會計報表時,東電公司對該項長期股權(quán)投資計提了1000萬元的減值準(zhǔn)備。三、案例分