2021-2022年四川省樂山市注冊會計會計模擬考試(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.對以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)線進行改良，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部改良工程人員工資，應(yīng)借記的會計科目是（）。A.A.固定資產(chǎn)B.長期待攤費用C.應(yīng)付職工薪酬D.在建工程

2.下列各項中，不屬于土地增值稅的征稅范圍是（）。

A.取得國有土地使用權(quán)后進行房屋開發(fā)建造然后出售的

B.存量房地產(chǎn)的買賣

C.將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中

D.房地產(chǎn)的繼承

3.下列有關(guān)商譽減值會計處理的說法中，錯誤的是（）。

A.商譽無論是否發(fā)生減值跡象，每年末均應(yīng)對其進行減值測試

B.在對商譽進行減值測試時，應(yīng)先將商譽分攤至相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，然后進行減值測試，發(fā)生的減值損失應(yīng)首先抵減分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值

C.在對商譽進行減值測試時，應(yīng)先將商譽分攤至相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，然后進行減值測試。發(fā)生的減值損失應(yīng)按商譽的賬面價值和資產(chǎn)組內(nèi)其他資產(chǎn)賬面價值的比例進行分攤

D.商譽減值損失應(yīng)在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的減值損失值損失

4.下列各項中，制造企業(yè)應(yīng)確認為無形資產(chǎn)的是（）。

A.自創(chuàng)的商譽B.企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽C.內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出D.以繳納土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)

5.2018年3月1日，大唐公司因發(fā)生財務(wù)困難，無力償還所欠大明公司400萬元款項。經(jīng)雙方協(xié)商同意，大唐公司以自有的一棟辦公樓和一批存貨抵償所欠債務(wù)。用于抵債的辦公樓原值為350萬元，已提折舊為100萬元，公允價值為300萬元；用于抵債的存貨賬面價值為45萬元，公允價值為60萬元。不考慮稅費等其他因素，下列有關(guān)大唐公司對該項債務(wù)重組的會計處理中，正確的是（）A.確認債務(wù)重組收益40萬元B.確認商品銷售收入45萬元C.確認其他綜合收益50萬元D.確認資產(chǎn)處置利得65萬元

6.下列各項關(guān)于現(xiàn)金折扣會計處理的表述中，正確的是（）。(2009年新制度)

A.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用

B.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入銷售費用

C.現(xiàn)金折扣在確認銷售收入時計入財務(wù)費用

D.現(xiàn)金折扣在確認銷售收入時計入銷售費用

7.2010年1月1日，振興實業(yè)為建造-項環(huán)保工程向銀行借款1000萬元，期限為2年，年利率為6%。根據(jù)我國實行的4萬億經(jīng)濟刺激計劃，當(dāng)年12月31日振興實業(yè)向當(dāng)?shù)卣岢鲐斦N息申請。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照實際貸款額1000萬元給予振興實業(yè)年利率3%的財政貼息，共計60萬元，分兩次支付。2011年1月15日，第-筆財政貼息資金24萬元到賬。2011年6月30日工程完工，第二筆財政貼息資金36萬元到賬，該工程預(yù)計使用年限為10年。則振興實業(yè)2011年因上述業(yè)務(wù)而計入營業(yè)外收入的金額為()。

A.36萬元B.60萬元C.3萬元D.0.5萬元

8.下列各項涉及交易費用會計處理的表述中，正確的是（）。

A.企業(yè)發(fā)行公司債券支付的手續(xù)費直接計入當(dāng)期損益

B.購買持有至到期投資發(fā)生的手續(xù)費直接計入當(dāng)期損益

C.購買可供出售債務(wù)工具發(fā)生的手續(xù)費計人當(dāng)期損益

D.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債初始發(fā)生的交易費用直接計人當(dāng)期損益

9.甲公司2017年實現(xiàn)凈利潤1000萬元，該公司2017年的下列交易或事項中，會影響其2017年年初未分配利潤的是（）

A.因客戶資信狀況改善將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提比例由10％改為5％

B.發(fā)現(xiàn)2017年少計折舊費用20萬

C.為2016年售出的設(shè)備提供售后服務(wù)發(fā)生支出40萬元

D.發(fā)現(xiàn)2016年少計財務(wù)費用50萬元

10.第

12

題

甲公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場匯率進行會計處理。2003年6月1日該公司銀行存款（美元戶）的余額為：$100000，￥840000。當(dāng)月發(fā)生下列有關(guān)外幣業(yè)務(wù)：6月5日進口一批原材料，支付$50000，￥425000，6月20日，出口甲商品一批，收到價款$80000，￥610800；6月22日，支付原欠星際公司的貨款$44000，￥334000；6月25日，收到天際公司原欠的貨款$20000，￥166000。2003年6月30日的市場匯率為$1=￥8.3。則該公司2003年6月份銀行存款賬戶發(fā)生的匯兌損益為（）元。（注：“－”號表示匯兌損失）。

A.22000B.－22000C.11000D.－11000

11.下列交易或事項中，其計稅基礎(chǔ)不等于賬面價值的是()。

A.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認了100萬元的預(yù)計負債

B.企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認了預(yù)計負債1000萬元

C.企業(yè)期確認應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出共計1000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定，該企業(yè)可予稅前扣除的部分為800萬元

D.稅法規(guī)定的收入確認時點與會計準(zhǔn)則一致，會計上確認預(yù)收賬款500萬元

12.A公司于20×4年1月20日以1250萬元的價格購進某公司于20×3年1月1日發(fā)行的面值為1000萬元，票面利率為4%的5年期分期付息公司債券，付息日為每年的2月20日，A公司為取得該債券另支付相關(guān)稅費5萬元，并將其劃分為持有至到期投資.則A公司購入該債券的入賬價值為()。

A.1000萬元B.1250萬元C.1215萬元D.1005萬元

13.甲公司20×7年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價650元（不含增值稅），增值稅稅率為17%；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個月內(nèi)支付款項，乙公司收到A產(chǎn)品后3個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為500元。

甲公司于20×7年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計A產(chǎn)品的退貨率為30%。至20×7年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。

按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間不會變更；甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時性差異。

甲公司于20×7年度財務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的A產(chǎn)品實際退貨率為35%。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

<1>、甲公司因銷售A產(chǎn)品對20×7年度利潤總額的影響是（）。

A.0

B.4.2萬元

C.4.5萬元

D.6萬元

14.

第

20

題

下列各項中，不計入資本公積的是（）。

A.采用修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組時，債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)賬面價值大于將來應(yīng)付金額的部分

B.采用債務(wù)轉(zhuǎn)資本進行債務(wù)重組時，債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)賬面價值大于債權(quán)人應(yīng)享有股權(quán)份額的部分

C.以非現(xiàn)金資產(chǎn)進行長期股權(quán)投資時，投資方投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的部分

D.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，投資方按持股比例計算的應(yīng)享有被投資企業(yè)股本溢價的部分

15.2014年5月甲公司因發(fā)生財務(wù)困難無法償付所欠乙公司貨款500萬元(含增值稅)，經(jīng)與乙公司協(xié)商，雙方同意進行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容為：甲公司以公允價值為200萬元、賬面價值為100萬元的庫存商品和其自身發(fā)行的100萬股普通股償還債務(wù)，甲公司普通股每股面值1元，市價2.2元。甲、乙公司適用的增值稅稅率均為17%。則該項債務(wù)重組對甲公司2014年利潤總額的影響為（）。

A.46萬元B.146萬元C.80萬元D.180萬元

16.下列關(guān)于持有待售的表述或處理中，正確的是（）

A.非流動資產(chǎn)或處置組因不再滿足持有待售類別的劃分條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別或非流動資產(chǎn)從持有待售的處置組中移除時，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額計量

B.如果企業(yè)出售持有待售的非流動資產(chǎn)為金融工具或長期股權(quán)投資的，應(yīng)將相關(guān)的處置損益計入“資產(chǎn)處置損益”

C.如果企業(yè)出售持有待售的非流動資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)將相關(guān)的處置損益計入“資產(chǎn)處置損益”

D.持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組不再繼續(xù)滿足持有待售類別劃分條件的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將其劃分為持有待售類別

17.某股份有限公司發(fā)出材料采用加權(quán)平均法計價；期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，按單項存貨計提跌價準(zhǔn)備，存貨跌價準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)。2006年末該公司有庫存A產(chǎn)品的賬面成本為500萬元，其中有60%是訂有銷售合同的，合同價合計金額為350萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為35萬元。未訂有合同的部分預(yù)計銷售價格為210萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為30萬元。2007年度，由于該公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，不再生產(chǎn)A產(chǎn)品。當(dāng)年售出A產(chǎn)品情況：訂有銷售合同的部分全部售出，無銷售合同的部分售出10%。至2007年年末，剩余A產(chǎn)品的預(yù)計銷售價格為150萬元，預(yù)計銷售稅費30萬元，則2007年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為()萬元。

A.60B.42C.40D.20

18.2018年度甲公司的凈利潤為32000萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為40000萬股，普通股平均市場價格為8元，甲上市公司2018年初對外發(fā)行8000萬份認股權(quán)證，行權(quán)價格6.5元，則甲上市公司2018年稀釋每股收益為（）

A.0.77元/股B.0.8元/股C.0.79元/股D.0.82元/股

19.第

6

題

某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%適用的消費稅稅率為10%該企業(yè)委托其他單位（增值稅一般納稅企業(yè)）加工一批屬于應(yīng)稅消費品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。發(fā)出原材料的成本為180萬元，支付的不含增值稅的加工費為90萬元，支付的增值稅為15.3萬元。該批原材料已加工完成并驗收入庫，其實際成本為（）萬元。

A.270B.280C.300D.315.3

20.在歷史成本計量下，下列表述中，錯誤的是（）。

A.負債按預(yù)期需要償還的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的折現(xiàn)金額計量

B.負債按因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額計量

C.資產(chǎn)按購買時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量

D.資產(chǎn)按購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量

21.A公司以一臺甲設(shè)備換人D公司的一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價為100萬元，已提折舊30萬元，已提減值準(zhǔn)備10萬元。甲設(shè)備和乙設(shè)備的公允價值均無法合理確定，另外，D公司向A公司支付補價5萬元。假定不考慮相關(guān)稅費的影響，則A公司換入的乙設(shè)備的入賬價值為（）萬元。

A.65B.55C.60D.95

22.20×3年1月1日，長城公司支付2360萬元購入甲公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期債券20萬張，每張面值100元．票面利率7％，每年年末付息，到期一次還本，另支付相關(guān)交易費用20萬元。

長城公司將其劃分為持有至到期投資．經(jīng)計算確定其實際利率為3％。則20×4年末甲公司因該債券應(yīng)確認的投資收益金額為()。

A.62．4萬元B.71．4萬元C.69．342萬元D.140萬元

23.下列各項中可以引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時發(fā)生變化的是（）。A.A.用稅前利潤彌補虧損

B.權(quán)益法下年末確認被投資企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的盈利

C.資本公積轉(zhuǎn)增資本

D.將一項房產(chǎn)用于抵押貸款

24.A公司于2012年1月1日動工興建一棟辦公樓，工程于2013年6月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。建造工程過程中發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：2012年1月1日，支出5500萬元；2012年8月1日，支出7200萬元；2012年12月31日，支出3500萬元。超出借款金額占用自有資金。針對該項工程，A公司存在兩筆一般借款：(1)2011年12月1日取得長期借款6000萬元，借款期限為3年，年利率為6％；(2)2011年12月1日，發(fā)行公司債券4000萬元，期限為5年，年利率為7％。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素影響，則2012年第三季度有關(guān)借款利息的計算，正確的是()。

A.一般借款第三季度加權(quán)平均資本化率3．25％

B.一般借款當(dāng)期資本化金額164．8萬元

C.一般借款當(dāng)期費用化金額24萬元

D.對于占用的一般借款應(yīng)按照取得時間的先后來計算利息費用

25.

第

14

題

2008年關(guān)于內(nèi)部存貨交易的抵銷處理中，對資產(chǎn)項目的影響額為（）萬元。

A.－7.5B.7.5C.0D.2.5

26.

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列18～17題。{Page}

第

18

題

2011年12月31日資產(chǎn)負債表中“遞延所得稅資產(chǎn)”項目金額為（）。

27.下列各項關(guān)于每股收益計算的表述中.不正確的是()。

A.在計算合并財務(wù)報表的每股收益時。其分子應(yīng)包括少數(shù)股東損益

B.計算稀釋每股收益時，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)假設(shè)在本期期初轉(zhuǎn)換為普通股

C.本期新發(fā)行的普通股，應(yīng)當(dāng)自增發(fā)日起計人發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)

D.計算稀釋每股收益時，應(yīng)在基本每股收益的基礎(chǔ)上考慮具有稀釋性潛在普通股的影響

28.股票市場的首要功能是（）。

A.籌集資金B(yǎng).分散風(fēng)險C.優(yōu)化資源配置D.轉(zhuǎn)換機制

29.企業(yè)的投資性房地產(chǎn)采用成本計量模式。2007年1月1日購入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為500萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為20萬元。2007年應(yīng)該計提的折舊額為()萬元。A.A.0B.22C.24D.20

30.依據(jù)憲法和民族區(qū)域自治法的規(guī)定，自治區(qū)、自治州、自治縣的人民代表大會每屆任期（）。

A.3年B.5年C.4年D.6年

二、多選題(15題)31.某公司2012年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2013年3月30日，該公司2013年1月1日至3月30日，之間發(fā)生了下列事項，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的有（）。

A.2013年2月25日發(fā)生火災(zāi)，導(dǎo)致庫存的一批原材料損失l00萬元

B.2013年1月29日得到法院通知，因2012年度銀行貸款擔(dān)保應(yīng)向銀行支付貸款及罰息等計95萬元（2012年末已確認預(yù)計負債80萬元）

C.2013年1月25日完成了2012年12月20日銷售的必須安裝設(shè)備的安裝工作，并收到銷售款100萬元

D.2013年月l月30日發(fā)現(xiàn)2004年末在建工程余額200萬元，2012年6月達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

E.2013年3月5日支付給會計師事務(wù)所的審計費50萬元

32.下列各項中，屬于反映會計信息質(zhì)量要求的有（）

A.會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)

B.會計確認應(yīng)保持應(yīng)有的謹慎

C.會計信息應(yīng)當(dāng)是中立的、無偏的

D.會計核算應(yīng)當(dāng)注重交易或事項的實質(zhì)

33.關(guān)于報告分部的確定，滿足下列哪些條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確定為報告分部。（）

A.該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上

B.該分部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上

C.該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%或者以上

D.分部負債總額占所有分部負債總額合計的10%或以上

34.下例各項相關(guān)費用中，不構(gòu)成長期股權(quán)投資初始投資成本的有（）。

A.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資發(fā)生的與企業(yè)合并相關(guān)的審計、評估、咨詢費

B.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資發(fā)生的與企業(yè)合并相關(guān)的審計、評估、咨詢費

C.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，以發(fā)行權(quán)益性證券作為對價發(fā)生的與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的手續(xù)費

D.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，以發(fā)行權(quán)益性證券作為對價發(fā)生的與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的手續(xù)費

E.合并以外的方式形成的長期股權(quán)投資發(fā)生的直接相關(guān)費用

35.下列固定資產(chǎn)中，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，應(yīng)計提折舊的有()。

A.融資租出固定資產(chǎn)B.融資租入固定資產(chǎn)C.無償調(diào)入固定資產(chǎn)D.經(jīng)營性租出固定資產(chǎn)E.已經(jīng)提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

36.下列關(guān)于金融負債的說法中，正確的有（）。

A.企業(yè)應(yīng)將所有衍生工具合同形成的義務(wù)確認為金融負債

B.在金融負債的現(xiàn)時義務(wù)全部解除時，應(yīng)當(dāng)終止確認該項金融負債

C.應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額人賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬

D.債務(wù)人與債權(quán)人之間簽訂協(xié)議，以承擔(dān)新金融負債方式替換現(xiàn)存金融負債的，應(yīng)當(dāng)終止確認現(xiàn)存金融負債

E.以攤余成本或成本計量的金融負債，終止確認時產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計入資本公積

37.第

30

題

甲股份有限公司2002年度正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的下列事項中，不影響其2002年度利潤表中營業(yè)利潤的是（）。

A.無法查明原因的現(xiàn)金短缺

B.期末計提帶息應(yīng)收票據(jù)利息

C.外幣應(yīng)收賬款發(fā)生匯兌損失

D.有確鑿證據(jù)表明存在某金融機構(gòu)的款項無法收回

38.下列固定資產(chǎn)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提折舊且應(yīng)將所計提的折舊額記入“管理費用”科目的有（）。

A.經(jīng)營出租的機器設(shè)備B.生產(chǎn)車間使用的機器設(shè)備C.行政管理部門使用的辦公設(shè)備D.未使用的廠房

39.甲公司2×22年度財務(wù)報告于2×23年4月1日批準(zhǔn)對外報出，4月5日正式對外報出。發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)為：(1)2×23年2月1日甲公司被乙公司上訴至人民法院，要求甲公司賠償1200萬元；(2)2×23年2月19日上年度銷售的商品被丙公司退回；(3)2×23年3月1日甲公司得知丁公司發(fā)生火災(zāi)，造成重大損失，貨款很難全額收回；(4)2×23年4月10日甲公司另一客戶戊公司因長期經(jīng)營不善導(dǎo)致破產(chǎn)，貨款預(yù)計全部不能收回。不考慮其他因素，關(guān)于上述業(yè)務(wù)甲公司下列會計處理正確的有()。

A.因乙公司訴訟，甲公司應(yīng)在2×22年度財務(wù)報告中確認預(yù)計負債1200萬元

B.因丙公司退貨，甲公司應(yīng)將其作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項進行處理

C.因丁公司火災(zāi)，甲公司應(yīng)在2×22年財務(wù)報告中確認壞賬準(zhǔn)備

D.因戊公司破產(chǎn)，不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項

40.要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：

甲公司從事土地開發(fā)與建設(shè)業(yè)務(wù)，與土地使用權(quán)及地上建筑物相關(guān)的交易或事項如下。

（1）20×5年1月10日，甲公司取得股東作為出資投入的一宗土地使用權(quán)及地上建筑物。取得時，土地使用權(quán)的公允價值為5600萬元，地上建筑物的公允價值為3000萬元。上述土地使用權(quán)及地上建筑物供管理部門辦公使用，預(yù)計使用50年。

（2）20×7年1月20日，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為900萬元，預(yù)計使用50年。20×7年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設(shè)施，建成后作為自營住宿、餐飲的場地。20×8年9月20日，商業(yè)設(shè)施達到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本6000萬元。該商業(yè)設(shè)施預(yù)計使用20年。因建造的商業(yè)設(shè)施部分具有公益性質(zhì)，甲公司于20×8年5月10日收到國家撥付的補助資金30萬元。

（3）20×7年7月1日，甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為1400萬元，預(yù)計使用70年。20×8年5月15日，甲公司在該地塊上開始建設(shè)一住宅小區(qū)，建成后對外出售。至20×8年12月31日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā)生開發(fā)成本12000萬元（不包括土地使用權(quán)成本）。

（4）20×8年2月5日，以轉(zhuǎn)讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為1200萬元，預(yù)計使用50年。取得當(dāng)月，甲公司在該地塊上開工建造辦公樓。至20X8年l2月31日，辦公樓尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)，實際發(fā)生工程成本3000萬元。

20×8年12月31日，甲公司董事會決定辦公樓建成后對外出租。該日，上述土地使用權(quán)的公允價值為l300萬元，在建辦公樓的公允價值為3200萬元。

甲公司對作為無形資產(chǎn)的土地使用權(quán)采用直線法攤銷，對作為固定資產(chǎn)的地上建筑物采用年限平均法計提折舊，土地使用權(quán)及地上建筑物的預(yù)計凈殘值均為零；對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。

下列各項關(guān)于甲公司土地使用權(quán)會計處理的表述中，正確的有（）。查看材料

A.股東作為出資投入的土地使用權(quán)取得時按照公允價值確認為無形資產(chǎn)

B.商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)取得時按照實際成本確認為無形資產(chǎn)

C.住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)取得時按照實際成本確認為無形資產(chǎn)

D.在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)取得時按照實際成本確認為無形資產(chǎn)

E.在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)在董事會決定對外出租時按照賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)

41.

第

28

題

關(guān)于甲公司對上述業(yè)務(wù)應(yīng)確認的主營業(yè)務(wù)收入，下列處理正確的有（）。

42.下列各項業(yè)務(wù)，會引起留存收益總額變化，但是不會引起所有者權(quán)益總額變化的有()。

A.根據(jù)股東大會的決議分配股票股利

B.外商投資企業(yè)按規(guī)定提取職工獎勵及福利基金

C.用盈余公積派送新股

D.用盈余公積彌補以前年度虧損

43.甲公司2010年度與投資相關(guān)的交易或事項如下：

(1)1月1日，從市場購入1000萬股A公司發(fā)行在外的普通股，準(zhǔn)備隨時出售，每股成本為3.2元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。另支付交易費用2萬元。12月31日，A公司股票的市場價格為每股3.6元。

(2)1月1日，購入B公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期債券400萬元，甲公司計劃持有至到期。該債券票面年利率為4%，與實際年利率相同，利息與每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場價格為400.8萬元。

(3)1月1日，購入C公司發(fā)行的認股權(quán)證500萬份，成本200萬元，每份認股權(quán)證可于兩年后按每股2.4元的價格認購C公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認股權(quán)證的市場價格為每份0.44元。

(4)7月1日，購入D公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期債券800萬元，甲公司不準(zhǔn)備持有至到期也不打算近期內(nèi)出售。該債券票面年利率為5%，與實際年利率相同，利息與每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場價格為840萬元。

(5)9月1日，取得E上市公司500萬股股份，成本為1000萬元，對E上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自2010年9月起限售期為3年。甲公司在取得該股份時未將其分類為公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該股份于2010年12月31日的市場價格為960萬元，甲公司管理層判斷，E上市公司股票的公允價值未發(fā)生持續(xù)嚴重下跌。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

<1>、下列各項關(guān)于甲公司對持有的各項投資進行初始計量的表述中，正確的有（）。

A.對A公司的股權(quán)投資按照公允價值3200萬元計量，支付交易費用2萬元計入投資收益

B.對B公司的債權(quán)投資按照400萬元計量

C.對C公司的認股權(quán)證按照200萬元計量

D.對D公司的債權(quán)按照800萬元計量

E.對E公司的股權(quán)投資按照1000萬元計量

44.甲公司所得稅稅率為25%。假定甲公司各年稅前會計利潤為5000萬元。不考慮其他納稅調(diào)整。2009年財務(wù)會計報告于2010年4月30日批準(zhǔn)報出，2009年度所得稅匯算清繳于2010年4月20日完成。

（1）2009年12月1日A公司起訴甲公司侵犯該公司的專利權(quán)，至2009年12月31日法院尚未判決。甲公司的法律顧問認為，估計敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額估計為100萬元。甲公司實際確認預(yù)計負債100萬元。甲公司經(jīng)過反復(fù)測試認為其核心技術(shù)是委托丙公司研究開發(fā)的，丙公司應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任對甲公司進行賠償，甲公司與其很可能從丙公司處獲得的補償，最有可能獲得的補償金額為40萬元。2010年3月14日法院作出判決，甲公司向A公司支付賠償140萬元。假定甲公司不再上訴，賠償和訴訟費用已經(jīng)支付。假定稅法規(guī)定該訴訟在實際發(fā)生時允許稅前扣除。

（2）2009年12月10日甲公司狀告B公司違約，要求B公司賠償經(jīng)濟損失300萬元。至2009年12月31日法院尚未判決。甲公司的法律顧問認為，估計勝訴的可能性為90%，如勝訴，獲得賠償金額估計為300萬元至320萬元。2010年3月20日法院作出判決，甲公司勝訴，獲得賠償260萬元。賠款已經(jīng)收到。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

<1>、2009年12月31日，下列有關(guān)或有事項列報和披露內(nèi)容的表述中，正確的有（）。

A.A公司起訴甲公司侵犯專利權(quán)事項，應(yīng)在資產(chǎn)負債表中“預(yù)計負債”項目反映

B.A公司從丙公司很可能獲得的補償，應(yīng)在資產(chǎn)負債表中“其他應(yīng)收款”項目反映

C.甲公司狀告B公司違約估計勝訴的可能性為90%，應(yīng)在資產(chǎn)負債表中“其他應(yīng)收款”項目反映

D.甲公司狀告B公司違約估計勝訴的可能性為90%，應(yīng)在披露其信息

E.在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)只需披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實和原因

45.

第

29

題

企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)時，下列各項中可以作為租入資產(chǎn)入賬價值的有（）。

A.最低租賃付款額B.最低租賃付款額的現(xiàn)值C.租賃資產(chǎn)的公允價值D.最低租賃收款額E.最低租賃收款額的現(xiàn)值

三、判斷題(3題)46.3.擁有對被投資企業(yè)控制權(quán)是投資企業(yè)編制合并會計報表的根本原因。只要擁有被投資企業(yè)50％以上的股權(quán)就表明能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂?，則必須將其納入合并范圍。（）

A.是B.否

47.下列關(guān)于辭退福利的說法不正確的有（）

A.退休養(yǎng)老金屬于辭退福利

B.補償款項超過一年的辭退計劃，需要采用恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)

C.辭退福利在發(fā)生時應(yīng)貸記預(yù)計負債

D.辭退福利應(yīng)根據(jù)被辭退職工的服務(wù)對象分別計入相關(guān)的成本、費用

48.2.在母公司只有一個子公司并且當(dāng)期相互之間未發(fā)生內(nèi)部交易的情況下，母公司個別會計報表中的凈利潤也就是合并會計報表中當(dāng)期合并凈利潤。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.（6）假定不考慮內(nèi)部交易事項的遞延所得稅。

要求：根據(jù)上述資料，編制20×5年、20×6年和20×7年有關(guān)合并會計報表業(yè)務(wù)的抵銷分錄。

50.甲公司為我國境內(nèi)的上市公司，該公司20×6年經(jīng)股東大會批準(zhǔn)處置部分股權(quán)，其有關(guān)交易或事項如下：

(1)甲公司于20×6年7月1日出售其所持子公司(乙公司)股權(quán)的60%，所得價款10000萬元收存銀行，同時辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當(dāng)日，甲公司持有乙公司剩余股權(quán)的公允價值為6500萬元。甲公司出售乙公司股權(quán)后，仍持有乙公司28%股權(quán)并在乙公司董事會中派出1名董事。

甲公司原所持乙公司70%股權(quán)系20×5年6月30日以11000萬元從非關(guān)聯(lián)方購入，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為15000萬元，除辦公樓的公允價值大于賬面價值4000萬元外，其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。上述辦公樓按20年、采用年限平均法計提折舊，自購買日開始尚可使用16年，預(yù)計凈殘值為零。

20×5年7月1日至20×6年6月30日，乙公司按其資產(chǎn)、負債賬面價值計算的凈資產(chǎn)增加2400萬元，其中：凈利潤增加2000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加400萬元。

(2)甲公司于20×6年9月30日出售其所持子公司(丙公司)股權(quán)的10%，所得價款3500萬元收存銀行，同時辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司出售丙公司股權(quán)后，仍持有丙公司90%股權(quán)并保持對丙公司的控制。

甲公司所持丙公司100%股權(quán)系20×4年3月1日以30000萬元投資設(shè)立，丙公司注冊資本為30000萬元，自丙公司設(shè)立起至出售股權(quán)止，丙公司除實現(xiàn)凈利潤4500萬元外，無其他所有者權(quán)益變動。

(3)甲公司于20×6年12月30日出售其所持聯(lián)營企業(yè)(丁公司)股權(quán)的50%，所得價款1900萬元收存銀行，同時辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司出售丁公司股權(quán)后持有丁公司12%的股權(quán),對丁公司不再具有重大影響。

甲公司所持丁公司24%股權(quán)系20×3年1月5日購入，初始投資成本為2000萬元。投資日丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元，除某項無形資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值900萬元外，其他各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)自取得投資起按5年、直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。

20×6年12月30日，按甲公司取得丁公司投資日確定的丁公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值持續(xù)計算的丁公司凈資產(chǎn)為12500萬元，其中：實現(xiàn)凈利潤4800萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值減少300萬元;按原投資日丁公司各項資產(chǎn)、負債賬面價值持續(xù)計算的丁公司凈資產(chǎn)為12320萬元，其中：實現(xiàn)凈利潤5520萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值減少300萬元。

(4)其他有關(guān)資料：

①甲公司實現(xiàn)凈利潤按10%提取法定盈余公積后不再分配;

②本題不考慮稅費及其他因素。

要求一：

根據(jù)資料(1)：①說明甲公司出售乙公司股權(quán)后對乙公司的投資應(yīng)當(dāng)采用的后續(xù)計量方法，并說明理由;②計算甲公司出售乙公司股權(quán)在其個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益，并編制相關(guān)會計分錄;③計算甲公司出售乙公司股權(quán)在其合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益，并編制相關(guān)的調(diào)整分錄;④編制甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對其長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整相關(guān)的會計分錄。

要求二：

根據(jù)資料(2)：①計算甲公司出售丙公司股權(quán)在其個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益;②說明甲公司出售丙公司股權(quán)在合并財務(wù)報表中的處理原則;③計算甲公司出售丙公司股權(quán)在合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)計入相關(guān)項目(指出項目名稱)的金額。

要求三：

根據(jù)資料(3)：①計算甲公司對丁公司投資于出售日前的賬面價值;②計算甲公司出售丁公司股權(quán)在其個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益;③編制甲公司出售丁公司股權(quán)相關(guān)的會計分錄。

51.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7％。2012年和2013年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)甲公司自2012年1月1日起，將某一生產(chǎn)用機器設(shè)備的折舊年限由原來的l2年變更為15年，對此項變更采用未來適用法，對上述變更，甲公司無法做出合理解釋，但指出該項變更已經(jīng)經(jīng)董事會表決通過，并已在相關(guān)媒體進行了公告。經(jīng)復(fù)核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計沒有重大差異。該設(shè)備原價為2700萬元，采用年限平均法計提折舊，無殘值，該設(shè)備已使用3年，已提折舊675萬元，未計提減值準(zhǔn)備。

(2)2012年11月1日，甲公司與M公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：M公司購人甲公司100件某產(chǎn)品，每件銷售價格為22．5萬元。甲公司已于當(dāng)日收到M公司支付的款項。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷售成本為l8萬元，未計提跌價準(zhǔn)備。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定甲公司于2013年3月31日按回購日的市場價格購回全部該產(chǎn)品。甲公司將此項交易額2250萬元確認為2012年度的主營業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本l800萬元，并計入利潤表有關(guān)項目。

(3)2012年，甲公司著手研究開發(fā)一項新技術(shù)。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、研究人員工資和福利費等共計300萬元，其中費用化支出l00萬元。至2012年年末該技術(shù)尚未達到預(yù)定用途。甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的支出300萬元均計入資產(chǎn)負債表“開發(fā)支出”項目中，其中：2012年年末“研發(fā)支出一費用化支出”科目余額100萬元、“研發(fā)支出～資本化支出”科目余額200萬元。

(4)2012年12月19日，甲公司與N公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價格為2000萬元，產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負責(zé)，合同簽訂日，N公司預(yù)付貨款的40％，余款待安裝調(diào)試完成并驗收合格后結(jié)清。2012年12月31目，甲公司將產(chǎn)品運抵N公司，該批產(chǎn)品的實際成本為l600萬元。至2012年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分。對于上述交易，甲公司在2012年確認了銷售收入2000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本1600萬元。

(5)2012年10月1日與K公司簽訂了定制合同，為其生產(chǎn)制造一臺大型設(shè)備，不含稅合同收入1000萬元，2個月交貨。2012年12月1日生產(chǎn)完工并經(jīng)K公司驗收合格，K公司支付了1170萬元款項。甲公司按合同規(guī)定確認了對K公司銷售收入計1000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)了成本為800萬元。由于K公司的原因，該產(chǎn)品尚存放于甲公司。

要求：分析、判斷甲公司上述交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由；如不正確，請說明正確的會計處理方法。

52.簡述甲公司對丙公司投資的后續(xù)計量方法及理由，計算對初始投資成本的調(diào)整金額，以及期末應(yīng)確認的投資收益金額。

53.甲公司2012年發(fā)生的資產(chǎn)置換合同事項如下。(1)2012年5月20日，甲公司以一項投資性房地產(chǎn)和一項長期股權(quán)投資換入乙公司生產(chǎn)的一臺機器設(shè)備。甲公司收到乙公司支付的銀行存款396萬元。相關(guān)資產(chǎn)的信息如下：甲公司取得該機器設(shè)備后作為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)核算。(2)2012年6月30日，甲公司以其使用了20年的一項固定資產(chǎn)(辦公樓)為對價取得丙公司持有的一項可供出售金融資產(chǎn)，取得后作為交易性金融資產(chǎn)核算。交換雙方的資產(chǎn)資料如下：經(jīng)稅務(wù)局核算的處置固定資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅為200萬元。甲公司為取得該股權(quán)支付交易費用20萬元。(3)其他資料：甲公司、乙公司、丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％。假定不考慮其他稅費或因素影響。上述交易具有商業(yè)實質(zhì)。要求：(1)根據(jù)資料(1)，計算甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值，并計算對甲公司損益的影響金額；(2)根據(jù)資料(2)，計算甲公司因該項交易影響損益的金額，并編制甲公司相關(guān)的會計分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲公司于20×5年1月1日從資本市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期公司債券。甲公司所購入債券的面值總額為5000萬元，票面年利率為5%，市場實際利率為6%，甲公司以4789.38萬元購入(含相關(guān)交易費用)。經(jīng)甲公司管理當(dāng)局研究決定將該項債券投資持有至到期。

該債券按年支付利息，債券到期償還本金和最后一期利息。甲公司在債券持有期間內(nèi)每年1月10日收到乙公司發(fā)放的債券利息，債券到期后的下一年度1月10日收到償還的本金和最后一期利息。

要求：

(1)編制甲公司購買乙公司債券的相關(guān)的會計分錄；

(2)按年計算甲公司持有該債券的攤余成本、當(dāng)期分攤的利息調(diào)整金額，以及應(yīng)攤銷的利息調(diào)整金額(填入下表)，并編制20×5年和20×9年與計提利息、攤銷利息調(diào)整金額相關(guān)的會計分錄。

55.甲股份有限公司(下稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率17%。2004年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

(1)3月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，從乙公司購入鋼材用于生產(chǎn)，合同總價款2000萬元(不含增值稅，本題下同)，合同規(guī)定，甲公司預(yù)付貸款500萬元，余款在收到貨物后10天內(nèi)支付。甲公司于簽訂合同的次日支付了預(yù)付款500萬元。

(2)5月1日，收到所購貨物，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2000萬元，稅款340萬元．貸款支付到期日，甲公司由于存款不足，將銷售貨物收到的應(yīng)收票據(jù)(不帶息)1000萬元貼現(xiàn)(不附追索權(quán))，銀行收取貼現(xiàn)息20萬元，余款付給企業(yè)。甲公司將所欠貸款全部支付完畢。

(3)7月1日，甲公司為建造一條生產(chǎn)線，借款800萬元，借期2年，年利率6%，利息每半年支付一次。工程出包給丙公司，并于當(dāng)日開工。技照協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)分別于8月1日、9月1日、10月1日支付300萬元，12月1日支付100萬元，工程應(yīng)于10月末達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用．協(xié)議簽訂后，協(xié)議雙方均按照協(xié)議規(guī)定執(zhí)行完畢。

(4)8月5日甲公司銷售商品給丁公司，價款為900萬元，消費稅稅費為10%，雙方約定貸款于10月31日支付，但由于丁公司經(jīng)營困難，無法支付貸款，經(jīng)甲、丁雙方協(xié)商達成如下債務(wù)重組協(xié)議：

①丁公司用銀行存款80萬元償還債務(wù)；

②以—臺設(shè)備抵債．該沒備協(xié)商的抵債金額為400萬元，賬面原價為700萬元，已提折舊200萬元，已提減值準(zhǔn)備120萬元。甲公司收到后仍作為固定資產(chǎn)。

③以商品—批抵債，協(xié)商的抵債金額為117萬元，增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，稅款17萬元。甲公司收到后作為庫存商品。

④剩余貸款于2005年6月末支付。

(5)2004年12月末，支付工程借款利息24萬元。

假設(shè)：

(1)甲公司年初應(yīng)交稅金--未交增值稅余領(lǐng)為850萬元(貸方)；當(dāng)月的稅金，在次月10日前完稅。

(2)不考慮增值稅、消費稅以外的其他相關(guān)稅費。

(3)甲公司對應(yīng)收賬款未計提壞賬準(zhǔn)備。

要求：

(1)對甲公司業(yè)務(wù)(3)確定資本化期間；計算本年度借款費用資本化金額；計算年末應(yīng)支付的利息，并分析此筆借款對本年利潤總額的影響。

(2)對甲公司業(yè)務(wù)(4)債務(wù)重組計算將來應(yīng)收的金額；分析轉(zhuǎn)讓的存貨和固定資產(chǎn)：的入賬價值。

(3)填列2004年甲公司下表中的現(xiàn)金流量表項目：

56.

編制甲公司20×7年度對丙公司長期股權(quán)投資核算的會計分錄；

57.甲公司所得稅采用債務(wù)法核算，所得稅稅率為33%。假設(shè)甲公司2004年會計利潤為750萬元，稅法規(guī)定按照應(yīng)收賬款余額0.5%計提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除，其他計提減值準(zhǔn)備不得稅前扣除，計提準(zhǔn)備時已經(jīng)調(diào)增各年應(yīng)稅所得的，在損失發(fā)生時允許作相反的納稅調(diào)整，有關(guān)資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)如下：

(1)2001年1月6日購買一項無形資產(chǎn)，價款為100萬元，攤銷年限為5年，2003年，2003年12月31日可收回金額為30萬元，計提減值準(zhǔn)備后攤銷年限不變。

(2)采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。2004年期初壞賬準(zhǔn)備金額為180萬元，本年確認壞賬損失60萬元，稅務(wù)部門批準(zhǔn)核銷60萬元；本年收到上年已經(jīng)作為壞賬處理的應(yīng)收賬款15萬元；賬齡分別為未到期應(yīng)收賬款1800萬計提比例1%；逾期應(yīng)收賬款1200萬，在逾期的應(yīng)收賬款中有300萬元有確鑿證據(jù)表明只能收回40%，除應(yīng)個別確定的以外，計提比例10%；假設(shè)未到期應(yīng)收賬款即為本期新發(fā)生的應(yīng)收賬款。

要求：

(1)計算2004年12月31日無形資產(chǎn)攤銷額。

(2)采用“賬齡分析法”計提壞賬準(zhǔn)備，編制2004年計提壞賬準(zhǔn)備有關(guān)會計分錄。

(3)計算應(yīng)交所得稅、遞延稅款和所得稅費用。

58.

計算乙公司2006年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅及所得稅費用，并編制相關(guān)的會計分錄。

參考答案

1.B應(yīng)借記“長期待攤費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

2.D解析：房地產(chǎn)的繼承不屬于土地增值稅的征稅范圍；將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中暫免征收土地增值稅，但屬征稅范圍。

3.C在對商譽進行減值測試時，應(yīng)先將商譽分攤至相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。然后進行減值測試，發(fā)生的減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，然后再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重。按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

4.D自創(chuàng)的商譽、企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽，以及開發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出，不符合無形資產(chǎn)的定義，不確認為無形資產(chǎn)。

5.A此題屬于以資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組。

選項A會計處理正確，確認債務(wù)重組收益＝應(yīng)付賬款的賬面價值400－抵償資產(chǎn)的公允價值（300＋60）＝40（萬元），此題中說不考慮稅費等其他因素，因此沒有考慮增值稅；

選項B會計處理錯誤，債務(wù)人以存貨抵償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)視同銷售進行核算，確認商品銷售收入60萬元；

選項C會計處理錯誤，處置時，固定資產(chǎn)的凈值是250萬元，公允價值是300萬元，兩者的差額計入資產(chǎn)處置損益的貸方，不確認其他綜合收益；

選項D會計處理錯誤，確認資產(chǎn)處置利得＝固定資產(chǎn)公允價值300－賬面價值（350－100）＝50（萬元），存貨對外出售時影響損益，不屬于利得，因此，資產(chǎn)處置利得是50萬元。

綜上，本題應(yīng)選A。

大唐公司（債務(wù)人）

①將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理250

累計折舊100

貸：固定資產(chǎn)350

②結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)處置損益

借：應(yīng)付賬款400

貸：主營業(yè)務(wù)收入60

固定資產(chǎn)清理300

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得40

借：固定資產(chǎn)清理50

貸：資產(chǎn)處置損益50

6.A企業(yè)在發(fā)生現(xiàn)金折扣時計入當(dāng)期財務(wù)費用。

7.C振興實業(yè)2011年因政府補助應(yīng)確認的營業(yè)外收入=60/10×6/12=3(萬元)

8.D選項A、B、C，手續(xù)費均計人相關(guān)資產(chǎn)或負債的初始入賬金額，不計入當(dāng)期損益。

9.D選項A不符合題意，改變壞賬準(zhǔn)備的計提比例，屬于會計估計變更，應(yīng)按未來適用法進行會計處理，不需調(diào)整會計報表的相關(guān)數(shù)字，不影響2017年年初未分配利潤的金額；

選項B不符合題意，發(fā)現(xiàn)2017年少計折舊費用20萬元，屬于本期發(fā)現(xiàn)本期重要差錯，應(yīng)調(diào)整2017年期末數(shù)，不影響2017年年初未分配利潤金額；

選項C不符合題意，屬于2017年支出，2016年計提的預(yù)計負債，不影響2017年年初未分配利潤；

選項D符合題意，發(fā)現(xiàn)2016年少計財務(wù)費用50萬元，屬于前期重大差錯，會影響2017年年初未分配利潤。

綜上，本題應(yīng)選D。

10.A人民幣賬戶余額=840000-425000+610800-334000+166000=857800（元）；

美元賬戶余額=100000-50000+80000-44000+20000=106000（美元）；

匯兌損益=106000×8.3-857800=22000（元）（收益）。

11.A稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支，因此，選項A確認的預(yù)計負債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)。

12.CA公司購入該債券的入賬價值=1250—1000X4%+5=1215(萬元)

13.B【正確答案】：B

【答案解析】：20×7年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品：

借：應(yīng)收賬款260000×1.17

貸：主營業(yè)務(wù)收入260000（400×650）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）260000×17%

借：主營業(yè)務(wù)成本200000（400×500）

貸：庫存商品200000

20×7年12月31日確認估計的銷售退回：

借：主營業(yè)務(wù)收入78000（400×650×30%）

貸：主營業(yè)務(wù)成本60000（400×500×30%）

預(yù)計負債18000（差額）

甲公司因銷售A產(chǎn)品對20×7年度利潤總額的影響＝（260000－200000）－（78000－60000）＝42000（元）。

14.C以非現(xiàn)金資產(chǎn)進行長期股權(quán)投資時，投資方投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值加支付的相關(guān)稅費作為股權(quán)的入賬價值，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的部分，不作賬務(wù)處理。

15.B選項A.反向購買發(fā)生在非同－控制下的企業(yè)之間；選項C，發(fā)生反向購買當(dāng)期其每股收益分母是：(1)自當(dāng)期期初至購買日發(fā)行在外普通股股數(shù)應(yīng)假定為該合并中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股股數(shù)，(2)自購買日至期末發(fā)行在外的普通股為法律上母公司實際發(fā)行在外的普通股；選項D.反向購買會產(chǎn)生新的商譽。

16.D選項A錯誤，非流動資產(chǎn)或處置組因不再滿足持有待售類別的劃分條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別或非流動資產(chǎn)從持有待售的處置組中移除時，應(yīng)當(dāng)按照劃分為持有待售類別前的賬面價值，按照假定不劃分為持有待售類別情況下本應(yīng)確認的折舊、攤銷或減值等進行調(diào)整后的金額與可收回金額孰低計量；

選項B錯誤，如果企業(yè)出售持有待售的非流動資產(chǎn)為金融工具或長期股權(quán)投資的，應(yīng)將相關(guān)的處置損益計入“投資收益”；

選項C錯誤，如果企業(yè)出售持有待售的非流動資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)將相關(guān)的處置損益計入“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”核算；

選項D正確，持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組不再繼續(xù)滿足持有待售類別劃分條件的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將其劃分為持有待售類別。應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際情況，重新將非流動資產(chǎn)按照其他使用準(zhǔn)則進行計量。

綜上，本題應(yīng)選D。

17.B解析：2006年：有合同部分的可變現(xiàn)凈值為350-35=315(萬元)，成本=500×60%=300(萬元)，未發(fā)生減值。無合同部分的可變現(xiàn)凈值為210-30=180(萬元)，成本500-300=200(萬元)，發(fā)生減值20萬元。2007年末剩余產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為150-30=120(萬元)，成本200×90%=180(萬元)，減值60萬元，存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額為60萬元。應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為60-(20-20×10%)=42(萬元)

18.A增加的普通股股數(shù)＝8000－8000×6.5/8＝1500（萬股）

稀釋每股收益＝32000／（40000＋1500）＝0.77（元/股）

綜上，本題應(yīng)選A。

認股權(quán)證、股份期權(quán)在計算稀釋每股收益時，增加的普通股股數(shù)＝擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)－行權(quán)價格×擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)/當(dāng)期普通股平均市場價格

19.A加工物資的實際成本=180+90=270（萬元）。這里需特別注意的是，由于該加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，所以受托方代收代繳的消費稅不計人加工物資成本。

20.A歷史成本計量下，資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量；負債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。選項A表述不正確。

21.BA公司換人乙設(shè)備的人賬價值=(100-30-10)-5=55(萬元)。

22.C20×3年末該債券的攤余成本2380+(2380X3％－2000X7％)＝2311．4(萬元)，20×4年末因該債券所應(yīng)確認的投資收益＝2311．4X3％＝69．342(萬元)。

23.BB

【答案解析】：選項A、C不影響所有者權(quán)益，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的變動；選項D影響的是資產(chǎn)和負債，不影響所有者權(quán)益。

選項D的分錄是：

借：銀行存款

貸：長期借款

24.C占用了一般借款的按季度計算的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=5500×3／3+4500×2／3=8500(萬元)一般借款第三季度的利息費用=(6000×6％+4000×7％)×3／12=160(萬元)一般借款第三季度的加權(quán)平均資本化率=160／(6000×3／3+4000×3／3)=1．6％一般借款利息資本化金額=8500×1．6％=136(萬元)一般借款費用化金額=160一136=24(萬元)

25.C2008年的抵銷分錄：抵銷年初數(shù)的影響：

借：未分配利潤一年初40

(母公司2006年銷售存貨時結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價

準(zhǔn)備)

貸：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備40

借：未分配利潤一年初40

貸：營業(yè)成本40

借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備70

貸：未分配利潤一年初70

借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5(10—7.5)

貸：未分配利潤一年初2.5

抵銷本期數(shù)的影響：

借：營業(yè)成本30

貸：存貨30

借：營業(yè)成本7.5(30×10/40)

貸：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備7.5

2008年末集團角度存貨成本印萬元，可變現(xiàn)凈值為45萬元，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備l5萬元。

2008年子公司存貨成本90萬元，可變現(xiàn)凈值為45萬元，存貨跌價準(zhǔn)備的余額應(yīng)為45萬元，已有余額22.5（30一7.5）萬元，故應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備22.5萬元。

借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備7.5

貸：資產(chǎn)減值損失7.5

2008年初集團角度遞延所得稅資產(chǎn)期初余額10萬元，期末余額=（90一45）×25%=11.25（萬元），本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為l.25萬元。

2008年初子公司遞延所得稅資產(chǎn)期初余額7.5萬元，期末余額=（90一45）×25%=11.25（萬元），本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額3.75萬元

借：所得稅費用2.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5

對資產(chǎn)項目的影響額=一40+70+2.5—30一7.5+7.5—2.5=0(萬元)

26.C“遞延所得稅資產(chǎn)”項目金額=(150+20)×25%=42.5(萬元)。

27.A以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)的每股收益，分子是母公司普通股股東享有的當(dāng)期合并凈利潤部分，即扣減少數(shù)股東損益后的余額，故選項A說法不正確。

28.A上市公司通過股票市場發(fā)行股票來為公司籌集資本?；I集資金是股市的首要功能。故選A。

29.B解析：2007年的折舊額＝(500-20)／20×11／12＝22(萬元)

30.B《憲法》第九十八條規(guī)定，地方各級人民代表大會每屆任期五年。故選B。

31.ACE選項A屬于非調(diào)整事項；選項8屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，選項C不屬于資產(chǎn)負債表日后事項；選項D屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項；選項E屬于2013年發(fā)生的正常事項，不需調(diào)整2012年度的報表。

32.BCD選項A不符合題意，會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，屬于會計基礎(chǔ)，不屬于會計信息質(zhì)量要求；

選項B符合題意，會計確認應(yīng)保持應(yīng)有的謹慎體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量的謹慎性要求；

選項C符合題意，會計信息應(yīng)當(dāng)是中立的、無偏的，體現(xiàn)了會計信息的可靠性要求；

選項D符合題意，會計核算應(yīng)當(dāng)注重交易或事項的實質(zhì)，體現(xiàn)了會計信息的實質(zhì)重于形式要求。

綜上，本題應(yīng)選BCD。

33.ABC當(dāng)經(jīng)營分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確定為報告分部：(1)該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上；(2)該分部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上；(3)該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%或者以上，選項A、B和C正確。

34.ABCD選項A、B，應(yīng)計入當(dāng)期損益；選項C、D，該手續(xù)費應(yīng)從權(quán)益性證券的溢價收入中列支，在權(quán)益性證券無溢價或者溢價金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤。

35.BCD按照現(xiàn)行的規(guī)定，除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折IH：（1）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)人賬的土地。另外，如果屬于經(jīng)營性的固定資產(chǎn)出租，由出租方進行折舊計提，如果屬于融資租入的固定資產(chǎn)，由租人方進行折舊計提。

36.BC選項A，涉及套期保值業(yè)務(wù)、財務(wù)擔(dān)保的，不能確認為金融負債；選項D，只有在新金融負債與現(xiàn)存金融負債的合同條款實質(zhì)上不同時，才能終止確認現(xiàn)存金融負債；選項E．應(yīng)付債券、長期借款等金融負債，終止確認時與資本公積無關(guān)。

37.D

38.CD行政管理部門的固定資產(chǎn)和未使用的固定資產(chǎn)計提的折舊應(yīng)該記入“管理費用”科目，所以選項C、D正確；選項A應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；選項B應(yīng)記入“制造費用”科目。

39.BD本題考查的是資產(chǎn)負債表日后事項的判斷及會計處理。甲公司2×22年度資產(chǎn)負債表日后期間為2×23年1月1日至2×23年4月1日。甲公司的客戶戊公司長期經(jīng)營不善導(dǎo)致破產(chǎn)并未發(fā)生于資產(chǎn)負債表日后期間(第一步)，不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，選項D正確；資料(1)～資料(3)均發(fā)生于資產(chǎn)負債表日后期間(第一步)；且會對甲公司財務(wù)報表產(chǎn)生不利影響(第二步)；甲公司與乙公司未決訴訟結(jié)案、甲公司得知丁公司發(fā)生火災(zāi)，在2×22年12月31日并不存在(第三步)，不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，無須調(diào)整甲公司2×22年度財務(wù)報告，選項AC錯誤；甲公司銷售商品發(fā)生退回，在2×22年12月31日已經(jīng)存在(第三步)，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，選項B正確。

40.ABD股東作為出資投入的土地使用權(quán)應(yīng)按公允價值確認為無形資產(chǎn)，地上建筑物確認為固定資產(chǎn)，選項A正確；商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)，建造成本計入固定資產(chǎn)，住宅小區(qū)的土地使用權(quán)計入開發(fā)成本，在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)確認為無形資產(chǎn)，因此B正確。C錯誤，D，正確；當(dāng)企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途．將其作為用于出租或增值目的時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。但應(yīng)該在出租日轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，而非“決定出租日”，故E錯誤。

41.ADE2009年與A公司的合同成為結(jié)果不能可靠估計的建造合同，按照60萬元確認收入，選項A正確；已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，?yīng)按已收或預(yù)計能夠收回的金額確認提供勞務(wù)收入，但是確認的收入不能超過已發(fā)生的成本，所以，2010年，甲公司對提供勞務(wù)應(yīng)確認主營業(yè)務(wù)收入20萬元，選項D正確；2010年，甲公司對建造合同確認的主營業(yè)務(wù)收入=240×(100+60)/(100+60+40)-60=132(萬元)，甲公司對提供勞務(wù)應(yīng)確認的營業(yè)收入為20萬元，所以，2010年甲公司確認的營業(yè)收入=132+20=152(萬元)，選項E正確。

42.AC選項A，增加股本，減少利潤分配;選項C，減少盈余公積，增加股本。所以選項A、C均會影響留存收益總額，不會影響所有者權(quán)益總額。選項B，減少利潤分配，增加應(yīng)付職工薪酬，留存收益和所有者權(quán)益都會變化;選項D，利潤分配和盈余公積-增-減，既不影響留存收益總額，也不影響所有者權(quán)益總額。

43.ABCDE

44.ADE

45.BC《企業(yè)會計準(zhǔn)則——租賃》第十一條規(guī)定，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租人資產(chǎn)的人賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。

46.N

47.ACD選項A說法錯誤，退休養(yǎng)老金不屬于辭退福利，屬于離職后福利；

選項B說法正確，實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實施但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應(yīng)選恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計入當(dāng)期損益的辭退福利金額；

選項C說法錯誤，辭退福利在發(fā)生時，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；

選項D說法錯誤，對于所有的辭退福利，均應(yīng)當(dāng)于辭退計劃滿足負債確認條件的當(dāng)期一次計入當(dāng)期管理費用，不計入資產(chǎn)成本。

綜上，本題應(yīng)選ACD。

48.N

49.(1)20×5年抵銷分錄

首先，按權(quán)益法進行調(diào)整，調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面余額=2100+300x70%=2310(7Y元)。

①內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵銷

借：股本1000

資本公積2000

盈余公積45(300×15%)

未分配利潤255(300×85%)

貸：長期股權(quán)投資2310

少數(shù)股東權(quán)益990

[(1000+2000+45+255)×30%]

借：投資收益210(300X70%)

少數(shù)股東損益90(300×30%)

貸：提取盈余公積45(300×15%)

未分配利潤一年末255

②內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目的抵銷

借：應(yīng)付賬款100

貸：應(yīng)收賬款100

借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備5(100×5%)

貸：資產(chǎn)減值損失5

③內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

借：營業(yè)收入1000

貸：營業(yè)成本744

固定資產(chǎn)一原價256(1000—744)

借：固定資產(chǎn)一累計折舊16(256÷8÷12×6)

貸：管理費用16

注：增值稅與發(fā)生的運費及保險費是不需要進行抵銷的。本題中投入使用的下月并不是開始計提折舊的時間，應(yīng)該是從增加月份的下月開始計提折舊，即內(nèi)部購入方是從7月份開始計提折舊。

④內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷

A產(chǎn)品：

借：營業(yè)收入1600(c00×8)

貸：營業(yè)成本1600

借：營業(yè)成本240[80×(8—5)]

貸：存貨240

借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備240

貸：資產(chǎn)減值損失240

思路一：大海公司20×5年12月31日計提存貨跌價準(zhǔn)備=80×8-320=320（萬元），因結(jié)存的存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為240萬元，所以存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)抵銷240萬元。

思路二：大海公司應(yīng)該計提跌價準(zhǔn)備320萬元，站在集團角度考慮應(yīng)該計提=5×（200一120）一320=80（萬元），因此應(yīng)該抵銷240（320-80）萬元。

⑤內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷

借：營業(yè)外收入60

貸：無形資產(chǎn)60

借：無形資產(chǎn)一累計攤銷4(60÷5×4/12)

貸：管理費用4

(2)20×6年抵銷分錄

①內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵消

借：股本1000

資本公積2000

盈余公積93

[(20×5年凈利潤300+20×6年凈利潤320)×15%]

未分配利潤527[(300+320)×85%]

貸：長期股權(quán)投資2534

(2310+320×70%)

少數(shù)股東權(quán)益1086

[(1000+2000+93+527)×30%]

借：投資收益224(320×70%)

少數(shù)股東損益96(320×30%)

未分配利潤一年初255

貸：提取盈余公積48(320×15%)

未分配利潤一年末527

②內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目的抵銷

借：應(yīng)付賬款120

貸：應(yīng)收賬款120

借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備5

(上期應(yīng)收賬款余額100×5%)

貸：未分配利潤一年初5

借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備1

(本期計提數(shù)(120—100)×5%)

貸：資產(chǎn)減值損失1

③內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

借：未分配利潤一年初256

貸：固定資產(chǎn)一原價256

借：固定資產(chǎn)一累計折1日16(20×5年計提數(shù))

貸：未分配利潤一年初16

借：固定資產(chǎn)一累計折舊32

(256÷8)(20×6年計提數(shù))

貸：管理費用32

④內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷

A產(chǎn)品：

借：未分配利潤一年初240

貸：營業(yè)成本240

借：營業(yè)成本90[30×(8—5)]

貸：存貨90

借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備240

貸：未分配利潤一年初240

借：營業(yè)成本150

貸：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備150

注：20×6年當(dāng)期對集團外部銷售A產(chǎn)品50臺，大海公司在銷售時結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準(zhǔn)備=50/80×320：200（萬元），站在集團角度，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準(zhǔn)備：50/80×80=50（萬元），故對多結(jié)轉(zhuǎn)的150（200-50）萬元的跌價準(zhǔn)備應(yīng)予以抵銷。

大海公司當(dāng)期期末A產(chǎn)品跌價準(zhǔn)備應(yīng)有的余額230×8-90=150（萬元），計提跌價準(zhǔn)備前已有的余額=320-200=120（萬元），所以大海公司當(dāng)期期末應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備307Sff.；站在集團角度，20×6年年末跌價準(zhǔn)備應(yīng)有余額=30×5-90=60（萬元），計提跌價準(zhǔn)備前已有余額：80一一50=30（萬元），所以站在集團角度應(yīng)補提的跌價準(zhǔn)備也是307萬元，故20×6年針對A產(chǎn)品不需要編制計提跌價準(zhǔn)備的抵銷分錄。

B產(chǎn)品：

借：營業(yè)收入1000(100×10)

貸：營業(yè)成本1000

借：營業(yè)成本40[20×(10一8)]

貸：存貨40

借：存貨—存貨跌價準(zhǔn)備20

貸：資產(chǎn)減值損失20

思路一：期末8產(chǎn)品"存貨跌價準(zhǔn)備"貸方余額220×10-180=20（萬元），未超過期末存貨中未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤40萬元，所以本期存貨跌價準(zhǔn)備抵銷數(shù)為20萬元。

思路二：大海公司應(yīng)該計提跌價準(zhǔn)備：20×10-180=20（萬元），集團應(yīng)該計提0萬元，因此應(yīng)該抵銷的金額=20-0=20（萬元）。

⑤內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷

借：未分配利潤一年初60

貸：無形資產(chǎn)60

借：無形資產(chǎn)一累計攤銷4(60÷5x4/12)

貸：未分配利潤～年初4

借：無形資產(chǎn)12(60÷5)

貸：管理費用12

(3)20×7年抵銷分錄

①內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵銷

借：股本1000

資本公積2000

盈余公積153[(300+320+400)×15%]

未分配利潤867

[(300+320+400)×85%]

貸：長期股權(quán)投資2814

(2534+400×70%)

少數(shù)股東權(quán)益1206

[(1000+2000+153+867)x30%]

借：.投資收益280(400×70%)

少數(shù)股東損益120(400×30%)

未分配利潤一年初527

貸：提取盈余公積60(400×15%)

未分配利潤一年末867

②內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目的抵銷

借：應(yīng)付賬款80

貸：應(yīng)收賬款80

借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備6(120×5%)

貸：未分配利潤一年初6

借：資產(chǎn)減值損失2[(120—80)×5%1

貸：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備2

③內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

借：未分配利潤～年初256

貸：營業(yè)外收入256

借：營業(yè)外收入48

(20x5年計提數(shù)16+加×6年計提數(shù)32)

貸：未分配利潤～年初48

借：營業(yè)外收入8(256÷8÷12×3)

貸：管理費用8

④內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷

A產(chǎn)晶：

借：未分配利潤一年初90

貸：營業(yè)成本90

借：營業(yè)成本45(15×3)

貸：存貨45

借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備90

貸：未分配利潤一年初90

借：營業(yè)成本45

貸：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備45

[注：大海公司20×7年對集團外部銷售A產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準(zhǔn)備=15/30×150=75(萬元)，站在集團角度應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準(zhǔn)備=15/30×60：30(萬元)，所以應(yīng)抵銷多結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準(zhǔn)備45萬元。

借：資產(chǎn)減值損失15

貸：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備15

[注：大海公司20x7年末剩余A產(chǎn)品跌價準(zhǔn)備應(yīng)有的余額=15×8-90=30（萬元），已有的余額：150-75=75（萬元），故應(yīng)沖減跌價準(zhǔn)備45萬元：而站在集團角度，年末A產(chǎn)品成本=15x5：75（萬元），小于可變現(xiàn)凈值90萬元，所以應(yīng)將跌價準(zhǔn)備已有余額30（60一30）7/元全部沖減，故編制抵銷分錄時轉(zhuǎn)回多沖減的跌價準(zhǔn)備15萬元。

B產(chǎn)品：

借：未分配利潤一年初40

貸：營業(yè)成本40

借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備20

貸：未分配利潤一年初20

借：營業(yè)成本20

貸：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備20

⑤內(nèi)部無形資產(chǎn)

借：未分配利潤一年初60

貸：營業(yè)外收入60

借：營業(yè)外收入16

(20×5年攤銷額4+20×6年攤銷額12)

貸：未分配利潤一年初16

借：營業(yè)外收人9

(60÷5×9/12)(20×7年攤銷額)

貸：管理費用9

50.(1)根據(jù)資料(1)：①說明甲公司出售乙公司股權(quán)后對乙公司的投資應(yīng)當(dāng)采用的后續(xù)計量方法，并說明理由;②計算甲公司出售乙公司股權(quán)在其個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益，并編制相關(guān)會計分錄;③計算甲公司出售乙公司股權(quán)在其合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資司收益，并編制相關(guān)會計分錄;④編制甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對其長期股權(quán)投資的賬面價值調(diào)整相關(guān)的會計分錄。

①

甲公司出售乙公司股權(quán)后對乙公司的投資采用權(quán)益法進行后續(xù)計量

理由：甲公司出售乙公司股權(quán)后在乙公司董事會中派出一名代表，對乙公司財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響。

②

甲公司出售乙公司股權(quán)在其個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益=1000-(11000×60%)=3400(萬元)

借：銀行存款10000

貸：長期股權(quán)投資——乙公司6600

投資收益3400

③

公司出售乙公司股權(quán)在其合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益=[(10000+6500)-(17400-250)×70%-500]+400×70%=(16500-12005-500)+280=4275(萬元)

借：長期股權(quán)投資——乙公司6500

貸：長期股權(quán)投資——乙公司5002

投資收益1498

借：投資收益735

貸：未分配利潤661.5

盈余公積73.5

借：資本公積112

貸：投資收益112

甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對其長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整相關(guān)會計分錄：

借：長期股權(quán)投資——乙公司602

貸：利潤分配——未分配利潤441

盈余公積49

資本公積112

(2)根據(jù)資料(2)：①計算甲公司出售丙公司股權(quán)在其個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益;②說明甲公司出售丙公司股權(quán)在合并財務(wù)報表中的處理原則;③計算甲公司出售丙公司股權(quán)在合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)計入相關(guān)項目(支持項目名稱)的金額。

①

甲公司出售丙公司股權(quán)在其個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益=3500-30000×10%=500(萬元)

公司出售丙公司股權(quán)并未喪失控制權(quán)情況下，在合并財務(wù)報表中的處理原則為：處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有丙公司凈資產(chǎn)的差額計入所有者權(quán)益(或資本公積)。

甲公司出售丙公司股權(quán)再起合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)計入所有者權(quán)益(資本公積)的金額=(30000+4500)×10%-3500=-50(萬元)

(3)根據(jù)資料(3)：①計算甲公司對丙公司投資于出售日前的賬面價值;②計算甲公司出售丁公司股權(quán)在其個別報表中應(yīng)確認的