2021年廣東省河源市注冊會計會計真題二卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.第

4

題

按照規(guī)定，以下不需要包含在我國上市公司第二季度中期財務會計報告中的數據是（）。

A.本年度4——6月利潤表數據

B.本年度1——6月利潤表數據

C.本年度4——6月現金流量表數據

D.本年度1——6月現金流量表數據

2.下列關于編制中期財務報告的有關表述中，正確的是()A.A.我國企業(yè)所得稅實行按年征收的方式，中期報告中可不確認所得稅

B.中期財務報告中可不提供前期比較會計報表

C.中期財務報告中重要性的判斷應以預計的年度財務數據為基礎

D.中期各會計要素的確認和計量標準應與年度報表相一致

3.第

17

題

報告年度所售商品于資產負債表日后期問退回時，正確的處理方法是（）。

A.沖減發(fā)生退貨當期的主營業(yè)務收入

B.調整報告年度年初未分配利潤

C.調整企業(yè)報告年度的主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本

D.計入前期損益調整項目

4.下列有關無形資產的會計處理方法的表述，不正確的是（）

A.企業(yè)取得的土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物都視為固定資產一起提取折舊

B.無形資產已經達到預定用途后發(fā)生的費用不計入無形資產成本

C.房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本

D.非同一控制下的企業(yè)合并，購買方取得的無形資產應當以購買日公允價值計量

5.某企業(yè)采用成本與可變現凈值孰低法對存貨進行期末計價，成本與可變現凈值按單項存貨進行比較，按月計提存貨跌價準備。2011年l2月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現凈值8萬元；乙存貨成本l2萬元，可變現凈值l5萬元；丙存貨成本187／)2，可變現凈值l5萬元。2011年12月初，甲、乙、丙三種存貨已計提的跌價準備分別為2萬元、2．5萬元、3萬元，12月份甲、丙存貨存在對外銷售業(yè)務，結轉的存貨跌價準備分別為1萬元和2．5萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2011年12月31日存貨的賬面價值為（）萬元。

A.38B.35C.40D.43

6.甲企業(yè)于2015年12月購入一臺生產設備，其原值為250萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為10萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。從2018年起，甲企業(yè)將該設備的折舊方法由雙倍余額遞減法改為年數總和法，該設備尚可使用3年，預計凈殘值不變。在此之前該設備未計提減值準備，則該設備2018年度應計提的折舊額為（）萬元

A.25B.30C.36D.40

7.關于成本法與權益法的轉換，下列說法中錯誤的是（）。

A.原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資，因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位施加重大影響或是實施共同控制的，應由成本法核算改為權益法

B.原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資，因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位施加控制的，應由權益法改為成本法核算

C.因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響的，應由成本法核算改為權益法

D.因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為與其他投資方實施共同控制的，應由成本法核算改為權益法

8.蔡某(15歲)先后唆使張某(15歲)盜竊他人的財物折價1萬余元；唆使李某(19歲)綁架他人勒索財物計2000余元；唆使王某(15歲)搶劫他人財物計1500元。蔡某的行為構成（）。

A.盜竊罪B.搶劫罪C.綁架罪D.搶劫罪、綁架罪

9.國內甲公司的記賬本位幣為人民幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務。甲公司2×17年9月8日以每股20港元的價格購入2000萬股乙公司股票作為以公允價值計量且其變動計入其它綜合收益的金融資產核算，當日匯率為1港元＝0.9元人民幣，款項已經支付，12月31日，乙公司股票市價為每股25港元，當日匯率為1港元＝0.98元人民幣。就購買乙公司股票而言，甲公司期末應計入其他綜合收益的金額為（

A.49000萬元B.9800萬元C.3200萬元D.13000萬元

10.根據資料，不考慮其他因素，回答下列下列各題。

20×1年6月28日甲公司以每股10元的價格(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利0.4元)購進某股票20萬股確認為交易性金融資產，6月30日該股票價格下跌到每股9元：7月2日如數收到宣告發(fā)放的現金股利，12月31日該股票每股公允價值為11元，20×2年1月20日以每股12元的價格將該股票全部出售，支付相關稅費1萬元。

20×1年持有該股票對當期利潤的影響金額為（）萬元。

A.20B.40C.28D.32

11.第

17

題

2008年A企業(yè)當期為研制新產品、新技術發(fā)生研發(fā)支出共計1000萬元，會計準則規(guī)定符合資本化條件后發(fā)生的支出構成無形資產成本，其中資本化支出形成無形資產的為600萬元，該無形資產預計可使用10年，會計和稅法對該項形資產的攤銷年限要求一致。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷（假設08年可按一年攤銷）。則本期產生的暫時性差異為（）。

A.應納稅暫時性差異600萬元

B.可抵扣暫時性差異600萬元

C.應納稅暫時性差異400萬元

D.可抵扣暫時性差異270萬元

12.乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購進原材料200公斤，貨款為6000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1020元；發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元。

驗收入庫時發(fā)現數量短缺10％，經核查屬于運輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤（）元。

A.32．4B.33．33C.35．28D.36

13.

第

1

題

2005年1月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為6500萬元（含增值稅額）。合同約定，乙公司應于2005年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉困難，乙公司到期不能償付貨款。經協商，甲公司與乙公司達成如下債務重組協議：乙公司以一批產品抵償債務，其金額為含稅公允價值；另外以一臺設備償還債務，其金額為公允價值。乙公司用于償債的產品成本為1800萬元，市場價格和計稅價格為2250萬元，未計提存貨跌價準備；用于償債的設備原價為7500萬元，已計提折舊3000萬元，市場價格為3750萬元；已計提減值準備750萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。甲公司已計提壞賬準備為40萬元。假定不考慮除增值稅以外的其他相關稅費，甲公司的債務重組損失為（）萬元。

A.117.5B.77.5C.460D.3750

14.紅細胞是血液中數量最多的一種血細胞，它在人體中的主要作用是（）。

A.將氧氣從肺運送到身體各個組織

B.作為免疫系統(tǒng)的一部分幫助身體抵抗傳染病以及外來感染

C.促進血液中的生物化學反應，輔助生物體的新陳代謝

D.在血管破裂時大量聚集，起到凝血作用

15.甲公司2013年1月1日購入當日發(fā)行的面值為1000萬元、票面利率為6%的三年期債券。該債券每年末付息，實際利率為8%。甲公司支付價款940.46萬元，另支付交易費用8萬元。甲公司有意圖并且有能力持有至到期。則2014年末甲公司此債券的攤余成本為（）。

A.948.46萬元B.75.88萬元C.981.49萬元D.77.15萬元

16.第

2

題

假定A公司2007年1月1日從C公司購入X大型機器作為固定資產使用，該機器已收到，并且不需安裝。購貨合同約定，X大型機器的總價款為1000萬元，分3年支付，2007年12月31日支付500萬元，2008年12月31日支付300萬元，2009年12月31日支付200萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。2007年1月1日固定資產的入賬價值為（）萬元。

A.1813.24B.906.62C.2000D.1000

17.2018年2月，乙公司出于提高流動性考慮，于2月1日對外出售債權投資的10%，收到價款240萬元（公允價值）。出售時該債權投資攤余成本為2200萬元（其中成本為2000萬元，利息調整為200萬元），公允價值為2400萬元。根據公司的會計政策應將剩余部分重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。則乙公司2018年2月1日重分類日會計處理表述不正確的是（）

A.處置債權投資時的確認投資收益為20萬元

B.重分類借記“其他債權投資—利息調整”科目的金額為360萬元

C.重分類借記“其他債權投資—公允價值變動”科目的金額為180萬元

D.重分類貸記“其他綜合收益”科目的金額為180萬元

18.下列交易或事項中，不應確認為營業(yè)外支出的是()。

A.對外捐贈支出B.債務重組損失C.計提的存貨跌價準備D.計提的在建工程減值準備

19.2×16年11月1日，甲公司經董事會批準實施W產品的促銷活動，其主要內容是：客戶每單筆購買1萬元以上(合1萬元)的W產品，可同時獲取0．2萬個獎勵積分(相當于價值0．2萬元的商品)，1萬元以下的不能獲取獎勵積分，獎勵積分的計算基礎是不含增值稅稅額的銷售貨款；該獎勵積分可以在下一個月份用于抵扣新購貨物的價款，但不能用于抵扣增值稅稅額。甲公司2×16年11月合計銷售貨款(不含增值稅稅額)2000萬元，其中不能獲取積分的單筆1萬元以下銷售金額合計800萬元。甲公司2×16年11月份應確認的銷售收入為（）萬元。

A.2000B.1666．67C.1800D.1760

20.下列各項中，不符合資產會計要素定義的是（）。

A.發(fā)出商品B.委托加工物資C.待處理財產損失D.尚待加工的半成品

21.第

12

題

2008年1月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為4914萬元（含增值稅額）。合同約定，乙公司應于2008年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉困難，乙公司到期不能償付貨款。經協商，甲公司與乙公司達成如下債務重組協議：乙公司以一批產品和一臺設備償還全部債務。乙公司用于償債的產品成本為1200萬元，公允價值和計稅價格均為1500萬元，未計提存貨跌價準備；用于償債的設備原價為5000萬元，已計提折舊2000萬元，公允價值為2500萬元；已計提減值準備500萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮除增值稅以外的其他相關稅費，甲公司受讓產品的入賬價值為（）萬元。

A.2500

B.2659.38

C.3039.29

D.1500

22.甲公司為增值稅般納稅人2017年1月1日,甲公司庫存原材料的賬面余額為2500萬元,賬面價值為2000萬元;當年購入原材料增值稅專用發(fā)票注明的為3000萬元,增值稅進項稅額為510萬元,當年領用原材料按先進先出法計算發(fā)生的成本為2800萬元(不含存貨跌價準備);當年末原材料的成本大于其可變現凈值,兩者之差為300萬元,不考慮其他因素,甲公司2017年12月31日原材料賬面價值是()

A.2400萬元B.2710萬元C.3010萬元D.2200萬元

23.股份支付協議生效后，對其條款和條件的修改，下列說法不正確的是()。

A.如果修改減少了所授予的權益工具的公允價公允價值，企業(yè)應當以權益工具減少后的公允價值為基礎，確認取得服務的金額

B.對股份支付協議條款和條件的修改，應當由董事會作出決議并經股東會審議批準，或者由股東大會授權董事會決定

C.在會計上，無論已授予的權益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權益工具的授予或結算該權益工具，企業(yè)都應至少確認按照所授予的權益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應服務，除非因不能滿足權益工具的可行權條件(除市場條件外)而無法可行權

D.如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企業(yè)應按照權益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加

24.甲公司為籌集資金于2011年1月1日發(fā)行了面值為1000萬元、票面利率為6％、期限為3年的到期一次還本付息的一般公司債券。發(fā)行價格為1047．84萬元，當日市場上同類債券的市場利率是4％，此時2012年末的攤余成本是（）。

A.1133．34萬元B.1089．75萬元C.1029．75萬元D.1010．94萬元

25.下列關于通過多次交易分步實現同一控制下企業(yè)合并的處理，表述不正確的是()。

A.合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本

B.個別報表中，合并日的初始投資成本與達到合并前的長期股權投資賬面價值加上合并日取得股份新支付對價的公允價值之和的差額，調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的，沖減留存收益

C.個別報表中，合并日之前持有的被合并方的股權涉及其他綜合收益的也直接轉入資本公積(資本溢價或股本溢價)

D.合并報表中，合并日原所持股權采用權益法核算、按被投資單位實現凈利潤和原持股比例計算確認的損益、其他綜合收益，以及其他凈資產變動部分，在合并財務報表中予以沖回

26.下列各項中，會引起所有者權益總額發(fā)生增減變動的是（）。(2007年)

A.以盈余公積彌補虧損B.提取法定盈余公積C.發(fā)放股票股利D.將債務轉為資本

27.下列有關企業(yè)現金流量表項目的填列，說法正確的是（）

A.分期付款購買的固定資產所支付的價款應當計入“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目中

B.以現金購買的三個月到期的國庫券所支付的價款應當計入“投資支付的現金”項目中

C.接受捐贈收到的現金應當計入“收到其他與投資活動有關的現金”項目中

D.購買固定資產支付的增值稅計入“購買固定資產、無形資產及其他長期資產支付的現金”項目中

28.下列各項中，屬于利得的是（）。

A.出租無形資產取得的收益

B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額

C.處置固定資產產生的凈收益

D.處置投資性房地產產生的收益

29.下列為購建固定資產而發(fā)生的支出，不屬于借款費用資本化時點中資產支出已經發(fā)生的是（）

A.企業(yè)將自產的庫存商品用于固定資產建造

B.自供應商處不帶息方式賒購建造固定資產項目的物資

C.以外幣專門借款向工程承包方支付工程款

D.用銀行存款購買工程物資

30.甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協議，將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為2×15年12月31日。甲企業(yè)對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2×15年12月31日，該寫字樓的賬面余額為50000萬元，已計提累計折舊5000萬元，未計提減值準備，公允價值為47000萬元。假定轉換前該寫字樓的計稅基礎與賬面價值相等，稅法規(guī)定，該寫字樓預計尚可使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。2×16年12月31日，該寫字樓的公允價值為48000萬元。該寫字樓2×16年12月31日的計稅基礎為()萬元。

A.45000B.42750C.47000D.48000

二、多選題(15題)31.甲公司2013年度發(fā)生的有關交易或事項如下：

(1)年初出售無形資產收到現金凈額100萬元。該無形資產的成本為150萬元，累計折舊為25萬元，計提減值準備35萬元。

(2)以銀行存款200萬元購入一項固定資產，本年度計提折舊30萬元，其中20萬元計入當期．損益，10萬元計入在建工程的成本。

(3)以銀行存款2000萬元取得一項長期股權投資，采用成本法核算，本年度從被投資單位分得現金股利120萬元，存人銀行。

(4)存貨跌價準備期初余額為零，本年度計1提存貨跌價準備500萬元。

(5)遞延所得稅資產期初余額為零，本年因計提存貨跌價準備確認遞延所得稅資產125萬元。

(6)出售交易性金融資產收到現金220萬元。該交易性金融資產系上年購入，取得時成本為160萬元，上年年末已確認公允價值變動損益40萬元，出售時賬面價值為200萬元。

(7)期初應付賬款為1000萬元，本年度銷售產品確認營業(yè)成本6700萬元，本年度因購買商品支付現金5200萬元，期末應付賬款為2500萬元。(8)用銀行存款回購本公司股票100萬股，實際支付現金1000萬元甲公司2013年度實現凈利潤8000萬元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

甲公司在編制2013年度現金流量表的補充資料時，下列各項中，將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量凈額時，屬于調減項目的有（）。

A.遞延所得稅資產增加

B.出售無形資產凈收益

C.出售交易性金融資產凈收益

D.長期股權投資戒本法核算收到的投資收益

E.應付賬款增加

32.根據《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》規(guī)定，下列表述正確的是（）

A.對于權益結算的股份支付，在行權日，企業(yè)根據實際行權的權益工具數量，計算確定應轉入股本的金額

B.授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的賬面價值計入相關成本或費用，并增加應付職工薪酬

C.除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，企業(yè)在授予日均不進行會計處理

D.股份支付分為以權益結算的股份支付和以現金結算的股份支付

33.20×3年初A公司取得B公司100%的股權，支付款項1350萬元，當日B公司可辨認凈資產公允價值為1200萬元，當年B公司按照購買日凈資產公允價值為基礎計算的凈利潤為150萬元．2014年1月1日A公司出售了B公司10%的股權，出售價款為180萬元，2014年B公司按照購買日凈資產公允價值為基礎計算的凈利潤為225萬元。2015年1月1日A公司出售了B公司50%的股權，不再對B公司具有控制權，出售價款為1200萬元，剩余股權的公允價值為960萬元，假設有證據表明兩次股權轉讓協議屬于－攬子交易，則下列相關處理的表述中正確的有（）。

A.合并報表中應將這兩次交易作為－項處置子公司并喪失控制權的交易進行會計處理

B.2015年處置股權的業(yè)務在合并報表中確認的處置損益金額為637.5萬元

C.在喪失控制權前2014年處置股權時，處置價款與處置投資對應的享有B公司凈資產份額的差額，在合并報表中應確認為當期損益

D.合并報表中應將這兩次交易分別單獨進行確認和處理

34.下列各項中，屬于固定資產減值測試時預計其未來現金流量不應考慮的因素有()。

A.與所得稅收付有關的現金流量

B.籌資活動產生的現金流入或者流出

C.尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現金流量

D.與已作出承諾的重組事項有關的預計未來現金流量

35.下列項目中，應計入工業(yè)企業(yè)存貨成本的有()。

A.進口原材料支付的關稅B.生產過程中發(fā)生的制造費用C.原材料入庫前的挑選整理費用D.自然災害造成的原材料凈損失

36.下列項目中，屬于投資性房地產的有（）。

A.已出租的建筑物

B.已出租的土地使用權

C.持有并準備增值后轉讓的土地使用權

D.按照國家有關規(guī)定認定的閑置土地

E.自用的建筑物

37.

第

24

題

下列關于投資項目營業(yè)現金流量預計的各種做法中，正確的是（）。

38.

第

23

題

以下關于甲公司計量正確的有（）。

39.下列各項業(yè)務中，可以確認為企業(yè)收入的有（）

A.出租無形資產獲得的租金收入

B.將自用寫字樓出售所取得的收益

C.將原用于出租的寫字樓出售所取得的收益

D.出售原材料獲得的收入

40.下列各項中，應計入銷售費用的有（）。

A.采用一次攤銷法結轉首次出借新包裝物成本

B.銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣

C.結轉隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本

D.結轉隨同商品出售單獨計價的包裝物成本

E.結轉出租包裝物因不能使用而報廢的殘料價值

41.下列事項中，會引起企業(yè)資本公積(其他資本公積)金額變動的有()。

A.出售確認了公允價值變動的可供出售金融資產

B.資本公積轉增資本

C.回購股票用于職工股權激勵計劃

D.采用權益法核算的長期股權投資確認的其他權益變動

42.關于第三方報價機構的估值，下列說法正確的是（）

A.第三方報價機構提供了相關資產或負債在活躍市場下報價的，企業(yè)應該將該資產或負債的公允價值劃分為第一層次

B.企業(yè)在權衡作為公允價值計量輸入值的報價時，應當考慮報價的性質，例如，報價是參考價格還是具有約束性的要約，對第三方報價機構提供的具有約束性要約的報價應賦予更多的權重，并對不能反映交易結果的報價賦予較少權重

C.企業(yè)在權衡作為公允價值計量輸入值的報價時，應當考慮報價的性質，例如，報價是參考價格還是具有約束性的要約，對第三方報價機構提供的具有約束性要約的報價應賦予更少的權重，并對不能反映交易結果的報價賦予較多權重

D.企業(yè)使用了第三方報價機構提供的估值，應該將公允價值計量結果劃分為第三層次輸入值

43.要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

甲公司持有在境外注冊的乙公司70%股權，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以歐元為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時甲公司和乙公司均采用交易日的即期匯率進行折算。

(1)20×2年10月20日，甲公司以每股1．5美元的價格購入丙公司B股股票20萬股，支付價款30萬美元，另支付交易費用0．3萬美元。甲公司將購入的上述股票作為交易性金融資產核算，當日即期匯率為1美元=6．8元人民幣。20×2年12月31日丙公司B股股票的市價為每股1．35美元。

(2)20×2年12月31日，除上述交易性金融資產外,甲公司其他有關資產、負債外幣賬戶的期末余額如下：項目外幣金額按照20×2年12月31日年末匯率調整前的人民幣賬面余額銀行存款200萬美元1360萬元應收賬款300萬美元1980萬元預付款項100萬美元660萬元長期應收款150萬歐元1400萬元短期借款450萬美元2980萬元應付賬款250萬美元1690萬元上述長期應收款實質上構成了甲公司對乙公司境外經營的凈投資，除長期應收款外，其他資產、負債均與關聯方無關。假設20×2年12月31日，即期匯率為1美元：6．50元人民幣，1歐元=9．0元人民幣。

(3)20×2年12月31日乙公司個別報表折算為人民幣后產生外幣報表折算差額-180萬元人民幣。

以下關于甲公司在20×2年度個別財務報表中確認和計量正確的有（）。

A.交易性金融資產和預付賬款是外幣非貨幣性項目

B.外幣貨幣性項目期末匯兌損失為20萬元人民幣

C.外幣貨幣性項目期末匯兌收益為一55萬元人民幣

D.外幣非貨幣性項目期末產生28．5萬元人民幣公允價值變動損失

E.上述交易或事項對甲公司20×2年度個別報表中營業(yè)利潤的影響金額為-50．54萬元人民幣

44.

第

29

題

M公司是從事化工產品生產和銷售的企業(yè)。2007年12月31日，M公司一套化工產品生產線達到預定可使用狀態(tài)投入使用，預計使用壽命為20年。根據有關法律，M公司在該生產線使用壽命屆滿時應對環(huán)境進行復原，預計發(fā)生棄置費用1000000元。M公司采用的折現率為15%。則M公司的做法正確的有（）。

A.按棄置費用的現值計入固定資產原價

B.按棄置費用的現值確認預計負債

C.按預計棄置費用計入固定資產原價

D.棄置費用產生的利息按期攤銷入財務費用

E.棄置費用產生的利息按期攤銷計入在建工程

45.2×16年末,甲公司某項資產組(均為非金融長期資產)存在減值跡象,經減值測試,預計資產組的未來現金流量現值4000萬元,公允價值減去處置是用后的凈額為3900萬元;該資產組資產的賬面價值5500萬元,其中商譽的賬面價值為300萬元。2×17年末,該資產組的賬面價值為3800萬元。預計未來現金流量現值為5600萬元,公允價值減去處置費用后的凈額為5000萬元。該資產組2×16前未計提減值準備,不考慮其他因素,下列各項關于甲公司對該資產組減值會計處理的表述中,正確的有()。

A.2×16年未應計提資產組減值準備1500萬元

B.2×17年末資產組的賬面價值為3800萬

C.2×16年未應對資產組包含的商譽計提300萬元的減值準備

D.2×17年未資產組中商譽的賬面價值為300萬元

三、判斷題(3題)46.2018年1月1日，甲公司從乙公司購入一項無形資產，由于資金周轉緊張，甲公司與乙公司協議以分期付款方式支付款項。協議約定：該無形資產作價4000萬元，甲公司每年年末付款800萬元，分5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%，5年期5%利率的年金現值系數為4.3295。不考慮其他因素，下列甲公司與該無形資產相關的會計處理中，正確的有（）A.2018年財務費用增加173.18萬元

B.2019年財務費用增加141.84萬元

C.2018年1月1日確認無形資產4000萬元

D.2018年12月31日長期應付款列報為4000萬元

47.10.合并會計報表是將企業(yè)集團作為一個會計主體反映企業(yè)集團整體財務情況，在合并會計；賺附注中不需要披露作為關聯方交易，企業(yè)集團成員企業(yè)之間的內部交易。（）

A.是B.否

48.1.外幣業(yè)務核算的“一筆業(yè)務觀點”與“兩筆業(yè)務觀點”的區(qū)別，關鍵在于對外幣業(yè)務發(fā)生時至其產生的外幣債權債務結算時，匯率變動所產生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調整相關資產或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.第

26

題

甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司適用的所得稅稅率為33％，所得稅采用遞延法核算，按年確認時間性差異的所得稅影響金額，且發(fā)生的時間性差異預計在未來期間內能夠轉回。甲公司按實現凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的5％提取法定公益金。

甲公司2002年度所得稅匯算清繳于2003年3月30日完成，在此之前發(fā)生的2002年度納稅調整事項，均可進行納稅調整。

甲公司2002年度財務報告于2003年3月31日經董事會批準對外報出。直至2003年3月31日，甲公司2002年度的利潤尚未進行分配。

甲公司2002年12月31日編制的2002年年度“利潤表及部分利潤分配表”有關項目的“本年累計（或實際）數”欄有關金額如下：

利潤表及部分利潤分配表

編制單位：甲公司2002年度單位：萬元

項目本年累計（或實際）收入調整后本年累計（或實際）數

一、主營業(yè)務收入

減：主營業(yè)務成本

主營業(yè)務稅金及附加

二、主營業(yè)務利潤

加：其他業(yè)務利潤

減：營業(yè)費用

管理費用

財務費用

三、營業(yè)利潤

加：投資收益

補貼收入

營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出

四、利潤總額

減：所得稅

五、凈利潤

加：年初未分配利潤

六、可供分配的利潤

與上述“利潤表及部分利潤分配表”相關的部分交易或事項及其會計處理如下：

（1）甲公司自2001年1月1日起開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，并對一臺管理用設備的預計使用年限由10年變更為7年。該設備系1999年12月購置并投入使用，原價為5600萬元，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊，至2002年年末未發(fā)生減值。

甲公司將該設備預計使用年限變更作為會計估計變更，并采用未來適用法作了會計處理。該設備的預計凈殘值和折舊方法在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后不變。除該設備外，甲公司其他固定資產的預計使用年限、預計凈殘值和折舊方法均未發(fā)生變更。

假定該設備按原預計使用年限、預計凈殘值以年限平均法計提的折舊可在計算應納稅所得額時準予抵扣。按照執(zhí)行《企業(yè)會計制度》有關銜接辦法的規(guī)定，因首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》而對固定資產預計使用年限和預計凈殘值所做的變更應作為會計政策變更，采用追溯調整法進行處理。

（2）2002年1月，甲公司著手研究開發(fā)一項新技術。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、工資和福利費等共計340萬元。2002年6月，該技術研制成功，甲公司向國家有關部門申請專利并于2002年7月1日獲得批準。甲公司在申請專利過程中發(fā)生的注冊費、聘請律師費等共計60萬元。法律規(guī)定該項專利的有效年限為10年，甲公司預計其使用年限為5年。

甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的340萬元費用計人待攤費用（取得專利權前未攤銷人并于2002年7月1日與申請專利過程中發(fā)生的相關費用60萬元一并轉作無形資產（專利權）的人賬價值。

假定甲公司在研究開發(fā)上述專利技術過程中發(fā)生的咨詢費、材料費、工資和福利費等支出（不含申請專利過程中發(fā)生的相關費用），以及當期攤銷的無形資產（專利權）價值在計算應納稅所得額時準予抵扣。

（3）2002年3月20日，甲公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負責甲公司新產品半年的廣告宣傳業(yè)務。合同約定的廣告費為300萬元，甲公司已于2002年3月25日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于2002年5月1日見諸于媒體。

甲公司預計該廣告將在2年內持續(xù)發(fā)揮宣傳效應，由此將支付的300萬元廣告費計入長期待攤費用，并于廣告開始見諸于媒體的當月起按2年分月平均攤銷。

假定甲公司在正常生產經營期間發(fā)生的廣告費在計算應納稅所得額時準予抵扣。

（4）2002年5月，甲公司以312萬元購入乙公司股票60萬股作為短期投資，另支付手續(xù)費10萬元2002年8月10日，乙公司宣告分派現金股利，每股0.40元；8月30日，甲公司收到分派的現金股利。至12月31日，甲公司仍持有該短期投資。

對于上述交易，甲公司將312萬元作為短期投資成本，將支付的手續(xù)費10萬元計人當期財務費用，將收到的現金股利24萬元確認為投資收益。甲、乙公司適用的所得稅稅率相同。

（5）甲公司2002年1月1日開始對某項經營租賃方式租人的管理用固定資產進行改良，改良過程中發(fā)生材料、人工等費用共計120萬元。改良工程于2002年6月20日完成并投入使用。改良后，該項固定資產可能流入企業(yè)的經濟利益超過了原先的估計；該項固定資產的剩余租賃期限為3年，尚可使用年限為10年。對于該項改良后的固定資產，甲公司預計其在剩余租賃期內每年的使用程度大致相同，甲公司對自有的類似固定資產均采用年限平均法計提折舊（不考慮凈殘值）。

甲公司將上述租人固定資產的改良支出于發(fā)生時計人管理費用。

假定就經營租賃方式租人的固定資產改良支出可在計算應納稅所得額時抵扣的金額，與會計制度規(guī)定的經營租賃方式租人的固定資產改良支出計人當期費用的金額相同。

（6）2002年7月10日，甲公司收到按所得稅“先征后返”政策返還的2001年度所得稅420萬元，并據此調整了2002年年初留存收益。

（7）2002年12月5日，甲公司與丙公司簽訂了一項產品銷售合同。合同規(guī)定：產品銷售價格為5000萬元（不含增值稅額）；產品的安裝調試由甲公司負責；合同簽訂目，丙公司預付貨款的40％，余款待安裝調試完成并驗收合格后結清。甲公司銷售給丙公司產品的銷售價格與銷售給其他客戶的價格相同。

2002年12月26日，甲公司將產品運抵丙公司，該批產品的實際成本為3800萬元。至2002年12月31日，有關安裝調試工作尚未開始。假定安裝調試構成銷售合同的重要組成部分。

對于上述交易，甲公司在2002年確認了銷售收入5000萬元，并結轉銷售成本3800萬元；對相關的應收賬款未計提壞賬準備。

假定上述交易計算交納增值稅和所得稅的時點與會計上確認收入、成本的時點相同；對應收賬款計提的環(huán)賬準備可在其余額5‰。的范圍內于計算應納稅所得額時抵扣。

假定：

（1）除上述7個交易或事項外，甲公司不存在其他納稅調整事項。

（2）不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關稅費。

（3）各項交易或事項均具有重大影響。

（4）甲公司在所得稅匯算清繳前未確認2002年度發(fā)生或轉回的時間性差異的所得稅影響。

要求：

（1）對甲公司上述7個交易或事項的會計處理不正確的進行調整，并編制相關調整分錄（涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調整”科目）。

（2）計算甲公司2002年應交所得稅，并編制與所得稅相關的會計分錄。

（3）合并編制結轉以前年度損益調整的會計分錄。

（4）根據上述調整，重新計算2002年度“利潤表及部分利潤分配表”相關項目的金額，并將結果填入答題卷第13頁給定的“利潤表及部分利潤分配表”中的“調整后本年累計（或實際）數”欄。

50.根據資料(1)、(2)，分析、判斷2013年下半年甲公司購買A公司股權屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并?并簡要說明理由。

51.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司。為提高市場占有率及實現多元化經營，甲公司在2009—2012年進行了一系列投資和資本運作。

(1)甲公司于2009年3月2日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權轉讓協議，主要內容如下：

①以乙公司2009年3月1日經評估確認的凈資產為基礎，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，A公司以其所持有乙公司80％的股權作為支付對價。

②甲公司定向增發(fā)的普通股股數以協議公告前一段合理時間內公司普通股股票的加權平均股價每股15．40元為基礎計算確定。

③A公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員，由甲公司對乙公司董事會進行改組。

(2)上述協議經雙方股東大會批準后，具體執(zhí)行情況如下：

①經評估確定，乙公司可辨認凈資產于2009年3月1日的公允價值為9625萬元。

②經相關部門批準，甲公司于2009年5月3113向A公司定向增發(fā)500萬股普通股股票(每股面值1元)，并于當日辦理了股權登記手續(xù)。A公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的8．33％。2009年5月31日甲公司普通股收盤價為每股16．60元。

③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費100萬元；對乙公司資產進行評估發(fā)生評估費用6萬元。相關款項已通過銀行存款支付。

④甲公司于2009年5月31日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成。其中，甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨立董事。乙公司章程規(guī)定，其財務和生產經營決策須由董事會半數以上成員表決通過。

⑤2009年5月31日，以2009年3月1日評估確認的資產、負債價值為基礎，乙公司可辨認凈資產的公允價值為16000萬元(與賬面價值相同)。

(3)2009年、2010年、2011年，乙公司實現凈利潤分別為3000萬元、2000萬元、1000萬元。

(4)2010年4月1日，乙公司宣告分配現金股利2000萬元，并于月底實際發(fā)放。

(5)2010年6月30日，甲公司以其持有的乙公司部分股權換取了B公司10％的股權。甲公司換出股權的公允價值為490萬元，占其持有的乙公司全部股權的5％。該交換具有商業(yè)實質。B公司當日可辨認凈資產公允價值為6000萬元(假定B公司可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相等)。甲公司對B公司沒有重大影響，采用成本法核算此項投資。2010年B公司實現凈利潤600萬元，無其他影響所有者權益的事項。2011年1月1日，甲公司又從B公司的另一投資者處取得B公司20％的股份，實際支付價款1300萬元。此次購買完成后，持股比例達到30％，對B公司有重大影響，改用權益法核算此項投資。2011年1月1日B公司可辨認凈資產公允價值為6200萬元。2011年B公司實現凈利潤1000萬元。2011年年末B公司因持有的可供出售金融資產公允價值變動最終增加資本公積200萬元。2011年乙公司未分配現金股利。2012年1月5日，甲公司將持有的B公司的15％股權對外轉讓，實得款項1400萬元，從而對B公司不再具有重大影響，甲公司將對B公司的長期股權投資由權益法改為成本法核算。

(6)2012年4月20日，B公司宣告分派現金股利400萬元。

(7)其他有關資料如下：

①甲公司與A公司在交易前不存在任何關聯方關系，合并前后甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司采用的會計政策相同。

②不考慮其他相關稅費。

③除給定情況外，假定涉及的有關資產均未發(fā)生減值，相關交易或事項均為公允交易，且均具有重要性。

④甲公司擬長期持有乙公司和B公司的股權，沒有計劃出售。

⑤各公司均按凈利潤的10％提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

⑥各公司實現的利潤均衡發(fā)生。

要求：

(1)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由。

(2)作出甲公司上述業(yè)務的相關會計處理。

52.宏遠公司為上市公司，2012年發(fā)生如下投資業(yè)務。(1)2012年1月1日，取得A公司當日發(fā)行的5年期債券30萬份，每份的面值為100元，實際購買價款為3120萬元，另支付相關稅費10萬元。該項債券為分期付息到期一次還本的債券，于每年的1月10日支付上一年的利息，年利率為5％，宏遠公司打算長期持有該項債券直至到期。2012年12月31日，該項債券的公允價值為3200萬元。(2)2012年2月1日，取得8公司發(fā)行在外的普通股股票100萬股，占8公司股權的5％，對B公司的經營不具有控制、共同控制或重大影響，該項股權在活躍市場上有公開報價，但是宏遠公司沒有近期出售該項股票的意圖。宏遠公司共支付價款1200萬元，取得股權日B公司可辨認凈資產公允價值為2000萬元。2012年12月31日，該項投資的公允價值為1500萬元。(3)2012年6月1日，購入C公司發(fā)行在外的股票500萬股，每股價款為2元(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利0．2元)，購入的該項股票準備隨時變現。2012年12月31日，該項股票市價發(fā)生嚴重下跌，金額為每股0．9元。(4)2012年7月1日，從母公司M公司手中取得D公司20％的股權，支付對價500萬元(假定均為銀行存款)，至此累計持有D公司60％的股權，能夠控制D公司的經營決策，取得控制權日D公司所有者權益相對于最終控制方而言的賬面價值為4200萬元。原40％的股權為2011年1月1日取得，支付對價800萬元，投資日D公司可辨認凈資產公允價值為2200萬元，2011年實現凈利潤1600萬元，2012年上半年實現凈利潤900萬元，除此之外無其他變動。假定不考慮其他因素。要求：(1)根據資料(1)(2)(3)，判斷這三項投資應劃分的資產類型，說明理由，并計算初始投資成本。(2)根據資料(1)(2)(3)，判斷這三項投資期末是否確認公允價值變動，如需確認，那么計算公允價值變動以及因此而影響損益的金額，并編制相關分錄；如不需要確認，請說明理由。(3)根據資料(4)，判斷該項交易的具體合并類型，并計算追加投資后宏遠公司對D公司的長期股權投資的金額。

53.計算長江公司2013年綜合收益總額。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.

中判斷為資產負債表日后調整事項的，編制相應的調整分錄。

55.甲、乙公司為不同集團的兩家公司，20×8年6月30日，甲公司以無形資產作為合并對價對乙公司進行控股合并，并于當日取得乙公司60%的股權。甲公司作為對價的無形資產賬面價值為5100萬元，公允價值為6000萬元。假定甲公司與乙公司在合并前采用的會計政策相同。當日，甲公司、乙公司資產、負債情況如下表所示。

要求：(1)編制甲公司長期股權投資的會計分錄；(2)計算確定商譽；(3)編制甲公司購買日的合并資產負債表。合并資產負債表(簡表)20×8年6月30日單位：萬元

56.現代建筑公司(以下簡稱“現代公司”)于2002年5月與九和有限責任公司(以下簡稱“九和公司”)簽訂了一項辦公大樓的建造合同。合同規(guī)定：工程開工期為2002年l0月1日，完工期為2005年9月30日。同時現代公司又與新興公司簽訂了部分工程的分包合同。根據施工預算：合同總金額為28000萬元。預計合同總成本為25000萬元。

2002—2005年，現代建筑公司發(fā)生如下經濟事項：

(1)2002年，完成合同成本5000萬元，預付新興公司備料款100萬元。已結算合同價款

4000萬元，實際收到價款3500萬元.

(2)2003年，完成合同成本12000萬元。由于原定于2093年3月到貨的由九和公司負責采購的中央空調至2003年?月才運至安裝現場，因而延誤了工期，根據合同規(guī)定，現代公司要求九和公司支付延誤工期款50萬元。當年結算合同價款11000萬元，實際收到價款11500萬元。

(3)2004年，完成合同成本3000萬元，根據新興公司完工進度應支付工程款1000萬元，扣除2002年預付的備料款后，實際支付900萬元。由于材料價格上漲等因素，預計至完工還將發(fā)生成本7100萬元。聯合公司對50萬元延誤工期款予以確認。當年結算合同價款3000萬元，但未收到價款。

(4)2005年9月30日，工程如期完工。由于公司努力挖潛，當年實際發(fā)生成本5000萬元。合同價款全部結算并于2005年12月31日付清。

現代公司合同完工進度根據累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定

[要求]

(1)將現代公司有關數據填入下表。

(2)編制現代公司2002～2005年相關會計分錄。

(3)指出現代公司2005年確認收入和合同費用的時間。

(答案如有小數，保留兩位)

57.(1)長江上市公司(以下簡稱長江公司)由專利權A、設備B以及設備C組成的生產線，專門用于生產產品甲。該生產線于2001年1月投產，至2007年12月31日已連續(xù)生產7年；由設備D、設備E和商譽組成的生產線(是2006年吸收合并形成的)專門用于生產產品乙，長江公司按照不同的生產線進行管理，產品甲存在活躍市場。生產線生產的產品甲，經包裝機W進行外包裝后對外出售。(1)產品甲生產線及包裝機W的有關資料如下：

①專利權A于2001年1月以400萬元取得，專門用于生產產品甲。長江公司預計該專利權的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為0。

該專利權除用于生產產品甲外，無其他用途。

②專用設備B和C是為生產產品甲專門訂制的，除生產產品甲外，無其他用途。

專用設備B系長江公司于2000年12月10日購入，原價1400萬元，購入后即達到預定可使用狀態(tài)。設備B的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。專用設備C系長江公司于2000年12月16日購入，原價200萬元，購入后即達到預定可使用狀態(tài)。設備C的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

③包裝機W系長江公司于2000年12月18日購入，原價180萬元，用于對公司生產的部分產品(包括產品甲)進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產的產品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內部結算包裝費。除用于本公司產品的包裝外，長江公司還用該機器承接其他企業(yè)產品包裝，收取包裝費。該機器的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

(2)2007年，市場上出現了產品甲的替代產品，產品甲市價下跌，銷量下降，出現減值跡象。2007年12月31日，長江公司對與產品甲有關資產進行減值測試。

①2007年12月31日，專利權A的公允價值為118萬元，如將其處置，預計將發(fā)生相關費用8萬元，無法獨立確定其未來現金流量現值；設備B和設備C的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現金流量的現值均無法確定；包裝機W的公允價值為62萬元，如處置預計將發(fā)生的費用為2萬元，根據其預計提供包裝服務的收費情況來計算，其未來現金流量現值為63萬元。②長江公司管理層2007年年末批準的財務預算中與產品甲生產線預計未來現金流量有關的資料如下表所示(有關現金流量均發(fā)生于年末，各年末不存在與產品甲相關的存貨，收入、支出均不含增值稅)

③長江公司的增量借款年利率為5%(稅前)，公司認為5%是產品甲生產線的最低必要報酬率。復利現值系數如下：

(3)2007年，市場上出現了產品乙的替代產品，產品乙市價下跌，銷量下降，出現減值跡象。2007年12月31日，長江公司對與產品乙有關資產進行減值測試。

生產線乙的可收回金額為800萬元。設備D、設備E和商譽的賬面價值分別為600萬元，400萬元和200萬元。

(4)其他有關資料：

①長江公司與生產產品甲和乙相關的資產在2007年以前未發(fā)生減值。

②長江公司不存在可分攤至產品甲和乙生產線的總部資產和商譽價值。

③本題中有關事項均具有重要性。

④本題中不考慮中期報告及所得稅影響。

要求：

(1)判斷長江公司與生產產品甲相關的各項資產中，哪些資產構成資產組，并說明理由。

(2)計算確定長江公司與生產產品甲相關的資產組未來每一期間的現金凈流量及2007年12月31日預計未來現金流量的現值。

(3)計算包裝機W在2007年12月31日的可收回金額。

(4)填列長江公司2007年12月31日與生產產品甲相關的資產組減值測試表，表中所列資產不屬于資產組的，不予填列。

(5)計算長江公司2007年12月31日與生產產品乙相關的資產的減值準備。

(6)編制長江公司2007年12月31日計提資產減值準備的會計分錄。

(答案中的金額單位以萬元表示)。

58.

指出上述事項中需要在A公司20×7年度財務報表附注中披露的事項，并簡要說明應披露的內容。

參考答案

1.C

2.D解析：中期財務報告應確認所得稅、并應提供前期可比會計報表，對重要性的判斷以中期數據為基礎。

3.C如果報告期內銷售的商品在資產負債表日后期間發(fā)生了退貨，應作資產負債表日后事項處理，即調整報告年度的主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本。

4.A選項A表述錯誤，企業(yè)取得的土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產核算，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊；

選項B表述正確，無形資產達到預定用途后發(fā)生的費用計入當期損益，不計入無形資產成本；

選項C表述正確，房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權作為存貨核算，應當計入所建造的房屋建筑物成本；

選項D表述正確，非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方取得的無形資產應當以其在購買日公允價值計量，包括

（1）被購買企業(yè)原已確認的無形資產

（2）將購買企業(yè)原未確認的無形資產，但其公允價值能夠可靠計量，購買方就應在購買日將其獨立于商譽確認為一項無形資產。

綜上，本題應選A。

5.B當存貨成本低于可變現凈值時，存貨按成本計量；當存貨成本高于可變現凈值時，存貨按可變現凈值計量，同時按照成本高于可變現凈值的差額計提存貨跌價準備。計入當期損益。2011年12月31日，存貨的賬面價值=8+12+15=35(萬元)。

6.D甲公司該項固定資產折舊方法的變更屬于會計估計變更，應當采用未來適用法。

2016年該設備折舊金額＝250×2/5＝100（萬元）；

2017年該設備折舊金額＝（250－100）×2/5＝60（萬元）；

至2017年12月31日該項設備的賬面價值＝250－100－60＝90（萬元）；

自2018年1月1日開始，該設備采用年數總和法計提折舊，則該設備2018年應計提折舊金額＝（90－10）×3/6＝40（萬元）。

綜上，本題應選D。

7.B選項A、C、D都是成本法核算改為權益法的情況。因追加投資原因導致原持有的對聯營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉變?yōu)閷ψ庸就顿Y的，長期股權投資賬面價值的調整應當按照有關規(guī)定處理。除此之外，因收回投資等原因導致長期股權投資的核算由權益法轉換為成本法的，應以轉換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎。

8.B在我國刑法中，已滿14周歲不滿16周歲的未成年人是相對刑事責任能力人，其所負刑事責任的范圍刑法有明確的規(guī)定。我國《刑法》第十七條第二款規(guī)定，已滿14周歲不滿16周歲的人，犯故意殺人、故意傷害致人重傷或者死亡、強奸、搶劫、販賣毒品、放火、爆炸、投毒罪的，應當負刑事責任。這也表明，已滿14周歲不滿16周歲的未成年人可以成為某些具體罪行主體要件的范圍是特定的，僅限于這幾種嚴重的故意犯罪，根據罪刑法定原則，而不能成為其他犯罪的主體。本題中，行為主體蔡某是15歲，屬于已滿14周歲不滿16周歲的未成年人范疇。根據共同犯罪理論，教唆者所實施的教唆行為本身并不能獨立定罪，而應依據其所教唆的具體犯罪行為內容來定罪處罰，而在其所實施的三種犯罪行為中，只有教唆他人搶劫財物的行為符合其應負刑事責任的范圍，即構成搶劫罪，而對于另外兩種犯罪行為(教唆他人盜竊與教唆他人綁架)不在此范圍之列，故其不構成這兩罪。故選B。

9.D以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（權益工具）形成的匯兌差額，與其公允價值變動一并計入其他綜合收益，甲公司期末應計入其他綜合收益的金額＝2000×25×0.98－2000×20×0.9＝13000（萬元）。

綜上，本題應選D。

2×17年9月8日購入

借：其他債權投資（2000×20×0.9）36000

貸：銀行存款——港元36000

期末

借：其他債權投資13000

貸：其他綜合收益13000

10.C20×1年持有該股票對當期利潤的影響金額=(11—10+0．4)×20=28(萬元)。

11.D無形資產賬面價值=600一60=540（萬元），計稅基礎=600×150%一90=810（萬元），資產賬面價值540萬元小于資產計稅基礎810萬元，產生可抵扣暫時性差異270萬元。

12.D購入原材料的實際總成本=6000+350+130=6480(元)，實際入庫數量=200×(1-10％)=180(公斤)，所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本=6480／180=36(元／公斤)。

13.B甲公司的債務重組損失=6500-2250×1.17-3750-40=77.5(萬元)

14.A紅細胞中含有血紅蛋白，血紅蛋白能和空氣中的氧結合，因此紅細胞能通過血紅蛋白將吸入肺泡中的氧運送給組織，而組織中新陳代謝產生的二氧化碳也通過紅細胞運到肺部通過肺泡同體外的氧氣進行氣體交換，將二氧化碳排出,Mt-。B選項是血液中白細胞的作用，D選項是血小板的主要作用。故選A。

15.A選項B，企業(yè)存在的預期補償金額只有在基本確定可以收到時才能確認為－項資產；選項C，如果發(fā)生金額是－個連續(xù)期間的，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數應當按照該范圍內的中間值確認，預計負債的金額＝(10+20/2＝15(萬元)；選項D，強制遣散職工支付的補償應該記入“應付職工薪酬”科目中。

16.B固定資產入賬價值＝500/（1＋6%）＋300/（1＋6%）2＋200/（1＋6%）3＝906.62（萬元）。

17.B選項A不合題意，處置確認投資收益＝240－2200×10%＝20（萬元）；

選項B符合題意，重新分類時其他債券投資的利息調整數＝200×90%＝180（萬元）；

選項C不合題意，重新分類時其他債權投資的公允價值為2400萬元，其中對外出售債權投資的10%，故剩余部分的公允價值＝2400×90%＝2160（萬元）；

選項D不合題意，重新分類時債權投資的賬面價值為2200萬元，其中對外出售債權投資的10%，故剩余部分的賬面價值＝2200×90%＝1980（萬元）；重新分類時確認其他綜合收益＝2160－1980＝180（萬元）。

綜上，本題應選B。

借：其他債權投資——成本1800

——利息調整180

——公允價值變動180

貸：債權投資——成本1800[2000×90%]

——利息調整180[200×90%]

其他綜合收益180[2160－1980]

18.C解析：計提存貨跌價準備產生的損失計入管理費用。對外捐贈支出計入營業(yè)外支出，債務重組損失計入營業(yè)外支出，計提在建工程減值準備產生的損失也計入營業(yè)外支出。

19.C獎勵積分的公允價值=(2000-800)×0．2／(1+0．2)=200(萬元)，

應確認的銷售收入=2000-200=1800(萬元)。

20.C會計要素按照其性質分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源?！按幚碡敭a損失”預期不會給企業(yè)帶來經濟利益，不屬于企業(yè)的資產。

21.D按債務重組準則規(guī)定，甲公司受讓的產品直接按其公允價值1500萬元入賬，不需考慮按公允價值的比例進行分配。

22.A

23.A如果修改減少了所授予的權益工具的公允價值，企業(yè)應當繼續(xù)以權益工具在授予日的公允價值為基礎，確認取得服務的金額，而不應考慮權益工具公允價值的減少，所以選項A表述不正確。

24.A2011年末的攤余成本＝1047．84－(1000X6%－1047.84X4%)+1000X6%=1089．75(萬元)；2012年末的攤余成本＝1089.75－(1000X6%－1089.75X4%)+1000X6%=1133.34(萬元)

會計分錄：借：銀行存款1047．84貸：應付債券－面值1000－利息調整47．84借：財務費用41．91應付債券－利息調整18．09貸：應付債券－應計利息60借：財務費用43．59應付債券－利息調整16．41貸：應付債券－應計利息60

25.B個別報表中，合并日的初始投資成本與達到合并前的長期股權投資賬面價值加上合并日取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。

26.D將債務轉為資本會使所有者權益總額增加。

27.D選項A錯誤，分期付款購買的固定資產具有融資的性質，所支付的價款屬于籌資活動產生的現金流量，應計入“支付其他與籌資活動有關的現金”項目中；

選項B錯誤，三個月到期的國庫券屬于現金等價物，以現金購買三個月到期的國庫券現金流量屬于以現金購買現金，不屬于現金流量；

選項C錯誤，接受捐贈收到的現金應計入“收到其他與經營活動有關的現金”項目中；

選項D正確，購買固定資產支付的增值稅屬于購買固定資產的支出，計入“購買固定資產、無形資產及其他長期資產支付的現金”項目中。

綜上，本題應選D。

現金等價物只有債務投資，權益性投資變現的金額通常不確定，因為不屬于現金等價物。

28.C利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。選項A、D，取得的收益均計入其他業(yè)務收入，屬于收入，不屬于利得；選項B，被投資方應貸記“資本公積——資本(股本)溢價”，不屬于利得。

29.B選項A屬于，將自產的庫存商品用于固定資產建造是轉移非現金資產，屬于資產支出已經發(fā)生；

選項B不屬于，企業(yè)賒購物資承擔的是不帶息債務，在償付前不需要承擔利息，也沒占用借款資金。企業(yè)只有等到實際償付債務，才能將其作為資產支出；

選項C、D均屬于，以外幣專門借款向工程承包方支付工程款和用銀行存款購買工程物資屬于用貨幣資金支付，其資產支出已經發(fā)生。

綜上，本題應選B。

借款費用開始資本化必須同時滿足以下三個條件：（1）資產支出已經發(fā)生，是指企業(yè)已經發(fā)生了支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出；（2）借款費用已經發(fā)生；（3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始。

30.B該寫字樓2×16年12月31日的計稅基礎=(50000-5000)-(50000-5000)／20=42750(萬元)。

31.ABCD選項E屬于調增項目。

32.ACD選項A正確，對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整，企業(yè)應在行權日根據行權情況，確認股本和股本溢價，同時結轉等待期內確認的資本公積（其他資本公積）；

選項B錯誤，授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的公允價值計入相關成本或費用，并相應增加資本公積；

選項C正確，除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，企業(yè)在授予日均不進行會計處理；

選項D正確，股份支付分為以權益結算的股份支付和以現金結算的股份支付；以權益結算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務而以股份（如限制性股票）或其他權益工具（如股票期權）作為對價進行結算的交易；以現金結算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務而承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算的交付現金或其他資產義務的交易，如模擬股票和現金股票增值權。

綜上，本題應選ACD。

33.CD選項A，附追索權的票據貼現相當于以票據為質押從銀行取得借款，將來銀行不能收回票據載明金額時有權要求出售方支付款項，不能終止確認；選項B，采用質押式回購交易出售債券，即將來會以－定的價格回購該債券。其風險并未轉移，不能終止確認。

34.ABC選項D，與已作出承諾的重組事項有關的預計未來現金流量應當予以考慮。

35.ABC解析：應計入工業(yè)企業(yè)存貨成本的有采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費、采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用、生產過程中發(fā)生的制造費用和直接人工、為特定客戶設計產品所發(fā)生的可直接確定的設計費用，故選項A、B、C均正確。自然災害造成的原材料凈損失應計入營業(yè)外支出。

36.ABC投資性房地產是指為賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房地產。主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用權和持有并準備增值后轉讓的土地使用權。按照國家有關規(guī)定認定的閑置土地，不屬于持有并準備增值后轉讓的土地使用權。

37.ABC本題考點：營業(yè)現金流量的計算。關于營業(yè)現金流量可以分別按以下公式估計：營業(yè)現金流量=營業(yè)收入－付現成本－所得稅；營業(yè)現金流量=稅后凈利+折舊；營業(yè)現金流量=稅后收入－稅后成本+折舊攤銷抵稅額。選項D的錯誤在于，營業(yè)成本是個總概念，包括付現成本和折舊攤銷。

38.ABDE該債券投資2008年12月31日攤余成本=900×1.0519－1000×0.015：931.71(萬元)。

2010年12月31日行權時確認公允價值變動收益=(5×200)－(3.4×200+240)=80(萬元)。

39.ACD選項A符合題意，出租無形資產即讓渡資產使用權，取得的收入計入其他業(yè)務收入；

選項B不符合題意，將自用的寫字樓出售取得的收益計入資產處置損益，屬于計入當期損益的利得，不屬于企業(yè)的收入；

選項C符合題意，將原用于出租的寫字樓出售，屬于出售投資性房地產業(yè)務，取得的收入計入其他業(yè)務收入；

選項D符合題意，出售原材料取得的收入計入其他業(yè)務收入，屬于企業(yè)的收入。

綜上，本題應選ACD。

40.AC選項B，企業(yè)按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入，不計入銷售費用；選項D，計入其他業(yè)務成本；選項E，借記“原材料”科目，貸記“其他業(yè)務成本”科目。

41.AD選項B，只有“資本公積——股本溢價(或資本溢價)”明細科目可以轉增資本；選項C，回購股票時需要按照回購價記人“庫存股”，即借記“庫存股”，貸記“銀行存款”，不影響資本公積。

42.AB選項A正確，選項D錯誤，企業(yè)使用了第三方報價機構提供的估值，應該當了解估值服務中應用到的輸入值，根據該輸入值的可觀察性和重要性再確定，假如三方報價機構提供活躍市場報價的，應劃分為第一層次；

選項B正確，選項C錯誤，企業(yè)在權衡作為公允價值計量輸入值的報價時，應當考慮報價的性質，例如，報價是參考價格還是具有約束性的要約，對第三方報價機構提供的具有約束性要約的報價應賦予更多的權重，并對不能反映交易結果的報價賦予較少權重。

綜上，本題選AB。

43.ABDEB選項，外幣貨幣性項目期末匯兌收益=[(200+300—450—250)×6．5+150×9．0]一(1360+1980+1400—2980—1690)：50—70=-20(萬元人民幣)；D選項，外幣非貨幣性項目產生公允價值變動損失=(1．5×6．8—1．35×6．5)×20=28．5(萬元人民幣)；E選項，上述交易或事項對甲公司20×2年度個別報表中營業(yè)利潤的影響金額=-20—28．5—0．3×6．8=-50．54(萬元人民幣)

44.ABD對于特殊行業(yè)的特定固定資產，企業(yè)應當按照棄置費用的現值計入相關固定資產的成本。在固定資產的使用壽命內，按照預計負債的攤佘成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務費用。

45.ABC

46.AB選項A會計處理正確，2018確認的財務費用＝800×4.3295×5%＝173.18（萬元），或＝[4000－（4000－800×4.3295）]×5%＝173.18（萬元）；

選項B會計處理正確，2019年財務費用＝（800×4.3295－800＋173.18）×5%＝141.84（萬元）；

選項C會計處理錯誤，2018年1月1日確認無形資產＝800×4.3295＝3463.6（萬元）；

選項D會計處理錯誤，2018年12月31日長期應付款列報金額＝800×4.3295－800＋173.18－800＋（800×4.3295－800＋173.18）×5%＝2178.62（萬元），或＝長期應付款余額（4000－800）－未確認融資費用余額（4000－800×4.3295－173.18）－將于一年內到期的非流動負債（800－141.84）＝2178.62（萬元）。

綜上，本題應選AB。

“一年到期的非流動負債”項目，應根據有關非流動負債的明細科目余額分析填列，本題中一年內到期的非流動負債項目＝一年內減少的長期應付款－一年內未確認融資費用攤銷額，長期應付款項目＝資產負債表日應付本金余額－資產負債表日一年內到期應付本金余額。

2018年1月1日取得

借：無形資產3463.6

未確認融資費用536.4

貸：長期應付款4000

2018年12月31日

借：財務費用173.18

貸：未確認融資費用173.18

借：長期應付款800

貸：銀行存款800

2019年12月31日

借：財務費用141.84

貸：未確認融資費用141.84

借：長期應付款800

貸：銀行存款800

47.Y

48.Y

49.（1）對甲公司上述7個交易或事項的會計處理不正確的進行調整，并編制相關調整分錄。

①借：以前年度損益調整——2000及2001年管理費用200

貸：累計折舊——設備160

以前年度損益調整——2002年管理費用40

借：遞延稅款66

貸：以前年度損益調整-調整2001年及2000年所得稅費用66

②借：以前年度損益調整——2002年管理費用306（340+60/5/2）-400/5/2）

貸：無形資產306

③借：以前年度損益調整——調整2002年營業(yè)費用200（300-300/2*8/12）

貸：長期待攤費用200

④借：以前年度損益調整——調整2002年投資收益24（0.4*60）

貸：短期投資——股票投資（乙公司）14

以前年度損益調整——調整2002年財務費用10

⑤借：經營租入固定資產改良支出120

貸：以前年度損益調整——調整2002年管理費用100（120-120/3*6/12）

累計折舊20

⑥借：利潤分配——未分配利潤357（420*85％）

盈余公積63

貸：以前年度損益調整——調整2002年所得稅420

⑦借：以前年度損益調整——調整2002年主營業(yè)務收入5000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）850

貸：應收賬款3850預收賬款2000

借：發(fā)出商品3800

貸：以前年度損益調整——調整2002年主營業(yè)務成本380