11建筑業(yè)的主要會(huì)計(jì)分錄及帳務(wù)輔導(dǎo)目錄30087建筑業(yè)的主要會(huì)計(jì)分錄 212430一、收入核算 283051、收到預(yù)付工程款時(shí) 2158922、工程完工結(jié)算時(shí) 2278283、結(jié)轉(zhuǎn)收入 27147二、本錢的核算 2102271、施工過程中發(fā)生的材料費(fèi) 256352、支付人工費(fèi) 2142893、發(fā)生的機(jī)械費(fèi)用 2263964、發(fā)生的其他間接費(fèi)用 3207485、工程完工結(jié)算 3189356、結(jié)轉(zhuǎn)本錢 38310三、稅金核算 326857會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)輔導(dǎo) 315537建筑企業(yè)機(jī)械使用費(fèi)的核算 318210一、機(jī)械租賃費(fèi)的結(jié)算計(jì)算 312021二、帳務(wù)處理 3228331、支付租賃費(fèi)時(shí)，根據(jù)機(jī)械租賃結(jié)算單、收據(jù)〔或發(fā)票〕作： 445022、支付大型機(jī)械進(jìn)退場(chǎng)費(fèi)，根據(jù)合同、收據(jù)作： 4282873、支付中小型機(jī)械修理費(fèi)，根據(jù)修理費(fèi)發(fā)票或機(jī)械配件領(lǐng)用報(bào)表作： 42364、機(jī)械操作人員工資分配，根據(jù)工資分配單作： 423518建筑企業(yè)人工費(fèi)的核算 411084一、內(nèi)部職工的人工費(fèi)核算 459871、計(jì)時(shí)工資的核算 447162、計(jì)件工資的計(jì)算 4143603、工資單的編制 4175804、帳務(wù)處理 58277二、外包工資的核算〔包清工工資核算〕 5231961、外包工資的核算 540252、帳務(wù)處理 58569建筑企業(yè)其他直接費(fèi)及工程間接費(fèi)用的核算 6543一、其他直接費(fèi)的核算 625322二、工程間接費(fèi)的核算 611009建筑企業(yè)工程工程合同收入及稅金的核算 731553〔一〕不能夠可靠地估計(jì)工程施工合同結(jié)果的核算 764371、根據(jù)己完工程結(jié)算書確認(rèn)應(yīng)收工程價(jià)款 7151042、據(jù)實(shí)際本錢耗用單，工程結(jié)算書，確認(rèn)合同收入，合同費(fèi)用及合同毛利 7114043、計(jì)提已完工程稅金 7137004、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn) 763905、主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn) 8281586、營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn) 816768〔二〕能夠可靠估計(jì)工程施工合同結(jié)果的核算 87449建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)精講 924908營(yíng)改增后，建筑效勞增值稅如何做會(huì)計(jì)處理？ 26建筑業(yè)的主要會(huì)計(jì)分錄一、收入核算1、收到預(yù)付工程款時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)收賬款2、工程完工結(jié)算時(shí)借；預(yù)收賬款貸：工程結(jié)算收入3、結(jié)轉(zhuǎn)收入借：工程結(jié)算收入貸：本年利潤(rùn)二、本錢的核算1、施工過程中發(fā)生的材料費(fèi)借：工程施工--合同本錢－材料費(fèi)貸：銀行存款〔或庫存材料等〕2、支付人工費(fèi)借：工程施工--合同本錢－人工費(fèi)貸：現(xiàn)金〔或應(yīng)付職工薪酬等〕3、發(fā)生的機(jī)械費(fèi)用借：工程施工--合同本錢－機(jī)械使用費(fèi)貸：銀行存款〔〕4、發(fā)生的其他間接費(fèi)用借：工程施工--間接費(fèi)用貸：銀行存款〔或現(xiàn)金等〕5、工程完工結(jié)算借：工程結(jié)算貸：工程施工6、結(jié)轉(zhuǎn)本錢借：本年利潤(rùn)貸：工程結(jié)算三、稅金核算1、提取時(shí)借：工程結(jié)算稅金及附加貸：應(yīng)交稅金--營(yíng)業(yè)稅貸：應(yīng)交稅金--城建稅貸：其他應(yīng)交款--教育費(fèi)附加2、結(jié)轉(zhuǎn)稅金借：本年利潤(rùn)貸：工程結(jié)算稅金及附加3、上繳稅金借：應(yīng)交稅金--營(yíng)業(yè)稅借：應(yīng)交稅金--城建稅借：其他應(yīng)交款--教育費(fèi)附加貸：銀行存款會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)輔導(dǎo)建筑企業(yè)機(jī)械使用費(fèi)的核算機(jī)械使用費(fèi)是指施工過程中使用的各種施工機(jī)械發(fā)生的中小型維修費(fèi)、機(jī)械賃費(fèi)、大型機(jī)械進(jìn)退場(chǎng)費(fèi)、燃料費(fèi)以及機(jī)械操作人員工資。電費(fèi)并入其他直接費(fèi)核算一、機(jī)械租賃費(fèi)的結(jié)算計(jì)算工程使用的各種機(jī)械均是從專業(yè)機(jī)械租賃單位租用，各專業(yè)機(jī)械租賃單位依據(jù)賃合同、租賃臺(tái)班和臺(tái)班單價(jià)按月結(jié)算租賃費(fèi)。二、帳務(wù)處理1、支付租賃費(fèi)時(shí)，根據(jù)機(jī)械租賃結(jié)算單、收據(jù)〔或發(fā)票〕作：借：工程施工——機(jī)械使用費(fèi)貸：內(nèi)部存款或內(nèi)部往來2、支付大型機(jī)械進(jìn)退場(chǎng)費(fèi)，根據(jù)合同、收據(jù)作：借：工程施工——機(jī)械使用費(fèi)貸：內(nèi)部存款或內(nèi)部往來3、支付中小型機(jī)械修理費(fèi)，根據(jù)修理費(fèi)發(fā)票或機(jī)械配件領(lǐng)用報(bào)表作：借：工程施工——機(jī)械使用費(fèi)貸：內(nèi)部存款或內(nèi)部往來庫存材料——機(jī)械配件4、機(jī)械操作人員工資分配，根據(jù)工資分配單作：借：工程施工——機(jī)械使用費(fèi)貸：應(yīng)付工資建筑企業(yè)人工費(fèi)的核算人工費(fèi)是指承包基數(shù)測(cè)算內(nèi)容內(nèi)的直接從事工程施工的工人及施工現(xiàn)場(chǎng)為工程制作構(gòu)件、運(yùn)料、配料等工人的工資和勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。一、內(nèi)部職工的人工費(fèi)核算1、計(jì)時(shí)工資的核算計(jì)時(shí)工資是根據(jù)崗位協(xié)議工資標(biāo)準(zhǔn)〔或點(diǎn)工工資標(biāo)準(zhǔn)〕和出勤天數(shù)計(jì)算的職工星動(dòng)報(bào)酬〔崗位工資已包括加班加點(diǎn)及各種津貼〕計(jì)算公式：計(jì)時(shí)工資=〔崗位工資／月平均天數(shù)〕×出勤天數(shù)2、計(jì)件工資的計(jì)算計(jì)件工資是根據(jù)工長(zhǎng)開據(jù)的施工任務(wù)完成單和工種綜合單價(jià)，先計(jì)算出整個(gè)班組的勞動(dòng)報(bào)酬，再根據(jù)職工個(gè)人工作時(shí)數(shù)計(jì)算出職工個(gè)人的勞動(dòng)報(bào)酬。計(jì)算公式：班組計(jì)件工資=E〔實(shí)際完成合格工程量×計(jì)件單價(jià)〕個(gè)人計(jì)件工資=該職工工作時(shí)數(shù)×〔班組計(jì)件工資／班組總工作時(shí)數(shù)〕3、工資單的編制工程勞資員根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果編制工資單職工收入局部，為了和工資核算年關(guān)資料規(guī)定接軌，把職工實(shí)際應(yīng)得報(bào)酬作為應(yīng)發(fā)工資總額，再按檔案工資標(biāo)準(zhǔn)余額，不管是正數(shù)、負(fù)數(shù)均作為生產(chǎn)獎(jiǎng)處理。會(huì)計(jì)人員根據(jù)工資轉(zhuǎn)移單，委托扣款單作工資代扣局部，如職工養(yǎng)老金、失業(yè)險(xiǎn)金、住房公積金、新職工住房補(bǔ)貼及委托代扣房租、會(huì)費(fèi)、借款、個(gè)人所得稅等。4、帳務(wù)處理〔1〕發(fā)放工資時(shí)，根據(jù)審核無誤的工資單作：借：應(yīng)付工資——根本工資、綜合補(bǔ)貼等貸：其他應(yīng)付款——工資代扣款應(yīng)交稅金——個(gè)人所得稅現(xiàn)金〔2〕月末根據(jù)勞資人員提供的工資分配單作：借：工程施工——本錢工程〔人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等〕貸：應(yīng)付工資〔3〕計(jì)提福利費(fèi)14％、工會(huì)經(jīng)費(fèi)2％、教育經(jīng)費(fèi)1.5％時(shí)作：借：工程施工——公司本錢〔福利費(fèi)〕管理費(fèi)用——工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)貸：應(yīng)付福利費(fèi)其他應(yīng)付款——工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)二、外包工資的核算〔包清工工資核算〕1、外包工資的核算勞資員根據(jù)工長(zhǎng)開據(jù)的施工任務(wù)完成單、分包合同約定的單價(jià)辦理分包人工費(fèi)結(jié)算。外包工資單價(jià)確實(shí)定現(xiàn)有兩種方法：①按工種確定的工資單價(jià)②按工程建筑面確定的綜合承包工資單價(jià)。2、帳務(wù)處理〔1〕月末根據(jù)審核后的分包人工費(fèi)結(jié)算單〔根據(jù)分包合同注明的條款確定外包工資外包管理費(fèi)的比例〕作：借：應(yīng)付工資——分包工資工程施工——工程間接費(fèi)貸：應(yīng)付帳款——分包單位〔2〕結(jié)轉(zhuǎn)工程本錢借：工程施工——人工費(fèi)貸：應(yīng)付工資——分包工資〔3〕支付分包工資，根據(jù)批準(zhǔn)單、發(fā)票作：借：預(yù)付帳款——分包單位貸：內(nèi)部存款建筑企業(yè)其他直接費(fèi)及工程間接費(fèi)用的核算一、其他直接費(fèi)的核算其他直接費(fèi)是指材料二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、工程水電費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)、場(chǎng)地清理費(fèi)、遠(yuǎn)征費(fèi)、冬雨季施工增加費(fèi)及臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)。帳務(wù)處理：1、小型工具用具如以租賃方式取得，付款時(shí)根據(jù)工具用具結(jié)算單、收據(jù)作：借：工程施工——其他直接費(fèi)貸：內(nèi)部存款或內(nèi)部往來2、小型工具用具如是——次性攤銷的，根據(jù)工具用具領(lǐng)用報(bào)表作：借：工程施工——其他直接費(fèi)貸：庫存材料——工具用具3、如以現(xiàn)金形式發(fā)放給職工承包使用，不發(fā)實(shí)物，根據(jù)發(fā)放單作：借：工程施工——其他直接費(fèi)貸：內(nèi)部存款或現(xiàn)金4、工程水電費(fèi)按水電表實(shí)際使用量和預(yù)算單價(jià)計(jì)算，如現(xiàn)場(chǎng)沒有水電表的，那么按定額計(jì)算、編制水電費(fèi)耗用表，月末作：借：工程施工——其他直接費(fèi)貸：應(yīng)付帳款——水電費(fèi)5、其他費(fèi)用在支付時(shí)，根據(jù)發(fā)票、合同等作：借：工程施工——其他直接費(fèi)貸：內(nèi)部存款或應(yīng)付工資等科目6、臨時(shí)設(shè)施的核算，按工期分期攤?cè)氡惧X，月末作：借：工程施工——其他直接費(fèi)貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷二、工程間接費(fèi)的核算工程間接費(fèi)是指承包基數(shù)范圍內(nèi)的，現(xiàn)場(chǎng)工程經(jīng)理部為組織和管理生產(chǎn)發(fā)生合種費(fèi)用以及支付外包工的管理費(fèi)。發(fā)生時(shí)根據(jù)有關(guān)資料、原始憑證作：借：工程施工——工程部間接費(fèi)——各三級(jí)科目貸：內(nèi)部存款、應(yīng)付工資等相關(guān)科目建筑企業(yè)工程工程合同收入及稅金的核算工程合同收入確認(rèn)原那么如果工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用。如果工程施工合同結(jié)果不能可靠地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理：假設(shè)合同本錢能夠收回的，工程合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同本錢加以確認(rèn)，合同本錢在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為工程合同費(fèi)用；假設(shè)

合同本錢不能收回的，不能收回的金額應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為工程合同費(fèi)用，不確認(rèn)收入。工程預(yù)算人員月末應(yīng)根據(jù)實(shí)際完成的工作量編制分局部項(xiàng)工程結(jié)算書〔向建設(shè)單位收取工程款的結(jié)算書〕，并按工程承包測(cè)算口徑編制工程預(yù)算本錢分析表。應(yīng)注意：1、已完工程結(jié)算工作量必須是能夠向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款。2、已完工程結(jié)算書應(yīng)有人工、各種材料定額耗用分析。3、工程合同收入、工程實(shí)際合同本錢同時(shí)確認(rèn)，并同時(shí)確認(rèn)合同毛利。4、工程施工、工程結(jié)算科目平時(shí)只反映發(fā)生額不轉(zhuǎn)銷，在工程完工決算后才相互沖銷，但平時(shí)報(bào)表中，兩科目應(yīng)相抵沖，工程施工大于工程結(jié)算的差額報(bào)表中填列存貨欄；工程結(jié)算大于工程施工的差額報(bào)表中填列在預(yù)收帳款欄?！惨弧巢荒軌蚩煽康毓烙?jì)工程施工合同結(jié)果的核算1、根據(jù)己完工程結(jié)算書確認(rèn)應(yīng)收工程價(jià)款借：應(yīng)收帳款貸：工程結(jié)算2、據(jù)實(shí)際本錢耗用單，工程結(jié)算書，確認(rèn)合同收入，合同費(fèi)用及合同毛利借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢借或貸：工程施工——合同毛利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3、計(jì)提已完工程稅金借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金——營(yíng)業(yè)稅——城市維護(hù)建設(shè)稅其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加4、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：本年利潤(rùn)5、主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢6、營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加注：1、工程施工科目按人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、其他直接費(fèi)、工程間接費(fèi)、公司間接費(fèi)、分包本錢〔包工包料分包本錢〕、工程毛利設(shè)置明細(xì)科目〔同分包結(jié)算時(shí)作借：工程施工——分包本錢，貸：應(yīng)付帳款——分包單位〕，但在報(bào)表損益表中不反映分包收入、本錢、稅金。2、主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢按人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、其他直接費(fèi)、工程間接費(fèi)、公司間接費(fèi)、分包本錢設(shè)置明細(xì)科目。3、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入按人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、其他直接費(fèi)、工程間接費(fèi)、公司間接費(fèi)、分包本錢、工程稅金設(shè)置明細(xì)科目。4、以上三科目為了分清各單位工程本錢工程情況和報(bào)表編制需要均按單位工程〔單個(gè)核算對(duì)象〕設(shè)置明細(xì)核算。5、整體工程分包核算，駐外分公司核算參照以上核算執(zhí)行。6、分公司機(jī)關(guān)發(fā)生本錢費(fèi)用先通過工程施工——間接費(fèi)進(jìn)行歸集，期末按各工程完成工作量分配進(jìn)工程工程施工——公司間接費(fèi)科目?！捕衬軌蚩煽抗烙?jì)工程施工合同結(jié)果的核算此種核算方法重點(diǎn)：1、前期能夠精確估計(jì)工程實(shí)際本錢〔預(yù)算本錢〕，發(fā)生的實(shí)際本錢能夠按預(yù)算本錢實(shí)現(xiàn)。2、工程合同收入按實(shí)際本錢占預(yù)計(jì)本錢百分比確定合同收入。3、當(dāng)期合同收入、實(shí)際本錢、毛利均以累計(jì)進(jìn)度完成金額減前期己報(bào)進(jìn)度差額完成金額確定。4、年末把累計(jì)發(fā)生實(shí)際本錢加預(yù)計(jì)而未完成的分局部項(xiàng)工程實(shí)際成本同合同總收入相比擬計(jì)提預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備金。詳細(xì)核算過程按?施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算解讀?執(zhí)行。建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)精講這個(gè)帖子主要根據(jù)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么-建造合同?及建設(shè)部?建筑施工企業(yè)費(fèi)用組成?進(jìn)行編寫說明。主要包括以下三方面的內(nèi)容。

一、新賬的建立

二、主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

三、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理

一、新賬的建立

一個(gè)工程開工，或者一個(gè)企業(yè)新建立，都面臨著建立新賬的問題。建立新賬并不難，通常先應(yīng)當(dāng)想好會(huì)計(jì)科目的設(shè)置問題。在做憑證的時(shí)候應(yīng)當(dāng)想好各科目應(yīng)當(dāng)怎么設(shè)置明細(xì)科目級(jí)數(shù)。是采用輔助核算好，還是直接在會(huì)計(jì)科目下設(shè)置明細(xì)科目好。

一般情況下，是如果涉及的往來單位較多，部門較多且穩(wěn)定或者工程較多的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)采用輔助核算的方式〔可以根據(jù)各會(huì)計(jì)科目的實(shí)際情況分別采用，并不需要同時(shí)具備〕。否那么，應(yīng)當(dāng)直接在會(huì)計(jì)科目下設(shè)置明細(xì)科目，簡(jiǎn)化工作量。通常情況下，公司本部的賬〔涉及的往來單位很多，工程多，部門也比擬多且穩(wěn)定〕采用輔助核算比擬適宜，而單一的工程賬，直接在會(huì)計(jì)科目下設(shè)置明細(xì)科目比擬好。

根據(jù)各公司管理的不同，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)核算及管理分為本部集中管理〔集權(quán)式，由公司直接編制財(cái)務(wù)報(bào)表〕和工程單獨(dú)管理制〔分權(quán)式，由公司總部匯總報(bào)表〕。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個(gè)賬套，所有工程的賬務(wù)都在公司的同一賬套中處理，各工程只負(fù)責(zé)編制工程本錢報(bào)表并對(duì)工程本錢進(jìn)行分析。分權(quán)式管理是公司各工程單獨(dú)開設(shè)賬套。每個(gè)獨(dú)立的工程都設(shè)有單獨(dú)的銀行賬號(hào)并單獨(dú)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。最后由公司總部匯總各工程的財(cái)務(wù)報(bào)表。

集權(quán)式的優(yōu)點(diǎn)是公司總部可以隨時(shí)掌握公司各工程的本錢情況，并對(duì)各工程本錢實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和動(dòng)態(tài)管理，有利于公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。適用于公司本部及附近工程較多的企業(yè)。缺點(diǎn)是對(duì)外地工程的核算資料可能不及時(shí)，不能及時(shí)準(zhǔn)確地反映公司財(cái)務(wù)狀況；不利于建筑企業(yè)的稅收籌劃。

分權(quán)式的優(yōu)點(diǎn)是減輕了公司總部的核算工作，有利于各工程部及時(shí)準(zhǔn)確的反映其財(cái)務(wù)狀況，有利于公司的稅收籌劃。缺點(diǎn)是容易造成工程經(jīng)理權(quán)力過大，滋生腐敗。如果工程財(cái)務(wù)人員不能起好監(jiān)督作用并在管理中處于強(qiáng)勢(shì)的話，不利于公司的財(cái)務(wù)管理。實(shí)行分權(quán)式要求公司對(duì)工程財(cái)務(wù)人員實(shí)行委派制。財(cái)務(wù)人員由公司考核，但要有相當(dāng)?shù)臋?quán)力并能保持良好的職業(yè)操守。適用于外地工程較多的施工企業(yè)。

不管采用哪種方式，都要注重強(qiáng)化公司和工程的財(cái)務(wù)管理，要能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門核算、監(jiān)督、反映的職能。

二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及核算內(nèi)容

建筑施工企業(yè)有一定的特殊性，與廣闊生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。特別是在本錢核算和收入確實(shí)認(rèn)上，和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。本帖只在此探討建造合同法準(zhǔn)那么中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，與生產(chǎn)性企業(yè)相同的核算不在此做探討。

〔一〕工程施工相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)本錢〞科目。主要核算各工程本錢及毛利。下面設(shè)置“合同本錢〞和“毛利〞兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。

1、工程施工-合同本錢，核算工程合同本錢在合同本錢下，設(shè)置以下明細(xì)科目

〔1〕人工費(fèi)〔工程/部門核算〕

〔2〕材料費(fèi)〔工程/部門核算〕

〔3〕機(jī)械使用費(fèi)〔工程/部門核算〕

〔4〕其他直接費(fèi)〔工程/部門核算〕

〔5〕分包本錢〔工程/部門核算〕

〔6〕間接費(fèi)用

間接費(fèi)用下設(shè)以下明細(xì)科目

管理人員工資〔工程/部門核算〕

職工福利費(fèi)〔工程/部門核算〕

固定資產(chǎn)使用費(fèi)〔工程/部門核算〕

低值易耗品攤銷〔工程/部門核算〕

辦公費(fèi)〔工程/部門核算〕

差旅費(fèi)〔工程/部門核算〕

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)〔工程/部門核算〕

工程保修費(fèi)〔工程/部門核算〕

排污費(fèi)〔工程/部門核算〕

勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)〔工程/部門核算〕

檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)〔工程/部門核算〕

外單位管理費(fèi)〔工程/部門核算〕

材料整理及零星運(yùn)費(fèi)〔工程/部門核算〕

材料物資盤虧及毀損〔工程/部門核算〕

取暖費(fèi)〔工程/部門核算〕

其他費(fèi)用〔工程/部門核算〕

2、工程施工-毛利，核算工程毛利

具體的設(shè)置根據(jù)企業(yè)需要選擇，不一定非要設(shè)置這些會(huì)計(jì)科目。特別是間接費(fèi)用，有些不需要的可以不予以設(shè)置。

〔二〕機(jī)械作業(yè)該科目主要是針對(duì)建筑企業(yè)有單獨(dú)的設(shè)備管理部門為各工程提供設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用及內(nèi)部結(jié)算的臺(tái)班的核算。相當(dāng)于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)本錢〞科目。有條件的單位，可以針對(duì)本公司的設(shè)備設(shè)置單機(jī)核算，準(zhǔn)確核算每臺(tái)大型或者主要設(shè)備每個(gè)臺(tái)班的耗用本錢。

通常情況下，應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：

工資及附加〔部門/設(shè)備核算〕

燃料及動(dòng)力〔部門/設(shè)備核算〕

折舊費(fèi)〔部門/設(shè)備核算〕

配件及修理費(fèi)〔部門/設(shè)備核算〕

間接費(fèi)用〔部門/設(shè)備核算〕

〔三〕應(yīng)收賬款

1、應(yīng)收工程款〔往來單位核算〕核算根據(jù)工程進(jìn)度報(bào)表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款

2、應(yīng)收銷貨款〔往來單位核算〕核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款

3、應(yīng)收質(zhì)保金〔往來單位核算〕根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。

〔四〕應(yīng)付賬款

1、應(yīng)付購(gòu)貨款〔往來單位核算〕核算應(yīng)付購(gòu)貨款、設(shè)備款等。

2、應(yīng)付分包款〔往來單位核算〕核算應(yīng)付分包工程款

3、暫估應(yīng)付款〔往來單位核算〕核算暫估入賬的款項(xiàng)〔包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬〕。

4、應(yīng)付質(zhì)保金〔往來單位核算〕核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。

〔五〕工程結(jié)算〔往來單位/工程核算〕核算根據(jù)業(yè)主進(jìn)度報(bào)表簽證資料或者工程結(jié)算的款項(xiàng)。

〔六〕主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〔手工賬可不用以下明細(xì)科目，只需按工程設(shè)置明細(xì)科目即可〕

1、目標(biāo)本錢

目標(biāo)本錢下設(shè)置以下明細(xì)科目

〔1〕人工費(fèi)〔工程/部門核算〕

〔2〕材料費(fèi)〔工程/部門核算〕

〔3〕機(jī)械使用費(fèi)〔工程/部門核算〕

〔4〕其他直接費(fèi)〔工程/部門核算〕

〔5〕間接費(fèi)用〔工程/部門核算〕

2、稅金〔工程/部門核算〕

3、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)〔工程/部門核算〕

4、公司管理費(fèi)〔工程/部門核算〕

5、公司利潤(rùn)〔工程/部門核算〕

其他會(huì)計(jì)科目的設(shè)置根本與其他行業(yè)的科目設(shè)置相差不大，不在此做專門的討論。

工程施工各明細(xì)科目的核算內(nèi)容：

1.人工費(fèi)：是指直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開支的各項(xiàng)費(fèi)用，內(nèi)容包括：

〔1〕根本工資：是指發(fā)放給生產(chǎn)工人的根本工資。

〔2〕工資性補(bǔ)貼：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的物價(jià)補(bǔ)貼，煤、燃?xì)庋a(bǔ)貼，交通補(bǔ)貼，住房補(bǔ)貼，流動(dòng)施工津貼等。

〔3〕生產(chǎn)工人輔助工資：是指生產(chǎn)工人年有效施工天數(shù)以外非作業(yè)天數(shù)的工資，包括職工學(xué)習(xí)、培訓(xùn)期間的工資，調(diào)開工作、探親、休假期間的工資，因氣候影響的停工工資，女工哺乳時(shí)間的工資，病假在六個(gè)月以內(nèi)的工資及產(chǎn)、婚、喪假期的工資。

〔4〕職工福利費(fèi)：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的生產(chǎn)工人福利費(fèi)〔根據(jù)生產(chǎn)工人工資總額提取〕。

〔5〕生產(chǎn)工人勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的勞動(dòng)保護(hù)用品的購(gòu)置費(fèi)及修理費(fèi)，徒工服裝補(bǔ)貼，防暑降溫費(fèi)，在有礙身體健康環(huán)境中施工的保健費(fèi)用等。

(6)企業(yè)應(yīng)承當(dāng)生產(chǎn)工人的養(yǎng)老金、失業(yè)金、生育保險(xiǎn)、住房公積金等----新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么增加內(nèi)容

2．材料費(fèi)：是指施工過程中消耗的構(gòu)成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費(fèi)用。內(nèi)容包括：

〔1〕材料原價(jià)〔或供給價(jià)格〕。

〔2〕材料運(yùn)雜費(fèi)：是指材料自來源地運(yùn)至工地倉庫或指定堆放地點(diǎn)所發(fā)生的全部費(fèi)用。

〔3〕運(yùn)輸損消耗：是指材料在運(yùn)輸裝卸過程中不可防止的損耗。

〔4〕采購(gòu)及保管費(fèi)：是指為組織采購(gòu)、供給和保管材料過程中所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。

包括:采購(gòu)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、工地保管費(fèi)、倉儲(chǔ)損耗。

〔5〕檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)：是指對(duì)建筑材料、構(gòu)件和建筑安裝物進(jìn)行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費(fèi)用，包括自設(shè)試驗(yàn)室進(jìn)行試驗(yàn)所耗用的材料和化學(xué)藥品等費(fèi)用。不包括新結(jié)構(gòu)、新材料的試驗(yàn)費(fèi)和建設(shè)單位對(duì)具有出廠合格證明的材料進(jìn)行檢驗(yàn)，對(duì)構(gòu)件做破壞性試驗(yàn)及其他特殊要求檢驗(yàn)試驗(yàn)的費(fèi)用。

3．施工機(jī)械使用費(fèi)：是指施工機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)以及機(jī)械安拆費(fèi)和場(chǎng)外運(yùn)費(fèi)。

施工機(jī)械臺(tái)班單價(jià)應(yīng)由以下七項(xiàng)費(fèi)用組成：

〔1〕折舊費(fèi)：指施工機(jī)械在規(guī)定的使用年限內(nèi)，陸續(xù)收回其原值及購(gòu)置資金的時(shí)間價(jià)值。

〔2〕大修理費(fèi)：指施工機(jī)械按規(guī)定的大修理間隔臺(tái)班進(jìn)行必要的大修理，以恢復(fù)其正常功能所需的費(fèi)用。

〔3〕經(jīng)常修理費(fèi)：指施工機(jī)械除大修理以外的各級(jí)保養(yǎng)和臨時(shí)故障排除所需的費(fèi)用。包括為保障機(jī)械正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需替換設(shè)備與隨機(jī)配備工具附具的攤銷和維護(hù)費(fèi)用，機(jī)械運(yùn)轉(zhuǎn)中日常保養(yǎng)所需潤(rùn)滑與擦拭的材料費(fèi)用及機(jī)械停滯期間的維護(hù)和保養(yǎng)費(fèi)用等。

〔4〕安拆費(fèi)及場(chǎng)外運(yùn)費(fèi)：安拆費(fèi)指施工機(jī)械在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行安裝與拆卸所需的人工、材料、機(jī)械和試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用以及機(jī)械輔助設(shè)施的折舊、搭設(shè)、撤除等費(fèi)用；場(chǎng)外運(yùn)費(fèi)指施工機(jī)械整體或分體自停放地點(diǎn)運(yùn)至施工現(xiàn)場(chǎng)或由一施工地點(diǎn)運(yùn)至另一施工地點(diǎn)的運(yùn)輸、裝卸、輔助材料及架線等費(fèi)用。

〔5〕人工費(fèi)：指機(jī)上司機(jī)〔司爐〕和其他操作人員的工作日人工費(fèi)及上述人員在施工機(jī)械規(guī)定的年工作臺(tái)班以外的人工費(fèi)。

〔6〕燃料動(dòng)力費(fèi)：指施工機(jī)械在運(yùn)轉(zhuǎn)作業(yè)中所消耗的固體燃料〔煤、木柴〕、液體燃料〔汽油、柴油〕及水、電等。

〔7〕養(yǎng)路費(fèi)及車船使用稅：指施工機(jī)械按照國(guó)家規(guī)定和有關(guān)部門規(guī)定應(yīng)繳納的養(yǎng)路費(fèi)、車船使用稅、保險(xiǎn)費(fèi)及年檢費(fèi)等。

設(shè)置了“機(jī)械作業(yè)〞科目的機(jī)械使用費(fèi)為企業(yè)設(shè)備管理部門向各工程工程部收取的機(jī)械臺(tái)班費(fèi)，以上內(nèi)容只需在“機(jī)械作業(yè)〞科目中核算即可。

4、其他直接費(fèi)〔在預(yù)算上被稱為措施費(fèi)〕是指為完成工程工程施工，發(fā)生于該工程施工前和施工過程中非工程實(shí)體工程的費(fèi)用。

包括內(nèi)容：

〔1〕環(huán)境保護(hù)費(fèi)：是指施工現(xiàn)場(chǎng)為到達(dá)環(huán)保部門要求所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。

〔2〕文明施工費(fèi)：是指施工現(xiàn)場(chǎng)文明施工所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。

〔3〕平安施工費(fèi)：是指施工現(xiàn)場(chǎng)平安施工所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。

〔4〕臨時(shí)設(shè)施費(fèi)：是指施工企業(yè)為進(jìn)行建筑工程施工所必須搭設(shè)的生活和生產(chǎn)用的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物和其他臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用等。

臨時(shí)設(shè)施包括：臨時(shí)宿舍、文化福利及公用事業(yè)房屋與構(gòu)筑物，倉庫、辦公室、加工廠以及規(guī)定范圍內(nèi)道路、水、電、管線等臨時(shí)設(shè)施和小型臨時(shí)設(shè)施。

臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用包括：臨時(shí)設(shè)施的搭設(shè)、維修、撤除費(fèi)或攤銷費(fèi)。

〔5〕夜間施工費(fèi)：是指因夜間施工所發(fā)生的夜班補(bǔ)助費(fèi)、夜間施工降效、夜間施工照明設(shè)備攤銷及照明用電等費(fèi)用。

〔6〕二次搬運(yùn)費(fèi)：是指因施工場(chǎng)地狹小等特殊情況而發(fā)生的二次搬運(yùn)費(fèi)用。

〔7〕大型機(jī)械設(shè)備進(jìn)出場(chǎng)及安拆費(fèi)：是指機(jī)械整體或分體自停放場(chǎng)地運(yùn)至施工現(xiàn)場(chǎng)或由一個(gè)施工地點(diǎn)運(yùn)至另一個(gè)施工地點(diǎn)，所發(fā)生的機(jī)械進(jìn)出場(chǎng)運(yùn)輸及轉(zhuǎn)移費(fèi)用及機(jī)械在施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行安裝、拆卸所需的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)和安裝所需的輔助設(shè)施的費(fèi)用。

〔8〕混凝土、鋼筋混凝土模板及支架費(fèi)：是指混凝土施工過程中需要的各種鋼模板、木模板、支架等的支、拆、運(yùn)輸費(fèi)用及模板、支架的攤銷〔或租賃〕費(fèi)用。

〔9〕腳手架費(fèi)：是指施工需要的各種腳手架搭、拆、運(yùn)輸費(fèi)用及腳手架的攤銷〔或租賃〕費(fèi)用。

〔10〕已完工程及設(shè)備保護(hù)費(fèi)：是指竣工驗(yàn)收前，對(duì)已完工程及設(shè)備進(jìn)行保護(hù)所需費(fèi)用。

〔11〕施工排水、降水費(fèi)：是指為確保工程在正常條件下施工，采取各種排水、降水措施所發(fā)生的各種費(fèi)用。

建筑施工企業(yè)在簽訂建設(shè)工程承包合同、購(gòu)銷合同、借款合同、建立營(yíng)業(yè)賬簿、財(cái)產(chǎn)租賃及申請(qǐng)辦理權(quán)利、許可證照等方面都要涉及印花稅問題，其適用的印花稅稅率分別為：‰‰‰的稅率、財(cái)產(chǎn)租賃適用1‰的稅率，權(quán)利、許可證照適用固定稅率，按件貼花5元。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者定額稅率計(jì)算，公式如下：

(1〕應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證所記載的計(jì)稅金額×適用的比例稅率；

(2〕應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證件數(shù)×固定稅額。

三、帳務(wù)處理：1、關(guān)于本錢的賬務(wù)處理：

分配工資獎(jiǎng)金：

借：工程施工-合同本錢-人工費(fèi)〔生產(chǎn)工人工資獎(jiǎng)金〕

機(jī)械作業(yè)-工資及附加〔機(jī)駕人員工資獎(jiǎng)金〕

工程施工-合同本錢-間接費(fèi)用-管理人員工資〔工程部管理人員工資獎(jiǎng)金〕

貸：應(yīng)付工資

應(yīng)付職工薪酬---新準(zhǔn)那么變化內(nèi)容

領(lǐng)用原材料

借：工程施工-合同本錢-材料費(fèi)

貸：原材料

臺(tái)班費(fèi)結(jié)算：

借：工程施工-合同本錢-機(jī)械使用費(fèi)

貸：應(yīng)付賬款〔外部單位〕

機(jī)械作業(yè)〔內(nèi)部設(shè)備管理部門提供的臺(tái)班〕

甲供料的賬務(wù)處理：

甲方撥付：

借：原材料-甲供材料-XX

貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-XX單位

領(lǐng)用時(shí)：

借：工程施工-合同本錢-材料費(fèi)

貸：原材料-甲供材料XX

業(yè)主方代扣稅金的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交XX稅

貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-XX單位

工程專門借款發(fā)生的利息：

借：工程施工-合同本錢-其他直接費(fèi)

貸：銀行存款〔新準(zhǔn)那么新增內(nèi)容〕

委托加工物資的賬務(wù)處理〔適合鋼結(jié)構(gòu)制作等委托工程〕

撥付物資時(shí)：

借：委托加工物資

貸：原材料-XX材料

支付加工費(fèi)時(shí)：

借：委托加工物資

貸：銀行存款〔應(yīng)付賬款〕

收回加工物資：

借：原材料-XX

貸：委托加工物資

領(lǐng)用的賬務(wù)處理同原材料。

分包核算專題

工程分包和勞務(wù)分包在施工企業(yè)都比擬普遍，勞務(wù)分包比擬單一，核算比擬簡(jiǎn)單，不在此做具體介紹。

工程分包不僅涉及到工程本錢，還涉及到與對(duì)方的往來的核算，以及與業(yè)主方的一些聯(lián)系。通常情況下，分包方是以總承包方的名義參與工程施工，但由于在工程中有很多具體的情況需要面對(duì)，也需要與總承包方及時(shí)結(jié)算。

通常情況下，總承包方會(huì)要求分包方根據(jù)工程形象進(jìn)度編制工程形象進(jìn)度報(bào)表，由總承包方對(duì)其進(jìn)行審核后，扣減相關(guān)其他費(fèi)用后再予以支付。涉及到的主要賬務(wù)處理如下：

1〕、分包本錢確實(shí)定

總承包方財(cái)務(wù)部門根據(jù)審定后的工程進(jìn)度報(bào)表，列支工程本錢。平常工程進(jìn)度報(bào)表一般要求不是很嚴(yán)格，只要不超過合同總金額，財(cái)務(wù)部門就可以根據(jù)審定后的工程進(jìn)度報(bào)表做本錢列支。這時(shí)總承包方應(yīng)當(dāng)要求分包方出具建安發(fā)票。

借：工程本錢-合同本錢-分包本錢-XX工程

貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位

2〕、分包方領(lǐng)取材料的核算

領(lǐng)取材料通常有兩種方式，一種是直接抵分包單位工程款處理，另一種是分包方購(gòu)置總承包方的原材料，總承包方做收入或者視同銷售處理。通常情況下，按第一種方式進(jìn)行處理，有利于稅收的籌劃。第二種方式不可取，除非總承包方確實(shí)存在該種原材料的銷售，并且不能區(qū)分這些材料竟是構(gòu)成工程實(shí)體還是銷售。這一點(diǎn)在稅局的認(rèn)可比擬關(guān)鍵。

領(lǐng)用時(shí)：

借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位

貸：原材料-XX材料

分包單位領(lǐng)用甲供料的處理：

借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位

貸：原材料-甲供材料-XX材料

3〕、支付的處理很簡(jiǎn)單。

借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位

貸：銀行存款

4〕、與分包單位的結(jié)算：

有很多朋友問與分包單位結(jié)算時(shí)，究竟以什么金額作為本錢入賬。其實(shí)這個(gè)問題在一定程度上也可以做一些探討，很多企業(yè)的處理方式也不盡相同。通常情況下，總承包方應(yīng)當(dāng)列支分包本錢的金額=結(jié)算總金額-分包單位承當(dāng)?shù)亩惤?應(yīng)收分包單位管理費(fèi)等。

但在實(shí)際工程中要注意到，分包單位領(lǐng)用的材料不能再?gòu)纳鲜街锌蹨p，因?yàn)榉职鼏挝活I(lǐng)用的原材料構(gòu)成工程本錢，而稅金在總承包方確認(rèn)收入的時(shí)候，已經(jīng)確認(rèn)了損益。總承包方收取的管理費(fèi)作為工程毛利的構(gòu)成局部，不需要再在分包結(jié)算的最后金額中予以確認(rèn)。

例：某工程合同金額為1000萬元，與業(yè)主結(jié)算1200萬元，其中分包500萬。已審定的分包單位工程進(jìn)度400萬元，根據(jù)分包合同，總承包方收取分包方10%的管理費(fèi)，不含營(yíng)業(yè)稅及附加3.30%。

這時(shí)，在實(shí)際處理時(shí)需要注意：

①、收取的管理費(fèi)應(yīng)當(dāng)與分包單位結(jié)算時(shí)扣除，不在賬務(wù)上反映。

②、分包單位的稅應(yīng)當(dāng)在與分包單位結(jié)算時(shí)扣除。

即：分包單位的結(jié)算金額應(yīng)當(dāng)=500×〔1-10%-3.30%〕=433.50萬元

最后補(bǔ)充差額進(jìn)本錢：

借：工程本錢-合同本錢-分包本錢-XX工程33.50萬元〔433.50-400〕

貸：應(yīng)付賬款33.50萬元

發(fā)包開發(fā)工程及其價(jià)款結(jié)算的核算

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的根底設(shè)施和建筑安裝等工程的施工，如不采用自營(yíng)方式，可以采用發(fā)包方式。

對(duì)發(fā)包的根底設(shè)施和建筑安裝工程，一般采用招標(biāo)、議標(biāo)方式，通過工程公開招標(biāo)或邀請(qǐng)施工企業(yè)議標(biāo)，將工程發(fā)包給施工企業(yè)的，按工程標(biāo)價(jià)進(jìn)行結(jié)算。開發(fā)企業(yè)要根據(jù)工程承包合同條例的規(guī)定，同承包工程的施工企業(yè)簽訂工程承包合同。承包合同是發(fā)包開發(fā)企業(yè)和承包施工企業(yè)為了完成承發(fā)包工程，根據(jù)批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)文件和中標(biāo)標(biāo)函內(nèi)容所簽訂，明確雙方相互權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。它一般應(yīng)具備以下主要內(nèi)容：〔l〕工程名稱和地點(diǎn)；〔2〕工程范圍和內(nèi)容；〔3〕開、竣工日期；〔4〕工程質(zhì)量、保修期及保修條件；〔5〕工程造價(jià)；〔6〕工程價(jià)款的支付、結(jié)算及交工驗(yàn)收方法；〔7〕設(shè)計(jì)文件和技術(shù)資料提供日期；〔8〕材料、設(shè)備的供給和進(jìn)場(chǎng)期限；〔9〕雙方相互協(xié)作事項(xiàng)和違約責(zé)任等。開發(fā)企業(yè)應(yīng)將承包合同副本送開戶銀行作為結(jié)算工程價(jià)款的依據(jù)。

一、工程價(jià)款結(jié)算的方法

開發(fā)企業(yè)與施工企業(yè)在工程承包合同中規(guī)定的工程價(jià)款的結(jié)算，應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)工程價(jià)款結(jié)算方法，結(jié)合當(dāng)?shù)氐挠嘘P(guān)規(guī)定具體確定。從目前各個(gè)地區(qū)所采用的工程價(jià)款結(jié)算方法來看，歸納起來，主要有如下三種。

1．按月結(jié)算就是按照每月實(shí)際完成的分局部項(xiàng)工程進(jìn)行結(jié)算。因?yàn)榻ㄖ惭b工程等雖具有個(gè)體性的特點(diǎn)，但不同的工程，都是由一定的分局部項(xiàng)工程構(gòu)成的。每一個(gè)分局部項(xiàng)工程，都有一定的施工內(nèi)容、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一的計(jì)量單位，并在短期內(nèi)可以完成。國(guó)家為了管理工程造價(jià)而制訂的工程預(yù)算定額和地區(qū)預(yù)算造價(jià)，都是以分局部項(xiàng)工程為根底的。因此，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)收合格的各月份的已完分局部項(xiàng)工程的工程數(shù)量和預(yù)算單價(jià)等計(jì)算的工程造價(jià)，就是各該月份應(yīng)結(jié)算和支付的工程款。如果招標(biāo)出包工程，工程標(biāo)價(jià)與工程造價(jià)不同時(shí)，應(yīng)按工程標(biāo)價(jià)占工程預(yù)算造價(jià)的百分比進(jìn)行調(diào)整計(jì)算。在具體做法上，各個(gè)地區(qū)也不盡相同，目前一般都實(shí)行月中預(yù)付、月終結(jié)算，即在月中按照當(dāng)月施工方案所列的工作量一半預(yù)付，月末〔實(shí)際為下月初〕按照各工程當(dāng)月實(shí)際完成工作量〔即預(yù)算造價(jià)或調(diào)整計(jì)算后的工程標(biāo)價(jià)〕扣除月中預(yù)付款后進(jìn)行結(jié)算。

2．分段結(jié)算就是將一個(gè)單位工程按形象進(jìn)度劃分為幾個(gè)階段〔部位〕，如根底、結(jié)構(gòu)、裝飾、竣工等；按照完成階段，分段驗(yàn)收結(jié)算工程價(jià)款。分段結(jié)算也可按月預(yù)付工程款，即在月中按照當(dāng)月施工方案工作量預(yù)付，于工程階段完成驗(yàn)收后按分段工程預(yù)算造價(jià)或調(diào)整計(jì)算后的工程標(biāo)價(jià)扣除預(yù)付款后進(jìn)行結(jié)算。

3．竣工一次結(jié)算開發(fā)工程或單項(xiàng)工程施工工期在12個(gè)月以內(nèi)，或者工程承包合同價(jià)值較小的，可以實(shí)行工程價(jià)款每月月中預(yù)支、竣工后一次結(jié)算。即在工程開工后，每月按當(dāng)月施工方案所列工作量預(yù)付工程款，于工程竣工驗(yàn)收后按工程承包合同價(jià)值扣除預(yù)付工程款后進(jìn)行結(jié)算。

不管采用何種結(jié)算方法，施工期間結(jié)算的工程價(jià)款一般都不得超過承包工程合同價(jià)值的95％。結(jié)算雙方可以在5％的幅度內(nèi)協(xié)商確認(rèn)尾款比例，并在工程承包合同中訂明。尾款應(yīng)專戶存入銀行，待工程竣工驗(yàn)收后清算。但如承包施工企業(yè)已向開發(fā)企業(yè)出具履約保函或有其他保證的，可以不留工程尾款。

又由承包施工企業(yè)儲(chǔ)藏工程施工所需主要建筑材料、結(jié)構(gòu)件時(shí)，發(fā)包開發(fā)企業(yè)可根據(jù)承包施工企業(yè)的要求，在簽訂工程承包合同后按年度發(fā)包工程總值的一定比例向承包施工企業(yè)預(yù)付備料款，于后期以抵充工程價(jià)款的形式陸續(xù)扣回。

在實(shí)際工作中，預(yù)付備料款的額度和扣回方法，在各個(gè)地區(qū)并不完全相同，當(dāng)材料儲(chǔ)藏天數(shù)為4個(gè)月、材料費(fèi)比重占工程造價(jià)75％的情況下，預(yù)付備料款的額度應(yīng)為當(dāng)年工程價(jià)值的25％。在累計(jì)已完工程價(jià)值到達(dá)當(dāng)年發(fā)包工程價(jià)值的50％時(shí)，就可將超過發(fā)包工程價(jià)值50％局部的工程價(jià)款的50％，抵作預(yù)付備料款扣回。這樣，到工程完工，扣回相當(dāng)于發(fā)包工程價(jià)值25％〔50％X50％〕的全部預(yù)付備料款。不過隨著生產(chǎn)資料的開放，施工所需的建筑材料、結(jié)構(gòu)件，一般均可從當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)隨時(shí)采購(gòu)，今后也就沒有必要再預(yù)付備料款了。

二、應(yīng)付工程款和預(yù)付備料軟、工程款的核算

開發(fā)企業(yè)與施工企業(yè)有關(guān)發(fā)包工程款和預(yù)付備料款、工程款的核算，應(yīng)在“應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款〞和“預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款〞兩個(gè)賬戶進(jìn)行。開發(fā)企業(yè)按照規(guī)定預(yù)付給承包施工企業(yè)的備料款和工程款，應(yīng)記入“預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款〞賬戶的借方；按照工程價(jià)款結(jié)算賬單應(yīng)付給承包施工企業(yè)的工程款，應(yīng)記入“開發(fā)本錢——房屋開發(fā)本錢〞等賬戶的借方和“應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款〞賬戶的貸方。如有扣除應(yīng)付工程款的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款時(shí)，應(yīng)將扣回的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款記入“預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款〞賬戶的貸方，“應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款〞賬戶的貸方僅記減去扣回預(yù)付備料款和預(yù)付工程款后的應(yīng)付賬款。支付工程款時(shí)，記入“應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款〞賬戶的借方和“銀行存款〞等賬戶的貸方。

如上述某開發(fā)企業(yè)某項(xiàng)發(fā)包工程年度合同總值為600000元，按照合同規(guī)定開工前應(yīng)付預(yù)付備料款150000元，那么在用銀行存款支付時(shí)，應(yīng)作如下分錄入賬：

借：預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款150000

貸；銀行存款150000

9月份根據(jù)施工企業(yè)當(dāng)月施工方案所列工作量的二分之一即35000元，用銀行存款預(yù)付工程款時(shí)，應(yīng)作：

借：預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款35000

貸：銀行存款35000

10月初根據(jù)施工企業(yè)提出9月份工程價(jià)款結(jié)算賬單中的已完工程價(jià)值為75000元，減去應(yīng)扣回預(yù)付備料款18000元。月中預(yù)付工程款35000元，尚應(yīng)支付工程款22000元〔75000元一18000無一35000元〕，應(yīng)作：

借：開發(fā)本錢75000

貸：預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款53000

應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款22000

用銀行存款支付應(yīng)付工程款時(shí)，應(yīng)作：

借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款22000

貸：銀行存款22000

2．10月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄：

〔１〕月光公司向本企業(yè)投入資本金200000元，已存入銀行。

借：銀行存款200000

貸：實(shí)收資本200000

〔２〕由銀行提取現(xiàn)金500元。

借：現(xiàn)金500

貸：銀行存款500

〔3〕購(gòu)進(jìn)主要材料20000元，貨款尚未支付。借：原材料一一主要材料20000貸：應(yīng)付賬款—應(yīng)付購(gòu)貨款20000〔4〕收到客戶大發(fā)公司撥來前欠工程款15000元，存入銀行。借：銀行存款15000貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款15000〔5〕倉庫向現(xiàn)場(chǎng)發(fā)出主要材料56000元，機(jī)械站領(lǐng)用主要材料4000元。借：工程施工—合同本錢—某工程56000

機(jī)械作業(yè)4000

貸：原材料—主要材料60000

〔6〕以銀行存款購(gòu)入主要材料32000元。

借：原材料一主要材料32000

貸：銀行存款32000

〔7〕收到客戶宇航公司預(yù)付工程款20000，存入銀行。

借：銀行存款20000貸：預(yù)收賬款—預(yù)收備料款20000〔8〕由銀行存款支付施工現(xiàn)場(chǎng)用電費(fèi)2000元。借：工程施工—合同本錢—某工程2000貸：銀行存款2000〔9〕用銀行存款20000元，歸還應(yīng)付購(gòu)貨款。借：應(yīng)付賬款一應(yīng)付購(gòu)貨款20000貸：銀行存款20000〔10〕用銀行存款歸還短期借款50000元。借：短期借款50000貸：銀行存款50000〔11〕從銀行提取現(xiàn)金8000元〔準(zhǔn)備發(fā)放工資〕。借：現(xiàn)金8000

貸：銀行存款8000

〔12〕以現(xiàn)金8000元發(fā)放職工工資。

借：應(yīng)付工資8000貸：現(xiàn)金8000〔13〕按部門將職工工資8000元記入各有關(guān)費(fèi)用賬戶，現(xiàn)場(chǎng)生產(chǎn)工人工資5000元，機(jī)械站工人工資3000元。 借：工程施工—合同本錢一某工程5000機(jī)械作業(yè)3000貸：應(yīng)付工資8000

〔14〕本月已完工程按合同價(jià)向客戶宇航公司結(jié)算工程價(jià)款69000元，款尚未收到。借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款69000貸：工程結(jié)算69000〔15〕從應(yīng)收工程款中扣還向客戶宇航公司預(yù)收的工程款。借：預(yù)收賬款—預(yù)收工程款20000貸：應(yīng)收賬款一一應(yīng)收工程款20000〔16〕按工程價(jià)款收入計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅2070元，城市維護(hù)建設(shè)稅145元。借：工程結(jié)算稅金及附加2215貸：應(yīng)交稅金2215〔17〕結(jié)轉(zhuǎn)本月已完工程實(shí)際本錢63000元?！矊⒐こ淌┕まD(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〕借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢63000工程施工—合同毛利6000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—某工程69000〔18〕結(jié)轉(zhuǎn)某工程營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅2215元。借：本年利潤(rùn)2215貸：工程結(jié)算稅金及附加2215〔19〕工程完工，將“工程施工〞和“工程結(jié)算〞的余額對(duì)沖：借：工程結(jié)算69000貸：工程施工—合同本錢63000工程施工—合同毛利6000〔20〕結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入69000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢63000本年利潤(rùn)6000根據(jù)上列會(huì)計(jì)分錄登記入各賬戶，如圖2-7所示。4.根據(jù)上述賬戶登記編制總分類賬本期發(fā)生額對(duì)照表，如表2-10。表2-10某企業(yè)總分類賬本期發(fā)生額對(duì)照表20××年10月份單位：元項(xiàng)目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款原材料工程施工—合同本錢機(jī)械作業(yè)固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付工資應(yīng)交稅金預(yù)收賬款實(shí)收資本盈余公積主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加本年利潤(rùn)2600030000014500063000087000020000008400001200004000029000007100085002350006900052000530007000500002000080002000069000630002215652158000112500350005000063000200008000221520000200000690006300022156900026500422500179000632000860000700020000007900001200002215400003100000710003785合計(jì)3971000397100072193072193041270004127000 表中各賬戶期初借、貸方余額合計(jì)數(shù)，本期借、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和期末借、貸方余額合計(jì)數(shù)均相等各自保持平衡，說明記賬是準(zhǔn)確的。一、資產(chǎn)l類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬〞31012其他貨幣資金設(shè)置外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等明細(xì)科目41101交易性金融資產(chǎn)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“本錢〞、“公允價(jià)值變動(dòng)〞進(jìn)行明細(xì)核算。51121應(yīng)收票據(jù)

按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿〞，逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。61122應(yīng)收賬款

按照發(fā)包單位〔或建設(shè)單位、業(yè)主〕及債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算71123預(yù)付賬款

按照分包單位及供給單位等進(jìn)行明細(xì)核算81131應(yīng)收股利

按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算91132應(yīng)收利息

按照借款人或被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算101221其他應(yīng)收款

按照單位〔或個(gè)人〕進(jìn)行明細(xì)核算111225內(nèi)部往來按照內(nèi)部核算單位〔分公司、工程管理部等〕進(jìn)行明細(xì)核算121226備用金按照內(nèi)部單位〔或個(gè)人〕進(jìn)行明細(xì)核算131231壞賬準(zhǔn)備

按照應(yīng)收帳款的類別進(jìn)行明細(xì)核算141321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)

按照有無風(fēng)險(xiǎn)和委托單位、資產(chǎn)管理類別〔如定向、集合和專項(xiàng)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)〕、貸款對(duì)象，分別“本錢〞、“已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益〞等進(jìn)行明細(xì)核算151401材料采購(gòu)按照工程工程及材料的保管地點(diǎn)(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算161402在途物資

按照工程工程及供給單位進(jìn)行明細(xì)核算171403原材料

按照工程工程及材料的保管地點(diǎn)(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算181404材料本錢差異按照材料類別進(jìn)行明細(xì)核算191405庫存商品按照購(gòu)貨單位及商品類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算201408委托加工物資

按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算211411周轉(zhuǎn)材料

按照周轉(zhuǎn)材料的種類〔如低值易耗品、包裝物等以及鋼模板、木模板、腳手架等〕，同時(shí)還應(yīng)分別“庫存〞、“攤銷〞進(jìn)行明細(xì)核算221471存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

按照存貨工程和類別進(jìn)行明細(xì)核算231501持有至到期投資

按照持有至到期投資的類別和品種，分別“投資本錢〞、“溢折價(jià)〞、“應(yīng)計(jì)利息〞進(jìn)行明細(xì)核算。241502持有至到期投資減值準(zhǔn)備

按照持有至到期投資類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算251503可供出售金融資產(chǎn)

按照可供出售金融資產(chǎn)類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算261511長(zhǎng)期股權(quán)投資

按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算采用權(quán)益法的，應(yīng)當(dāng)分別“投資本錢〞、“損益調(diào)整〞、“所有者權(quán)益其他變動(dòng)〞進(jìn)行明細(xì)核算。271512長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算281521投資性房地產(chǎn)

按照投資性房地產(chǎn)類別和工程進(jìn)行明細(xì)核算，采取公允價(jià)值計(jì)量的，還應(yīng)分別“本錢〞和“公允價(jià)值變動(dòng)〞進(jìn)行明細(xì)核算。291522投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊本錢模式下按照投資性房地產(chǎn)〔房屋〕類別和工程進(jìn)行明細(xì)核算301523投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷本錢模式下按照投資性房地產(chǎn)〔土地〕類別和工程進(jìn)行明細(xì)核算311524投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備按照投資性房地產(chǎn)類別和工程進(jìn)行明細(xì)核算321531長(zhǎng)期應(yīng)收款

按照承租人或購(gòu)貨單位〔接受勞務(wù)單位〕等進(jìn)行明細(xì)核算331532未實(shí)現(xiàn)融資收益

按照未實(shí)現(xiàn)融資收益工程進(jìn)行明細(xì)核算341601固定資產(chǎn)

按照固定資產(chǎn)類別或工程進(jìn)行明細(xì)核算351602累計(jì)折舊

按照固定資產(chǎn)類別或工程進(jìn)行明細(xì)核算361603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

按照固定資產(chǎn)類別或工程進(jìn)行明細(xì)核算371604在建工程

核算企業(yè)自有工程的實(shí)際本錢，按照“建筑工程〞、“安裝工程〞、“在安裝設(shè)備〞、“待攤支出〞以及單項(xiàng)工程進(jìn)行明細(xì)核算。381605工程物資按照設(shè)備、材料類別及品名等進(jìn)行明細(xì)核算391606固定資產(chǎn)清理

按照被清理的固定資產(chǎn)工程進(jìn)行明細(xì)核算401607在建工程減值準(zhǔn)備按照在建工程的工程進(jìn)行明細(xì)核算411608工程物資減值準(zhǔn)備按照設(shè)備、材料類別及品名等進(jìn)行明細(xì)核算421616臨時(shí)設(shè)施按照工程工程、分公司等進(jìn)行明細(xì)核算431617臨時(shí)設(shè)施攤銷按照工程工程、分公司等進(jìn)行明細(xì)核算441618臨時(shí)設(shè)施清理按照工程工程、分公司等進(jìn)行明細(xì)核算451619臨時(shí)設(shè)施減值準(zhǔn)備按照工程工程、分公司等進(jìn)行明細(xì)核算461701無形資產(chǎn)

按照無形資產(chǎn)工程進(jìn)行明細(xì)核算471702累計(jì)攤銷

按照無形資產(chǎn)工程進(jìn)行明細(xì)核算481703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

按照無形資產(chǎn)工程進(jìn)行明細(xì)核算491711商譽(yù)

按照商譽(yù)的工程進(jìn)行明細(xì)核算501712商譽(yù)減值準(zhǔn)備按照商譽(yù)的工程進(jìn)行明細(xì)核算511801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

按費(fèi)用工程〔如自有固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)大修理支出、其他〕進(jìn)行明細(xì)核算521811遞延所得稅資產(chǎn)

按照可抵扣暫時(shí)性差異等工程進(jìn)行明細(xì)核算，根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算。531901待處理財(cái)產(chǎn)損溢

按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和工程進(jìn)行明細(xì)核算二、負(fù)債類

542021短期借款

按照借款種類和貸款人進(jìn)行明細(xì)核算552101交易性金融負(fù)債

按照交易性金融負(fù)債類別，分別“本金〞、“公允價(jià)值變動(dòng)〞進(jìn)行明細(xì)核算。562201應(yīng)付票據(jù)

按照債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算，同時(shí)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿〞，詳細(xì)登記每一商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、到期日、票面余額、交易合同號(hào)和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。572202應(yīng)付賬款

按照工程工程，分別不同的債權(quán)人〔如供給單位、分包單位等〕進(jìn)行明細(xì)核算582203預(yù)收賬款

按照工程工程、按發(fā)包單位〔或建設(shè)單位、業(yè)主〕進(jìn)行明細(xì)核算592211應(yīng)付職工薪酬

按照“工資薪金〞、“職工福利費(fèi)〞、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)〞、“住房公積金〞、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)〞、“職工教育經(jīng)費(fèi)〞、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償〞等應(yīng)付職工薪酬工程進(jìn)行明細(xì)核算。602221應(yīng)交稅費(fèi)

按照應(yīng)交稅費(fèi)的稅種進(jìn)行明細(xì)核算，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅，也通過本科目核算。企業(yè)不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅等，不在本科目核算。612231應(yīng)付利息

按照存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算622232應(yīng)付股利

按照投資者進(jìn)行明細(xì)核算632241其他應(yīng)付款

按照工程工程，分別其他應(yīng)付款的工程和對(duì)方單位〔或個(gè)人〕進(jìn)行明細(xì)核算642314代理業(yè)務(wù)負(fù)債

按照有無風(fēng)險(xiǎn)和委托單位、資產(chǎn)管理類別〔如定向、集合和專項(xiàng)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)〕等進(jìn)行明細(xì)核算652801預(yù)計(jì)負(fù)債

按照預(yù)計(jì)負(fù)債工程進(jìn)行明細(xì)核算，如對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)以及固定資產(chǎn)和礦區(qū)權(quán)益棄置義務(wù)等。662401遞延收益

按照政府補(bǔ)助的種類進(jìn)行明細(xì)核算672501長(zhǎng)期借款

按照貸款單位和貸款種類，分別“本金〞、“溢折價(jià)〞、“交易費(fèi)用〞等進(jìn)行明細(xì)核算。682502應(yīng)付債券

按照“面值〞、“溢折價(jià)〞、“應(yīng)計(jì)利息〞、“交易費(fèi)用〞進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)在本科目設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券〞明細(xì)科目進(jìn)行核算。692701長(zhǎng)期應(yīng)付款

按照長(zhǎng)期應(yīng)付款的種類和債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算702702未確認(rèn)融資費(fèi)用

按照未確認(rèn)融資費(fèi)用工程進(jìn)行明細(xì)核算712711專項(xiàng)應(yīng)付款

按照撥入資本性投資工程的種類進(jìn)行明細(xì)核算722901遞延所得稅負(fù)債

按照應(yīng)納稅暫時(shí)性差異工程進(jìn)行明細(xì)核算三、共同類

733101衍生工具

按照衍生金融工具類別，分別“本錢〞、“公允價(jià)值變動(dòng)〞進(jìn)行明細(xì)核算743201套期工具

按照套期工具類別進(jìn)行明細(xì)核算753202被套期工程

按照套期工程類別進(jìn)行明細(xì)核算四、所有者權(quán)益類

764001實(shí)收資本

按照投資者進(jìn)行明細(xì)核算774002資本公積

分別“資本溢價(jià)〞或“股本溢價(jià)〞、“其他資本公積〞進(jìn)行明細(xì)核算784101盈余公積

分別“法定盈余公積〞、“任意盈余公積〞進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)〔外商投資〕還應(yīng)分別“儲(chǔ)藏基金〞、“企業(yè)開展基金〞進(jìn)行明細(xì)核算。794103本年利潤(rùn)

804104利潤(rùn)分配

分別“提取法定盈余公積〞、“提取任意盈余公積〞、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)〞、“轉(zhuǎn)作股本的股利〞、“盈余公積補(bǔ)虧〞和“未分配利潤(rùn)〞等進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)〔外商投資〕還應(yīng)分別“提取儲(chǔ)藏基金〞、“提取企業(yè)開展基金〞、“提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金〞進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)〔中外合作經(jīng)營(yíng)〕在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科814201庫存股

五、本錢類

825101施工間接費(fèi)用按照工程工程，分別費(fèi)用工程〔職工薪酬、折舊修理費(fèi)、差旅交通費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、其他費(fèi)用〕進(jìn)行明細(xì)核算835201勞務(wù)本錢

按照提供勞務(wù)種類進(jìn)行明細(xì)核算845301研發(fā)支出

按照研究開發(fā)工程，分別“費(fèi)用化支出〞與“資本化支出〞進(jìn)行明細(xì)核算855401工程施工

可按建造合同，分別“合同本錢〞、“間接費(fèi)用〞、“合同毛利〞進(jìn)行明細(xì)核算。在“合同本錢〞科目下設(shè)置“人工費(fèi)〞“材料費(fèi)〞“機(jī)械使用費(fèi)〞“其他直接費(fèi)〞等本錢工程進(jìn)行核算865402工程結(jié)算

可按建造合同進(jìn)行明細(xì)核算875403機(jī)械作業(yè)

可按本錢核算對(duì)象和本錢工程進(jìn)行歸集。本錢工程一般分為：人工費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用885404輔助生產(chǎn)可按本錢核算對(duì)象和本錢工程進(jìn)行歸集。本錢工程一般分為：人工費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用六、損益類

896001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

按照主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類〔工程結(jié)算收入〕進(jìn)行明細(xì)核算906051其他業(yè)務(wù)收入

按照其他業(yè)務(wù)收入種類進(jìn)行明細(xì)核算，如出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入916101公允價(jià)值變動(dòng)損益

按照交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算926111投資收益

按照投資工程進(jìn)行明細(xì)核算936301營(yíng)業(yè)外收入

按照處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等進(jìn)行明細(xì)核算946401主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢

主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算956402其他業(yè)務(wù)本錢按照其他業(yè)務(wù)本錢種類進(jìn)行明細(xì)核算，如銷售材料的本錢、出租固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊、出租無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷、出租包裝物的本錢或攤銷額、采用本錢模式計(jì)量的投資房地產(chǎn)的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷等966403營(yíng)業(yè)稅金及附加

營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等976601銷售費(fèi)用

分別費(fèi)用工程進(jìn)行明細(xì)核算，如保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后效勞網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。986602管理費(fèi)用

按照費(fèi)用工程進(jìn)行明細(xì)核算，如企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工薪酬、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含參謀費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等996603財(cái)務(wù)費(fèi)用

按照費(fèi)用工程進(jìn)行明細(xì)核算，如利息支出(減利息收入)、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣1006701資產(chǎn)減值損失

按照資產(chǎn)減值損失的１３個(gè)工程進(jìn)行明細(xì)核算，如壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程——減值準(zhǔn)備、工程物資——減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)——減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)——跌價(jià)準(zhǔn)備、損余物資——跌價(jià)準(zhǔn)備。1016711營(yíng)業(yè)外支出

按照營(yíng)業(yè)外支出工程進(jìn)行明細(xì)核算，如處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失1026801所得稅費(fèi)用

按照“當(dāng)期所得稅費(fèi)用〞、“遞延所得稅費(fèi)用〞進(jìn)行明細(xì)核算1036901以前年度損益調(diào)整

營(yíng)改增后，建筑效勞增值稅如何做會(huì)計(jì)處理？“營(yíng)改增〞后試點(diǎn)納稅人在進(jìn)行增值稅的相關(guān)會(huì)計(jì)處理時(shí)需要按照?財(cái)政部關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定?〔財(cái)會(huì)[1993]83號(hào)〕和?關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知?〔財(cái)會(huì)[2021]13號(hào)〕執(zhí)行。

建筑效勞業(yè)的增值稅會(huì)計(jì)核算比擬特殊，表現(xiàn)為：建筑工程與普通工業(yè)生產(chǎn)不同，工期通常較長(zhǎng),消耗較高，需要設(shè)置工程施工、工程結(jié)算科目；.?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?第45條第〔二〕項(xiàng)對(duì)建筑效勞的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間做了特殊規(guī)定：“納稅人提供建筑效勞……采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天〞；.建筑效勞業(yè)小規(guī)模納稅人和一般納稅人發(fā)生的特定工程可以選擇簡(jiǎn)易征收，并從銷售額中扣除支付的分包款，實(shí)際等于采取差額征稅的方式。筆者在下文將分別列舉一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的會(huì)計(jì)處理，以供讀者參考。

一般〔納稅人〕計(jì)稅方法下企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：A企業(yè)系增值稅一般納稅人，其提供適用一般計(jì)稅方法的建筑效勞會(huì)計(jì)處理如下：

1.購(gòu)進(jìn)原材料/周轉(zhuǎn)材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，含稅價(jià)15000元，應(yīng)在這一步驟進(jìn)行價(jià)稅別離：

借：原材料/周轉(zhuǎn)材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕2179.49

貸：銀行存款

借：工程施工——合同本錢12820.51

貸：原材料/周轉(zhuǎn)材料12820.51

3.接受采用簡(jiǎn)易征收方式計(jì)稅的C公司提供的建筑效勞，價(jià)值12021元，款項(xiàng)已支付，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：

借：工程施工——合同本錢11650.49

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕349.51

貸：銀行存款12021

4.按建筑承包合同約定的日期收到預(yù)收賬款36000元，開具發(fā)票，此時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)，雖然未確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，但應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額：

借：銀行存款36000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕3567.57

工程結(jié)算/預(yù)收賬款32432.43

5.期末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔轉(zhuǎn)出未交增值稅〕1038.57

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅1038.57

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：B企業(yè)系增值稅一般納稅人，其提供一項(xiàng)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑效勞，會(huì)計(jì)處理如下：

1.購(gòu)進(jìn)原材料、周轉(zhuǎn)材料時(shí)，無需價(jià)稅別離，不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.接受采用簡(jiǎn)易征收方式計(jì)稅的D公司提供的建筑效勞，價(jià)值12021元，款項(xiàng)已支付，取得普通發(fā)票。根據(jù)?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定?〔財(cái)會(huì)〔2021〕13號(hào)〕，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〞科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額〞專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額：

借：工程施工——合同本錢11650.49

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額〕349.51

貸：銀行存款12021

3.按建筑承包合同約定的日期收到預(yù)收賬款36000元，開具發(fā)票：

借：銀行存款36000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕1048.54

工程結(jié)算/預(yù)收賬款34951.46

4.期末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔轉(zhuǎn)出未交增值稅〕699.03

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅699.03

對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人提供建筑效勞，由于“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〞下不設(shè)專欄，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〞科目。其他處理與一般納稅人的簡(jiǎn)易計(jì)稅工程根本相同。

咖啡店創(chuàng)業(yè)計(jì)劃書第一部分：背景在中國(guó)，人們?cè)絹碓綈酆瓤Х取ｋS之而來的咖啡文化充滿生活的每個(gè)時(shí)刻。無論在家里、還是在辦公室或各種社交場(chǎng)合，人們都在品著咖啡?？Х戎饾u與時(shí)尚、現(xiàn)代生活聯(lián)系在一齊。遍布各地的咖啡屋成為人們交談、聽音樂、休息的好地方，咖啡豐富著我們的生活，也縮短了你我之間的距離，咖啡逐漸發(fā)展為一種文化。隨著咖啡這一有著悠久歷史飲品的廣為人知，咖啡正在被越來越多的中國(guó)人所理解。第二部分：項(xiàng)目介紹第三部分：創(chuàng)業(yè)優(yōu)勢(shì)目前大學(xué)校園的這片市場(chǎng)還是空白，競(jìng)爭(zhēng)壓力小。而且前期投資也不是很高，此刻國(guó)家鼓勵(lì)大學(xué)生畢業(yè)后自主創(chuàng)業(yè)，有一系列的優(yōu)惠政策以及貸款支持。再者大學(xué)生往往對(duì)未來充滿期望，他們有著年輕的血液、蓬勃的朝氣，以及初生牛犢不怕虎的精神，而這些都是一個(gè)創(chuàng)業(yè)者就應(yīng)具備的素質(zhì)。大學(xué)生在學(xué)校里學(xué)到了很多理論性的東西，有著較高層次的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，現(xiàn)代大學(xué)生有創(chuàng)新精神，有對(duì)傳統(tǒng)觀念和傳統(tǒng)行業(yè)挑戰(zhàn)的信心和欲望，而這種創(chuàng)新精神也往往造就了大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的動(dòng)力源泉，成為成功創(chuàng)業(yè)的精神基礎(chǔ)。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的最大好處在于能提高自己的潛力、增長(zhǎng)經(jīng)驗(yàn)，以及學(xué)以致用;最大的誘人之處是透過成功創(chuàng)業(yè)，能夠?qū)崿F(xiàn)自己的理想，證明自己的價(jià)值。第四部分：預(yù)算1、咖啡店店面費(fèi)用咖啡店店面是租賃建筑物。與建筑物業(yè)主經(jīng)過協(xié)商，以合同形式達(dá)成房屋租賃協(xié)議。協(xié)議資料包括房屋地址、面積、結(jié)構(gòu)、使用年限、租賃費(fèi)用、支付費(fèi)用方法等。租賃的優(yōu)點(diǎn)是投資少、回收期限短。預(yù)算10-15平米店面，啟動(dòng)費(fèi)用大約在9-12萬元。2、裝修設(shè)計(jì)費(fèi)用咖啡店的滿座率、桌面的周轉(zhuǎn)率以及氣候、節(jié)日等因素對(duì)收益影響較大?？Х瑞^的消費(fèi)卻相對(duì)較高，主要針對(duì)的也是學(xué)生人群，咖啡店布局、格調(diào)及采用何種材料和咖啡