環(huán)境負(fù)債及其會計核算問題探析-審計一、引言隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛開展，人類對于資源的開發(fā)程度和利用程度不斷提高，與此同時，環(huán)境問題也在日益凸顯。在環(huán)境資源逐漸惡化，并對人類社會的可持續(xù)開展發(fā)起嚴(yán)重挑戰(zhàn)的同時，環(huán)境會計應(yīng)運(yùn)而生。從本質(zhì)上看，環(huán)境會計是環(huán)境學(xué)科與會計理論交叉滲透而形成的應(yīng)用性學(xué)科。企業(yè)環(huán)境會計所要解決的主要問題在于：科學(xué)、合理地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的環(huán)境行為和影響，并且運(yùn)用專門的會計辦法對企業(yè)給環(huán)境資源所帶來的收益和損失進(jìn)行確認(rèn)、計量以及相應(yīng)的會計處理，從而到達(dá)合理利用資源，愛護(hù)環(huán)境，為企業(yè)提供決策有用的環(huán)境信息的目的。

在環(huán)境會計核算體系中，環(huán)境負(fù)債是重要的組成局部。運(yùn)用合理的辦法對企業(yè)的環(huán)境行為所形成的負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)、計量以及會計處理，是實施環(huán)境會計的關(guān)鍵。

二、對環(huán)境負(fù)債的認(rèn)識

我國現(xiàn)行的會計制度對負(fù)債的定義是：“負(fù)債是企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。〞【1】將負(fù)債的定義與環(huán)境影響因素相結(jié)合可以將企業(yè)環(huán)境負(fù)債解釋為：企業(yè)過去的交易事項或者經(jīng)營活動所帶來的環(huán)境影響，需要企業(yè)支付的未來支出，或?qū)κ艿綋p害的第三方進(jìn)行賠償或補(bǔ)償?shù)默F(xiàn)時義務(wù)。【2】

三、環(huán)境負(fù)債確實認(rèn)、計量與核算

環(huán)境負(fù)債具有企業(yè)一般負(fù)債的特點(diǎn)，也有其特殊性，這對環(huán)境負(fù)債確實認(rèn)帶來了一定的復(fù)雜性。根據(jù)環(huán)境負(fù)債的自身特點(diǎn)，可以將其劃分為確定性環(huán)境負(fù)債與或有環(huán)境負(fù)債。如果環(huán)境負(fù)債發(fā)生的原因、日期和金額能夠根本確定，那么根本上可將其劃分為確定性負(fù)債；如果企業(yè)環(huán)境行為帶來的債務(wù)影響在某些方面具有一定的不確定性，那么該項債務(wù)可以作為企業(yè)的或有環(huán)境負(fù)債。

確定性環(huán)境負(fù)債確實認(rèn)與計量

確定性環(huán)境負(fù)債是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的日期和金額能夠根本確定的應(yīng)付環(huán)保支出，或者由企業(yè)經(jīng)營活動引發(fā)的環(huán)境影響經(jīng)有關(guān)機(jī)構(gòu)做出裁決和判定應(yīng)由企業(yè)承當(dāng)?shù)牧x務(wù)。包括:應(yīng)付排污費(fèi)、治污罰款以及賠付款，環(huán)保稅金等。

對于確定性環(huán)境負(fù)債可以按照實際應(yīng)當(dāng)支付金額，或者稅務(wù)部門或司法部門等相關(guān)機(jī)構(gòu)依法確定的金額進(jìn)行計量。由于其金額能夠可靠計量，因而可以直接進(jìn)行會計確認(rèn)。

確定性環(huán)境負(fù)債的科目設(shè)置與會計處理

1.在負(fù)債中設(shè)置“應(yīng)付環(huán)保支出〞科目，用以核算企業(yè)因?qū)Νh(huán)境造成負(fù)面影響而承當(dāng)?shù)闹挝圪M(fèi)用，罰款賠付等支出?？颇康慕璺桨l(fā)生額，反映企業(yè)實際已繳納的環(huán)境污染治理費(fèi)用及賠付等，貸方反映實際應(yīng)支付的環(huán)保費(fèi)用支出等。根據(jù)費(fèi)用發(fā)生的不同情況，借記不同的借方科目：在企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的污染清理支出等，借記“生產(chǎn)本錢〞或“制造費(fèi)用〞科目；在企業(yè)組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的環(huán)保費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用〞科目；有關(guān)機(jī)構(gòu)做出裁決和判定應(yīng)由企業(yè)承當(dāng)?shù)沫h(huán)保罰款等，借記“營業(yè)外支出〞科目。

2.在“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目下設(shè)置“應(yīng)交環(huán)保稅〞明細(xì)科目，核算企業(yè)應(yīng)交納的各種環(huán)保稅費(fèi)。“應(yīng)交環(huán)保稅〞明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)已繳納的環(huán)保稅金等；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定應(yīng)繳納的環(huán)保稅費(fèi)。

3.在“其他應(yīng)付款〞科目下設(shè)置“應(yīng)付其他環(huán)保支出〞明細(xì)科目，核算企業(yè)應(yīng)繳納的其他與環(huán)境有關(guān)的事項支出?！皯?yīng)交環(huán)保支出〞明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)已繳納的其他環(huán)保支出等；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)實際情況應(yīng)繳納的其他環(huán)保費(fèi)用。

具體會計處理思路舉例：

1.某化工企業(yè)因生產(chǎn)車間排放污水，而發(fā)生應(yīng)當(dāng)支付的治污費(fèi)用。

借：制造費(fèi)用

貸：應(yīng)付環(huán)保支出

該企業(yè)用銀行存款支付治污費(fèi)用。

借：應(yīng)付環(huán)保支出

貸：銀行存款

2.該企業(yè)因?qū)ξ鬯卫聿患皶r而造成水資源污染，受到環(huán)保部門罰款。

借：營業(yè)外支出

貸：應(yīng)付環(huán)保支出

3.該企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付的環(huán)保稅金。

借：營業(yè)稅金及附加(或生產(chǎn)本錢、管理費(fèi)用等)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交環(huán)保稅

或有環(huán)境負(fù)債確實認(rèn)與計量

或有環(huán)境負(fù)債具有很大的不確定性，它是企業(yè)過去的事項形成的潛在的環(huán)境義務(wù),其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或者是過去事項所形成的現(xiàn)時義務(wù),該環(huán)境義務(wù)的履行不是很可能要求企業(yè)支付環(huán)境本錢,或該義務(wù)的金額不能可靠的計量。

參考現(xiàn)行企業(yè)會計制度中預(yù)計負(fù)債確實認(rèn)條件，或有

事項的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在同時合乎三個條件時才能確認(rèn)為預(yù)計環(huán)境負(fù)債，并進(jìn)行計量：(1)該環(huán)境義務(wù)是企業(yè)承當(dāng)?shù)默F(xiàn)時義務(wù)；(2)該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，其中“很可能〞是指發(fā)生的可能性為大于50%但小于或等于95%。即履行與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)時，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過50%，但尚未到達(dá)根本確定的程度。(3)該義務(wù)的金額能夠可靠計量?！?】

預(yù)計環(huán)境負(fù)債的初始計量，應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)義務(wù)可能發(fā)生支出的最正確估計數(shù)予以確定。首先，可以考慮所需支出是否存在一個各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的連續(xù)范圍，最正確估計數(shù)可按照該范圍內(nèi)高低限金額的平均數(shù)確定；其次，對于波及單個工程的或有事項，按照最可能發(fā)生金額確定；對于波及多個工程的或有事項，可按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。

或有環(huán)境負(fù)債的科目設(shè)置與會計處理

關(guān)于預(yù)計環(huán)境負(fù)債的會計處理，可以參考現(xiàn)行企業(yè)會計制度在“預(yù)計負(fù)債〞科目下設(shè)置“環(huán)保負(fù)債〞明細(xì)科目，用以核算預(yù)期可以評估責(zé)任的環(huán)境污染糾紛事項?！碍h(huán)保負(fù)債〞明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)對對已確認(rèn)的預(yù)計環(huán)境負(fù)債進(jìn)行清償；貸方發(fā)生額，反映根據(jù)企業(yè)預(yù)期評估應(yīng)支付的預(yù)計環(huán)境負(fù)債等。根據(jù)負(fù)債發(fā)生的不同情況，可分別借記“生產(chǎn)本錢〞“管理費(fèi)用〞“營業(yè)外支出〞等科目。

具體會計處理思路舉例：

化工企業(yè)因廢水排放而造成周圍環(huán)境污染，該公司預(yù)計可能要對當(dāng)?shù)鼐用襁M(jìn)行賠償，賠償金額發(fā)生在一定金額區(qū)間內(nèi)，且區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同。

借：營業(yè)外支出

貸：預(yù)計負(fù)債——環(huán)保負(fù)債

賠償實際發(fā)生時，按照實際發(fā)生金額編制會計分錄。

借：預(yù)計負(fù)債——環(huán)保負(fù)債

貸：銀行存款

四、結(jié)語

企業(yè)實施環(huán)境會計核算是會計開展的必然趨勢,其目的在于找到經(jīng)濟(jì)效益、社會效益與生態(tài)效益的最正確結(jié)合點(diǎn)。企業(yè)對環(huán)境負(fù)債進(jìn)行核算與披露，有利于企業(yè)將環(huán)境愛護(hù)和資源消耗納入生產(chǎn)本錢核算范圍，樹立正確的環(huán)境價值觀念，進(jìn)而使得企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)利益的同時，考慮自然資源的稀缺性，推動經(jīng)