言：《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第五十四條規(guī)定：“利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、投資收益和營業(yè)外收支凈額?！毙缕髽I(yè)會計制度第106條規(guī)定：“利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤?！毙屡f會計準(zhǔn)則與會計制度對于利潤及利潤分配的相同點和不同點在哪里？第一節(jié)利潤一、利潤的構(gòu)成利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利潤相關(guān)計算公式如下：（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）其中：營業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。公允價值變動收益（或損失）是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得（或損失）。投資收益（或損失）是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益（或發(fā)生的損失）?！纠?】企業(yè)銷售商品交納的下列各項稅費，計入“營業(yè)稅金及附加”科目的有（）。-消費稅B.增值稅 C.教育費附加D.城市維護(hù)建設(shè)稅【答案】ACD【例2】某企業(yè)20X7年2月主營業(yè)務(wù)收入為100萬元，主營業(yè)務(wù)成本為80萬元，管理費用為5萬元，資產(chǎn)減值損失為2萬元，投資收益為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)當(dāng)月的營業(yè)利潤為（）萬元。A.13 B.15 C.18 D.23【答案】D【解析】營業(yè)利潤=100-80-5-2+10=23（萬元）。（二）利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出其中：營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失。（三）凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用其中，所得稅費用是指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用?！纠?】下列各項，影響當(dāng)期利潤表中利潤總額的有（）。A.固定資產(chǎn)盤盈 B.確認(rèn)所得稅費用C.對外捐贈固定資產(chǎn) D.無形資產(chǎn)出售利得【答案】ACD二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算（一）營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項利得，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、罰沒利得、捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等。其中：非流動資產(chǎn)處置利得包括固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)出售利得。固定資產(chǎn)處置利得，指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價款或報廢固定資產(chǎn)的材料價值和變價收入等，扣除處置固定資產(chǎn)的賬面價值、清理費用、處置相關(guān)稅費后的凈收益；無形資產(chǎn)出售利得，指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得價款，扣除出售無形資產(chǎn)的賬面價值、出售相關(guān)稅費后的凈收益。盤盈利得，主要指對于現(xiàn)金等清查盤點中盤盈的現(xiàn)金，報經(jīng)批準(zhǔn)后計入營業(yè)外收入的金額。罰沒利得，指企業(yè)取得的各種罰款，在彌補(bǔ)由于對違反合同或協(xié)議而造成的經(jīng)濟(jì)損失后的罰款凈收益。捐贈利得，指企業(yè)接受捐贈產(chǎn)生的利得。企業(yè)應(yīng)通過“營業(yè)外收入”科目，核算營業(yè)外收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目貸方登記企業(yè)確認(rèn)的各項營業(yè)外收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的營業(yè)外收入。結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。該科目應(yīng)按照營業(yè)外收入的項目進(jìn)行明細(xì)核算。【例4】某企業(yè)將固定資產(chǎn)報廢清理的凈收益8000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理8000貸：營業(yè)外收入8000【例5】某企業(yè)本期營業(yè)外收入總額為180000元，期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤。會計分錄如下：借：營業(yè)外收入180000貸：本年利潤180000（二）營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰沒支出、公益性捐贈支出、非常損失等。其中：非流動資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出售損失。固定資產(chǎn)處置損失，指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價款或報廢固定資產(chǎn)的材料價值和變價收入等，不足以抵補(bǔ)處置固定資產(chǎn)的賬面價值、清理費用、處置相關(guān)稅費所發(fā)生的凈損失；無形資產(chǎn)出售損失，指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得價款，不足以抵補(bǔ)出售無形資產(chǎn)的賬面價值、出售相關(guān)稅費后所發(fā)生的凈損失。盤虧損失，主要指對于固定資產(chǎn)清查盤點中盤虧的固定資產(chǎn)，在查明原因處理時按確定的損失計入營業(yè)外支出的金額。罰款支出，指企業(yè)由于違反稅收法規(guī)、經(jīng)濟(jì)合同等而支付的各種滯納金和罰款。公益性捐贈支出，指企業(yè)對外進(jìn)行公益性捐贈發(fā)生的支出。非常損失，指企業(yè)對于因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的損失，在扣除保險公司賠償后應(yīng)計入營業(yè)外支出的凈損失。企業(yè)應(yīng)通過“營業(yè)外支出”科目，核算營業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目借方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的營業(yè)外支出。結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。該科目應(yīng)按照營業(yè)外支出的項目進(jìn)行明細(xì)核算。【例6】某企業(yè)將已經(jīng)發(fā)生的原材料意外災(zāi)害損失270000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。會計分錄如下：借：營業(yè)外支出270000貸：待處理財產(chǎn)損溢270000【例7】某企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納金30000元。會計分錄如下：借：營業(yè)外支出30000貸：銀行存款30000【例8】某公司擁有的一項非專利技術(shù)出售，取得價款900000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為45000元。該非專利技術(shù)的賬面余額為1000000元，累計攤銷額為100000元，未計提減值準(zhǔn)備。會計分錄如下：借：銀行存款900000累計攤銷100000營業(yè)外支出45000貸：無形資產(chǎn)1000000應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅45000【例9】某企業(yè)本期營業(yè)外支出總額為840000元，期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤。會計分錄如下：借：本年利潤840000貸：營業(yè)外支出840000【例10】下列各項中，經(jīng)批準(zhǔn)計入營業(yè)外支出的是（）。A.計算差錯造成的存貨盤虧 B.管理不善造成的存貨盤虧C.固定資產(chǎn)盤虧DC.固定資產(chǎn)盤虧【答案】C例11】下列交易或事項，例11】下列交易或事項，不應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外支出的是（）。A.公益性捐贈支出A.公益性捐贈支出無形資產(chǎn)出售損失固定資產(chǎn)盤虧損失固定資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)盤虧損失固定資產(chǎn)減值損失答案】D三、本年利潤的會計處理（一）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法會計期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種。（二）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計處理例12】乙公司2007年有關(guān)損益類科目的年末余額如下（該企業(yè)采用表結(jié)法年末一次結(jié)轉(zhuǎn)缶益類科目，所得稅稅率為33%）：科目名稱科目名稱結(jié)賬前余額主營業(yè)務(wù)收入6000000元（貸）其他業(yè)務(wù)收入700000元（貸）公允價值變動損益150000元（貸）投資收益600000元（貸）營業(yè)外收入50000元（貸）主營業(yè)務(wù)成本4000000元（借）其他業(yè)務(wù)成本400000元（借）營業(yè)稅金及附加80000元（借）銷售費用500000元借）管理費用770000元借）財務(wù)費用200000元借）資產(chǎn)減值損失100000元借）營業(yè)外支出250000元借）乙公司2007年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計分錄如下：1）將各損益類科目年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目：①結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、利得類科目：借：主營業(yè)務(wù)收入 6000000

其他業(yè)務(wù)收入700000公允價值變動損益150000投資收益600000營業(yè)外收入貸：本年利潤500007500000②結(jié)轉(zhuǎn)各項費用、損失類科目:借：本年利潤6300000貸：主營業(yè)務(wù)成本4000000其他業(yè)務(wù)成本400000營業(yè)稅金及附加80000銷售費用500000管理費用770000財務(wù)費用200000資產(chǎn)減值損失100000營業(yè)外支出250000經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目的貸方發(fā)生額合計7500000元減去借方發(fā)生額合計6300000元即為稅前會計利潤1200000元。假設(shè)將該稅前會計利潤進(jìn)行納稅調(diào)整后，應(yīng)納稅所得額為1000000元，則應(yīng)交所得稅額=1000000X33%=330000(元)。假定將該應(yīng)交所得稅按照會計準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整后計算確認(rèn)的所得稅費用為380000元。確認(rèn)所得稅費用，會計分錄略。將所得稅費用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目：借：本年利潤 380000貸：所得稅費用 380000將“本年利潤”科目年末余額820000(7500000-6300000-380000)元轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目：借：本年利潤820000貸：利潤分配——未分配利潤820000第二節(jié)利潤分配及核算利潤分配是指將企業(yè)實現(xiàn)的利潤（包括本期實現(xiàn)的利潤及以前年度未分配的利潤）按國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)董事會的決議對與企業(yè)有關(guān)的利益人進(jìn)行分配的過程。一、利潤分配的一般順序為了保障企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，維護(hù)企業(yè)職工的正當(dāng)權(quán)益，企業(yè)獲得的利潤需要按一定的順序進(jìn)行分配。不同組織形式的企業(yè)，其利潤分配的項目與順序有所不同。一般企業(yè)和股份有限公司的利潤分配順序如下：1．彌補(bǔ)以前年度的虧損。按企業(yè)所得稅法的規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年，5年內(nèi)不論是盈利還是虧損，都作為實際彌補(bǔ)期限計算。按此規(guī)定，企業(yè)以前年發(fā)生的虧損，若為前五年內(nèi)發(fā)生的，可用稅前利潤彌補(bǔ)，若為五年前發(fā)生的，則必須用稅后利潤彌補(bǔ)。所以可供分配的利潤二本年凈利潤+年初未分配利潤①如果為負(fù)數(shù)，不能進(jìn)行后續(xù)分配。②如果為正數(shù)，進(jìn)行后續(xù)分配。2．提取法定盈余公積金。法定盈余公積金按照稅后利潤的一定比例提取，《公司法》規(guī)定，股份制企業(yè)按10%的比例提取，其他企業(yè)可以根據(jù)需要確定提取比例，但至少應(yīng)按10%的比例提取，按照抵減年初累計虧損后的本年凈利潤計提（這種補(bǔ)虧，是按照賬面數(shù)字進(jìn)行的，與所得稅法的虧損后轉(zhuǎn)無關(guān)，關(guān)鍵在于不能用資本發(fā)放股利，也不能在沒有累計盈余的情況下計提公積金）。如果本年凈利潤大于0①年初存在累計虧損：法定公積金=可供分配利潤X10%；②年初不存在累計虧損：法定公積金二本年凈利潤X10%。假設(shè)年初未分配利潤+100萬，本年凈利潤-50萬，可供分配的利潤=+50萬，可以進(jìn)行后續(xù)分配。在這種情況下公司不提法定公積金，因為法定公積金是基于當(dāng)年有利潤的情況下才提。注意盡管不提法定公積金，但可以向股東分配利潤。企業(yè)提取的法定盈余公積金累計超過注冊資本的50%及以上的可以不再提取。企業(yè)提取的盈余公積金可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本和分配股利。3．提取法定公益金。股份公司按稅后利潤的5~10%的比例提取法定公益金，其他企業(yè)按不高于法定盈余公積金的提取比例提取公益金。企業(yè)提取的法定公益金用于企業(yè)職工的集體福利設(shè)施，如興建職工宿舍、托兒所、理發(fā)室、俱樂部等。4．支付優(yōu)先股股利。對外發(fā)行優(yōu)先股的股份公司，在按規(guī)定提取了法定盈余公積金和公益金后，應(yīng)按約定支付優(yōu)先股股利。公司如果沒有盈利，則可以不支付。5．提取任意盈余公積。股份公司經(jīng)股東大會決定，可以提取任意盈余公積金。是否要提取及提取比例的大小均由股東大會決定，但請注意，任意只是相對于法定而言的，決非隨心所意，一定是在支付了優(yōu)先股股利之后尚有足夠的可供分配利潤，并經(jīng)股東大會討論決定之后才可以任意。6．支付普通股股利。當(dāng)年實現(xiàn)的稅后利潤，在經(jīng)過了上述分配順序后的余額，再加上以前年度累積的未分配利潤，可以向普通股股東（投資者）分配。7．轉(zhuǎn)增資本的普通股股利。當(dāng)企業(yè)處于發(fā)展期時，一般會將一部分?jǐn)M分配給投資者的利潤轉(zhuǎn)作投資者對企業(yè)的投資，這樣既可以迅速籌措資金，又可省卻一筆籌資費用。轉(zhuǎn)增資本后，所有者權(quán)益總額沒變，但所有者權(quán)益的內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生了改變。對于外商投資企業(yè)，我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定，利潤分配中提取盈公積包括以下內(nèi)容：（1）提取儲備基金。儲備基金是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取的、經(jīng)批準(zhǔn)用于彌補(bǔ)虧損和增加資本的儲備基金。（2）提取企業(yè)發(fā)展基金。企業(yè)發(fā)展基金是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取的、用于企業(yè)發(fā)展生產(chǎn)和經(jīng)批準(zhǔn)用于增加資本的企業(yè)發(fā)展基金。（3）提取職工獎勵及福利基金。職工獎勵及福利基金只能用于職工非經(jīng)常性獎金，如特別貢獻(xiàn)獎、年終獎等和職工集體福利，不能挪作它用，即使企業(yè)解散也不能改變其性質(zhì)和用途。當(dāng)企業(yè)解散時，應(yīng)將未用完的職工獎勵及福利基金轉(zhuǎn)入職工新的工作單位。雖然職工獎勵及福利基金來源于企業(yè)稅后利潤，但性質(zhì)上屬于企業(yè)對職工的負(fù)債（4）利潤歸還投資。利潤歸還投資是指中外合資經(jīng)營企業(yè)按照規(guī)定在合作期間以利潤歸還投資者的投資。在進(jìn)行了以上分配后的余額即為企業(yè)的未分配利潤，未分配利潤留待以后進(jìn)行分配。二、利潤分配的會計處理為了核算企業(yè)的利潤分配過程與結(jié)果，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“利潤分配”賬戶。該賬戶是“本年利潤”的調(diào)整賬戶，借方登記分配的利潤，貸方登記本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)及用盈余公積彌補(bǔ)的虧損等。如果企業(yè)“本年利潤”為負(fù)數(shù)，應(yīng)將這部分虧損結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配”賬戶的借方?！袄麧櫡峙洹辟~戶的期末余額如果在借方，表示歷年積存的未彌補(bǔ)的虧損；如果在貸方，則表示歷年積存的未分配利潤。為了詳細(xì)反映企業(yè)利潤的分配情況，應(yīng)在“利潤分配”賬戶下設(shè)置“其他轉(zhuǎn)入”、“提取法定盈余公積金”、“提取法定盈余公益金”、“提取儲備基金”、“提取企業(yè)發(fā)展基金”、“提取職工獎勵及福利基金”、“利潤歸還投資”、“應(yīng)付優(yōu)先股股利”、、“提取任意盈余公積金”、“應(yīng)付普通股股利”、“轉(zhuǎn)作資本的普通股股利”、“未分配利潤”等明細(xì)賬戶。年終結(jié)算完成后，應(yīng)將“利潤分配”所有各明細(xì)賬戶的余額全部轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后除未分配利潤明細(xì)賬戶外，其他各明細(xì)賬戶均無余額，未分配利潤明細(xì)賬戶的貸方余額表示真正的未分配利潤，如果是借方余額則表示未彌補(bǔ)的虧損。【例2】接例1，假定該企業(yè)沒有未彌補(bǔ)的虧損，也沒有期初未分配利潤。本期按稅后利潤的10%提取法定盈余公積金，按稅后利潤的5%提取法定盈余公益金，向投資者分配利潤50000元。提取法定盈余公積：378000X10%=37800（元）借：利潤分配——提取法定盈余公積金37800貸：盈余公積——法定盈余公積 37800提取法定盈余公益金：37800X5%=18900（元）借：利潤分配——提取任意盈余公積金18900貸：盈余公積——法定盈余公益 18900向投資者分配利潤50000元：借：利潤分配——應(yīng)付利潤（應(yīng)付普通股股利）50000貸：應(yīng)付利潤 50000結(jié)轉(zhuǎn)已分配利潤：借：利潤分配——未分配利潤 106700貸：利潤分配——提取法定盈余公積金37800利潤分配——提取任意盈余公積金18900利潤分配——應(yīng)付利潤（應(yīng)付普通股股利）50000至此可以看到，期末未分配利潤：378000-37800-18900-50000=271300元）。如果企業(yè)以前年度有未彌補(bǔ)的虧損，按稅法規(guī)定5年內(nèi)的可用稅前利潤彌補(bǔ)，連續(xù)5年未彌補(bǔ)的則應(yīng)用稅后利潤彌補(bǔ)，不管是用稅前會計利潤彌補(bǔ)，還是用稅后未分配利潤彌補(bǔ)，均不需進(jìn)行特別的會計處理。因為在會計系統(tǒng)中，未彌補(bǔ)的虧損即為“未分配利潤”的借方余額，而企業(yè)在年度終了時，已將當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤全部轉(zhuǎn)入到“未分配利潤”賬戶之中，而無須再作別的會計處理，我們稱之為是自動補(bǔ)虧。但如果企業(yè)是動用盈余公積補(bǔ)虧，則須另行處理。【例3】某企業(yè)2004年各項損益結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶的期末余額為借方余額10000元，該企業(yè)已連續(xù)6年虧損，經(jīng)董事會決定動用法定盈余公積補(bǔ)虧10000元。先將“本年利潤”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”賬戶：借：利潤分配——未分配利潤10000貸：本年利潤10000盈余公積補(bǔ)虧：借：盈余公積10000貸：利潤分配——其他轉(zhuǎn)入10