第第頁(yè)CPA中固定資產(chǎn)初始計(jì)量知識(shí)點(diǎn)總結(jié)概括

甲公司為增值稅一般納稅人，2022年簽訂合同以11700萬(wàn)元購(gòu)入需安裝化工設(shè)備。該化工設(shè)備含主反應(yīng)器和反應(yīng)平臺(tái)兩部分，主反應(yīng)器的運(yùn)用壽命為8年，反應(yīng)平臺(tái)的運(yùn)用壽命為15年。2022年1月1日反應(yīng)平臺(tái)如期運(yùn)抵并開(kāi)始安裝。安裝時(shí)領(lǐng)用材料成本2500萬(wàn)元，發(fā)生以銀行存款支付的雜費(fèi)30萬(wàn)元，安裝支付有關(guān)人員工資薪酬300萬(wàn)元，2022年12月31日反應(yīng)平臺(tái)安裝完畢，當(dāng)日反應(yīng)器運(yùn)抵并裝入反應(yīng)平臺(tái)，至此該化工設(shè)備達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀態(tài)。收到供應(yīng)商開(kāi)來(lái)增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上僅注明設(shè)備買價(jià)和增值稅額。依據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)等規(guī)定，企業(yè)承受有環(huán)境愛(ài)護(hù)和生態(tài)復(fù)原等義務(wù)，反應(yīng)器棄置時(shí)將發(fā)生棄置費(fèi)50萬(wàn)元，且金額較大。

依據(jù)甲公司的購(gòu)貨合同，甲公司采納分期付款方式支付價(jià)款，在2022年至2022年的4年內(nèi)每年支付2925萬(wàn)元，每年的付款日期為12月31日。

已知甲公司在取得該設(shè)備時(shí)，反應(yīng)器及反應(yīng)平臺(tái)的公允價(jià)值分別為6600萬(wàn)元和4400萬(wàn)元。

假定甲公司的適用的年折現(xiàn)率為5%.

要求：編制甲公司固定資產(chǎn)取得和付款的相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

提示：新的.增值稅暫行條例自2022年1月1日起實(shí)施，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

[例題答案]

注：數(shù)字后面括號(hào)中的數(shù)字表示按新增值稅條例處理的數(shù)字。

1.2022年末付款。

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款2925[2500]

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕[425]

貸：銀行存款2925[2925]

2.09安裝反應(yīng)平臺(tái)

1〕安裝費(fèi)用等

借：在建工程-反應(yīng)平臺(tái)3255[2830]

貸：原材料2500[2500]

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出〕425[0]〔假如考慮新的增值稅條例，此項(xiàng)不需要做轉(zhuǎn)出〕

銀行存款30[30]

應(yīng)付職工薪酬300[300]

2〕年末購(gòu)買價(jià)款現(xiàn)值2925+2925/〔1+5%〕+2925/〔1+5%〕^2+2925/〔1+5%〕^3=10890按公允價(jià)值安排比例安排給反應(yīng)平臺(tái)和反應(yīng)器〔因其折舊年限不同，故而分別確認(rèn)固定資產(chǎn)〕為10890×4400/〔4400+6600〕=4356〔萬(wàn)元〕和10890-4356=6534〔萬(wàn)元〕

未確認(rèn)融資費(fèi)用11700-10890=810〔假如考慮增值稅可以抵扣，那么2925/〔1+17%〕*17%=425萬(wàn)元不需要折現(xiàn)，不含稅金額2925-425=2500需要折現(xiàn)，為2500+2500/〔1+5%〕+2500/〔1+5%〕^2+2500/〔1+5%〕^3=9308萬(wàn)元，安排給反應(yīng)平臺(tái)和反應(yīng)器為3723萬(wàn)元和5585萬(wàn)元，未確認(rèn)融資費(fèi)用為2500*4-9308=692〕

借：在建工程-反應(yīng)平臺(tái)4356[3723]

-反應(yīng)器6534[5585]〔假如考慮新的增值稅條例，這兩筆在建工程需要剔除可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅后再按公允價(jià)值安排〕

未確認(rèn)融資費(fèi)用810[692]

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款11700[10000]

3〕反應(yīng)器的棄置費(fèi)用

借：在建工程-反應(yīng)器34[34]〔棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=50/〔1+5%〕^8=34萬(wàn)元〕

貸：估計(jì)負(fù)債34[34]

3.2022年末

1〕付款確認(rèn)融資費(fèi)用，由于設(shè)備尚在安裝階段，故而融資費(fèi)用計(jì)入在建工程。

確認(rèn)的融資費(fèi)用〔11700-2925-810〕*5%=398，安排給反應(yīng)平臺(tái)和反應(yīng)器為159萬(wàn)元和239萬(wàn)元〔假如增值稅可以抵扣，那么確認(rèn)的融資費(fèi)用為〔10000-2500-692〕*5%=340萬(wàn)元，安排給反應(yīng)平臺(tái)和反應(yīng)器為136萬(wàn)元和204萬(wàn)元〕

借：在建工程-反應(yīng)平臺(tái)?159[136]

-反應(yīng)器239[204]

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用398[340]

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款2925[2500]

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕0[425]

貸：銀行存款2925[2925]

2〕安裝結(jié)束

借：固定資產(chǎn)-反應(yīng)平臺(tái)7770[6689]

-反應(yīng)器6807[5823]

貸：在建工程14577[12512]

3.2022年末

1〕付款

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用〔〔11700-2925－2925〕-〔810-398〕〕*5%=272??[〔〔10000-2500-2500〕-〔692-340〕〕*5%=232]

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用272[232]

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款2925[2500]

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕0[425]

貸：銀行存款2925[2925]

2〕確認(rèn)棄置費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用34×5%=1.7[1.7]

貸：估計(jì)負(fù)債1.7[1.7]

4.2022年末：

1〕付款

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用〔〔11700-2925－2925-2925〕-〔810-398-272〕〕*5%=140?[〔〔10000-2500-2500-2500〕-〔692-340-232〕〕*5%=120]

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用140[120]

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款2925[2500]

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕0[425]

貸：銀行存款2925[2925]

2〕確認(rèn)棄置費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用〔34+1.7〕*5%=1.8[1.8]

貸：估計(jì)負(fù)債1.8[1.8]

[相關(guān)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)]

1.固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件

-與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

-該固定資產(chǎn)的成本能夠牢靠的計(jì)量

2.固定資產(chǎn)的各組成部分，假如各自具有不同運(yùn)用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同折舊率或折舊方法的，該各組成部分事實(shí)上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

3.企業(yè)可能一筆款項(xiàng)同時(shí)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的資產(chǎn)。假如這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿意固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，那么應(yīng)將各項(xiàng)單獨(dú)認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行安排，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

4.企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)通常在正常信用條件期限內(nèi)付款，但也會(huì)發(fā)生超過(guò)正常信用條件購(gòu)買固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如采納分期付款方式購(gòu)買資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付