案例導(dǎo)入夏普置業(yè)是一家生產(chǎn)照相機(jī)的公司，主要生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，a是簡單的自動數(shù)碼相機(jī)，常常以大批量銷售給折扣店、便利店以及有賴于沖動消費(fèi)的其他渠道，b是一種可使用多個鏡頭的，具有多功能的復(fù)雜數(shù)碼相機(jī)，常常小批量生產(chǎn)，制作過程復(fù)雜，通常在攝像器材專賣店銷售。夏普置業(yè)通過傳統(tǒng)成本分析方法核算成本，將直接材料按產(chǎn)品產(chǎn)量進(jìn)行分配，制造費(fèi)用按工時進(jìn)行分配，但是市場狀況卻令人困惑：b十分暢銷，報(bào)價高于定價方針的要求（最初定價方針是完全成本加成30%），但是a照相機(jī)卻遭到了價格抵制，被要求按遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于定價方針的價格銷售，CEO要求產(chǎn)品經(jīng)理查明為什么夏普a的成本要明顯高于同類競爭者？但是調(diào)查結(jié)果表明，夏普a產(chǎn)品的制造線的效率在同行中處于領(lǐng)先地位。第一頁，共25頁。案例導(dǎo)入人們爭論不休，現(xiàn)在成本會計(jì)經(jīng)理詹姆斯重新評估成本核算制度，采用作業(yè)成本法進(jìn)行試驗(yàn)。他采用兩步分配法，將全部間接費(fèi)用先分配給兩個車間。。。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，b相機(jī)的成本為原先的3倍，a相機(jī)的成本比原來小很多。第二頁，共25頁。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的劣勢制造費(fèi)用比重增大，直接人工比重下降，從而使得制造費(fèi)用分配率較大，很容易造成產(chǎn)品成本失真。隨著顧客需求更加個性、多樣化，企業(yè)從少品種、大批量，轉(zhuǎn)為多品種，少批量。傳統(tǒng)成本忽視那些與工時不具有直接因果關(guān)系的費(fèi)用（設(shè)計(jì)費(fèi)、生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)用、搬運(yùn)費(fèi)、機(jī)器維修費(fèi)、售后服務(wù)，采用一刀切的方式（直接人工工時），其結(jié)果必然是，小批量產(chǎn)品成本被低估，大批量產(chǎn)品被高估。第三頁，共25頁。作業(yè)成本法的優(yōu)勢作業(yè)消耗資源，成本核算更加真實(shí)分配基礎(chǔ)多元化，提高成本的可追蹤性，加強(qiáng)成本管理控制所有成本都是變動的（考慮短期和長期變動成本）作業(yè)成本考慮一切相關(guān)成本，因此是真實(shí)成本對責(zé)任會計(jì)制度的創(chuàng)新第四頁，共25頁。作業(yè)成本法理論發(fā)展1952年，埃里克·科勒－《會計(jì)師詞典》，首次提出了作業(yè)、作業(yè)帳戶、作業(yè)會計(jì)等概念。1971年，喬治·斯托布斯－《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會計(jì)》，對“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)會計(jì)”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等概念作了全面、系統(tǒng)的討論。1988年，庫伯和卡普蘭發(fā)展了斯托布斯的思想，提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算－ActivityBasedCosting，簡稱ABC法。第五頁，共25頁。作業(yè)成本法概念作業(yè)成本法－以作業(yè)為核心，將耗用資源成本計(jì)入企業(yè)有關(guān)作業(yè)，再根據(jù)作業(yè)成本動因，將作業(yè)成本分配給成本對象的成本計(jì)算方法。作業(yè)是指需要進(jìn)行操作并因此消耗資源的流程或程序成本動因是工作的直接原因，反映產(chǎn)品或其他成本對象對作業(yè)的需求。企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)性資源資源動因作業(yè)/作業(yè)中心作業(yè)動因作業(yè)中心成本成本匯總產(chǎn)品成本第六頁，共25頁。作業(yè)成本法應(yīng)用基本步驟一、確認(rèn)作業(yè)消耗資源，劃分直接成本間接成本。二、識別、定義作業(yè)中心。三、確認(rèn)資源分配方式。四、將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品。五、進(jìn)行作業(yè)管理。第七頁，共25頁。成本計(jì)算對象的選擇傳統(tǒng)成本法下，成本計(jì)算方法采用品種法、分步法和分批法，指的是狹義成本，即生產(chǎn)成本（料、工、費(fèi)）。作業(yè)成本法下，成本內(nèi)涵擴(kuò)大，包括非生產(chǎn)性費(fèi)用。第八頁，共25頁。成本計(jì)算對象的選擇開發(fā)階段的成本分?jǐn)傃邪l(fā)費(fèi)用通常分為兩種：與現(xiàn)有產(chǎn)品或產(chǎn)品線的改良相關(guān)支出，與全新產(chǎn)品相關(guān)的支出(CooperRobin;KaplanRobert,1990).前者的支出可以直接歸屬于收益的產(chǎn)品，但是后者存在一定風(fēng)險性，因此對于失敗項(xiàng)目的成本核算，建議按照技術(shù)相關(guān)性在當(dāng)期產(chǎn)品進(jìn)行分?jǐn)偂ＹY源作業(yè)中心失敗項(xiàng)目成功項(xiàng)目產(chǎn)品第一類研發(fā)費(fèi)用直接計(jì)入項(xiàng)目的支出分配與項(xiàng)目間接相關(guān)的費(fèi)用第九頁，共25頁。成本計(jì)算對象的選擇設(shè)計(jì)階段費(fèi)用的分?jǐn)側(cè)绻O(shè)計(jì)人員某一期間開展的設(shè)計(jì)活動，通常以合同或顧客為對象，將本期發(fā)生的直接費(fèi)用歸集到該對象上。間接費(fèi)用，通過設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)時間，設(shè)立產(chǎn)品設(shè)計(jì)、樣機(jī)調(diào)試、圖紙繪制等作業(yè)中心分配，再通過成本動因，如合同金額，技術(shù)難度，圖紙數(shù)量分配到顧客或合同上。資源產(chǎn)品類別顧客合同作業(yè)中心產(chǎn)品第十頁，共25頁。成本計(jì)算對象的選擇銷售費(fèi)用的分?jǐn)傇诿绹?，許多產(chǎn)品線的成本構(gòu)成中，銷售費(fèi)用占50%，并且總量接近國民產(chǎn)值的20%。售前銷售費(fèi)用（差旅費(fèi)、標(biāo)書制作費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、沒有取得預(yù)期效果的費(fèi)用）售后銷售費(fèi)用（售后安裝、三包、投訴）第十一頁，共25頁。成本計(jì)算對象的選擇財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用的分?jǐn)倧姆?wù)對象來看，主要分為兩類：一類與特定成本對象直接相關(guān)，如現(xiàn)金折扣和銀行手續(xù)費(fèi)用等，他們與某個合同，某筆交易直接相關(guān)，而另一類與成本對象沒有直接聯(lián)系，如長期借款利息、債券的利息，外幣期末匯兌損益及外幣報(bào)表折算差價。財(cái)務(wù)費(fèi)用收益作業(yè)中心管理級作業(yè)中心成本對象第十二頁，共25頁。作業(yè)的分類作業(yè)中心是性質(zhì)相同的作業(yè)的集合。單位級作業(yè)（unitactivity)批次型作業(yè)（batchactivity)產(chǎn)品級作業(yè)（productactivity)管理級作業(yè)（processactivity)第十三頁，共25頁。確定成本動因的一般維度思考題：如果下列服務(wù)行業(yè)要使用作業(yè)成本法核算成本，作業(yè)中心和動因有哪些？1.假如有一個獨(dú)立的政府部門，專門負(fù)責(zé)再就業(yè)的培訓(xùn)和其他社會教育類日常工作2一個物流企業(yè)（圓通）3某銀行在寧波的一家分支機(jī)構(gòu)4政府一個負(fù)責(zé)采購的部門，通過招投標(biāo)的方式選取批發(fā)商，再訂購第十四頁，共25頁。作業(yè)基礎(chǔ)業(yè)績評價步驟1根據(jù)作業(yè)建立成本責(zé)任中心步驟2根據(jù)動因進(jìn)行成本分析步驟3企業(yè)銷售、利潤、目標(biāo)成本的確定步驟4責(zé)任中心作業(yè)量預(yù)算步驟5責(zé)任成本預(yù)算第十五頁，共25頁。作業(yè)基礎(chǔ)業(yè)績評價并從四個維度設(shè)立成本責(zé)任指標(biāo)系統(tǒng)財(cái)務(wù)角度目標(biāo)測評系統(tǒng)客戶角度目標(biāo)測評指標(biāo)KPI學(xué)習(xí)與成長角度目標(biāo)測評指標(biāo)KPI內(nèi)部流程角度目標(biāo)測評指標(biāo)KPI第十六頁，共25頁。價值鏈——由不同作業(yè)組成尋找增值作業(yè)的3個標(biāo)準(zhǔn)，符合其一屬于增值作業(yè)作業(yè)能帶來良性的狀態(tài)改變狀態(tài)的變化不能由前道工序完成該作業(yè)使得其他工序得以執(zhí)行第十七頁，共25頁。作業(yè)分析作業(yè)是否增加顧客價值增值作業(yè)非增值作業(yè)第十八頁，共25頁。作業(yè)成本法缺陷作業(yè)成本法耗費(fèi)大。由于資源的種類數(shù)量龐大，采取“資源——作業(yè)——產(chǎn)品”的成本傳遞路徑會使資源與作業(yè)之間的關(guān)系十分龐雜。從成本效益角度來說，對成本動因的數(shù)量控制在一定范圍之內(nèi)。Kaplan和Atkinson則認(rèn)為成本動因的選擇不能超過30-50為宜。沒有合理反映空閑生產(chǎn)能力。將空閑生產(chǎn)能力對應(yīng)的成本歸集到總成本中，沒有解決傳統(tǒng)成本法的缺陷。沒有計(jì)算所有的資源成本。第十九頁，共25頁。分配閑置生產(chǎn)能力成本NAC公司經(jīng)營小型包機(jī)，服務(wù)于到偏遠(yuǎn)地區(qū)狩獵、垂釣或背包旅行的顧客。生產(chǎn)能力為每年運(yùn)送3200名乘客，預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動量為2500名乘客，為什么購置超出預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動量的生產(chǎn)能力呢？第二十頁，共25頁。冬季需求800名乘客，夏季需求1600名乘客，假設(shè)每個季度6個月，每年總費(fèi)用40000，一年生產(chǎn)能力3200名乘客，（3200名乘客相當(dāng)于6個月1600名），閑置25%，即10000元的成本。分配方法有四種A可以將其分配給閑置生產(chǎn)能力賬戶，而不是任何乘客B平均分?jǐn)偨o服務(wù)全部乘客（冬季和夏季的成本）即1/3給冬季乘客，2/3給夏季乘客C分配給冬季乘客D分配給夏季乘客第二十一頁，共25頁。練習(xí)題該公司下屬子公司SUN禾田有限責(zé)任公司制冷事業(yè)部生產(chǎn)LINK1、LINK2兩種方閥產(chǎn)品，其中LINK1產(chǎn)品生產(chǎn)工藝較簡單，生產(chǎn)批量很大；LINK2產(chǎn)品工藝工程較為復(fù)雜，生產(chǎn)批量較小。有關(guān)資料如下：第二十二頁，共25頁。SUN禾田有限責(zé)任公司組織結(jié)構(gòu)圖如下：第二十三頁，共25頁。經(jīng)過作業(yè)分析，SUN禾田有限責(zé)任公司制冷事業(yè)部劃分為6個作業(yè)中心：機(jī)加工車間劃分為開料、機(jī)加工兩個作業(yè)中心，沖壓車間劃分為剪切沖壓、數(shù)據(jù)機(jī)床切割兩個作業(yè)中心，涂裝車間只包括除銹涂漆作業(yè)中心，生產(chǎn)協(xié)調(diào)作業(yè)中心為其他生產(chǎn)性作業(yè)中心提供管理服務(wù)，有關(guān)資料如下：第二十四頁，共25頁。注：作業(yè)成本法下職工薪酬按照職工所在作業(yè)中心計(jì)入相應(yīng)作業(yè)成本庫。產(chǎn)品直接材料成本與產(chǎn)量基礎(chǔ)計(jì)算法相同。要求：1.采用產(chǎn)量基礎(chǔ)計(jì)算法計(jì)算LINK1、LINK2兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用及單位產(chǎn)品成本。（1分）2.采用作業(yè)成本計(jì)算法計(jì)算LINK1、LINK2兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用及單位產(chǎn)品成本。（3分）3.分析兩種計(jì)算