中文題目： 環(huán)境與自然資源審計研究 英文題目： Researchontheauditofenvironmentandnaturalresources 目錄TOC\o"1-2"\u一、引言 一、引言隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，人類在利用資源發(fā)展經(jīng)濟的同時，造成了環(huán)境污染和生態(tài)破壞，也對人類自身的生存和發(fā)展構(gòu)成了極大的威脅。現(xiàn)如今，世界范圍內(nèi)的環(huán)境問題都比較嚴重，世界上的每一個國家都應(yīng)該承擔(dān)起保護生態(tài)環(huán)境的責(zé)任。《習(xí)近平總書記系列重要講話讀本》提出要像對待生命一樣對待生態(tài)環(huán)境。以犧牲自然環(huán)境來謀取經(jīng)濟利益的增長是萬萬不可的。2013年11月，黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，提出“加快生態(tài)文明建設(shè)，探索編制自然資源資產(chǎn)負債表，對領(lǐng)導(dǎo)干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制”，將自然資源資產(chǎn)離任審計正式提上了日程。二、文獻綜述（一）國外研究現(xiàn)狀在國外，環(huán)境審計起源于19世紀70年代，當(dāng)時經(jīng)行了大量的調(diào)研，相較于中國有著較為豐富的經(jīng)驗。國外學(xué)者研究表示環(huán)境審計可以被定義為“系統(tǒng)的，成文的，定期的（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀國內(nèi)對自然環(huán)境的審計的開展相對于國外開始得比較遲，現(xiàn)在對其的研究僅僅是在理論方面，相關(guān)的實踐仍沒有開始具體進行。被審計的自然資源的范圍不能夠被全面地覆蓋，相關(guān)的制度仍然不健全，也沒有較強的針對性。現(xiàn)今，國內(nèi)對自然資源的審計主要在定義、目的、對象、內(nèi)容、問題和措施這些方面，沒有對相關(guān)政策的實施進行研究。周曦對領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計進行了法律和理論的研究，并提出了定量與定性相結(jié)合的體系。張宏亮從可操作性角度出發(fā)，采用主指標與副指標相結(jié)合的方式，構(gòu)建了包含12項反映資源管理責(zé)任的指標。黃溶冰、趙謙認為各級審計機關(guān)作為審計主體，并采取“上審下”的模式。陳獻東定義了審計的對象，提出審計范圍應(yīng)該包括礦產(chǎn)、土地、森林、海洋和水資源等。三、自然資源離任審計定義及產(chǎn)生動因（一）定義自然資源資產(chǎn)離任審計是資源環(huán)境審計和經(jīng)濟責(zé)任審計的交集陳波陳波.產(chǎn)權(quán)保護、經(jīng)濟責(zé)任與自然資源資產(chǎn)離任審計［C］.自然資源資產(chǎn)離任審計專題研討會論文集，2014.（二）產(chǎn)生動因1.社會動因自然資源資產(chǎn)是全國人民所共有的，社會公眾是自然資源污染的最主要的受害者，其內(nèi)在需要則是對自身利益的保護，這成為自然資源資產(chǎn)離任審計的重要產(chǎn)生動因。因為自然資源的使用存在外部性，責(zé)任主體可以隨意使用甚至是破壞自然資源，然而卻不需要支付相應(yīng)的成本，反而可以獲得巨大的利潤。如今，社會群眾的環(huán)保意識逐漸加強，其對政府履行應(yīng)承擔(dān)的自然資源保護責(zé)任的要求開始被提上日程，政府應(yīng)當(dāng)加強生態(tài)文明制度建設(shè)。2.商業(yè)信譽動因政府和社會組織經(jīng)濟收益的增長與環(huán)境保護責(zé)任履行的好壞是正相關(guān)的。自然資源離任審計可以有效地促進政府和相關(guān)的社會企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者履行相關(guān)的社會責(zé)任，積極保護環(huán)境，提高企業(yè)的信譽，從而更好地提高其經(jīng)濟收益。3.法律動因相關(guān)法律對自然資源資產(chǎn)離任審計有相應(yīng)的要求，該類法律法規(guī)和相關(guān)措施的增加，促使各級政府和社會組織的領(lǐng)導(dǎo)人需要承擔(dān)更多的環(huán)境保護責(zé)任,并且面臨著責(zé)任追究甚至訴訟風(fēng)險。自然資源離任審計的實施可以有效規(guī)避此類訴訟風(fēng)險，通過監(jiān)督政府和企業(yè)對環(huán)保法規(guī)的遵守情況來保證信息使用者可以有相關(guān)的知情權(quán)。4.受托經(jīng)濟責(zé)任驅(qū)使受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的存在是審計產(chǎn)生、發(fā)展的前提。政府和社會組織肩負著公共受托經(jīng)濟責(zé)任，因而需要承擔(dān)起自然資源資產(chǎn)的保護責(zé)任。自然資源資產(chǎn)離任審計作為一種特殊經(jīng)濟控制手段，目的是為了保證受托經(jīng)濟責(zé)任的全面有效履行。政府和社會組織為了追求經(jīng)濟效益而對自然資源資產(chǎn)造成的損害極大地威脅著社會公眾的利益，因此，自然資源資產(chǎn)保護受托經(jīng)濟責(zé)任需要國家審計機進行相關(guān)的審計。四、審計主體及責(zé)任對象（一）審計主體我國自然資源資產(chǎn)的審計主體應(yīng)為我國的國家機關(guān)，這是由于我國的自然資源主要歸國家所有，所以國家應(yīng)當(dāng)承擔(dān)自然資源的經(jīng)濟責(zé)任。我國現(xiàn)在的最重要的任務(wù)就是需要去建立以國家為審計主體的自然資源資產(chǎn)離任審計。（二）責(zé)任對象自然資源資產(chǎn)離任審計的責(zé)任對象主要是政府領(lǐng)導(dǎo)人、管理自然資源的負責(zé)人和國企的負責(zé)人等等，其審計內(nèi)容的具體劃分仍需要具體情況具體分析，根據(jù)不同的對象的特點進行內(nèi)容的確定。五、審計目標與審計內(nèi)容（一）審計目標自然資源離任審計最主要的目標就是對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況的審計，在合法、真實和效益性目標中，自然資源資產(chǎn)離任審計最關(guān)注的是對生態(tài)效益進行評價。自然資源資產(chǎn)離任審計的發(fā)展是以財政財務(wù)審計和合規(guī)性審計為基礎(chǔ)，以績效審計為主導(dǎo)徐泓徐泓,曲婧.2012.自然資源績效審計的目標、內(nèi)容和評價指標體系初探［J］.審計研究(2):14-19.（二）審計內(nèi)容自然資源資產(chǎn)審計的內(nèi)容應(yīng)該包括土地資源、礦產(chǎn)資源、森林資源、水資源。對于評價指標，陳波認為構(gòu)建合理的自然資源資產(chǎn)績效評價指標體系應(yīng)滿足數(shù)量是適宜的，內(nèi)容明確具體，同時需要有較強的針對性，因此，其審計內(nèi)容主要是自然資源的使用、管理和監(jiān)督情況是怎樣的。六、李清下馬與廣東練江水體污染案例分析2017年被告人李清在先后擔(dān)任廣東省環(huán)境保護局局長、廣東省環(huán)境保護廳廳長等職務(wù)期間，利用職務(wù)便利，在經(jīng)營項目、環(huán)保事項審批、承包工程等方面為他人謀取利益，收受賄賂款物折合共計人民幣2254.3521萬元、港幣52萬元、美元9萬元，，需要依法追究刑事責(zé)任。李清是廣東白山人，在廣東省主管該省的環(huán)境保護工作12年，在2003年李清進入環(huán)境保護系統(tǒng)，成為廣東省環(huán)保保護局局長。2015年，廣東省練江水體污染情況急劇惡化，導(dǎo)致300萬人的生活飲用水無法維持正常生活需要，引發(fā)了全社會的強烈關(guān)注。練江的發(fā)源地在揭陽的普寧，其水體在近二十幾年來一直是劣五類水體，揭陽的水體多數(shù)是黑水、臭水，嚴重影響環(huán)境的美觀，同時也影響了當(dāng)?shù)厝说恼Ｉ?。練江所在地區(qū)的企業(yè)多數(shù)是紡織業(yè)、印染業(yè)這類的中小型企業(yè)，這些企業(yè)為了自己及的經(jīng)濟利益最大化，對于生產(chǎn)加工產(chǎn)生的廢水，不經(jīng)過任何的處理就排放在河流里，導(dǎo)致飲用水出現(xiàn)了較大的安全問題，生活污水和工業(yè)廢水的胡亂排放嚴重影響了水源地的水質(zhì)。2015年9月，廣東省公布的數(shù)據(jù)表明練江水域的水質(zhì)狀況在最近的四年中一直處于惡化的狀態(tài)，水質(zhì)整體處于重度污染的狀態(tài)。而李清曾在2014年提出練江黒污的治理計劃，提出了三年改善水體的計劃，并提出在六年內(nèi)治理好練江的黑水與臭水，然而在2015年10月，廣東省揭陽市市長卻對社會公眾經(jīng)行了公開道歉，因為練江的污染情況一直沒有好轉(zhuǎn)，反而成為了“中國最臟河流”。由此可見，李清提出的方案并未得到有效的實施，結(jié)果適得其反。造成練江水體污染的原因有很多，其中最主要的三個方面是：一、練江附近的中小型企業(yè)沒有良好的生產(chǎn)設(shè)施，同時沒有關(guān)鍵的污水處理設(shè)備，對生產(chǎn)加工的廢水未經(jīng)任何的處理就直接排放到了練江里。二、環(huán)保部門未有效地承擔(dān)起社會監(jiān)督的責(zé)任，未進行事前的排查而是事發(fā)后才去進行檢查。三、當(dāng)?shù)仄髽I(yè)負責(zé)人環(huán)保意識薄弱，一味地只追求經(jīng)濟利益而忽視了環(huán)境效益，給所處的生態(tài)環(huán)境和當(dāng)?shù)鼐用竦恼Ｉ疃紟砹藰O大的負面影響。同時，當(dāng)時作為廣東省環(huán)境保護廳原廳長的李清在職期間卻未很好地履行自己的社會和經(jīng)濟責(zé)任，反而貪污受賄，包庇造成水體污染的企業(yè)，造成環(huán)境和水體資源的雙重傷害。由此看來，對于領(lǐng)導(dǎo)干部實行環(huán)境與自然資源的終身追責(zé)急需提上日程，并且對于領(lǐng)導(dǎo)干部要進行事中審計，不能在發(fā)現(xiàn)了問題后再進行相關(guān)的審計，此時其對環(huán)境和自然資源造成的破壞已經(jīng)難以挽回。七、我國自然資源現(xiàn)狀分析——以2012-2015年我國水資源情況為例表12012-2015年全國水資源數(shù)據(jù)單位：億m3年份年平均降水量地表水資源量地下水資源量（礦化度小于等于2g/L地區(qū)）水資源總量2012688.028373.38296.429528.82013661.926839.58081.127957.92014622.326263.97745.027266.92015660.826900.87797.027962.6注：表1數(shù)據(jù)來源于中華人民共和國國土資源部圖12012-2015年全國水資源數(shù)據(jù)變化圖注：圖1數(shù)據(jù)來源于中華人民共和國國土資源部從表1和圖1可以看出，2012年至2015年我國水資源總量總體上呈下降趨勢，年降水量在這四年中逐年遞減，地表水資源量和地下水資源量（礦化度小于等于2g/L地區(qū)）總體數(shù)量上呈現(xiàn)減少的現(xiàn)象。該數(shù)據(jù)說明我國水資源缺乏問題較為嚴重，自然資源被過度消耗。2012-2015年，我國的水環(huán)境質(zhì)量不容樂觀，一些地方生態(tài)受損嚴重，部分河流水資源過度開發(fā)，造成了生態(tài)系統(tǒng)的被破壞。綜上所述我國自然資源資產(chǎn)受損較為嚴重，不能滿足可持續(xù)發(fā)展的要求，我國水資源的治理與保護措施應(yīng)當(dāng)要及時落實。2013年12月，中組部印發(fā)了《關(guān)于改進地方黨政領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部政績考核工作的通知》，要求實行責(zé)任追究，強化離任審計，對給國家利益造成重大損失的，損害群眾利益造成惡劣影響的，造成資源嚴重浪費的和生態(tài)嚴重破壞的，盲目舉債留下一攤爛賬的，要記錄在案并追究責(zé)任肖振東，胡巍.肖振東，胡巍.官員考核制度變遷下的自然資源資產(chǎn)離任審計思考［C］.自然資源資產(chǎn)離任審計專題研討會論文集，2014.八、自然資源離任審計存在的問題及對策研究（一）存在問題1.目標多元化審計目標包括保全層次、績效層次、合規(guī)性層次和可持續(xù)發(fā)展層次這幾個層次的目標。對于不同的目標應(yīng)當(dāng)有不同的審計重點。（1）保全層次保全層次是指在相應(yīng)的范圍內(nèi)，被審計地區(qū)的自然資源在審計期的期末的所表現(xiàn)出來的生產(chǎn)運營能力大于被審計期的期初所體現(xiàn)出來的能力。保全層次的目標要求被審計單位同時能夠做到經(jīng)濟的發(fā)展和自然資源不受侵害一起進行，從而保護社會公眾的權(quán)益。（2）績效層次 績效層次是指進行自然資源審計的相關(guān)審計人員事先估計好被審計資源的目標績效，自然資源資產(chǎn)沒有被合理利用的那一部分就是通過實際績效和目標績效之間的差額來體現(xiàn)的。（3）合規(guī)性層次合規(guī)性層次是指被審計的機構(gòu)和相關(guān)的負責(zé)人與地方的領(lǐng)導(dǎo)人在謀取經(jīng)濟利益的同時是否有很好的遵守相關(guān)的法律法規(guī)，是否出現(xiàn)了破壞自然環(huán)境和損害自然資源的情況，如若被審計的機構(gòu)和領(lǐng)導(dǎo)人員未能夠承擔(dān)起其環(huán)境保護的責(zé)任，違反了相應(yīng)的法律法規(guī)，就要承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任。（4）可持續(xù)發(fā)展層次可持續(xù)發(fā)展層次的目標要求被審計地點的自然資源資產(chǎn)除了滿足當(dāng)期生產(chǎn)生活和經(jīng)濟發(fā)展方面的需求，還可以能夠持續(xù)再生，從而可以滿足以后時間的經(jīng)濟發(fā)展需要。這也是最高層次的審計目標。2.審計范圍不明確審計的范圍可以劃分為自然資源審計和生態(tài)環(huán)境審計，這是根據(jù)生態(tài)環(huán)境是否被列入審計的內(nèi)容所劃分的。（1）自然資源審計自然資源審計觀念認為審計范圍應(yīng)當(dāng)僅只是自然資源資產(chǎn)，相關(guān)的生態(tài)環(huán)境不需要納入考慮。盡管生態(tài)環(huán)境是自然資源有效性能夠合理體現(xiàn)的相關(guān)基礎(chǔ)，但是初級的審計階段為了能夠保障審計工作的準確度并且降低進行審計工作的工作量，審計人員僅是對自然資源資產(chǎn)進行審計。（2）生態(tài)環(huán)境審計生態(tài)環(huán)境審計觀念良好的、良好有序的生態(tài)環(huán)境是體現(xiàn)自然資源應(yīng)有價值的關(guān)鍵，缺少了生態(tài)環(huán)境，自然資源就不能實現(xiàn)其應(yīng)當(dāng)具有的價值，因此自然資源和生態(tài)環(huán)境應(yīng)當(dāng)同時進行審計，二者的審計缺一不可。3.審計依據(jù)不統(tǒng)一蘇州等地在2015年年初已經(jīng)開始了領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計的試點工作。在其實施的過程中最主要的問題之一就是沒有統(tǒng)一的審計依據(jù)，這就會造成在不同地點不同情況下進行的相關(guān)審計的結(jié)果沒有良好的可比性，這主要是因為該類審計具有一些特殊性，缺少統(tǒng)一合理的會計以及審計準則，同時也是應(yīng)為自然資源價值的衡量沒有統(tǒng)一的標準。（1）會計、審計準則缺失財政部所頒布的相關(guān)的會計準則上對于自然資源資產(chǎn)的計算與衡量沒有相關(guān)的標準，在準則中沒有提及，同時，與自然資源資產(chǎn)離任審計相關(guān)審計準則也存在空白。（2）自然資源價值量難以確定自然資源的價值應(yīng)當(dāng)用何種方式進行計算和衡量，相關(guān)的風(fēng)險應(yīng)當(dāng)如何測量，怎么樣保證經(jīng)濟利益是合理可靠的，這些都是需要進行考慮的。國家必須根據(jù)不同地區(qū)的情況，定制出詳細的規(guī)則和準則，以用來確定可計量的經(jīng)濟價值。4.審計歸責(zé)困難審計歸責(zé)困難的主要方面就是轄區(qū)之間如何進行責(zé)任分配，還有就是轄區(qū)內(nèi)部之間的責(zé)任如何分配。（1）不同轄區(qū)間的歸責(zé)問題①轄區(qū)間聯(lián)動現(xiàn)象我國的自然資源的分布范圍十分廣泛，并且資源之間的相互流動也是十分地頻繁，比較特殊的情況就是一種自然資源有時候分布在超過二分之一國家的范圍，這就給不同的轄區(qū)之間的責(zé)任分配帶來了較大的困難。比如說，如果一條河流的上游遭到了污染，那么下游也將會被會被污染，導(dǎo)致下游自然資源資產(chǎn)的相關(guān)審計結(jié)果變差，更有甚者會出現(xiàn)不如上游的情況。②轄區(qū)間的富集現(xiàn)象我們所賴以生存的生態(tài)環(huán)境存在著積累作用，其與食物鏈的富集作用會給不同轄區(qū)責(zé)任分配帶來很大的障礙。比如說某些位于河流上游的企業(yè)排放了一些生產(chǎn)加工所排出的廢水，由于河流有著自我凈化的能力，他們所排放的廢水就不會給生態(tài)環(huán)境帶來重大的影響，能夠滿足國家排放標準的要求。與此類似的是處于河流中游的企業(yè)排放的廢水，其也能夠滿足國家的排放標準，然而到了下游，污染物會累積到一定程度，那么此時誰該對下游水體的被污染負責(zé)呢？（2）轄區(qū)內(nèi)部歸責(zé)問題①各部門責(zé)任分配在相同的轄區(qū)內(nèi)部，不同部門應(yīng)當(dāng)承擔(dān)不同的責(zé)任并且應(yīng)當(dāng)共同協(xié)力合作對轄區(qū)的環(huán)境進行有效地保護。例如對河流與水資源的保護，需要水利部、林業(yè)部、旅游部等各個相關(guān)部門的協(xié)力合作。②環(huán)境問題的滯后性生態(tài)環(huán)境的問題有時候會在環(huán)境遭到破壞的時候立刻表現(xiàn)出來，然而有一些問題并不能立即體現(xiàn)，它們往往需要經(jīng)歷一段十分漫長的時間才能表現(xiàn)出來。因此，生態(tài)環(huán)境出現(xiàn)的問題到底是在哪位領(lǐng)導(dǎo)在職期間產(chǎn)生的就很難準確地把握，同時也會給后續(xù)的追責(zé)帶來困難。（二）對策1.明確審計目標（1）不同時期不同目標審計工作的有效進行需要與之對應(yīng)的審計目標進行指導(dǎo)，在不同的時期相應(yīng)的審計目標應(yīng)該隨社會現(xiàn)狀進行改變。審計目標的制定可以先從較低層次的目標開始，較低層次的審計目標即是達到合規(guī)性的要求，在遵守法律法規(guī)的前提下促進經(jīng)濟的發(fā)展。在滿足了較低層次的審計目標之后可以逐漸開始追求更高層次的審計目標，即是逐漸滿足績效和可持續(xù)發(fā)展層次審計目標的要求。（2）不同轄區(qū)不同目標對于那些能夠給當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展帶來較好的促進作用的轄區(qū)內(nèi)的自然資源資產(chǎn)，審計人員應(yīng)當(dāng)制定高層次要求的審計目標，以防止被審計單位及領(lǐng)導(dǎo)只顧片面追求經(jīng)濟的發(fā)展，而忽視生態(tài)環(huán)境效益的可持續(xù)發(fā)展。對于那些缺乏自然資源的轄區(qū)，當(dāng)?shù)氐淖匀毁Y源不能夠促進當(dāng)?shù)亟?jīng)濟的發(fā)展，審計人員則可以制定較低層次的審計目標。2.確定審計范圍我們所處于的生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)是一個很大的有機系統(tǒng)，能夠?qū)@個有機系統(tǒng)產(chǎn)生影響的因素很多，并且這些因素的變化的頻率也十分的高，這樣就使得審計人員難以確定審計的范圍。為了能使得審計人員可以更方便地確定審計的范圍，所以將審計范圍限制在自然資源資產(chǎn)相對而言比較合適。3.統(tǒng)一審計依據(jù)（1）完善自然資源衡量體系自然資源資產(chǎn)離任審計的前提要求是要完善自然資源的衡量體系。相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)制定出評價自然資源價值的體系，并且對自然資源資產(chǎn)的衡量制定出相關(guān)的標準。進行審計工作的審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同自然資源資產(chǎn)的特點來選擇最為合適的測量方法以評估自然資源資產(chǎn)的價值。（2）制定相關(guān)會計準則、審計準則財政部門需要連同自然環(huán)境方面的專家一起，通過協(xié)商來制定自然資源資產(chǎn)離任審計的相關(guān)會計、審計準則，并且將擬定的準則在確定的試點城市進行試行，通過實踐得出的經(jīng)驗來修改并確定最終的會計、審計準則。4.審計歸責(zé)辦法（1）建立連續(xù)的觀測點因為自然資源之間的相互聯(lián)動性很強，所以對自然資源遭到破壞的歸責(zé)比較困難，為了克服這樣的困難，相關(guān)的審計人員可以對不同的轄區(qū)內(nèi)的相同自然資源建立連續(xù)的觀測點，從而排除某些極端數(shù)值的影響，以來確定不同轄區(qū)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的審計責(zé)任。（2）實行領(lǐng)導(dǎo)干部終身責(zé)任制應(yīng)為生態(tài)環(huán)境問題存在滯后性，所以對領(lǐng)導(dǎo)干部實行自然資源資產(chǎn)終身責(zé)任制應(yīng)當(dāng)要盡快在我國設(shè)立并且可以被有效地執(zhí)行。與此同時也需要完善審計報告制度，確定所披露的審計信息的真實性與及時性。組織部門在對領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免過程中，必須嚴格按照規(guī)定的生態(tài)紅線確定領(lǐng)導(dǎo)班子候選人，科學(xué)合理地評價領(lǐng)導(dǎo)干部政績，填制“自然資源資產(chǎn)責(zé)任追蹤卡片”，并且納入相關(guān)的人事檔案之中林忠華林忠華.領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計探討[J]．審計研究，2014，（5）：10-14．九、結(jié)論我國環(huán)境與自然資源現(xiàn)狀是不容樂觀的，環(huán)境污染嚴重，自然資源資產(chǎn)遭到破壞，保護環(huán)境與自然資源的行動刻不容緩。審計機關(guān)以及進行審計的相關(guān)人員需要積極有效地進行自然資源資產(chǎn)離任審計和相關(guān)環(huán)境的審計，從而促進中國的經(jīng)濟發(fā)展，同時也能夠有效地保護生態(tài)環(huán)境。為了更好地進行自然資源離任審計，我國首先應(yīng)當(dāng)健全自然資源資產(chǎn)和環(huán)境審計工作制度，促進自然資源資產(chǎn)計工作走上制度化和規(guī)范化的軌道；其次，我國需要加大與自然資源離任審計相關(guān)人才的培養(yǎng)，積極組織與該類審計相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，及時更新相關(guān)的審計知識，促使審計隊伍可以變得更加的專業(yè)；最后，相關(guān)部門需要對部門之間的溝通進行完善，可以及時有效地傳達相關(guān)的信息，提高審計的質(zhì)量和效率。參考文獻[1]Maltby.J.1995.Environmentalaudit:theoryandpractices.ManagerialAuditingJournal