本文格式為Word版，下載可任意編輯——第十一章收入費(fèi)用和利潤(rùn)(注會(huì)《會(huì)計(jì)》)

11.1.1收入的概念、特征及分類(lèi)

（一）收入的概念

收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入包括銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。

（二）收入的基本特征

1.產(chǎn)生自企業(yè)的日?；顒?dòng)中；

2.表現(xiàn)為三種形式：A.資產(chǎn)增加；B.負(fù)債減少；C.兩者兼而有之；

3.收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加；

4.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶(hù)代收的款項(xiàng)。

收入的辯認(rèn)是測(cè)試的重點(diǎn)，這里所提及的收入是指營(yíng)業(yè)范疇的收入，即凡納入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)范疇的收入均在此列。

（三）收入的分類(lèi)

1.按收入的性質(zhì)分：

①銷(xiāo)售商品收入

②提供勞務(wù)收入

③讓渡資產(chǎn)使用權(quán)

2.按收入的主次分：

①主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

②其他業(yè)務(wù)收入

11.1.2銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)

（一）銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件

銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)，必需同時(shí)符合以下5個(gè)條件：

1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

(1)一般判斷標(biāo)準(zhǔn)：商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓饵c(diǎn)即為風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移點(diǎn)。

(2)特別狀況：

①企業(yè)銷(xiāo)售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任，此時(shí)不能確認(rèn)收入。

②在委托代銷(xiāo)方式下，委托方的收入實(shí)現(xiàn)取決于受托方是否完成了商品銷(xiāo)售。只有在收到受托方的代銷(xiāo)清單時(shí)，方可認(rèn)定收入。

③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，而且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷(xiāo)售合同的重要組成部分，此時(shí)應(yīng)在安檢完畢后方可確認(rèn)收入。

④銷(xiāo)售合同中規(guī)定了由于特定原因買(mǎi)方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性時(shí)應(yīng)在退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入。

另外，在認(rèn)定此標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要重實(shí)質(zhì)不能僅看形式。

2、企業(yè)既沒(méi)有保存尋常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；

在售后回購(gòu)方式下，就是由于商品的處置權(quán)未作轉(zhuǎn)移而不能確認(rèn)為收入。

3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量；

記住商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)條件，特別是特別狀況下收入的確認(rèn)條件。

11.1.3銷(xiāo)售商品收入的會(huì)計(jì)處理

（一）銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。

合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)依照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷(xiāo)售折讓的會(huì)計(jì)處理

1.現(xiàn)金折扣，是債權(quán)人為勉勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。企業(yè)銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)依照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。案例解析見(jiàn)教材。

2.商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)依照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售收入金額。

3.銷(xiāo)售折讓?zhuān)侵钙髽I(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。發(fā)生在收入確認(rèn)之后的銷(xiāo)售折讓?xiě)?yīng)直接沖減發(fā)生當(dāng)期的銷(xiāo)售收入，一般會(huì)計(jì)分錄如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款或銀行存款

案例解析見(jiàn)教材。

屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

（三）銷(xiāo)售退回的會(huì)計(jì)處理（案例解析見(jiàn)教材）

分類(lèi)銷(xiāo)售退回

未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回已確認(rèn)收入的銷(xiāo)售商品退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表

銷(xiāo)售退回發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)

直接沖減退回當(dāng)月的收入和成本，相應(yīng)的現(xiàn)金折扣一并反轉(zhuǎn)。按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)來(lái)處理

確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)

會(huì)計(jì)處理

將〞發(fā)出商品〞轉(zhuǎn)回〞庫(kù)存商品〞

日后事項(xiàng)銷(xiāo)售退回

（詳見(jiàn)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)）

債表日后期間。所退的貨是資產(chǎn)負(fù)債表日及以前所售出的。

對(duì)比把握現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)貨折讓及銷(xiāo)售退回對(duì)收入金額的影響。

（四）特別銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于特別銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的把握角度以收入的確認(rèn)時(shí)間及會(huì)計(jì)分錄為主。

1.代銷(xiāo)方式

（1）視同買(mǎi)斷方式與收取手續(xù)費(fèi)方式的區(qū)別方式

委托方確認(rèn)收入的時(shí)間

非包銷(xiāo)形式的視同買(mǎi)斷收到手續(xù)費(fèi)包銷(xiāo)形式的視同買(mǎi)斷

（2）非包銷(xiāo)的視同買(mǎi)斷的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)交付商品

會(huì)計(jì)處理委托方

借：委托代銷(xiāo)商品貸：庫(kù)存商品

受托方實(shí)際銷(xiāo)售商品，委托

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

受托方

借：受托代銷(xiāo)商品

貸：受托代銷(xiāo)商品款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

都是在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入

無(wú)

在有權(quán)收取手續(xù)費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入

委托方與受托方完全按正常商品購(gòu)銷(xiāo)行為進(jìn)行處理

以手續(xù)費(fèi)方式認(rèn)定收入

受托方有無(wú)定價(jià)權(quán)有

在賣(mài)出商品時(shí)即可確認(rèn)收入

視為自有商品的銷(xiāo)售，以?xún)r(jià)差方式賺取收益

受托方確認(rèn)收入的時(shí)間

受托方的收入方式

①借：應(yīng)收賬款――受托方①借：銀行存款

方收到代應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)銷(xiāo)清單

項(xiàng)稅額）

②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：委托代銷(xiāo)商品

結(jié)算貨款借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款――受托方

（3）收到手續(xù)費(fèi)方式業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理委托方

交付商品

借：委托代銷(xiāo)商品貸：庫(kù)存商品

受托方實(shí)①借：應(yīng)收賬款――受托方際銷(xiāo)售商貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入品，委托

方收到代應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)銷(xiāo)清單

項(xiàng)稅額）

②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：委托代銷(xiāo)商品

結(jié)算貨款①借：銷(xiāo)售費(fèi)用

和手續(xù)費(fèi)

貸：應(yīng)收賬款――受托方

②借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款――受托方

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：受托代銷(xiāo)商品③借：受托代銷(xiāo)商品款

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款――委托方

借：應(yīng)付賬款――委托方貸：銀行存款

受托方

借：受托代銷(xiāo)商品

貸：受托代銷(xiāo)商品款

①借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款――委托方

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

②借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款

③借：受托代銷(xiāo)商品款

貸：受托代銷(xiāo)商品借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）

2.預(yù)收款方式銷(xiāo)售

（1）收入確認(rèn)時(shí)間：在實(shí)際交付商品時(shí)確認(rèn)收入而不是在收取預(yù)收款時(shí)

（2）一般會(huì)計(jì)分錄

①預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

②發(fā)出商品時(shí)：

借：預(yù)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

③結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

3.分期收款銷(xiāo)售

（1）會(huì)計(jì)處理原則

假使延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購(gòu)貨方提供免息的信貸時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，尋常應(yīng)當(dāng)依照其未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)或商品現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格計(jì)算確定。

應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，依照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷(xiāo)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（2）一般賬務(wù)處理

①發(fā)出商品時(shí)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

未實(shí)現(xiàn)融資收益

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅

②每期收款時(shí)

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

③每期計(jì)算確認(rèn)各期利息收益

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

典型例題12023年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷(xiāo)售大型商品一套，合同規(guī)定不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為900萬(wàn)元，分二次于每年12月31日等額收取，假定在現(xiàn)銷(xiāo)方式下，該商品不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為810萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲公司2023年應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入為（）萬(wàn)元。A．270B．300C．810D．900

C

分期收款方式下：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款900

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入810

未實(shí)現(xiàn)融資收益90

4.附有銷(xiāo)貨退回條件的商品銷(xiāo)售

（1）會(huì)計(jì)處理原則

①在能預(yù)計(jì)退貨概率的狀況下，對(duì)不會(huì)退貨的部分在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入，而可能退貨部分則需等待退貨期滿(mǎn)時(shí)方可認(rèn)定收入。

②在無(wú)法預(yù)計(jì)退貨概率的狀況下，應(yīng)等到退貨期滿(mǎn)時(shí)或顧客正式接受商品時(shí)再確認(rèn)收入。

（2）能預(yù)計(jì)退貨概率時(shí)的一般賬務(wù)處理（案例解析見(jiàn)教材）

①發(fā)出商品時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

②期末確認(rèn)估計(jì)的銷(xiāo)貨退回

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

其他應(yīng)付款

③收到貨款時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

④實(shí)際退貨假使與當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)一致時(shí)：

借：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

其他應(yīng)付款

貸：銀行存款

⑤實(shí)際退貨量少于估計(jì)量時(shí)：

借：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（當(dāng)時(shí)多估計(jì)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）

預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：銀行存款

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（當(dāng)時(shí)多估計(jì)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）

⑥實(shí)際退貨量多于估計(jì)量時(shí)：

借：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（當(dāng)時(shí)少估計(jì)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）

預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：銀行存款

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（當(dāng)時(shí)少估計(jì)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）

（3）不能預(yù)計(jì)退貨概率時(shí)的一般賬務(wù)處理（案例解析見(jiàn)教材）

①發(fā)出商品時(shí)：

借：發(fā)出商品

貸：庫(kù)存商品

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

②收到貨款時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

預(yù)收賬款

③退貨期滿(mǎn)沒(méi)有發(fā)生退貨時(shí)：

借：預(yù)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

④退貨期滿(mǎn)發(fā)生退貨時(shí)

借：預(yù)收賬款

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

銀行存款

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

庫(kù)存商品

貸：發(fā)出商品

5.售后回購(gòu)

（1）會(huì)計(jì)處理原則：本質(zhì)上是一種融資而不是銷(xiāo)售，因此不能認(rèn)定收入。

（2）一般會(huì)計(jì)分錄

①銷(xiāo)售時(shí)：

借：銀行存款（售價(jià)+售價(jià)17%）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（售價(jià)增值稅率17%）

其他應(yīng)付款（商品的售價(jià)）

同時(shí)：

借：發(fā)出商品

貸：庫(kù)存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)）

②將售價(jià)與回購(gòu)價(jià)的差額平均計(jì)入各期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：其他應(yīng)付款

③回購(gòu)時(shí)：

借：庫(kù)存商品（按原結(jié)轉(zhuǎn)的賬面成本入賬）

貸：發(fā)出商品

同時(shí)：

借：其他應(yīng)付款（結(jié)轉(zhuǎn)所有的貸方發(fā)生額＝回購(gòu)價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（購(gòu)買(mǎi)價(jià)增值稅率17%）

貸：銀行存款（購(gòu)買(mǎi)價(jià)＋購(gòu)買(mǎi)價(jià)增值稅率17%）

6.售后租回（詳細(xì)解釋見(jiàn)租賃章節(jié)）

方式

當(dāng)時(shí)售價(jià)與資產(chǎn)賬面

分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)歸屬方向“遞延收益〞的分

價(jià)值之差

以融資租賃方式租回以經(jīng)營(yíng)租賃方式租回

租金支付比例

用〞遞延收益〞來(lái)表示

折舊進(jìn)度調(diào)整折舊

費(fèi)用調(diào)整租金費(fèi)用

攤期折舊期租期

7.以舊換新銷(xiāo)售。不能以舊商品的買(mǎi)價(jià)去沖抵新商品的售價(jià)，必需將其作為兩筆業(yè)務(wù)反映。

11.1.4提供勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理

（一）一般勞務(wù)收入的確認(rèn)

1.對(duì)于當(dāng)年開(kāi)工當(dāng)年完工的勞務(wù)，視同商品銷(xiāo)售處理

2.對(duì)于跨年度的勞務(wù)，假使能夠可靠估計(jì)四要素，則按完工百分比法進(jìn)行處理。此四要素包括：

（1）收入的金額能夠可靠計(jì)量；

（2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

（3）勞務(wù)的完工程度能夠可靠計(jì)量；

（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

3.完工百分比法的計(jì)算

當(dāng)年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入本年末止勞務(wù)的完成程度―以前年度已確認(rèn)的收入

當(dāng)年確認(rèn)的成本＝勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完成程度―以前年度已確認(rèn)的成本

4.一般賬務(wù)處理

（1）發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)

借：勞務(wù)成本

貸：應(yīng)付職工薪酬

（2）預(yù)收勞務(wù)款時(shí)

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

（3）確認(rèn)收入和成本時(shí)

借：預(yù)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：勞務(wù)成本

案例解析見(jiàn)教材。

（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的狀況

假使對(duì)上述四要素?zé)o法可靠估計(jì)的，（這里所提及的無(wú)法可靠估計(jì)主要針對(duì)的是其次個(gè)要素，即款項(xiàng)能否收回?zé)o法可靠估計(jì)）應(yīng)作如下處理：

（1）按能收回的價(jià)款作收入確認(rèn)；

（2）按實(shí)耗的勞務(wù)成本作支出確認(rèn)；

（3）二者差作當(dāng)期損失認(rèn)定。

典型例題2甲公司2023年5月13日與客戶(hù)簽訂了一項(xiàng)工程勞務(wù)合同，合同期9個(gè)月，合同總收入500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)合同總成本350萬(wàn)元；至2023年12月31日，實(shí)際發(fā)生成本160萬(wàn)元。甲公司按實(shí)際發(fā)生成本占預(yù)計(jì)總成本的百分比確定勞務(wù)完成程度。在年末確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)，甲公司發(fā)現(xiàn)，客戶(hù)已發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)，估計(jì)只能從工程款中收回成本150萬(wàn)元。則甲公司2023年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（）萬(wàn)元。

A、228.55B、160C、150D、10

（三）同時(shí)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)交易

假使銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷(xiāo)售商品的部分作為銷(xiāo)售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；

假使銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷(xiāo)售商品部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

案例解析見(jiàn)教材。

（四）特別勞務(wù)收入的確認(rèn)

關(guān)鍵要把握這些特別收入的確認(rèn)時(shí)間

1.安裝費(fèi)收入

假使安裝費(fèi)與商品銷(xiāo)售分開(kāi)的，則應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入；假使安裝費(fèi)是銷(xiāo)售商品收入的一部分，則應(yīng)與所銷(xiāo)售的商品同時(shí)確認(rèn)收入。

2．宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在廣告公諸于眾時(shí)確認(rèn)收入，而廣告制作傭金的收入則是按完工程度確認(rèn)收入。

3．訂制軟件收入

應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入。

4．包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)收入

對(duì)于商品的售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期間的服務(wù)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)在商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)扣除該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)后的余額確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，服務(wù)費(fèi)遞延至提供勞務(wù)的期間確認(rèn)為收入。

5.藝術(shù)表演、接待宴會(huì)和其他特別活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確信為收入。

6.申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入

應(yīng)按提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)，一次性的，應(yīng)在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入；分期服務(wù)的，在收到款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入“遞延收益〞，提取服務(wù)時(shí)分期確認(rèn)收入。

7.特許權(quán)費(fèi)收入

提供后續(xù)服務(wù)的應(yīng)在提供服務(wù)時(shí)分期確認(rèn)收入，提供設(shè)備和有形資產(chǎn)的應(yīng)在資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入。

8．定期收費(fèi)

應(yīng)在合同約定收款日確認(rèn)收入。

典型例題3以下收入確認(rèn)中，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的有（）。A、與商品銷(xiāo)售分開(kāi)的安裝勞務(wù)應(yīng)當(dāng)依照完工程度確認(rèn)收入。

B、附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售應(yīng)當(dāng)在銷(xiāo)售商品退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入C、年度終了時(shí)尚未完成的廣告制作應(yīng)當(dāng)依照項(xiàng)目的完工程度確認(rèn)收入D、屬于提供與特許權(quán)相關(guān)的設(shè)備的收入應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)予以確認(rèn)

E、包含在商品售價(jià)中的服務(wù)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)遞延到提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

ABCDE

這些特別勞務(wù)的收入確認(rèn)，因其瑣碎，不易被人注意，但在考試中，該內(nèi)容經(jīng)常以多項(xiàng)選擇題、單項(xiàng)選擇題和判斷題的形式出現(xiàn)。

11.1.5讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的種類(lèi)

1.讓渡現(xiàn)金的使用權(quán)而取得的利息收入；

2.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的使用費(fèi)收入。

（二）收入確認(rèn)條件

1.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

2.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量

1.利息收入

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，依照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。

2.使用費(fèi)收入

①假使合同協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且不提供后期服務(wù)的，視同該資產(chǎn)的銷(xiāo)售一次確認(rèn)收入。

②假使合同協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，但需要提供后期服務(wù)的，在合同協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

③假使合同協(xié)議規(guī)定分期支付使用費(fèi)的，按合同協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或合同協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入。11.1.6建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量

1.建造合同的概念

建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)技術(shù)、功能等簽訂合同。主要是房屋，道路、橋梁等。2.建造合同的類(lèi)型

①固定造價(jià)合同。風(fēng)險(xiǎn)主要由建造承包方承受

②成本加成合同。風(fēng)險(xiǎn)主要由發(fā)包方承受3.合同分立和合同合并

（1）合同分立。假使一項(xiàng)合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)，在同時(shí)具備以下三個(gè)條件時(shí)，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分立為單項(xiàng)合同處理：

①每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；

②建造承包商與客戶(hù)就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；

③每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)鑒別。

（2）合同合并。假使為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一組合同，而一組合同無(wú)論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶(hù)還是幾個(gè)客戶(hù)，在同時(shí)具備以下三個(gè)條件時(shí)，應(yīng)合并為單項(xiàng)合同處理：

①該組合同按一攬子交易簽訂；

②該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部

分；

③該組合同同時(shí)或依次履行。

（3）追加資產(chǎn)的建造

追加資產(chǎn)的建造，滿(mǎn)足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：

①該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異；

②議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。

否則，與原合同合并為一項(xiàng)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

把握合同分立、合同合并的確認(rèn)條件。

4．合同收入的構(gòu)成及合同變更收入的確認(rèn)條件（1）合同收入的組成內(nèi)容

①合同的初始收入

②因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因形成的，與合同有關(guān)的零星收入不作為合同收入。

（2）合同變更收入的確認(rèn)條件

①客戶(hù)能夠認(rèn)可因變更、索賠及獎(jiǎng)勵(lì)而增加的收入；

②收入能夠可靠地計(jì)量。

記住合同收入的構(gòu)成要素。

5.合同成本的構(gòu)成及會(huì)計(jì)處理

（1）合同成本的構(gòu)成

①直接費(fèi)用

包括耗用的人工費(fèi)用、耗用的材料費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。

②間接費(fèi)用

包括臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程取暖費(fèi)、排污費(fèi)等。（2）合同成本的會(huì)計(jì)處理

直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本，間接費(fèi)用在期末按系統(tǒng)合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本，合同成本分?jǐn)偡椒ㄓ腥斯べM(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法。

（3）核算合同成本時(shí)，有幾點(diǎn)需要注意：

①與合同有關(guān)的零星收益不作為合同收入，而是直接沖減合同成本。②以下各項(xiàng)費(fèi)用，不計(jì)入合同成本，而是作為期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益：A、企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用；B、船舶等制造企業(yè)的銷(xiāo)售費(fèi)用；

C、企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用；D、因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用。

哪些費(fèi)用納入合同成本、哪些納入當(dāng)期損益需特別關(guān)注。

6.合同收入和費(fèi)用的確認(rèn)

（1）確認(rèn)原則：

①固定造價(jià)合同的確認(rèn)原則

當(dāng)以下要素能夠可靠時(shí)，采用完工百分比法。

A、收入能夠可靠計(jì)量

B、與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)

C、在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠的確定

D、為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠明白的區(qū)分和可靠的計(jì)量。②成本加成合同的確認(rèn)原則

當(dāng)以下要素的結(jié)果能可靠估計(jì)時(shí)，采用完工百分比法。

A、與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)

B、為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠明白的區(qū)分和可靠計(jì)量。比較把握提供勞務(wù)收入與建造合同收入的確認(rèn)條件。

③完工進(jìn)度的確定

A、累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例

B、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例

C、已完工合同工作的測(cè)量。

測(cè)試中主要使用第一種測(cè)量方式。

（2）特別狀況

假使上述要素?zé)o法可靠估計(jì)（這里所提及的無(wú)法可靠估計(jì)主要是指款項(xiàng)能否收回?zé)o法可靠估計(jì)），應(yīng)作如下處理：

①按能收回的價(jià)款作收入確認(rèn)；

②按實(shí)耗的勞務(wù)成本作支出確認(rèn)；

③二者差作當(dāng)期損失認(rèn)定。

對(duì)比提供勞務(wù)收入把握上述特別狀況。

（3）完工百分比法的計(jì)算方法

①當(dāng)期確認(rèn)合同收入＝（合同總收入完工進(jìn)度）－以前期間累計(jì)已確認(rèn)的收入；

②當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝合同預(yù)計(jì)總成本完工進(jìn)度－以前期間累計(jì)已確認(rèn)的合同費(fèi)用；

③當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用。

注：在計(jì)算最終一年的合同收入和合同毛利應(yīng)采用倒擠的方式處理，以避免出現(xiàn)誤差。具體計(jì)算公式如下：

最終一年的合同收入＝總收入－以前年度確認(rèn)過(guò)的收入；

最終一年的合同費(fèi)用＝總成本－以前年度累計(jì)已確認(rèn)的成本；

最終一年的合同毛利＝最終一年的合同收入－最終一年的合同費(fèi)用

把握建造合同收入的確認(rèn)方法及賬務(wù)處理。

（4）一般賬務(wù)處理:

①登記發(fā)生的合同成本

借:工程施工

貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等

②登記已結(jié)算的合同價(jià)款

借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算

③登記實(shí)際收到